Эволюция налогообложения Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии как история отношений государства и налогоплательщика

Соединенное Королевство Великобритании и Северной Ирландии -старейший носитель англосаксонской системы права на сегодняшний день. Правовая и налоговая системы государства уникальны, что, безусловно, является результатом долгого и не всегда простого развития. При этом стоит сказать, что британская система налоговая система выстроена достаточно удачно, о чем свидетельствует, например, признание страны одной из самых привлекательных для ведения бизнеса ^[1]. Здесь вполне логично возникает вопрос о том, как же государству удалось выстроить элементы налоговой системы наиболее благоприятным образом как для самого себя, так и для налогоплательщиков. В связи с этим, автор поставил цель рассмотреть историю становления налоговой системы государства через призму взаимоотношений власти с налогоплательщиком, поскольку, по нашему мнению, данный подход позволяет точнее отобразить специфические черты, приобретённые изучаемой системой налогообложения в процессе развития. Таким образом, объектом настоящего исследования являются наиболее значимые этапы развития налоговой системы в Соединенном Королевстве Великобритании и Северной Ирландии. Отметим, что большинство исследуемых вех исторического развития выделяются именно британцами в качестве ключевых на сайте Правительства Соединенного королевства ^[2].

Временные рамки исследования ограничены появлением Великой Хартии Вольностей и настоящим временем. Изучение проблематики в работе начинается именно с данного этапа, поскольку указанный документ, по мнению автора, стал первым, закрепившим ключевые принципы налогообложения на территории всего государства, а также появившимся в качестве компромисса, как результат противостояния интересов государства и налогоплательщиков.

Предметом данного исследования выступает история поисков баланса между нуждами населения и правительства, а также причины, по которым указанные исторические даты считаются основными в истории развития британского налогообложения.

В процессе настоящего исследования автор использует общенаучные методы, такие как анализ, индукция и специально-научные, такие как историко-правовой, историко-доктринальный, нарративный методы.

Для написания данной работы были использованы труды британских исследователей, англоязычные статьи, посвященные данной тематике, а также материалы научных сайтов.

Новизна настоящего исследования заключается в изучении истории британского налогообложения с точки зрения взаимоотношений государства и налогоплательщика. Также, автор делает попытку выделить переодизировать историю становления британской налоговой системы в контексте рассматриваемой проблематики.

Исследование.

Развитие налогового права в Великобритании — это история не всегда простых взаимоотношений народа и государства, а также поиска компромиссов в налоговой политике.

Свою историю налоговое право Великобритании начинает еще во времена феодального строя ^[3]. Как и во многих других государствах, здесь существовал налог на землю, а позже и налоги, связанные с торговлей определенными товарами. Однако, важной точкой отсчета служит появлении Великой Хартии Вольностей, поскольку, на наш взгляд, именно здесь закладываются первые единые для государства принципы налоговой системы, хотя, как отмечают исследователи, Magna Carta нечасто воспринимается исследователями как инструмент регулирования налоговой системы ^[4]. Глава 12 Хартии Вольностей закрепляла невозможность наложения повинностей на подданных иначе, как по общему совету королевства и во всех случаях повинности должны были быть умеренными: “Ни щитовыя деньги, ни пособие (auxilium) не должны взиматься в королевстве нашем иначе, как по общему совету королевства нашего (nisi percommune consilium regni nostri), если это не для выкупа нашего из плена и не для возведения в рыцари первородного сына нашего и не для выдачи первым браком замуж дочери нашей первородной; и для этого должно выдавать лишь умеренное пособие; подобным же образом надлежит поступать и относительно пособий с города Лондона” ^[5]. Глава 15 Хартии гласит: “Мы не позволим впредь никому брать пособие с своих свободных людей, кроме как для выкупа его из плена и для возведения в рыцари его первороднаго сына и для выдачи замуж первым браком его первородной дочери; и для этого надлежит брать лишь умеренное пособие” ^[5], что свидетельствует о законодательном закреплении налогового суверенитета государства. Отметим, что данная норма родилась в результате протестов в связи с повышением традиционного налога с английских рыцарей за нежелание служить. Таким образом, мы видим, что первичное формирование налоговой системы и непосредственное законодательное закрепление норм налогообложения является как бы продуктом диалога, хоть и не совсем мирного, между государством и налогоплательщиками.

