Аннотация: В статье рассматривается проблема осознания общей (регулятивной) противоправности деяния при неисполнении субъектом обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ). Анализируются объективные и субъективные факторы, от которых зависит подобное осознание. Исследуется влияние противоречивых позиций высших судебных инстанций и нижестоящих судов, а также несовершенства законодательных формулировок, включая технические ошибки в законодательстве, на осознание субъектом противоправности деяния. Особое внимание уделяется необходимости адаптации субъектов к изменяющемуся законодательству и правоприменительной практике. Анализируется судебная практика по налоговым спорам, ее значение для установления факта осознания субъектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, противоправности совершенного деяния, рассматриваются позиции Конституционного Суда РФ, Европейского Суда по правам человека, оцениваются доктринальные аргументы, связанные с проблематикой осознания общей противоправности деяния. Сделан вывод о том, что существенные противоречия в судебной практике могут указывать на отсутствие осознания субъектом общей противоправности деяния. Указано на потребность обеспечить более последовательное толкование норм законодательства о налогах и сборах высшей судебной инстанцией. Обоснована необходимость разъяснять влияние того или иного толкования норм законодательства о налогах и сборах на применение конкретного уголовно-правового запрета в постановлениях Пленума Верховного Суда РФ.

Ключевые слова: общая противоправность, осознание общей противоправности, налоговый агент, правоприменительная практика, толкование закона, Налоговый кодекс, Уголовный кодекс, Верховный суд, арбитражный суд, недоимка

Контактная информация: Нагорная Ирина Игоревна, 101000, Россия, г. Москва, ул. Мясницкая, 20.

Библиография:
Есаков Г.А. Вина в преступлениях в сфере экономической деятельности (о некоторых проблемах) // Преступления в сфере экономики: Российский и Европейский опыт: Материалы III совместного Российско-Германского круглого стола. М.: ООО «Издательство «Элит». 2012. С. 53-63.
Зарипов В.М. Действие во времени постановлений ВАС РФ, ухудшающих положение налогоплательщиков. Обзор VI Международной научно-практической конференции «Налоговые споры: опыт России и других стран» 17.10.2012 г. Москва // Налоговед. 2013. № 4. С. 37-47.
Калинин С.И. Использование правовых позиций ЕСПЧ по налоговым спорам в российской правоприменительной практике // Налоговед. 2007. № 12. URL.: http://fin-buh.ru/text/113393-1.html
Карапетов А. Пленум ВАС принял постановления о свободе договора и выкупном лизинге. URL: http://zakon.ru/Comments/UserList/859
Корельский А. Скорый суд, или Единообразие судебной практики // URL: http://zakon.ru/Discussions/skoryj_sud_ili_edinoobrazie_sudebnoj_praktiki/10749
Литвинова К.Ю. Структура прецедентного решения высшего судебного органа // Налоговед. 2014. № 2. С. 26-27.
Овчарова Е.В., Осипова Ю.А. Неудержание налога у источника выплаты: последствия для налогового агента с учетом позиций Президиума ВАС РФ // Налоговед. 2012. № 9. URL: http://e.nalogoved.ru/article.aspx?aid=296706
Уголовный кодекс Франции / Науч. ред. Л.В. Головко, Н.Е. Крылова; перевод с франц. Н.Е. Крыловой. СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2002.
Черных А.Г. Уголовно-правовое противодействие неисполнению обязанностей налогового агента. Дис. … канд. юрид. наук. Краснодар, 2011.
Шемяткин А.А. Взгляд из будущего: к чему ведет упрощение процедуры возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям // Налоговед. 2014. № 3. С. 81-85.
Шишко И.В. Экономические правонарушения: Вопросы юридической оценки и ответственности. СПб: Изд. «Юридический центр Пресс», 2004.
Шиняева Н. Насколько этично высказывать неуважение к президиуму?! // URL: http://pravo.ru/review/view/102953/ (дата обращения: 19.03.2014)
Яни П.С. Роль Верховного Суда РФ в решении проблем квалификации преступлений в сфере экономической деятельности // Закон. 2008. № 11. (СПС «Консультант Плюс»).
Яни П.С., Мурадов Э.С. Субъективные признаки налоговых преступлений: позиция Пленума Верховного Суда РФ // Законы России: опыт, анализ, практика. 2007. № 3 (СПС «Консультант Плюс»).

