Концептуальные основы определения налоговой нагрузки организаций в России: генезис и современные парадигмы

Оробинская Ирина Викторовна доктор экономических наук профессор, Воронежский государственный аграрный университет 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Orobinskaia Irina Viktorovna Doctor of Economics Associate Professor, Taxes and Taxation Department, Voronezh State Agricultural University 394087, Russia, Voronezh region, Voronezh, Michurina str., 1 orob-irina@yandex.ru Другие публикации этого автора     Пыльцина Марина Викторовна кандидат исторических наук доцент; Экономический факультет; Воронежский государственный лесотехнический универститет ИМ. Г.Ф. Морозова 127566, Россия, г. Москва, ул. Римского-Корсакова, 11 Pil'tsina Marina Viktorovna PhD in History Associate Professor; Faculty of Economics; Voronezh State Forestry University NAMED after G.F. Morozov 11 Rimsky-Korsakov St., Moscow, 127566, Russia pmvistoria@mail.ru

Семенова Кристина Евгеньевна магистр; Экономический факультет; Воронежский государственный аграрный университет им. Императора Петра I 309900, Россия, Белгородская область, село Ливенка, ул. Гагарина, 12 Semenova Kristina Evgen'evna Master's degree; Faculty of Economics; Voronezh State Agrarian University named after Emperor Peter I 309900, Russia, Belgorod region, village of Livenka, Gagarina str., 12 orob-irina@yandex.ru

Введение

Парадигма определения налоговой нагрузки организации предполагает изучение системы взглядов, концепций и методов, используемых для анализа и оценки степени налогового бремени, которые несут физические и юридические лица. Она включает в себя различные подходы к изменению и интерпретации налоговой нагрузки, а также факторы, влияющие на ее величину. Основные аспекты парадигмы определения данной категории могут включать методы измерения, а именно различные способы оценки налоговой нагрузки; сравнительный анализ; экономические последствия, социальные аспекты; политические факторы и исторический контекст (как изменялась налоговая нагрузка со временем и какие исторические события на нее влияли). Следует отметить, что генезис налоговой нагрузки - это сложный и многогранный процесс, который продолжается и в настоящее время. Он зависит от исторических условий, экономических изменений, социальных ожиданий и политических решений, что делает его важной темой для изучения в области экономики и финансов.

Общеизвестно, что государству необходимы денежные средства для выполнения своих обязательств перед гражданами, таки как обеспечение социальной защиты, здравоохранения, образования и инфраструктуры. Для этого оно использует различные источники финансирования: государственные займы, поступления от государственных предприятий и пр., но основным источником дохода государства являются налоговые платежи. Уплата и перечисление налогов в бюджет регулируется законодательством Российской Федерации. Однако, следует отметить, что если налоговые отчисления будут слишком большие для организации, то это отрицательным образом скажется на ее прибыли и рентабельности. В некоторых случаях это может привести к закрытию организации, т.к. предприниматели не видят смысла в дальнейшем продолжении своей деятельности из-за низких доходов и отсутствия мотивации.

Для того, чтобы не допустить вышеописанной ситуации, требуется подробный анализ результатов деятельности организации в будущем, а также необходимые расчеты налоговой нагрузки. Для того, чтобы охарактеризовать методики определения налоговой нагрузки, необходимо вначале рассмотрим само понятие «налоговая нагрузка».

Результаты исследования

Появление налоговой нагрузки в прошлые века не имело никакой системности. Уплата налогов происходила без определенной схемы и каких-либо разъясняющих документов. Другими словами, налоги собирали бессистемно. Такой подход к налоговой нагрузке, подтолкнул исследователей и экономистов к поиску теорий налогообложения, на основании которых стало бы возможно создать определенную систему уплаты налогов. Так, шотландский экономист А. Смит в вышедшем в свет в 1776 году научном труде «Исследование о природе и причине богатства народов» пришел к выводу, что размер государственного бюджета, в том числе зависит и от того, сколько налогов в него поступило. Таким образом, А. Смит обозначил прямую зависимость между уровнем налоговой нагрузки и формированием бюджета. Он писал: «При снижении налогового бремени государство выигрывает больше, нежели от наложения непосильных податей; на освобожденные средства может быть получен дополнительный доход, с которого в казну поступит налог. При этом плательщики с большей легкостью сделают эти платежи, что освободит государство от дополнительных расходов на сбор налогов, связанных с наказаниями и вымогательством» ^{[6, с. 307]}.

