Самсин И.Л. Правовое регулирование процедур разрешения налоговых споров

Аннотация: В статье показана специфика правового регулирования процедуры разрешения налоговых споров. Автор выделяет его элементы и стадии, особое внимание при этом уделяется характеристике первой стадии, связанной с существованием нормы права, поскольку она закладывает основы в упорядочение процессуальных отношений; характер материальных отношений, которые должны получить определенную процессуальную форму, предрешает направленность процедурного регулирования, а вместе с ним – и принципы того или иного процесса. Движущей силой динамики налоговых споров, основанием перехода процессуальных отношений от одного этапа к другому выступают юридические факты. Исследуются проблемы, связанные с инициированием налогового спора, в частности возможности инициации последнего налоговым органом в связи с действием или бездействием плательщика налога, образующего правонарушение. Кроме того, рассматриваются вопросы обжалования решения налогового органа в судебном порядке. На основании использования догматического метода исследования, автор приходит к выводу, что налоговый спор: а) является отдельным правоотношением, не входящим в структуру налогового обязательства, но существенно влияющим на развитие налоговых обязательственных правоотношений; б) преимущественно происходит параллельно с последними, а не после их прекращения (исключение составляет отмена решения налогового органа о доначислении сумм налога, самостоятельно исчисленная сумма которого уже была уплачена налогоплательщиком).

Ключевые слова:

Abstract: The article shows specific features of legal regulation of the procedure of tax dispute resolution. The author singles out its elements and stages, paying special attention to the characteristics of the first stage, which has to do with the existence of the legal norm, which is a fundamental basis for the order in procedural relations, as well as character of material relations, which should be put into a procedural form, predefining the direction of procedural regulation, as well as the principles of this or that type of process. The moving force of the dynamics of the tax disputes and the grounds for the transfer of the procedural relations form one stage to another are legal facts. The author studies the problems regarding initiation of a tax dispute, and the possibility for its initiation by a tax body due to act or a failure to act by a taxpayer constituting an offence. Additionally, the author analyzes the issues of judicial appeals for the decisions of tax bodies. Based upon the use of a dogmatic method of studies the author comes to a conclusion that a tax dispute a) is a separate legal relation, which is not included into the structure of a tax obligation, while having a significant impact upon the development of tax legal obligations and relations; b) is a parallel process towards the latter relations, rather than taking place after they are completed (an exception is the situation when a decision of a tax body on charging an additional tax, when an independently calculated sum was already paid by a taxpayer).

Keywords: