Аннотация: В рамках статьи рассмотрены основные обязательства налогоплательщиков в различных странах СНГ и их отличия в сравнении с принятым странами ОЭСР подходом, в частности, широкая распространенность обязательства по подаче уведомлений о контролируемых сделках, специфика требований по подаче трехуровневой отчетности и т.д. Объектом исследования являются положения законодательства анализируемых стран в сфере трансфертного ценообразования, подзаконные нормативно-правовые акты, издаваемые отдельными органами государственной власти, а предметом исследования – основные закономерности регулирования, а также отличия в требованиях к подготовке и подаче отчетности по трансфертному ценообразованию. Основными выводами исследования является высокая степень специфичности обязательств налогоплательщиков в сфере трансфертного ценообразования в странах СНГ, а также общее единство подхода среди проанализированных стран. В рамках работы также установлено, что с учетом тенденций по сближению правовых норм среди стран СНГ высока вероятность дальнейшего увеличения административной нагрузки на налогоплательщиков, в частности, принятие правил ТЦО теми странами, которые их еще не приняли, и введение трехуровневой отчетности в тех странах, в которых подобное требование пока отсутствует. Новизна исследования заключается в формировании актуальной сравнительной характеристике законодательных норм, а также выявлении возможных тенденций развития законодательства на основе истории развития правил ТЦО в странах СНГ.

Ключевые слова: налогообложение ТНК, трансфертное ценообразование, принцип вытянутой руки, контролируемые сделки, сделки взаимозависимых лиц, налоговое планирование, международное налогообложение, обязанности налогоплательщиков, налогообложение в СНГ, трехуровневая документация

Abstract: The article examines the main obligations of taxpayers in various CIS countries and their differences in comparison with the approach adopted by the OECD countries, in particular, the widespread obligation to file notifications of controlled transactions, the specifics of the requirements for filing three-level reporting, etc. The object of the study is the provisions of the legislation of the analyzed countries in the field of transfer pricing, by-laws and regulations issued by individual public authorities, and the subject of the study is the main regularities of regulation, as well as differences in the requirements for the preparation and submission of reports on transfer pricing. The main conclusions of the study are the high degree of specificity of taxpayers' obligations in the field of transfer pricing in the CIS countries, as well as the general unity of approach among the analyzed countries. As part of the work, it was also found that, taking into account the trends towards convergence of legal norms among the CIS countries, there is a high probability of further increase in the administrative burden on taxpayers, in particular, the adoption of TP rules by those countries that have not yet adopted them, and the introduction of three-level reporting in those countries in which such a requirement is not yet available. The novelty of the research lies in the formation of an up-to-date comparative characteristic of legislative norms, as well as the identification of possible trends in the development of legislation based on the history of the development of TP rules in the CIS countries.

Keywords: obligations of taxpayers, taxation in the CIS, international taxation, transactions of related parties, tax planning, controlled transactions, the outstretched arm principle, transfer pricing, taxation of TNCs, three-level documentation

Аннотация: В статье рассматриваются вступившие в силу с 1 января 2012 измененные правила налогового контроля трансфертного ценообразования в России с точки зрения соответствия их принципу баланса публичных и частных интересов. Автор анализирует как общее соответствие данному принципу принудительной корректировки налоговой базы налоговыми органами при применении правил налогового контроля трансфертного ценообразования, так и отдельные аспекты данного вопроса (понятие сделки для целей налогового контроля трансфертного ценообразования, a также полномочия налоговых органов при проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами). Автор применяет теоретико-правовые подходы к понятию «баланса частных и публичных интересов» к действующим нормам о налоговом контроле трансфертного ценообразования в России, а также анализирует судебную и административную практику по данному вопросу. Основным выводом настоящего исследования является заключение о том, что корректировка налоговой базы налогоплательщика по правилам налогового контроля трансфертного ценообразования сама по себе не нарушает баланс частных и публичных интересов, поскольку означает не создание ее в том месте, где ее не было (в сделке с взаимозависимым лицом), а «переквалификация» учтенной, «спрятанной» у другого лица прибыли в налоговую базу, сформировавшуюся по результатам сделки, у лица, который должен был ее учесть. В основе рассматриваемых норм лежат принципы равенства налогообложения, существа над формой, сохранения надлежащей налогооблагаемой базы и предотвращение двойного налогообложения, экономической обоснованности и справедливого налогообложения. В тоже время отдельные нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) требуют пересмотра. Так, положения п. 11 ст. 105.7 НК РФ значительно снижают уровень определенности и предсказуемости в отношениях между налогоплательщиком и налоговым органом и поэтому не могут считаться соразмерно ограничивающими права налогоплательщиков. Используемый в разделе V.1 НК РФ термин «сделка» является более узким и менее точным, чем это необходимо для целей эффективного налогового контроля трансфертного ценообразования и таким образом, нарушает баланс публичных и частных интересов - не позволяет проконтролировать отношения, которые должны быть проконтролированы (например, трудовые отношения, перевод долга и т.п.), и в то же время формально помещает под контроль отношения, которые не могут быть проконтролированы. Контроль трансфертного ценообразования территориальными налоговыми органами в рамках налоговых проверок, не будучи ограниченным требованиями раздела V.1 НК РФ, ставит налогоплательщиков в неравное положение в зависимости от видов совершаемых ими сделок.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, принцип «вытянутой руки», баланс интересов, ФНС России, Руководство ОЭСР, налоговая проверка, территориальный налоговый орган, сделка, корректировка налоговой базы, взаимозависимые лица