В 1380 году была впервые введена подушная подать (Poll taxes), которая спровоцировала крестьянское восстание в графстве Кент. Население Британии хочет влиять на налоговую систему и протестует против чрезмерных непосильных на его взгляд платежей. Отметим, что данный налог взимался в равной мере со всего населения, что и послужило причиной недовольств. Как будем видно в дальнейшем, государство учитывает причины народных волнений и подстраивает налоговую систему под существующие социальные условия.

В истории Англии существовали и восстания, вызванные налогами, введенных в отдельных графствах. Так, в 1497 году введением налога для жителей Корнуолла, было спровоцировано восстание, которое, однако, не было успешным. Как видно из вышесказанного, недовольство налогоплательщиков вызывали в основном прямые налоги, тем не менее большинство налоговых поступлений (от половины до двух третей) в данный период составляют косвенные налоги. Как отмечают исследователи ^[6], подобное соотношение налоговых поступлений являлось своеобразным проявлением “демократии” и характеризовало британскую налоговую систему.

Отметим, что период XV-XVI веков не было значительных народных волнений, обусловленных введением новых налогов. В то же время нельзя сказать, что данный период в истории государства был спокойным, что объяснялось и иными причинами, в том числе вопросами престолонаследия и политики.

В XVII веке беспорядки взывает “Закон о корабельных деньгах” (The Ship Money Act 1640), приведший позднее к восстанию против короля и его казни, а в 1641 Парламент объявил налог незаконным ^[7]. Заметим, что был необходим государству, поскольку был направлен на развитие флота. Более того, именно с помощью средств, собранных посредство данного налога, были построено 40 кораблей, и среди них знаменитый “Повелитель морей”.

Примерно тогда же, в 1641 году, во второй раз вводится подушная подать, но для дворян. Для простого населения в том же году был введен подоходный налог в размере 5%, однако, народ противился уплате налога настолько, что в 1698 году его пришлось отменить как “неподходящий для Англии”. Обратим внимание на формулировку причины отмены налога, которая отчетливо отражает то, что государство, во-первых, учитывает социокультурные особенности своего народа при формировании налоговой системы, а, во-вторых, готово идти навстречу желаниям налогоплательщиков и учитывать их, устанавливая или отменяя определенные платежи. Очевидно, власть осознает пользу подобной политики для себя: “согласное” с налогами население не противится их уплате, и в результате сбор налоговых поступлений осуществляется стабильно и в должном объеме.

В XVII веке вводятся в том числе первые акцизы на пиво и табак (в 1643-м году), а также налог на землю (1693 год), гербовый сбор (1694 год), налог на очаг (1662 год), и, в 1698 году, вводится налог на окна, просуществовавший почти два века, до 1851 года. Большинство налогов, введенных в данный период, не вызвали существенных волнений в государстве. Тем не менее, отметим любопытную особенность: налог на очаг в государстве вызвал гораздо большее возмущение народа, нежели налог на окна и был отменен намного раньше. Недовольство было связано с тем, что инспекторы, занимавшиеся подсчетом количества очагов в доме, могли беспрепятственно проникать в жилище. Таким образом, в данный период население продолжает защищать свои права. При этом отстаивается уже не только право не платить чрезмерных налогов, но и право на неприкосновенность жилища. В целом же данный этап характеризуется активным становлением системы налогов в государстве.

Изучая историю британского налогообложения, отдельное внимание, безусловно, стоит уделить учению Адама Смита, которое в первую очередь оказало влияние на налоговую систему Великобритании. Ученый стремился систематизировать правила, по которым Правительство взимает налоги. В своем труде “Исследование о природе и причинах богатств народов”(“In The Wealth of Nations"), в Книге V, главе 2 (Book V, chapter 2), исследователь пишет о главных правилах, канонах налогообложения. Вот какие главные принципы налоговой политики выводит ученый.