Период XVIII—XIX веков примечателен тем, что именно в это время проводились исследования учеными и экономистами разных стран в отношении сбора налогов. Исследователи ставили своей целью не только определить уровень их влияния на развитие экономики страны, но создать определенный алгоритм расчета размера налоговой нагрузки. Ф. Юсти в процессе изучения налогов пришел к выводу, что бюджет и национальный доход государства неотделим от налоговой нагрузки и находится в прямой зависимости от нее. Благодаря своим исследованиям, ученый посчитал, что расход бюджета может максимально составлять 1/6 национального дохода. Данный показатель не должен быть выше.

А. Бифельд исследовал уровень налоговой нагрузки, исходя из возможностей налогоплательщиков. В ходе своих исследований, автор предположил, что размер налоговых обязательств в пользу бюджета со стороны налогоплательщика может максимально составлять 1/4 дохода последнего. А. Бифельд подчеркивал: «Здравая политика определяет на то 25% с доходу каждого. Ежели больше сего требовать, то, думаю, истощится народ, а ежели меньше, то недостанет на все государственные расходы» ^{[5, с. 100]}.

Спустя некоторое время изучение налоговой нагрузки вышло за пределы теории, стали предприниматься попытки реализовать теорию на практике. В своих расчетах исследователи опирались прямое влияние налоговой нагрузки и поступлениями в бюджет, и как это в совокупности влияет на развитие субъектов предпринимательства. Стоит отметить, что для каждого государства размер налоговых отчислений в бюджет разный, т.к. в странах существуют разные обязательства перед населением и экономикой. Так, в одной стране, государство не обеспечивает граждан бесплатной медициной, в другой – не так много социальных гарантий и обеспечений и др.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в процессе ведения налоговой политики, каждое государство, опирается на собственные анализы и расчеты при установлении размера налоговых платежей в бюджет.

Налоговая нагрузка определяется, как процент уплаченных налогов в общей выручке организации. Стоит отметить, что налоговую нагрузку анализирует не только экономические службы и руководство организации, но и данная информация представляет интерес для других организаций, в частности:

1. Финансово-кредитные учреждения на основе данных о налоговой нагрузке организации принимают решение о том, способна ли она погасить одобренный кредит. Кроме того, данный показатель указывает насколько организация благонадежна в отношении погашения задолженности.

2. Федеральной налоговой службе информация о налоговой нагрузке позволяет составлять график выездных налоговых проверок, а также выявлению субъектов предпринимательской деятельности, которые уклоняются от уплаты налогов.

3. Министерство финансов России, получая информацию о налоговой нагрузке, составляет план, который будет содержать шаги, направленные на улучшение экономической обстановке в стране и повышению уровня жизни ее граждан.

В Российской Федерации существует пять методик для расчета налоговой нагрузки на предприятии, которые на наш взгляд являются достаточно эффективными, каждая которых имеет свои отличительные особенности и применяется в различных ситуациях, в зависимости от типа производства и его деятельности (таблица 1).

Таблица 1 – Интерпретация формул и методов расчета налоговой нагрузки предприятия ^[21]

Первой методикой выступает общепринятая методика Министерства финансов Российской Федерации, которая разработана соответственно Минфином РФ для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Согласно письму ФНС от 29.06.2018г. № БА-4-1/12589@ «порядок расчетов следующий:

– величина уплаченных налогов включает в себя НДФЛ, перечисленный организацией в бюджет за своих сотрудников;

– страховые взносы на обязательное страхование не включаются в расчетную сумму налогов;

– выручка от реализации готовой продукции, работ, услуг и прочие доходы показываются за минусом НДС и акцизов;

– по страховым взносам налоговая нагрузка рассчитывается отдельно и представляет собой соотношение уплаченных страховых взносов к выручке организации» ^[2].

