Налоговые поступления в бюджетную систему России: статистическая оценка и меры по мобилизации

Введение

В современном мире налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации формируют наибольшую часть доходов бюджетов разных уровней, они являются основным источником доходов в России и являются обязательными отчислениями в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации ^[1].

Своевременность и полнота уплаты налогов, сборов и страховых взносов, влияют на качество жизни населения России в целом, и также влияют на безопасность страны.

На сегодняшний день серьезными проблемами для налоговых органов стали уклонение от уплаты налогов и использование всевозможных лазеек в налоговом законодательстве ^[2]. В данном случае перед налоговыми органами стоят следующие задачи: выявление фактов сокрытия доходов и ухода от налогообложения, совершенствование нормативно-правовой базы, оперативное перекрытие потенциальных источников возникновения налоговых нарушений ^[3].

Собираемость налогов, сборов и страховых взносов, сокращение налоговой задолженности, увеличение налоговых поступлений, поиск факторов, оказывающих влияние на мобилизацию налоговых доходов, являются наиболее существенными элементами развития экономики Российской Федерации на сегодняшний день ^[4]. Исходя из данного обстоятельства выявляется несовершенство налоговой системы России, обусловленное, в том числе недостатками системы налогового контроля ^[5].

Статистический анализ налоговых поступлений

В рамках исследования налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации были оценены с позиции постоянства структуры по видам налогов и территорий; оценки инфляционной составляющей в росте налоговых доходов, а также оценки сезонности налоговых поступлений.

Анализ динамики налоговых доходов бюджета неполон без учета влияния фактора инфляции, для этого целесообразно использовать прием дефлятирования – корректировки налоговых поступлений на индекс-дефлятор ВВП, как наиболее подходящий макроэкономический показатель (таблица 1) ^[6].

Таблица 1

Анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2006 – 2018 годы, млн. руб.

Источник: Составлено автором по данным ЕМИСС.

Проведенный анализ показал, что в среднем налоговые поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2006-2018 годы росли в реальных ценах на 1309 млрд руб., однако без учета инфляции средний прирост составил только 156 млрд руб. (в 8,3 раза меньше). Существенная инфляционная составляющая налоговых поступлений (65% в 2018 году) говорит о том, что рост налоговых доходов обеспечивался, главным образом, не за счет расширения объемов производства и экономического роста (интенсивного способа), а за счет роста цен и повышения качества налогового контроля (причем в основном за счет первой составляющей). Об этом также свидетельствует тот факт, что рост ВВП России в анализируемый период происходил меньшими темпами (в 2,89 раза), чем рост налоговых доходов (в 3,89 раза).

Более наглядно рассмотрим динамику данных показателей на графике (рисунок 1)^[1].

Рисунок 1. Динамика налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации с учетом инфляции и без ее учета

Визуализация расчетных данных позволила выявить существенные различия в объемах налоговых поступлений с учетом и без учета инфляционной составляющей, более того, в посткризисные периоды (2011 и 2015 год) отмечается сокращение налоговых поступлений в ценах 2006 года, в то время, как в реальных ценах отмечается их рост.

Для более детального анализа была проведена оценка структурных сдвигов налоговых поступлений по видам налогов и территориям.

Для оценки структурных сдвигов налоговых платежей был рассчитан индекс Рябцева (формула 1).

(1)

где

di1, di0 – удельные веса признаков в совокупностях;

i – число градаций в структурах.

Рисунок 2. Шкала структурных сдвигов Рябцева

Важно отметить, что расчет индекса проводился как для сравнения структуры налоговых доходов по годам (в динамике), так и по территориям их формирования (в статике – в разрезе федеральных округов)^[2]. Данные представлены в таблице 2.

Таблица 2

Индекс Рябцева

Источник: составлено автором.

Данный индекс показал, что существенных изменений за анализируемые периоды в структуре налоговых платежей не выявлено, так как индекс Рябцева показал весьма низкий уровень различия структур.