Во-первых, каждый субъект государства должен по мере своих возможностей поддерживать правительство, в то время как государство защищает налогоплательщиков пропорционально их вкладу. Во-вторых, каждый налог, который платят субъекты налогообложения, должен быть законодательно определенным. Время и способ платежа, количество средств, подлежащих уплате, должно быть ясным и для налогоплательщика, и для любого другого лица. В-третьих, каждый налог должен взиматься в то время и в том порядке, которые должны быть наиболее удобны для плательщика. В-четвертых, каждый налог должен быть настолько продуманным и разработанным, чтобы как можно меньше вынимать и удерживать из карманов людей, сверх того, что он приносит казначейству государства ^[8]. Эти четыре знаменитых принципа были впоследствии названы «великой харти­ей вольностей плательщика» и «декларацией прав налогоплательщика»

Таким образом, Адам Смит четко обозначил следующее:

Во-первых, каждый налог должен взиматься в зависимости от способности его заплатить субъектом налогообложения (ability-to-pay principle). При этом сначала считалось, что равенство налогоплательщиков должно измеряться по объему трат, а не по объему заработанных средств. Сегодня же ученые полагают, что равенство налогоплательщиков должно определяется согласно объемам потребления и платежеспособности на протяжении всей жизни, хотя некоторые теоретики считают, что размеры богатств и накопленных средств также могут быть хорошим показателем для определения “налоговой способности” и равенства налогоплательщиков ^[8].

Во-вторых, в положениях Адама Смита видно, что взимаемые платежи должны быть эквивалентны благам, получаемым субъектами налогообложения взамен (the benefit principle).

В-третьих, Адам Смит говорит о равенстве налогоплательщиков, находящихся в одинаковом или схожем положении (насколько это соответствует целям налога) (horizontal equity) ^[9]. Очевидно, что данное учение отразилось в первую очередь на построении налогообложения Соединенного Королевства, и на наш взгляд, во многом определило судьбу налоговой системы государства. Обратим внимание, на то, как данные принципы воплотились в ней в дальнейшем.

В конце XVIII - начале XIX века происходят значимые изменения в налоговой политике государств, поскольку именно в данный период начинает стремительно развиваться история подоходного налога. В связи с тем, что войны с Наполеоном требовали трат, государству нужно было пополнить казну. По данной причине в 1799 году был введен подоходный налог, уплачиваемый с доходов практически ото всех видов деятельности как внутри, так и за пределами страны. Налогообложение было прогрессивным, и максимальная ставка составляла 10%. Отметим, что на это повлияло и учение Адама Смита, который был сторонником прогрессивной системы налогообложения, ведь это следует разработанным им принципам. В 1803 году была введена шедулярная система внутри подоходного налога, включающая 5 шедул и ставшая первой подобной системой в мире. Стоит отметить, что данное разделение составило основу сегодняшней системы налогообложения в Великобритании ^[10]. Тогда же было введено налогообложение у источника, что позволило увеличить число налогоплательщиков вдвое, не встречая при этом сопротивление со стороны общества ^[11]. Тем не менее, налог был отменён в 1816 в связи с недовольством населения после войны, несмотря на желание правительства восполнить казну. Таким образом, пожелания народа, а также сохранение социальной стабильности оказываются для государства важнее необходимости восполнить потраченные средства.

В 1842 году подоходный налог вводится вновь, при этом государство уже действует аккуратнее, учитывая желания населения, и облагает налогом лишь доход свыше 150 фунтов стерлингов (т.е. введен необлагаемый налогом минимум). Такие нововведения позволили отменить таможенные пошлины на более чем 700 товаров что, следовательно, способствовало росту экономики. Таким образом, на данном этапе наблюдается явное использование регулирующей функции налогообложения, а также тщательно продуманное использование налоговых механизмов для стабилизации экономической ситуации в стране. Стоит отметить и то, что государство с одной стороны, учитывает пожелания налогоплательщиков и идет им навстречу, а с другой-достаточно последовательно в своей политике и не отказывается от собственных нужд, следуя требованиям населения.

Сначала предполагалось, что введение подоходного налога будет временным, однако государственные расходы, возросшие к тому же во время Крымской войны 1853-1856 годов, не позволили отменить его. В те же годы Парламент начинает еще больше внимания уделять тому, чтобы расходы средств налогоплательщиков не были излишними, что также отражает в себе учение Адама Смита. С этой целью в 1861 основан комитет публичных финансов при Палате общин. Так в Великобритании растет и доверие населения к государству ^[12], чему в первую очередь способствует политика самого государства, поскольку оно осознает важность поддержки населения.