Рассматриваемая методика имеет как преимущества, так и недостатки. Основное преимущество заключается в возможности детально оценить и охарактеризовать долю уплаченных налогов с выручки различных хозяйствующих субъектов, то есть выявить статьи расходов на предприятии. Одним из главных недостатков методики Минфина РФ является то, что изучаемая методика не отражает воздействие налоговых обязательств на налоговую нагрузку, то есть на финансовое состояние предприятия в целом. Зачастую это связано с тем, что данная методика не учитывает объемы вновь созданной стоимости, а также издержки, которые возникают в процессе её создания.

Таким образом, изученная методика расчета не позволяет в точности определить уровень налоговых обязательств по предприятию. Поэтому, для более точной оценки финансового состояния организации, а также налоговых платежей и определения их уровня, следует рассмотреть другие методики, которые при расчете будут учитывать вновь созданную стоимость и материальные затраты, возникающие в процессе деятельности. Всё это в дальнейшем позволит предприятию наиболее эффективно планировать свои финансовые обязательства и принимать обдуманные решения.

На сайте ФНС ежегодно публикуется отчет о налоговой нагрузке по отраслям деятельности организаций. В таблице 2 представлены данные за 2022 – 2023 г.

Таблица 2 - Налоговая нагрузка по отраслям за 2022 – 2023 гг. ^[3]

Как видно из таблицы 2 налоговая нагрузка в 2023 году выросла, практически, для всех отраслей деятельности. Исключение составили отрасли по водоснабжению, водоотведению и утилизации отходов, а также гостиничный бизнес и общепит, налоговая нагрузка которых сократилась на 0,2% и 0,4% соответственно.

Данные показатели являются ориентиром, как для налогоплательщиков, так и для ФНС. Если налоговая нагрузка налогоплательщика ниже среднеотраслевого показателя, то ему необходимо предоставить разъяснения в налоговую службу о причинах, в противном случае, налоговая служба может инициировать проведение выездной налоговой проверки с целью выявление схем по уклонению от уплаты налогов.

При этом более низкая налоговая нагрузка по сравнению со среднеотраслевым показателем не всегда связана с противоправными действиями. Иногда на это могут быть следующие причины:

1. Наличие льгот у налогоплательщика по уплате налоговых платежей.

2. Использование специального налогового режима.

3. Снижение выручки организации из-за большого числа конкурентов.

Минусом методики расчета налоговой нагрузки, которая была озвучена выше, является то, что в ней учитываются не все обязательные платежи, которые уплачивает организация. Дело в том, что в состав налоговой нагрузки входят следующие налоги: НДС, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, имущественные и транспортный налоги, а страховые взносы в эту группу не включены. Следует отметить, что с 2010 г. единый социальный налог (ЕСН) был заменен страховыми взносами, соответственно работодатели стали напрямую, минуя налоговые органы перечислять взносы за своих сотрудников во внебюджетные фонды. На наш взгляд, несмотря на то, что страховые сборы не являются налоговыми платежами, они имеют достаточно большой процент (основной тариф - 30%) в общем объёме обязательных платежей предприятий. В результате этого, руководство организации не может получить реальную картину по затратам на фискальные обязательства. Если страховые взносы рассматриваются, как обязательные платежи, то их включение в величину налоговой нагрузки делает налоговую систему более справедливой.

В зависимости от формы организации бизнеса и системы налогообложения в формуле расчета налоговой нагрузки учитываются разные налоги и доходы. В таблице 3 представлен расчет налоговой нагрузки организаций с разной формой ведения бизнеса.

Таблица 3. Формулы расчета налоговой нагрузки ^[4]

Помимо отраслевого показателя, ФНС при анализе налоговой нагрузке обращает внимание на динамику уплаты НДФЛ. Организации также необходимо будет пояснить, если НДФЛ значительно уменьшился по сравнению с прошлым годом, а также, если средний уровень зарплаты ниже установленного МРОТ, с 2024 года он равен 19242 руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что для расчета налоговой нагрузки применяется методика, которая отражена в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной приказом ФНС России от 30.05.2007 г. № ММ-3-06/333@. Размер налоговой нагрузки представляет интерес не только для организации, но и для ФНС, Минфина России и банков.