References (transliteration):
Esakov G.A. Vina v prestupleniyakh v sfere ekonomicheskoy deyatel'nosti (o nekotorykh problemakh) // Prestupleniya v sfere ekonomiki: Rossiyskiy i Evropeyskiy opyt: Materialy III sovmestnogo Rossiysko-Germanskogo kruglogo stola. M.: OOO «Izdatel'stvo «Elit». 2012. S. 53-63.
Zaripov V.M. Deystvie vo vremeni postanovleniy VAS RF, ukhudshayushchikh polozhenie nalogoplatel'shchikov. Obzor VI Mezhdunarodnoy nauchno-prakticheskoy konferentsii «Nalogovye spory: opyt Rossii i drugikh stran» 17.10.2012 g. Moskva // Nalogoved. 2013. № 4. S. 37-47.
Kalinin S.I. Ispol'zovanie pravovykh pozitsiy ESPCh po nalogovym sporam v rossiyskoy pravoprimenitel'noy praktike // Nalogoved. 2007. № 12. URL.: http://fin-buh.ru/text/113393-1.html
Karapetov A. Plenum VAS prinyal postanovleniya o svobode dogovora i vykupnom lizinge. URL: http://zakon.ru/Comments/UserList/859
Korel'skiy A. Skoryy sud, ili Edinoobrazie sudebnoy praktiki // URL: http://zakon.ru/Discussions/skoryj_sud_ili_edinoobrazie_sudebnoj_praktiki/10749
Litvinova K.Yu. Struktura pretsedentnogo resheniya vysshego sudebnogo organa // Nalogoved. 2014. № 2. S. 26-27.
Ovcharova E.V., Osipova Yu.A. Neuderzhanie naloga u istochnika vyplaty: posledstviya dlya nalogovogo agenta s uchetom pozitsiy Prezidiuma VAS RF // Nalogoved. 2012. № 9. URL: http://e.nalogoved.ru/article.aspx?aid=296706
Ugolovnyy kodeks Frantsii / Nauch. red. L.V. Golovko, N.E. Krylova; perevod s frants. N.E. Krylovoy. SPb.: Izdatel'stvo «Yuridicheskiy tsentr Press», 2002.
Chernykh A.G. Ugolovno-pravovoe protivodeystvie neispolneniyu obyazannostey nalogovogo agenta. Dis. … kand. yurid. nauk. Krasnodar, 2011.
Shemyatkin A.A. Vzglyad iz budushchego: k chemu vedet uproshchenie protsedury vozbuzhdeniya ugolovnykh del po nalogovym prestupleniyam // Nalogoved. 2014. № 3. S. 81-85.
Shishko I.V. Ekonomicheskie pravonarusheniya: Voprosy yuridicheskoy otsenki i otvetstvennosti. SPb: Izd. «Yuridicheskiy tsentr Press», 2004.
Shinyaeva N. Naskol'ko etichno vyskazyvat' neuvazhenie k prezidiumu?! // URL: http://pravo.ru/review/view/102953/ (data obrashcheniya: 19.03.2014)
Yani P.S. Rol' Verkhovnogo Suda RF v reshenii problem kvalifikatsii prestupleniy v sfere ekonomicheskoy deyatel'nosti // Zakon. 2008. № 11. (SPS «Konsul'tant Plyus»).
Yani P.S., Muradov E.S. Sub'ektivnye priznaki nalogovykh prestupleniy: pozitsiya Plenuma Verkhovnogo Suda RF // Zakony Rossii: opyt, analiz, praktika. 2007. № 3 (SPS «Konsul'tant Plyus»).

Аннотация: ФНС России впервые разработана общедоступная Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. С помощью двенадцати критериев налоговые органы отбирают налогоплательщиков в план проведения выездных проверок. В статье представлены критические замечания по содержанию второго, седьмого и одиннадцатого критериев Концепции, а также предложены коррективы, необходимые для минимизации налоговых рисков государства и добросовестных налогоплательщиков.

Ключевые слова: налоги и налогообложение, контроль, концепция, критерии, убытки, профессиональные вычеты, рентабельность, планирование, выездные проверки, риски.

