Направления совершенствования налогового стимулирования на основании типологизации отраслей экономики по степени влияния санкционных ограничений

Стешенко Юлия Александровна ORCID: 0000-0002-6511-6026 кандидат экономических наук старший научный сотрудник Центра налоговой политики, ФГБУ НИФИ при Минфине РФ 127247, Россия, г. Москва, пер. Настасьинский, 3, стр.2, каб. 411 Steshenko Yuliya Aleksandrovna PhD in Economics Senior Researcher, Financial Research Institute under the Ministry of Finances of the Russian Federation 127247, Russia, Moscow, lane Nastasinsky, 3, p. 2, office 411 julia11st@mail.ru Другие публикации этого автора

Исследование выполнено за счет гранта Российского научного фонда № 23-78-10160, https://rscf.ru/project/23-78-10160/

1. Введение. Постановка проблемы

Несмотря на то, что началом периода активных санкционных ограничений считается начало 2022 г. (фактически большинство санкций против Российской Федерации действуют около трех лет), налоговые доходы бюджета с 2022 г. не только не снизились, но и существенно возросли. Об этом свидетельствует как ежегодный рост доли ненефтегазовых доходов, так и подробное рассмотрение структуры налогов организаций. В 2021 г. начисленная сумма налога на прибыль организаций составляла 6 048 млрд руб., что эквивалентно 22,7% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации, в 2022 г. начисленная сумма налога на прибыль организаций составляла 6 150 млрд руб., что эквивалентно 18,9% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. В 2023 г. начисленная сумма налога на прибыль организаций составляла 8 879 млрд руб., что эквивалентно 24,9% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации (рисунок 1). За 11 месяцев 2024 г. начисленная сумма налога на прибыль организаций уже составила более 6 841 млрд руб. Существенный рост поступлений по налогу на прибыль организаций в 2023 г. свидетельствует о росте полученной прибыли организациями и увеличении доли прибыльных организаций, так как количество налогоплательщиков налога на прибыль за рассматриваемый период снизилась на 24 тыс. ед., с 882 тыс. ед. в 2021 г. до 858 тыс. ед. в 2023 г. Одновременно с этим, положительную динамику демонстрировали не только налоги с финансового результата организаций, но и значения налога на имущество юридических лиц и транспортного налога.

Источник: составлено автором по данным ФНС России.

Рисунок 1 – Динамика суммы налога на прибыль организаций и количества налогоплательщиков

Санкционные ограничения оказали минимальное негативное воздействие на финансовое состояние предприятий в России в целом. Об этом говорят данные Федеральной службы государственной статистики, представленные далее. По данным, представленным на рисунке 2, с 2018 г. доля убыточных организаций существенно снизилась, в 2023 г. их величина составила 24,7%, в то время как в 2018 г. было зафиксировано значение в 33,1%. Несмотря на внешнее давление, нарушение логистических цепочек, введение запретов на импорт различных товаров в Российскую Федерацию, российские компании сумели увеличить прибыль до 38 трлн руб., в то время как в 2020 г. величина прибыли составляла всего 18,3 трлн руб. При этом следует также учитывать, что уход иностранных компаний во многом приумножил возможности для отечественных предприятий.

Источник: составлено автором на основании данных Росстата.

Рисунок 2 - Основные индикаторы финансового состояния компаний в России в период санкционного воздействия

Несмотря на то, что в целом макроэкономические индикаторы финансового состояния предприятий, осуществляющих деятельность в Российской Федерации, показывают положительную динамику, анализ ограничений, введенных в отношении российской экономики, свидетельствует о том, что существует дифференциация в степени санкционного давления в отраслях экономики, также существенно отличается способность их адаптации к санкционным ограничениям. Примером выступает нефтегазовый сектор, в отношении предприятий которого было введено самое большое количество санкционных ограничений как прямого, так и косвенного воздействия. Несмотря на это, отрасль смогла быстро отреагировать на санкции и адаптироваться к ним, в результате в секторе в 2023 г. по сравнению с 2021 г. количество прибыльных предприятий снизилось всего на 1,5%. Однако такую тенденцию демонстрируют не все сектора российской экономики, например, в сельском хозяйстве, по данным Росстата, наблюдался существенный рост доли организаций, получивших убыток, наряду с действующими мерами стимулирования отрасли. На рисунке 3 представлено изменение доли прибыльных организаций в 2023 г. по сравнению с 2021 г., согласно которым в 2023 г. существенно снизилось количество прибыльных предприятий в таких секторах, как: торговля оптовая и розничная, деятельность в области информации и связи, сельское хозяйство.

