Совершенствование налогового контроля по налогу на прибыль организаций: региональный аспект

Шелепова Наталья Васильевна кандидат технических наук доцент; кафедра финансов; Амурский государственный университет 675027, Россия, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Игнатьевское, 21 SHelepova Natal'ya Vasil'evna PhD in Technical Science Associate Professor, Department of Finance, Amur State University 675027, Russia, Amur region, Blagoveshchensk, Ignatievskoe str., 21 natasha_she@inbox.ru

Медведько Анастасия Сергеевна бакалавр, экономический факультет, Амурский государственный университет 675027, Россия, Амурская область, г. Благовещенск, ул. Игнатьевское, 21 Medved'ko Anastasiya Sergeevna Bachelor's degree, Faculty of Economics, Amur State University 675027, Russia, Amur region, Blagoveshchensk, Ignatievskoe str., 21 medvedko.n@mail.ru

Важной частью поступления бюджета страны являются налоги. Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации ^[8]. Именно налог на прибыль занимает одно из лидирующих положение в налоговых поступлениях бюджета Амурской области. И деятельность налоговых органов, направленная на контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогоплательщиками налога на прибыль организаций обеспечивает своевременность и полноту налоговых поступлений в бюджет Амурской области.

Одним из видов налогового контроля являются камеральные и выездные налоговые проверки целью проведения которых является контроль за соблюдением полноты и своевременности уплаты сборов, страховых взносов, налогов налогоплательщиками, плательщиками страховых взносов или налоговыми агентами. Анализ проведенных камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций УФНС России по Амурской области представлены в таблице 1.

Таблица 1

Анализ проведенных камеральных проверок в Амурской области за 2021-2023 годы

Источник: составлено автором на данных отчета 2-НК (2021­­­­­­-2023) ^[9][10][11].

Лидирующее количество проведенных камеральных проверок наблюдается в 2022 году и составляет 21 811 единиц, в 2023 году проведено на 74 проверки меньше, а по сравнению с 2021 г. деятельность УФНС в этой области выросла на 2 391 единицу или на 12 %. Рекордное количество выявленных нарушений приходится на 2021 год и составляет - 24 единицы. По результатам которых было доначислено 135 тыс. руб., из которых налоги составили 36 тыс. руб., пени – 2 тыс. руб., штрафные санкции – 97 тыс. руб.

В 2022 году наблюдается увеличение дополнительно начисленных платежей, они составляет 710 тыс. руб., из них налоги - 281 тыс. руб., пени – 114 тыс. руб., штрафные санкции – 315 тыс. руб. Больше всего было начислено дополнительных платежей по штрафным санкциям.

По результатам 2023 г. УФНС дополнительно начислила всего 239 тыс. руб. платежей из них 219 тыс. руб. по налогам и 20 тыс. руб. по штрафным санкциям. Налоговые правонарушения были выявлены по результатам четырех камеральных проверок.

По результатам анализа можно сделать вывод, что наблюдается снижение количества камеральных налоговых проверок заканчивающихся с выявлением налоговых правонарушений, но в тоже время наблюдается снижение общего количества проведенных камеральных налоговых проверок.

Особенностью проведения такого вида налогового контроля как выездные налоговые проверки, является то, что проверке подлежат закрытые для камерального налогового контроля налоговые периоды, глубина выездной налоговой проверки составляет 3 года. При планировании выездных налоговых проверок УФНС России по Амурской области применяет преимущественно риск-ориентированный подход, опираясь на результаты работы контрольно-аналитического отдела и отдела предпроверочного анализа. Анализ проведенных выездных налоговых проверок УФНС России по Амурской области по налогу на прибыль организаций представлен в таблице 2.

Таблица 2

Анализ проведенных выездных проверок в Амурской области за 2021-2023 годы

Источник: составлено автором на данных отчета 2-НК (2021-2023) ^[9][10][11].

Рекордное количество выездных налоговых проверок было проведено в 2022 г. их количество составило 34 единиц из них в каждой проверке были выявлены нарушения. Всего было доначислено дополнительных платежей 455 692 тыс. руб. (налоги – 307 432 тыс. руб., пени – 127 862 тыс. руб., штрафные санкции – 20 398 тыс. руб.).

Второе место по эффективности выездных проверок занимает 2021 г., их количество составило 29 единиц, выявлено нарушений 25 единиц. По итогам проверок доначислено 455 692 тыс. руб. Налоги составили 307 453 тыс. руб., пени – 127 862 тыс. руб., штрафные санкции – 20 398 тыс. руб.