Библиография:
Васюченкова Л.В. О перспективном планировании выездных проверок // Налоги и налогообложение.
2009. №2.
Коршунова М.В. О применении налогоплательщиками общедоступных критериев для оценки нало-
говых рисков // Налоги и налогообложение. 2009. №1.
Минеева Г.И. Методы снижения налоговых рисков налогоплательщика с учетом практики применения кон-
цепции системы планирования выездных налоговых проверок. // Налоги и налогообложение. 2009. №1.
Приказ ФНС от 30.05.2007 г. №ММ-3-06/333@ (ред. от 08.04.2011) «Об утверждении Концепции системы
планирования выездных налоговых проверок».
Солдаткин С.Н., Тютюгина А.В. Совершенствование методики оценки налоговой нагрузки предприятия
для целей налогового контроля // Вестник ТОГУ. 2011. №1.
Хабаровский край в цифрах. 2011: Крат. стат. сб. / Хабаровскстат. г. Хабаровск, 2011.
Че А.Ю., Иванян А.Г. О налоговых рисках. // Налоговый вестник. 2007. №10.

References (transliteration):
Vasyuchenkova L.V. O perspektivnom planirovanii vyezdnykh proverok // Nalogi i nalogooblozhenie.
2009. №2.
Korshunova M.V. O primenenii nalogoplatel'shchikami obshchedostupnykh kriteriev dlya otsenki nalo-
govykh riskov // Nalogi i nalogooblozhenie. 2009. №1.
Mineeva G.I. Metody snizheniya nalogovykh riskov nalogoplatel'shchika s uchetom praktiki primeneniya kon-
tseptsii sistemy planirovaniya vyezdnykh nalogovykh proverok. // Nalogi i nalogooblozhenie. 2009. №1.
Prikaz FNS ot 30.05.2007 g. №MM-3-06/333@ (red. ot 08.04.2011) «Ob utverzhdenii Kontseptsii sistemy
planirovaniya vyezdnykh nalogovykh proverok».
Soldatkin S.N., Tyutyugina A.V. Sovershenstvovanie metodiki otsenki nalogovoy nagruzki predpriyatiya
dlya tseley nalogovogo kontrolya // Vestnik TOGU. 2011. №1.
Khabarovskiy kray v tsifrakh. 2011: Krat. stat. sb. / Khabarovskstat. g. Khabarovsk, 2011.
Che A.Yu., Ivanyan A.G. O nalogovykh riskakh. // Nalogovyy vestnik. 2007. №10.

Аннотация: Результаты анализа уровня налоговых рисков, проведённого без учёта отраслевых особенностей функционирования организаций представляются низкорепрезентативными. Оценка рискового статуса хозяйствующих субъектов сферы газоснабжения возможна с использованием коэффициентов, отражающих соотношение количественных параметров деятельности компаний, рассматриваемых в совокупности и рассчитываемых как специфические индикаторы соответствия среднеотраслевому уровню показателей, представляющих интерес для налогового контроля. Достижение максимально достоверного описания ситуации риска предполагает дифференцирование искомых характеристик в зависимости от подотраслевой и региональной принадлежности организаций.

Ключевые слова: налоги и налогообложение, налоговый риск, газоснабжение, газификация, магистральная транспортировка природного газа, газораспределительная деятельность, налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость, налог на имущество организаций, финансовый коэффициент.