В связи с этим, актуальным является определение тех отраслей экономики, которые в большей мере были подвержены санкционному давлению в контексте обеспечения налоговой безопасности государства. Это позволит предоставлять различные стимулы только тем отраслям экономики, которые пострадали от введения экономических санкций, за счет чего произойдет существенная экономия государственных ресурсов. Целью исследования является оценка влияния санкционных ограничений на экономическое состояние предприятий, осуществляющих деятельность в различных секторах экономики, а также выявление наиболее затронутых новыми вызовами отраслей экономики и разработка направлений совершенствования налогового стимулирования данных отраслей.

Рисунок 3 – Изменение доли прибыльных организаций в 2023 г.

по сравнению с 2021 г. в секторах экономики (в %)

С начала 2022 г. в отношении России были введены свыше 20 тыс. различных санкционных ограничений со стороны США, Канады, Франции, Австралии, Японии и ряда других государств. Рассматривая динамику введения ограничений, следует отметить, что за период с апреля 2022 г. по январь 2023 г. было введено самое большое количество санкций, свыше 10 тыс., за 2023 г. – около 6 тыс., за 2024 г. – 5 тыс. Несмотря на то, что качественные характеристики санкций достаточно разнообразны, период активной адаптации пришелся на период 2023 – 2024 г., в котором предприятия уже не испытывали первоначальных шоков, а проводили политику, направленную на адаптацию к изменениям внутренней и внешней конъюнктуры. В связи с этим, в исследовании будет проведена оценка влияния санкционных ограничений на экономическое состояние предприятий, осуществляющих деятельность в различных секторах экономики за период 2022 -2023 гг.

2. Обзор литературы

В контексте настоящего исследования важно рассмотреть труды ученых, в которых рассматриваются вопросы обеспечения налоговой безопасности, так как одной из основных целей введения санкционные ограничения является снижение налоговых доходов государственного бюджета.

Современные проблемы обеспечения налоговой безопасности государства часто становятся объектом исследования российских ученых ^[1]-^[6]. В работе Пономаревой К. А. и Маслова К. В. рассмотрено влияние процессов международной экономической интеграции на оценку уровня налоговой безопасности государств в контексте концепции национальных интересов ^[7]. Необходимость разработки государственной стратегии обеспечения налоговой безопасности России доказана в труде Тагавердиева Д.С. и др. ^[8] В работе Курмановой Л.Р., Хазиахметова Р.А. отражено, что угроза налоговой безопасности проявляется в сырьевой ориентированности российской экономики. Авторы отмечают, что по мере роста истощенности разрабатываемых запасов природных ресурсов, а также переноса инвестиций на льготные месторождения в структуре добычи продолжит расти доля месторождений с пониженной эффективной ставкой налогообложения. ^[9]

По мнению зарубежных ученых, санкции достаточно редко становятся эффективным способом достижения необходимых внешнеполитических целей ^[10] – ^[13], при этом отмечается, что ожидание санкционного давления, наоборот, может способствовать экономическому росту в государстве, на которое направлены ограничения. Исследования отечественных ученых, таких как Френкель А.А., Тихомиров Б.И., Сурков А.А. ^[14], Сафиуллин М.Р., Ельшин Л.А. ^[15], Дудин М.Н., Шкодинский С.В., Иванов М.О., Маслов К.В. ^[16] - ^[18] подтвердили, что для России санкционные ограничения сопровождались появлением не только новых вызовов и угроз, но и дополнительных возможностей.

Все вышеуказанные труды исследователей посвящены прежду всего теоретическому осмыслению последствий санкционных ограничений в рамках обеспечения налоговой безопасности, при этом вопросы практической оценки степени влияния санкций на показатели деятельности предприятий рассматриваются достаточно редко. Выделляется группа исследований, в которой авторами осуществляется поиск индикаторов, с помощью которых возможно оценить уровень налоговой безопасности. Данные труды необходимо рассмотреть, так как для того, чтобы определить, существует ли дифференциация в степени санкционного давления в отраслях экономики, необходимо прежде всего выделить индикаторы налоговой безопасности предприятий.