Меньше всего выездных проверок было проведено в 2023 г. – 6 единиц, из них выявлено нарушений – 5 единиц. Всего доначислено дополнительных платежей - 90 835 тыс. руб. (налоги – 89 822 тыс. руб., штрафные санкции – 1 013 тыс. руб.). В 2023 г. по сравнению с 2022 г. количество налоговых проверок снизилось на 28 единиц или аж на 82 %. Количество доначисленных платежей снизилось на 796 951 тыс. руб. или на 90 %.

Государство нацелено на увеличение налоговых поступлений бюджетов, в то время как налогоплательщики самыми разными способами пытаются уменьшить сумму начисленного им налога и сохранить в большей степени свой доход. Не всегда налогоплательщики применяют законные и обоснованные способы уменьшения налоговой базы, некоторые из них идут целенаправленно на налоговые правонарушения.

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние налогоплательщика в области законодательства о налогах и сборах, за которое установлена ответственность действующим Кодексом.

Наиболее распространенные схемы уклонения от уплаты налога на прибыль организаций, выявленные по результатам камеральных и выездных налоговых проверок в Амурской области представлены в таблице 3.

Таблица 3

Схемы налоговых правонарушений по налогу на прибыль организаций

Источник: cоставлено автором лично.

Видов налоговых правонарушений достаточно много, одними из наиболее распространенных налоговых правонарушений являются непредставление или нарушение срока представления налоговой декларации, нарушение порядка поставки на учет в налоговом органе, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов), и другие нарушения налогового законодательства ^[3].

Налоговый контроль может выступать как инструмент не только борьбы с налоговыми правонарушениями, но и как инструмент, предупреждающий налоговые правонарушения. Д. Р. Хасянова считает, что федеральная налоговая служба должна существенно изменить формы работы с налогоплательщиками. Ее основной задачей становится повышение качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижение влияния субъективных моментов при взаимодействии тех, кто взимает налоги, и тех, кто их платит ^[7].

В целях предупреждения налогоплательщиков-организаций о налоговых нарушениях следует проводить информационные оповещения о случаях налоговых правонарушений, которые вызваны в ходе налоговых проверок. Что поможет снизить налоговые риски и создаст комфортный климат для налогоплательщиков. Также стоит информировать об обеспечительных мерах и налоговых санкциях по выявленным налоговыми органами правонарушениям. Что позволит организациям иметь четкое представление о нормах законодательства о налогах и сборах, а также о схемах уклонения от уплаты налогов, которые уже выявлены. В последствии это позволит снизить количество правонарушений и предупредить их новое появление.

Выявлению налоговых правонарушений способствует также совершенствование автоматизированных систем налогового контроля, что снизит рабочую нагрузку как на налоговые органы, так и на организации. Обновление системы и совершенствование автоматизирования проверок приведет к более точному и быстрому выявлению налоговых нарушений.

Административная ответственность в налоговой сфере оказывает значительное влияние на состояние наполнение бюджета средствами и способствует предупреждению экономических преступлений в налоговой сфере ^[6].

Применение административной ответственности за налоговые правонарушения влечёт для правонарушителя ряд отрицательных последствий не только материального, но и морального характера. В тоже время в Российской Федерации применяются достаточно умеренные санкции за налоговые правонарушение.

Исходя из причины уклонения от налогообложения – максимальное сохранение дохода организаций, как метод борьбы с налоговыми правонарушениями можно предложить повышение налоговых пений и штрафов в размере выше ставки налога, по которому выявлено правонарушение. При сравнении размеров обеспечительных мер, налоговых санкций, неуплаченного налога, налогоплательщик будет понимать, что ему выгоднее заплатить налог изначально.

Очень частой стала практика незаконного дробления бизнеса, появление фирм однодневок и т.д. через которые выводятся часть прибыли. Исходя из этого можно предложить следующие мероприятия:

Запрет регистрации более двух или трех организаций на одно физическое лицо. Так лица не смогут регистрировать на себя много организаций, благодаря чему снизится риск открытия подставных фирм, а также позволит тщательнее отслеживать деятельность предприятий.

Запрет регистрации организации по нотариально заверенной доверенности. Физическое лицо от имени руководителя не сможет подавать документы.

Вывод

По итогам работы сделаны выводы, что выявленное по результатам налоговых проверок количество налоговых правонарушений по материалам УФНС по Амурской области, предполагает необходимость совершенствования налогового контроля по налогу на прибыль организаций с применением таких методов предупреждения и борьбы с налоговыми правонарушениями как информационное оповещение налогоплательщиков о выявленных фактах налоговых правонарушений, обеспечительных мерах и налоговых санкциях по этим правонарушениям, повышение налоговых пений и штрафов в размере выше ставки налога по которому выявлено налоговое правонарушение и запрет регистрации более двух или трех организаций на одно физическое лицо. Что приведет к повышению объема денежных средств, поступающих в бюджет Амурской области и уменьшению налоговых правонарушений, совершаемых налогоплательщиками.