Библиография:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: принят Гос. Думой
Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июля 2000 г.: одобр. Советом Федерации Федер. Собр. Рос. Федерации
26 июля 2000 г.: ввод. Федер. законом Рос. Федерации от 5 авг. 2000 г. №118-ФЗ: Омега-Л, 2009. 560 с.
О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным
автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопереда-
чи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в
отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций:
Постановление Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №504 // Справочная система «Гарант»
/ НПП «Гарант-Сервис». Последнее обновление 01.11.2010.
Концепция планирования выездных налоговых проверок: утверждена Приказом Федеральной налоговой
службы России от 30.05.2007 №ММ-3-06/333@ // Федеральная налоговая служба Российской Федерации:
[сайт]. URL: http://www.nalog.ru/ (дата обращения: 07.11.2011).
Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском: приказ
Федеральной налоговой службы России: №ММ-3-2/467@ от 14.10.2008 // Учёт и анализ торговой деятель-
ности. 2008. №10. С. 17-19.
Акулов В. Б., Рудаков М. Н. Теория организации: учеб. пособ. Петрозаводск: ПетрГУ, 2002. 269 с.
Банк В. Р., Банк С. В., Тараскина А. В. Финансовый анализ: учеб. пособ. М.: Проспект, 2009. 352 с.
Воронкова Н. В. Информационные технологии управления рисками налоговых споров в органах
Федеральной налоговой службы // Аудит и финансовый анализ. 2007. №4. С. 51 – 53.
Владимироблгаз: [сайт]. URL: http://www.vladoblgaz.ru/ (дата обращения: 10.08.2010).
Газовые сети и газохранилища: учеб. пособ. / под ред. Ю. Д. Знаменкова. Тюмень: Вектор Бук, 2004. 208
с.
Гасанов Э. А., Калгина Л. Д. Экономическая теория неопределённости и рисков: учеб. пособ. Хабаровск:
РИЦ ХГАЭП, 2009. 124 с.
Гордеева О. В. К вопросу об управлении налоговыми рисками // Налоги. 2008. №2. С. 11-14.
Гудков Ф.А. Налоговая выгода. Запретить нельзя и допустить тоже. // Налоговая политика и практика
2010. №5. С. 36-42.
Дальтрансгаз: [сайт]. URL: http://www.ru/ daltransgas/ (дата обращения: 18.09.2011).
Джамурзаев Ю. Д., Родина О. В. О подходах к оценке критериев риска совершения налоговых правона-
рушений в налоговых инспекциях // Налоговый вестник. 2009. №3. С. 3 – 19.
Зоненашвили Д. Р. Проблемы управления налоговыми рисками // Налоговая политика и практика. 2008.
№6. с. 60 – 65.
Карасевич А. М. Региональные системы газоснабжения: энергетика, экономика, технологии. М.: Страховое
Ревю, 2006. 469 с.
Климова Н. В. Методические основы анализа налоговых рисков // Финансы. 2011. №3. С. 34- 36
Ковалёв В. В. Курс финансового менеджмента: учебник. М.: Проспект, 2009. 480 с.
Налоги: учеб. пособ. / под ред Д. Г. Черника. 3-е изд. перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1997.
688 с.
Омскоблгаз: [сайт]. URL: http://www.eomsk.ru/ (дата обращения: 21.07.2010).
Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: ИНФРА-М, 2009. 345 с.
Финансовый менеджмент: учеб. пособ. / под ред. Ю. П. Анискина. 3-е изд., стер. М.: Омега-Л, 2008. 335
с.
Фиш Н. А. Правовые основы налоговой оптимизации // Бухгалтерский учёт. 2010. №7. С. 122-126.
Шапкин А. С., Шапкин В. А. Теория риска и моделирование рисковых ситуаций: учебник. М.: Дашков
и Ко, 2009. 880 с.
Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В., Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000. 208
с.URL: http://www.adm.khv.ru/emitents.nsf/pages/gasrep2003_3q.html (дата обращения: 17.07.2010).
URL: http://www.adm.khv.ru/emitents.nsf/Emitents/daltransgas (дата обращения: 17.07.2010).