В целом, отечественные ученые достаточно часто рассматривают в своих трудах индикаторы экономической безопасности, осуществляют их классификацию, определяют функции, правовую обусловленность, а также пороговые значения. Данные индикаторы позволяют достаточно точно оценить и спрогнозировать угрозы, стоящие перед государством. В большинстве исследований индикаторы налоговой безопасности рассматриваются как отдельная группа показателей экономической безопасности. А в ряде исследований такие индикаторы вообще не применяются, например, в трудах С.Ю. Глазьева разработано 22 показателя экономической безопасности, среди которых автор не упоминает индикаторы налоговой безопасности ^[19]. Достаточно подробно индикаторы налоговой безопасности рассмотрены в статье Маслова К.В. Автор отмечает, что индикаторы налоговой безопасности должны быть разделены на две группы: специальные и общие. Специальные показатели должны отражать достаточность собираемых в бюджеты всех уровней налоговых доходов для выполнения публичных функций и задач и включают систему управленческих, экономических и юридико-технических показателей. Общие же включают показатели обеспечения экономических потребностей всех социальных групп. Основными из них являются: независимость, устойчивость и развитие национальной экономики, достаточность экономических ресурсов для эффективного выполнения функций государства и др ^[20]. При определении периметра индикаторов налоговой безопасности важным условием их применения является возможность постоянной оценки и мониторинга. Исходя из этого, такие индикаторы, как «гармоничная отраслевая структура» и «высокая легально признанная экономическая активность каждой личности», предложенные в трудах отечественных ученых ^[20], не могут оцениваться в совокупности с другими числовыми индикаторами, так как пороговые значения данных показателей невозможно определить.

Таким образом, в вышеуказанных исследованиях предлагаются только наборы индикаторов, способных оценить уровень налоговой безопасности, в том числе в условиях санкционных ограничений, но не осуществляется их анализ и расчет. При этом во всех исследованиях изучаются макроэкономические показатели, с помощью которых анализуется влияние санкций на экономику России, например, Сушкова И.А. ^[21] рассматривает такие показатели, как: динамика официального курса доллара США, денежная масса, динамика золотовалютных резервов и др., для анализа состояния финансовой сферы России в условиях угроз безопасности страны в период действия санкционных ограничений. Исследования, в которых бы проводился комплексный анализ показателей налоговой безопасности в разрезе отраслей экономики, то есть на мезоуровне, в настоящее время отсутствуют. В связи с этим, данное исследование направлено на приращение научного значения в области изучения влияния санкционных ограничений на деятельность предприятий в различных секторах экономики.

3. Методология исследования

Для анализа и оценки дифференциации степени влияния санкций на организации предлагается использовать следующие показатели из 3 блоков. Следует отметить, что так как целью исследования является оценка влияния санкционных ограничений на экономическое состояние предприятий, осуществляющих деятельность в различных секторах экономики, а также выявление наиболее затронутых новыми вызовами отраслей экономики, нуждающихся в предоставлении мер налогового стимулирования, нами рассмотрены темпы роста исследуемых индикаторов в 2023 г. по сравнению с 2022 г.

Блок 1. Рассмотрение и оценка экономического потенциала предприятий, осуществляющих деятельность в различных отраслях.

Блок 2. Рассмотрение и оценка налогового потенциала предприятий, осуществляющих деятельность в различных отраслях. Данные индикаторы позволят оценить степень влияния внешней и внутренней конъюнктуры на результаты финансовой деятельности организаций, в том числе субъектов малого и среднего бизнеса, а также определить отрасли, которые в большей степени выполняли фискальную функцию.

Блок 3. Рассмотрение и оценка инвестиционного потенциала предприятий, осуществляющих деятельность в различных отраслях. В целом, в Российской Федерации с 2022 г. произошел рост инвестиций, этому способствовали различные государственные программы поддержки промышленного производства и экономической активности. Наряду с этим, уровень инвестиций является одним из основных индикаторов, по значению которого возможно оценить степень влияния ограничений на экономическую активность.

