Аннотация: Представлен новый подход в отношении классификации приобретенных активов в составе основных средств для формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В основу положена концепция обычного операционного цикла, позволяющая принимать управленческие решения в отношении классификации приобретенных активов (основные средства или материально-производственные запасы). При этом, сравнивая срок полезного использования приобретенного актива с длительностью обычного операционного цикла организации, можно оптимизировать налоговые обязательства. Учитывая, что с 01.01.13 движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств не признается объектом налогообложения (п.п. 8 п. 4 статьи 374 НК РФ), рекомендуется организациям, у которых срок полезного использования приобретенных активов меньше длительности обычного операционного цикла, за 2011 и 2012 годы уточнить налоговые обязательства по налогу на имущество организаций. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики и математики. В процессе анализа установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств необходимо учитывать особенности деятельности организации, а именно длительность его обычного операционного цикла, определяемого как средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции (товаров) или оказанных услуг. При этом методика должна отражаться в учетной политике. Выявлено, что применение данной концепции позволяет снижать (оптимизировать) налоговое бремя по налогу на имущество организаций, "выводя" при вышеизложенном подходе приобретенные активы из состава основных средств.
Ключевые слова: налог, имущество, актив, операционный цикл, обычный, основные средства, бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, запасы, выездная проверка
Контактная информация: Баженов Александр Александрович, 600000, Россия, г. Владимир, ул. Горького, 87.
Библиография:
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июл. 1998 г. №146-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июл. 1998 г. // Росс. газ.-1998.-06 авг.-№148-149; Собр. законодательства Рос. Федерации.-1998.-№31, ст. 3824.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июл. 2000 г. // Парл. газ.-2000.-10 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации.-2000.-№ 32, ст. 3340.
Молчанова И.В. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления материальных ценностей // Налоги и налогообложение.-2013.-6.-C. 451-456. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.2422.
Баженов А.А., Чернятьева В.Г. Методологические основы оценки бизнеса//Национальная безопасность/nota bene.-2013.-3.-С. 516-522. DOI: 10.7256/2073-8560.2013.3.7746.
Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентский советом ИПБ РФ от 29 декаб. 1997 г. // Нормат. база бух.-го учета. Библ. журн. Бухгалтерский учет".-2000, Финан. газ. – 1998.-№1, Экон. и жизнь (Бух. прилож.).-1998.-№2.
Баженов А.А., Черникова Е.В. Общегосударственные проблемы неформальных взаимодействий в сфере оплаты труда//Национальная безопасность/nota bene.-2014.-1-С. 108-116.
Баженов А.А., Царькова Л.С. Аудит налогообложения хозяйствующих субъектов при осуществлении аудиторской деятельности // "Налоги и налогообложение", 2013, №1. – С. 41-49.
Баженов А.А., Усачева Е.В. Особенности налогообложения налогом на имущество организаций, имеющих статус федеральных научно-производственных центров // "Налоги и налогообложение", 2011, №11. – С. 4-7.
Баженов А.А., Усачева Е.В. Особенности налогообложения налогом на имущество организаций, имеющих статус федеральных научно-производственных центров // "Налоги и налогообложение", 2010, №12. – С. 59-62.
Баженов А.А., Полякова Н.Н. Недобросовестное формирование показателей прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций//Национальная безопасность/nota bene.-2013.-4-С. 636-642.
Баженов А.А., Мехдиев Ш.З. Налоговая безопасность как элемент национальной безопасности государства // "Национальная безопасность", 2012, №5.-С. 85-89.
Баженов А.А., Гудков А.С. Тест: Знаете ли вы правила формирования бухгалтерской отчетности? // Вестник профессиональных бухгалтеров, №1.-М: ООО "Издательский дом БИНФА", 2009. – С. 30 – 31.
Баженов А.А., Гудков А.С. Бухгалтерская отчетность и некоторые особенности ее формирования. Вестник филиала ВЗФЭИ в г. Владимире: периодич. научн. изд. / Мин-во обр. и науки РФ; ВЗФЭИ, филиал в г. Владимире. Вып.3. – Владимир: ООО "Сервис-Принт", 2009.-С. 10-11.
Баженов А.А. Федеральные налоги и сборы: учебное пособие в схемах / А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. гос. ун-т – Владимир: Транзит-Икс, 2013. – 82 с.
Баженов А.А. Региональные и местные налоги: учебно-методическое по дисциплине "Региональные и местные налоги" / А.А. Баженов, А.С. Гудков; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический ин-т (фил. в г. Владимире). Владимир, 2010. Том Региональные налоги.