References (transliteration):
Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' vtoraya ot 5 avg. 2000 g. №117-FZ: prinyat Gos. Dumoy
Feder. Sobr. Ros. Federatsii 19 iyulya 2000 g.: odobr. Sovetom Federatsii Feder. Sobr. Ros. Federatsii
26 iyulya 2000 g.: vvod. Feder. zakonom Ros. Federatsii ot 5 avg. 2000 g. №118-FZ: Omega-L, 2009. 560 s.
O perechne imushchestva, otnosyashchegosya k zheleznodorozhnym putyam obshchego pol'zovaniya, federal'nym
avtomobil'nym dorogam obshchego pol'zovaniya, magistral'nym truboprovodam, liniyam energopereda-
chi, a takzhe sooruzheniy, yavlyayushchikhsya neot'emlemoy tekhnologicheskoy chast'yu ukazannykh ob'ektov, v
otnoshenii kotorykh organizatsii osvobozhdayutsya ot oblozheniya nalogom na imushchestvo organizatsiy:
Postanovlenie Pravitel'stva Rossiyskoy Federatsii ot 30.09.2004 №504 // Spravochnaya sistema «Garant»
/ NPP «Garant-Servis». Poslednee obnovlenie 01.11.2010.
Kontseptsiya planirovaniya vyezdnykh nalogovykh proverok: utverzhdena Prikazom Federal'noy nalogovoy
sluzhby Rossii ot 30.05.2007 №MM-3-06/333@ // Federal'naya nalogovaya sluzhba Rossiyskoy Federatsii:
[sayt]. URL: http://www.nalog.ru/ (data obrashcheniya: 07.11.2011).
Sposoby vedeniya finansovo-khozyaystvennoy deyatel'nosti s vysokim nalogovym riskom: prikaz
Federal'noy nalogovoy sluzhby Rossii: №MM-3-2/467@ ot 14.10.2008 // Uchet i analiz torgovoy deyatel'-
nosti. 2008. №10. S. 17-19.
Akulov V. B., Rudakov M. N. Teoriya organizatsii: ucheb. posob. Petrozavodsk: PetrGU, 2002. 269 s.
Bank V. R., Bank S. V., Taraskina A. V. Finansovyy analiz: ucheb. posob. M.: Prospekt, 2009. 352 s.
Voronkova N. V. Informatsionnye tekhnologii upravleniya riskami nalogovykh sporov v organakh
Federal'noy nalogovoy sluzhby // Audit i finansovyy analiz. 2007. №4. S. 51 – 53.
Vladimiroblgaz: [sayt]. URL: http://www.vladoblgaz.ru/ (data obrashcheniya: 10.08.2010).
Gazovye seti i gazokhranilishcha: ucheb. posob. / pod red. Yu. D. Znamenkova. Tyumen': Vektor Buk, 2004. 208
s.
Gasanov E. A., Kalgina L. D. Ekonomicheskaya teoriya neopredelennosti i riskov: ucheb. posob. Khabarovsk:
RITs KhGAEP, 2009. 124 s.
Gordeeva O. V. K voprosu ob upravlenii nalogovymi riskami // Nalogi. 2008. №2. S. 11-14.
Gudkov F.A. Nalogovaya vygoda. Zapretit' nel'zya i dopustit' tozhe. // Nalogovaya politika i praktika
2010. №5. S. 36-42.
Dal'transgaz: [sayt]. URL: http://www.ru/ daltransgas/ (data obrashcheniya: 18.09.2011).
Dzhamurzaev Yu. D., Rodina O. V. O podkhodakh k otsenke kriteriev riska soversheniya nalogovykh pravona-
rusheniy v nalogovykh inspektsiyakh // Nalogovyy vestnik. 2009. №3. S. 3 – 19.
Zonenashvili D. R. Problemy upravleniya nalogovymi riskami // Nalogovaya politika i praktika. 2008.
№6. s. 60 – 65.
Karasevich A. M. Regional'nye sistemy gazosnabzheniya: energetika, ekonomika, tekhnologii. M.: Strakhovoe
Revyu, 2006. 469 s.
Klimova N. V. Metodicheskie osnovy analiza nalogovykh riskov // Finansy. 2011. №3. S. 34- 36
Kovalev V. V. Kurs finansovogo menedzhmenta: uchebnik. M.: Prospekt, 2009. 480 s.
Nalogi: ucheb. posob. / pod red D. G. Chernika. 3-e izd. pererab. i dop. M.: Finansy i statistika, 1997.
688 s.
Omskoblgaz: [sayt]. URL: http://www.eomsk.ru/ (data obrashcheniya: 21.07.2010).
Savitskaya G. V. Analiz khozyaystvennoy deyatel'nosti predpriyatiya: uchebnik. M.: INFRA-M, 2009. 345 s.
Finansovyy menedzhment: ucheb. posob. / pod red. Yu. P. Aniskina. 3-e izd., ster. M.: Omega-L, 2008. 335
s.
Fish N. A. Pravovye osnovy nalogovoy optimizatsii // Bukhgalterskiy uchet. 2010. №7. S. 122-126.
Shapkin A. S., Shapkin V. A. Teoriya riska i modelirovanie riskovykh situatsiy: uchebnik. M.: Dashkov
i Ko, 2009. 880 s.
Sheremet A. D., Sayfulin R. S., Negashev E. V., Metodika finansovogo analiza. M.: INFRA-M, 2000. 208
s.URL: http://www.adm.khv.ru/emitents.nsf/pages/gasrep2003_3q.html (data obrashcheniya: 17.07.2010).
URL: http://www.adm.khv.ru/emitents.nsf/Emitents/daltransgas (data obrashcheniya: 17.07.2010).