Учитывая вышесказанное, были отобраны следующие индикаторы для оценки каждого из блоков. Для рассмотрения и оценки экономического потенциала отраслей экономики авторами были определены следующие индикаторы:

- Темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. в разрезе 45 ОКВЭД по сравнению с уровнем 2022 г., в %;

- Темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. в разрезе 45 ОКВЭД по сравнению с уровнем 2022 г., в %;

Для рассмотрения и оценки налогового потенциала секторов экономики авторами были определены следующие индикаторы:

- Темп роста налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2023 г. по сравнению с 2022 г. в разрезе 45 ОКВЭД, в %;

- Темп роста налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2023 г. по сравнению с 2022 г. в разрезе 45 ОКВЭД, в %;

- Темп роста налоговых поступлений по налогам, предусмотренных специальными налоговыми режимами в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2023 г. по сравнению с 2022 г. в разрезе 45 ОКВЭД, в %;

Для рассмотрения и оценки инвестиционного потенциала авторами был определен следующий индикатор:

- Индекс физического объема инвестиций в основной капитал по полному кругу хозяйствующих субъектов в 2023 г. в разрезе 45 ОКВЭД, в %.

Данный перечень индикаторов позволяет комплексно рассмотреть уровень развития секторов экономики, а также определить, на какие из 45 рассматриваемых видов экономической деятельности оказали наиболее существенное влияние новые вызовы налоговой безопасности.

Источником информации о предприятиях, оказывающих 45 видов экономической деятельности, выступили данные Федеральной службы государственной статистики, а также Федеральной налоговой службы за 2022–2023 гг. Исходные данные для кластерного анализа отраслей экономики были стандартизированы. Многомерная классификация была выполнена в программе «Statistica» методом кластерного анализа на основе алгоритмов восходящей иерархической кластеризации методом Уорда, метрика расстояния-евклидово расстояние. В результате кластеризации была получена дендрограмма, представленная на рисунке 4.

Примечание. Перевод: Tree Diagram for 45 Cases - Диаграмма в форме "дерево" для 45 ОКВЭД. Ward's method - Метод Уорда. Euclidean distances - Евклидово расстояние. Linkage Distance - Расстояние. Подробно распределение видов деятельности на кластеры представлено в таблице 1.

Рисунок 4 – Дендрограмма кластеризации видов экономической деятельности по уровню экономического потенциала

На основании полученной дендрограммы выделены 5 кластеров с различным количеством входящих в них ОКВЭД при значении расстояния между кластерами в размере восьми. На рисунке 5 представлены средние значения основных показателей отраслей, входящих в кластеры.

В первый кластер вошли такие виды экономической деятельности, как сельское хозяйство, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство, добыча полезных ископаемых, добыча сырой нефти и природного газа, образование и др. Кластер характеризуется ростом значений исследуемых индикаторов, в частности, в кластере в среднем темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 108%, темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 123%, при этом кластер также характеризуется незначительным ростом объема инвестиций в основной капитал, а также увеличением налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации, налога на прибыль организаций, а также налоговых поступлений в связи с применением специальных налоговых режимов.

Во второй кластер воли такие виды экономической деятельности, как торговля оптовая и розничная; ремонт автотранспортных средств и мотоциклов, научные исследования и разработки, производство химических веществ и химических продуктов, производство лекарственных средств и материалов, применяемых в медицинских целях и др. Кластер характеризуется снижением значения исследуемых индикаторов, в частности, в кластере в среднем темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 68%, то есть произошло снижение на треть, темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 65%, при этом кластер также характеризуется незначительным ростом объема инвестиций в основной капитал, налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации, налога на прибыль организаций.

В третий кластер вошел единственный вид экономической деятельности – добыча угля. Кластер характеризуется существенным снижением значения исследуемых индикаторов, в частности, в кластере темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 42%, то есть произошло снижение более чем на половину, темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 41%, при этом кластер также характеризуется снижением объема инвестиций в основной капитал, налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации, налога на прибыль организаций.

В четвертый кластер вошли такие виды экономической деятельности, как добыча металлических руд, обрабатывающие производства, производство одежды, производство металлургическое и др. Кластер характеризуется существенным ростом всех значений исследуемых индикаторов, в частности, в кластере в среднем темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 106%, темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил также 106%, при этом кластер также характеризуется увеличением объема инвестиций в основной капитал, налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации, налога на прибыль организаций.

Пятый кластер, также, как и третий кластер, является достаточно малочисленным, в него вошли только четыре вида экономической деятельности, такие как: производство готовых металлических изделий, кроме машин и оборудования, производство компьютеров, электронных и оптических изделий, производство электрического оборудования, деятельность гостиниц и предприятий общественного питания. Кластер характеризуется самыми высокими значениями исследуемых индикаторов, в частности, в кластере в среднем темп роста рентабельности активов организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил 150%, темп роста рентабельности проданных товаров, продукции, работ, услуг организаций в 2023 г. по сравнению с уровнем 2022 г. составил также 155%, при этом кластер характеризуется увеличением объема инвестиций в основной капитал, индекс составил 143%, рост налоговых поступлений в целом в консолидированный бюджет Российской Федерации составил 144%, налога на прибыль организаций – 185%.