Abstract: In her article Zadorozhnaya analyzes guidelines for tax control of transfer pricing in Russia as amended effective of January 1, 2012, from the point of view of their conformity with the principle of the balance of public an dprivate interests. The author analyzes both general conformity of involuntary adjustment of taxable base by tax authorities when rules of tax control over transfer pricing are applied and particular aspects of the subject matter (definition of transaction for the purposes of tax control over transfer pricing as well as competences of tax authorities when checking the calculation and payment of taxes resulting from transactions between related parties). The author has applied theoretical legal approaches to the definition of the 'balance of private and public interests' in relation to effective rules regarding tax control of transfer pricing in Russia. The author has also analyzed judicial and administrative practice on the matter. The main conclusion of the present research is that adjustment of a taxpayerв' taxable base based on the rules of tax control of transfer pricing does not distort the balance of public and private interests because it does not mean that the taxable base is not created in the place where it has never been before (i.e. during transactions between related parties) but the recorded profit 'hidden' by the other party is 'requalified' as part of the taxable base that has been formed as a result of transaction performed by the party which should have recorded it. These rules are based on the principles of taxation equality, 'substance over form', preservation of an appropriate taxable base and prevention of double taxation, economic justification and fair taxation. At the same time, the author states that there are some guidelines in the Tax Code of the Russian Federation (herein after TC of the RF) that need to be reviewed. Thus, provisions of Clause 11 of Article 105.7 of the TC of the RF significantly decrease the level of certainty and predictability in relations between taxpayers and tax authorities and this is why cannot be considered to be adequately restricting taxpayers' rights. Moreover, the term 'transaction' used in Section V.1 of the TC of the RF is narrow and less accurate than it is needed for the purposes of efficient tax control over transfer pricing which distorts the balance of public and private interests and does not allow to control the relations that should be controled (such as labor relations, debt conversion, etc.) while sets control over the relations which cannot be controled. According to the author, if not limited by the requirements of Section V.1 of the TC of the RF, control of transfer pricing by territorial tax authorities during tax audits creates unequal conditions for taxpayers depending on the type of transaction performed.

Keywords: transfer pricing, the arm’s length principle, balance of interests, Federal Tax Service of Russia, OECD Guidelines, tax audit, territorial tax authority, transaction, adjustment of taxable base, related parties

Аннотация: В настоящее время в связи с вступлением в силу с 1 января 2012 г. измененных правил налогового контроля трансфертного ценообразования в России начинает складывается практика их применения и возникают вопросы их толкования. Поскольку российские правила налогового контроля трансфертного ценообразования основаны на рекомендациях Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов, возникает вопрос о возможности их применения налогоплательщиками и налоговыми органами в России. Автор анализирует складывающуюся судебную и административную практику по данному вопросу и формирует самостоятельный подход к данной проблеме. Автор приходит к выводу, что Руководство ОЭСР может применяться как продолжающее, конкретизирующее, развивающее и восполняющее пробелы в российском регулировании относительно применения методов трансфертного ценообразования в случае совпадения логики и целей налогового контроля трансфертного ценообразования, содержащихся в Руководстве ОЭСР и Налоговом кодексе Российской Федерации.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, принцип "вытянутой руки", налоговый контроль, распределение затрат, Руководство ОЭСР, тестируемая сторона, "портфельный" подход, взаимозависимые лица, группа компаний, ФНС России