Для расчета существует общая формула, но также налоговую нагрузку можно рассчитывать, исходя из формы ведения бизнеса и применяемой системы налогообложения. Недостатком данной методики является отсутствие в расчете страховых взносов, которые также уплачивает организация, что, в свою очередь, не позволяет получить реальную картину для дальнейшего анализа. Тем не менее, организация может самостоятельно рассчитать налоговую нагрузку для дальнейшего анализа своей деятельности, выбора системы налогообложения и планирования дальнейших мероприятий по улучшению финансового положения.

Методика расчета налоговой нагрузки, разработанная М.И. Литвиным, является универсальной, так как может применяться для любых организаций, несмотря на выбранный специальный режим налогообложения, а также характеризует возможность любого хозяйствующего субъекта определять долю налоговых платежей, которые он обязан уплатить из конкретного источника. Следует обозначить, что применение данной методики является доступным для всех предприятий, так как требует незначительных затрат.

В практической деятельности данная методика позволяет учитывать отличительные особенности организаций и наиболее эффективно оптимизировать финансовые показатели, также рассчитывать налоговые обязательства с высокой точностью. Недостаток заключается в том, что исследуемая категория не учитывает влияния налога на доходы физических лиц при расчете налогового бремени предприятия, что в дальнейшем может привести к искажению реальной налоговой ситуации и созданию неправильной картины по уровню налогообложения предприятия.

Рассмотрим следующую методику, разработанную Е.А. Кировой, где абсолютный показатель налоговой нагрузки представляет собой совокупную сумму налоговых обязательств, которые «возложены на плечи» организации. Автор методики предлагает обратить внимание на показатель относительной налоговой нагрузки, для того чтобы получить полноценное и полное представление о налоговой составляющей изучаемого хозяйствующего субъекта.

Можно выделить один из плюсов данной методики, который заключается в том, что она не склонна к влиянию определенной отраслевой специфики или масштабов предприятия, что позволяет любому хозяйствующему субъекту воспользоваться ею независимо от особенностей своей отрасли или размеров своей организации. Соответственно, существуют также и минусы методики, один из которых заключается в невозможности прогнозирования показателя налогового бремени на перспективу, что может создать определенного рода проблемы, негативно влияющие на развитие организации.

М.Н. Крейниной является автором следующей методики, которая предусматривает возможность определения, какое количество чистой прибыли может быть направлено на уплату налоговых обязательств.

Использование данной методики позволяет наиболее основательно углубиться в изучение положения конкретных видов налогов в динамике налоговых платежей за определенный период, а также оценить эффективность применяемых методов налогового планирования.

Кроме того, следует уделить внимание тому, что данная методика не подходит предприятиям с низким уровнем рентабельности, такого рода предприятия требуют особых подходов к налогообложению, направленных на ускорение их развития и сохранение конкурентоспособности на рынке товаров и услуг.

А. Кадушин и Н. Михайлова являются авторами последней методики, которая нами была рассмотрена в ходе исследования. Данный вид методики предполагает применение особого инструмента для эффективной оценки налогового бремени с максимальной точностью, именуемого добавленной стоимостью, который по своей сути и отражает саму налоговую нагрузку организации.

Выводы

Таким образом, в ходе исследования, мы установили, что существует разнообразное количество методологий расчета налоговой нагрузки, которые выбираются самими организациями, опираясь на собственные особенности, так как НК РФ не предусматривает законодательно установленных методов. Тем не менее, на наш взгляд, более предпочтительным методом расчета налоговой нагрузки налогоплательщиками, является использование способа, предложенного Минфином РФ, который отражает отношение суммы уплаченных налогов к выручке организации, что позволит выявить негативные стороны и предотвратить возникновение выездной налоговой проверки.

В качестве предложений по улучшению методики расчета налоговой нагрузки можем порекомендовать использовать комплексный подход, который будет учитывать абсолютно все обязательные платежи и взносы, которые платят субъекты предпринимательства, а также интересы различных групп пользователей.