Рисунок 5 - Средние значения основных индикаторов, характеризующих отрасли, входящие в кластеры

Состав кластеров и их характеристика представлена в таблице 1.

Таблица 1 – Виды экономической деятельности, входящие в кластеры и их распределение по уровню экономического, налогового и инвестиционного потенциала

Примечание:

- высокий уровень,

- средний уровень,

- низкий уровень.

Уровень определен на основании медианных значений каждого индикатора.

4. Результаты и выводы

В результате проведенного анализа данных кластеризации выявлено, что отрасли, входящие в два кластера, а именно в кластер №2 и №3, характеризуется низкими значениями экономического потенциала, с 2022 г. существенно снизилась рентабельность предприятий, осуществляющих деятельность в секторах экономики, входящих в кластеры. Снизились налоговые поступления и замедлился темп роста инвестиционной активности.

На основании проведенных расчетов определено, что санкционные ограничения существенно повлияли на темп экономического роста в секторах экономики, входящих в эти два кластера. Важно отметить, что набор индикаторов, используемых для проведения кластерного анализа, позволяет оценить влияние санкционных ограничений. В данном исследовании сделано допущение, что на снижение темпов экономического роста в отраслях, входящих в кластер №2 и №3,, не оказывали влияние иные негативные факторы, например, сокращение трудового потенциала страны и др.

Используя в том числе индикаторы налоговой безопасности государства, нами были выявлены наиболее затронутые новыми вызовами отрасли экономики: торговля оптовая и розничная автотранспортными средствами и мотоциклами и их ремонт; торговля оптовая, кроме оптовой торговли автотранспортными средствами и мотоциклами; научные исследования и разработки; производство бумаги и бумажных изделий; добыча угля. Помимо этого, на отрасли, входящие в первый кластер, а именно: сельское, лесное хозяйство, охота, рыболовство и рыбоводство, растениеводство и животноводство, охота и предоставление соответствующих услуг в этих областях, добыча полезных ископаемых, добыча сырой нефти и природного газа и др., санкционные ограничения также оказали негативное воздействие. Налоговые поступления от предприятий, осуществляющих деятельность в данных отраслях, существенно снизились в период активных санкционных ограничений. Таким образом, в результате исследования доказано, что степень влияния санкционных ограничений на сектора экономики различна.

На основании проведенного исследования были выявлены три кластера, в которые вошел 21 вид экономической деятельности из 45 рассматриваемых. Санкционные ограничения на данные отрасли повлияли существенно, темп экономического роста предприятий замедлился, снизились налоговые поступления. Для отраслей, входящих в кластер №2 и №3 рекомендуется разработка мер минимизации влияния угроз налоговой безопасности, в том числе направленных на совершенствование налогового законодательства в области стимулирования инвестиционного потенциала. Так как в Российской Федерации в настоящее время налоговым законодательством уже предусмотрен достаточно широкий перечень мер налогового стимулирования для различных предприятий, внедрения новых инструментов не является целесообразным. Следует выработать направления совершенствования уже действующих налоговых льгот.

В частности, в России действуют два типа налоговых вычетов, направленных на стимулирование инвестиционной деятельности: федеральный и региональный, которые позволяют снизить налоговые обязательства в случае осуществления инвестиций в инновации. Федеральный инвестиционный налоговый вычет является новым инструментом стимулирования инвестиций, однако согласно Постановлению Правительства РФ от 28.11.2024 № 1638 «О параметрах применения федерального инвестиционного налогового вычета», возможность его применения ограничена только компаниями, осуществляющими определенные виды экономической деятельности, такие как: обрабатывающие производства, добыча полезных ископаемых, научные исследования и разработки и др. Предприятия, осуществляющие деятельность в секторе торговли, данный налоговый стимул применять не могут.

Наряду с этим, распространение федерального налогового вычета на предприятия сектора оптовой и розничной торговли позволит привлечь в данную сферу инвестиции, в том числе направленные на стимулирование НИОКР, что обеспечит улучшение экономических индикаторов и снизит влияние санкционных ограничений на данный сектор экономики.