Abstract: The subject of the present research is the estimation of the criteria defining characteristics of the tax residency of companies. The object of the research is the principles for determining tax residency of companies. The author of the article also underlines that tax residency is one of the fundamental concepts in the construction of the tax system and the common methodological platform for building and formalization of relations of subjects of foreign economic activity with different tax jurisdictions. Thus, the legal regulation is aimed at establishing residency subject composition and status of entities. The guidelines for determining tax residence companies involve (1) the place of incorporation, (2) the center of management and control, (3) the place of management; and (4) the place of effective management. The article describes the features of the principles determining tax residency. The place of incorporation is included as the last criterion for determining tax residency in case of failure of the preceding tests. Using econometric and statistical methods, in his research Grundel analyzes theoretical developments of the current legislation set forth by tax administrations of foreign countries, particularly the establishment of the basic principles of determining the residency of companies. In terms of the manipulation for multinational companies it is difficult to move all the factors influencing the determination of residency jurisdiction in the country with the low tax burden. The author concludes that it is necessary to use the conflict rules for determining the country of residency for physical entities as in the case with legal entities. The provisions set forth by the OECD Model Tax Convention for legal entities should be transferred to the obligation to determine the residency of physical entities. 

Keywords: place of management, place of incorporation, Model Tax Convention, functional analysis, center of vital interests, residency criteria, principles of residency, international taxation, place of effective management, transfer pricing

Аннотация: Предметом исследования настоящей статьи является различие случаев взаимозависимости по степени влияния на условия сделок и экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, а также экономическая основанность деятельности взаимозависимых лиц. По мнению автора, принцип «вытянутой руки» нуждается в ограничении своего использования в тех случаях, когда интеграция компаний не преследует цели ухода от налогообложения. В этой связи предлагается дифференциация случаев взаимозависимости по степени влияния одного лица на принятие решений другим лицом, определить основания для налогообложения группы взаимозависимых организаций как единого налогоплательщика. В процессе исследования были использованы главным образом: 1) формально-логический метод, посредством которого были выявлены признаки различия между случаями взаимозависимости и установлены возможные признаки единого консолидированного налогоплательщика; 2) сравнительно-правовой, с помощью которого было проведено сравнение разных подходов в зарубежной и российской практике к предмету исследования. В статье предлагается подход, в соответствии с которым взаимозависимые лица дифференцированы по степени влияния одного лица на формирование воли другого на три разновидности: 1. одно лицо имеет возможность напрямую формировать волю другого лица (красная степень); 2. одно лицо может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (желтая степень); 3. одно лицо не может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (зеленая степень). В зависимости от установленной степени влияния одного лица на формирование воли другого может быть распределено бремя доказывания влияния взаимозависимости на сделки и экономические результаты деятельности налогоплательщика. Также в статье предлагается подходы к закреплению единого консолидированного налогоплательщика для групп компаний, участвующий в обслуживании единого технологического процесса.

Ключевые слова: взаимозависимые лица, налоговые последствия, единый налогоплательщик, трансфертное ценообразование, экономическое основание, принцип вытянутой руки, принцип светофора, налог на прибыль, консолидированная группа налогоплательщиков, зависимая компания

Abstract: The subject of the present research article is the process of differentiating cases of interdependence depending on their degree of impact on transation terms and economic performance of related parties. According to the author, the arm's length principle needs to be limited in cases when companies' intergration does not have the purpose to avoid taxes. In this regard, the author offers to differentiate cases of relationship depending on the degree of impact of one party on decisions made by the other party, and to define the grounds for taxation of a group of related parties (enterprises) as the single taxpayer. In his research Kamenkov has mainly used: 1) Aristotelian method that has allowed to define differences between relationship cases and to describe the features of the single consolidated taxpayer; and 2) comparative law method that has allowed to compare foreign and Russian approaches to the matter under research. The author of the article offers his own approach according to which related parties can be divided into the three groups depending on their degree of impact: 1) one of the parties can directly influence decisions of the other party (the 'red' light); 2) one of the partices can influence decisions of the other party unless the contrary is proved (the 'yellow' light); 3) one of the parties cannot influence decisions of the other party unless the contrary is proved (the 'green' light). Depending on the degree of impact of one party on the other party's will, the burden of the proof of related influence on business transactions and economic results of the consolidated taxpayer can be distributed. The author of the article also offers his approaches to fixing the single consolidated taxpayer for a group of companies participating in the same operating procedures. 

Keywords: income tax, traffic light principle, arms length principle, economic base, transfer pricing, single taxpayer, tax consequences, related parties, consolidated group of taxpayers, associate company