В контексте настоящего исследования нельзя обойти стороной и историю налогообложения в XX веке, поскольку именно в это время отношения налогоплательщика и государства достигают вершины развития. Так, в военное время Парламент, будучи уверенным в поддержке населения, над укреплением которой он уже основательно поработал до этого, смог беспрепятственно поднять ставку подоходного в целях увеличения количества собираемых средств. Ставка выросла с 6% в 1914 г. до 30% в 1918 г. Более того, выросло число налогоплательщиков подоходного налога с 1914 по 1920 более чем в два раза (с 1.13 миллионов до 3 миллионов человек) и продолжило расти в дальнейшем, превысив в 1938 году 12 миллионов человек ^[13]. Таким образом, количество налоговых поступлений от прямых налогов в начале 20-х годов составило около 60 %. Осознавая важность подоходного налога, Парламент в 1918 году начал работу по консолидированию законодательства, касающегося подоходного налога, хотя это оказалось довольно сложно.

XX век в истории налогообложения Великобритании ознаменовался также реформами министра финансов, Дэвида Ллойда Джорджа. Он настаивал на необходимости введения пенсий для пожилых, и требовал резкого увеличения налогов, в том числе нового налога на роскошь. В 1909 происходит принятие так называемого “народного бюджета” (“Peopet’s Budget”), то есть бюджета Великобритании на 1909-1910 года, изменившего британскую налоговую систему. Свое название бюджет получил за резкое увеличение доходов на социальные программы. Документ впервые ввел разделение на «заработанные и «незаработанные» доходы, утвердив разную ставку подоходного налога для обоих. Таким образом, «Народный бюджет» заложил основы дифференцированного налогообложения в государстве.

Вместе с введением в XX веке пенсий встает необходимость и резкого увеличения флота, в связи с чем наряду с выплатой пенсий увеличивается налоговое бремя. Дальнейшие реформы были проведены вплоть до 1914 года и касались национального страхования, помощи по безработице и потребовали еще большего увеличения налогов. В связи с этим были введены налоги на покупки, ставка подоходного налога выросла, а также был введен (в 1940 году) налог на покупки, замененный в 1973 году на НДС в связи с присоединением к ЕС.

В 1944 году в Королевстве была введена система PAYE-pay as you earn, согласно которой налоги взимаются в зависимости объема заработанных средств. Безусловно, система воплощает ability-to-pay principle, разработанный Адамом Смитом.

Сегодняшняя система налогообложения продолжает развиваться в духе сотрудничества и взаимопонимания между государством и налогоплательщиком, что легко проследить практически в каждом из существующих налогов.

Выводы.

Проведя настоящее исследование, можно сделать следующие выводы. Во-первых, на протяжении всей своей истории развития налогообложение в Великобритании является продуктом взаимодействия населения и государства, что можно выделить в качестве характерной черты британской налоговой системы. Во-вторых, налогоплательщики как правило занимали активную позицию и выражали возникающее недовольство платежами, довольно часто добиваясь их отмены. В-третьих, власть в государстве с одной стороны, всегда прислушивалась к пожеланиям народа, а с другой-все же искала способы достигнуть поставленных целей различными путями, не встречая при этом сопротивление налогоплательщиков.

Также, можно выделить следующие периоды становления налоговой системы Британии. В качестве первой ступени можно обозначить период до создания Хартии Вольностей, характеризующийся существованием разрозненных налогов и отсутствием общих принципов налогообложения. Второй этап — это период между созданием Хартии Вольностей и серединой XVII века, поскольку это время формирования основных начал британского налоговой системы, а также время восстаний и начала становления взаимоотношений государства и населения в плоскости налогообложения. Третий этап-это время с середины XVII века до середины XVIII века, характеризующееся активным развитием налоговой системы и введением большого количества новых налогов, а также более уверенными и аккуратными попытками власти изменять налоговую систему. В качестве четвертого этапа можно выделить период создания учения Адама Смита и внедрения разработанных им принципов в налоговую систему государства (с середины XVIII до конца XIX века). Пятый этап в развитии налоговой системы государства-это XX-XXI века, когда государство отработало как пути внедрения налоговых механизмов, так и пути взаимодействия с налогоплательщиками настолько, что изменение налоговой системы проходит достаточно гладко и население в целом готово платить налоги.

Таким образом, на сегодняшний день мы видим хорошо выстроенную, продуманную налоговую систему в Королевстве и, что не мало важно, важную роль в ней играют взаимоотношения государства и его поданных, взращенные с необычайной заботой со стороны власти. Такая налоговая система — это результат богатой и не всегда простой истории налогообложения в Великобритании, однако, как уже стало понятно, все сложности стоили приложенных усилий, ведь Королевство оказывается привлекательным местом для налогоплательщиков со всего мира, а экономика государства продолжает процветать.