Баженов А.А. Региональные и местные налоги: учебно-методическое по дисциплине "Региональные и местные налоги" / А.А. Баженов, А.С. Гудков; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический ин-т (фил. в г. Владимире). Владимир, 2010.
Баженов А.А. Проблема обеспечения тождественности расчетов между организацией и налоговым органом.//Налоги и налогообложение.-2013.-№ 7.-С. 504-511. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.913.
Баженов А.А. Методика раздельного учета затрат и "входного" НДС//Налоговая политика и практика.-2008.-12-С. 34-42.
Баженов А.А. Дивиденды в рамках ПБУ 18/02, или Еще одна постоянная разница // "Налоговая политика и практика", 2008, №10. – С. 31 – 35.
Баженов А. Для предусмотрительных! Резервы в учетной политике // "Главбух", 2009, №3. – С. 66-75.
Баженов А.А. Актуальные проблемы налогообложения и бухгалтерского учета: новации теории и практики: монография/А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. Гос. Ун-т-Владимир: Транзит-Икс, 2013.-163 с.
А.Б. Высотская Налоговое планирование в управлении финансовой деятельностью предприятия // Налоги и налогообложение.-2012.-2.-C. 8-12.
А.А. Баженов, Н.Л. Новлянская. Анализ влияния налоговой задолженности на стоимость заемного капитала коммерческой организации // Налоги и налогообложение.-2012.-2.-C. 4-7.
А.А. Баженов, Д.В. Кузнецов Особенности налогообложения лизинговых операций с реальными опционами на продление и прекращение договора лизинга // Налоги и налогообложение.-2012.-3.-C. 15-20.
Новлянская Н.Л., Баженов А.А. Показатели рентабельности и исполнение налоговых обязательств//Налоговая политика и практика.-2009.-6-С. 60-65.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н // Финан. газ.-1999. – №34, Экон. и жизнь. – 1999.-№35.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н // Бюлл. норм. акт. федер. орг. исполнит. влас. – 14.05.2001. – №20, Росс. газ. – 16.05.2001.-№91-92
References (transliteration):
Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' pervaya ot 31 iyul. 1998 g. №146-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 16 iyul. 1998 g. // Ross. gaz.-1998.-06 avg.-№148-149; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-1998.-№31, st. 3824.
Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' vtoraya ot 5 avg. 2000 g. №117-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 19 iyul. 2000 g. // Parl. gaz.-2000.-10 avg.; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-2000.-№ 32, st. 3340.
Molchanova I.V. Bukhgalterskiy uchet i nalogooblozhenie bezvozmezdnogo postupleniya material'nykh tsennostey // Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-6.-C. 451-456. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.2422.
Bazhenov A.A., Chernyat'eva V.G. Metodologicheskie osnovy otsenki biznesa//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2013.-3.-S. 516-522. DOI: 10.7256/2073-8560.2013.3.7746.
Kontseptsiya bukhgalterskogo ucheta v rynochnoy ekonomike Rossii: Metodologicheskiy sovet po bukhgalterskomu uchetu pri Minfine RF, Prezidentskiy sovetom IPB RF ot 29 dekab. 1997 g. // Normat. baza bukh.-go ucheta. Bibl. zhurn. Bukhgalterskiy uchet".-2000, Finan. gaz. – 1998.-№1, Ekon. i zhizn' (Bukh. prilozh.).-1998.-№2.
Bazhenov A.A., Chernikova E.V. Obshchegosudarstvennye problemy neformal'nykh vzaimodeystviy v sfere oplaty truda//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2014.-1-S. 108-116.
Bazhenov A.A., Tsar'kova L.S. Audit nalogooblozheniya khozyaystvuyushchikh sub'ektov pri osushchestvlenii auditorskoy deyatel'nosti // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2013, №1. – S. 41-49.
Bazhenov A.A., Usacheva E.V. Osobennosti nalogooblozheniya nalogom na imushchestvo organizatsiy, imeyushchikh status federal'nykh nauchno-proizvodstvennykh tsentrov // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2011, №11. – S. 4-7.
Bazhenov A.A., Usacheva E.V. Osobennosti nalogooblozheniya nalogom na imushchestvo organizatsiy, imeyushchikh status federal'nykh nauchno-proizvodstvennykh tsentrov // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2010, №12. – S. 59-62.
Bazhenov A.A., Polyakova N.N. Nedobrosovestnoe formirovanie pokazateley pribyli v bukhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsiy//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2013.-4-S. 636-642.
Bazhenov A.A., Mekhdiev Sh.Z. Nalogovaya bezopasnost' kak element natsional'noy bezopasnosti gosudarstva // "Natsional'naya bezopasnost'", 2012, №5.-S. 85-89.
Bazhenov A.A., Gudkov A.S. Test: Znaete li vy pravila formirovaniya bukhgalterskoy otchetnosti? // Vestnik professional'nykh bukhgalterov, №1.-M: OOO "Izdatel'skiy dom BINFA", 2009. – S. 30 – 31.
Bazhenov A.A., Gudkov A.S. Bukhgalterskaya otchetnost' i nekotorye osobennosti ee formirovaniya. Vestnik filiala VZFEI v g. Vladimire: periodich. nauchn. izd. / Min-vo obr. i nauki RF; VZFEI, filial v g. Vladimire. Vyp.3. – Vladimir: OOO "Servis-Print", 2009.-S. 10-11.
Bazhenov A.A. Federal'nye nalogi i sbory: uchebnoe posobie v skhemakh / A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. gos. un-t – Vladimir: Tranzit-Iks, 2013. – 82 s.
Bazhenov A.A. Regional'nye i mestnye nalogi: uchebno-metodicheskoe po distsipline "Regional'nye i mestnye nalogi" / A.A. Bazhenov, A.S. Gudkov; M-vo obrazovaniya i nauki Rossiyskoy Federatsii, Federal'noe agentstvo po obrazovaniyu, GOU VPO Vserossiyskiy zaochnyy finansovo-ekonomicheskiy in-t (fil. v g. Vladimire). Vladimir, 2010. Tom Regional'nye nalogi.
Bazhenov A.A. Regional'nye i mestnye nalogi: uchebno-metodicheskoe po distsipline "Regional'nye i mestnye nalogi" / A.A. Bazhenov, A.S. Gudkov; M-vo obrazovaniya i nauki Rossiyskoy Federatsii, Federal'noe agentstvo po obrazovaniyu, GOU VPO Vserossiyskiy zaochnyy finansovo-ekonomicheskiy in-t (fil. v g. Vladimire). Vladimir, 2010.
Bazhenov A.A. Problema obespecheniya tozhdestvennosti raschetov mezhdu organizatsiey i nalogovym organom.//Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-№ 7.-S. 504-511. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.913.
Bazhenov A.A. Metodika razdel'nogo ucheta zatrat i "vkhodnogo" NDS//Nalogovaya politika i praktika.-2008.-12-S. 34-42.
Bazhenov A.A. Dividendy v ramkakh PBU 18/02, ili Eshche odna postoyannaya raznitsa // "Nalogovaya politika i praktika", 2008, №10. – S. 31 – 35.
Bazhenov A. Dlya predusmotritel'nykh! Rezervy v uchetnoy politike // "Glavbukh", 2009, №3. – S. 66-75.
Bazhenov A.A. Aktual'nye problemy nalogooblozheniya i bukhgalterskogo ucheta: novatsii teorii i praktiki: monografiya/A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. Gos. Un-t-Vladimir: Tranzit-Iks, 2013.-163 s.
A.B. Vysotskaya Nalogovoe planirovanie v upravlenii finansovoy deyatel'nost'yu predpriyatiya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-2.-C. 8-12.
A.A. Bazhenov, N.L. Novlyanskaya. Analiz vliyaniya nalogovoy zadolzhennosti na stoimost' zaemnogo kapitala kommercheskoy organizatsii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-2.-C. 4-7.
A.A. Bazhenov, D.V. Kuznetsov Osobennosti nalogooblozheniya lizingovykh operatsiy s real'nymi optsionami na prodlenie i prekrashchenie dogovora lizinga // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-3.-C. 15-20.
Novlyanskaya N.L., Bazhenov A.A. Pokazateli rentabel'nosti i ispolnenie nalogovykh obyazatel'stv//Nalogovaya politika i praktika.-2009.-6-S. 60-65.
Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Bukhgalterskaya otchetnost' organizatsii" (PBU 4/99): Prikaz Minfina RF ot 06 iyulya 1999 g. №43n // Finan. gaz.-1999. – №34, Ekon. i zhizn'. – 1999.-№35.
Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet osnovnykh sredstv" PBU 6/01": Prikaz Minfina RF ot 30 marta 2001 g. №26n // Byull. norm. akt. feder. org. ispolnit. vlas. – 14.05.2001. – №20, Ross. gaz. – 16.05.2001.-№91-92