Вместе с тем, следует отметить, что указанные расчеты проводились на уровне консолидированного бюджета Российской Федерации. В связи с тем, что по отдельным налогам доля меняется, это должно быть отражено при налоговом планировании по формированию бюджетов нижестоящих уровней.

Кроме того, налоговым поступлениям, как и любой экономической категории характерна существенная сезонность, в результате которой объемы налоговых доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации значительно варьируются в разные периоды в пределах одного года (как правило, поквартально).

Изменчивость налоговых поступлений, в свою очередь, влияет на формирование расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации ^[7]. Таким образом, на следующем этапе исследования проведена оценка цикличной составляющей в налоговых платежах.

Для того чтобы провести расчет сезонности налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, в общем виде необходимо представить методику, которая выглядит следующим образом (рисунок 3)^[3].

Рисунок 3. Методика расчета сезонности налоговых поступлений

Анализ структуры налоговых поступлений и выявление основных бюджетообразующих налогов представлен в таблице 3^[4].

Таблица 3

Анализ динамики поступлений налоговых доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации по видам налогов за 2016 – 2018 годы

Источник: Составлено автором по данным отчета Федеральной налоговой службы России №1-НМ.

Исходя из данного анализа для выявления сезонной составляющей были отбраны4 бюджетообразующих налога:

1. Налог на прибыль организаций;

2. Налог на добавленную стоимость;

3. Налог на добычу полезных ископаемых;

4. Налог на доходы физических лиц.

Исходными данными послужили формы статистической отчетности № 1-НМ за период с 2014-2018 годы (таблица 4).

Таблица 4

Исходные данные за 2014-2018 годы, млрд. руб.

Источник: Составлено автором по данным отчета Федеральной налоговой службы России №1-НМ.

Для апробации данной методики более детально рассмотрим анализ на примере налога на прибыль организаций.

Для определения наличия сезонности нами были рассчитаны коэффициенты автокорреляции между налоговыми поступлениями за 1 и 2 кварталы, 1 и 3, 1 и 4 квартал соответственно (таблица 5).

Таблица 5

Автокорреляционная функция временного ряда по налогу на прибыль организаций

Источник: Составлено автором.

Из расчета видно, что значение коэффициента автокорреляции первого порядка значимо отличается от нуля, что указывает на наличие тенденции в ряду динамики. Самым высоким по значению оказался коэффициент автокорреляции 3-ого порядка, следовательно, в ряду динамики по налогу на прибыль организаций ярко выражена цикличность в 3 периода времени (3 квартала).

В таблице 6 произведена оценка сезонной компоненты (таблица 6).

Таблица 6

Расчет значений сезонной компоненты по налогу на прибыль организаций

Источник: Составлено автором.

На основании оценки сезонной компоненты проведем расчет трендовой компоненты с использование пакета «Регрессия» MS Excel.

В результате построено уравнение регрессии у= 497,9+24,6х между периодом и суммой налоговых поступлений, которое оказалось значимо на 5-% уровне, а также значимы его параметры.

Таким образом, на финальном этапе апробации модели совокупные налоговые поступления по налогу на прибыль организаций раскладываются на трендовую (Т), сезонную (S) и случайную составляющую (Е) (таблица 8).

Таблица 8

Определение случайной компоненты по налогу на прибыль организаций

Источник: Составлено автором.

Проведенные расчеты показали, что наименьший объем поступлений по налогу на прибыль организаций приходится на 3 квартал, наибольший – на 1 квартал года. Аналогичные расчет, например, по налогу на доходы физических лиц выявили, что самые существенные объемы НДФЛ поступают в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации в 4 квартал, а наименьшие – в 1 квартале.

По итогам анализа определяется коэффициент детерминации (R^2), по бюджетообразующим налогам (таблица 9). Чем ближе этот показатель к единице, тем более четко выражена сезонность.

Таблица 9

Коэффициент детерминации (R^2)

Источник: Составлено автором.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что сезонность присутствует во всех налоговых поступлениях, но наиболее ярко она выражена по НДФЛ, что обусловлено сезонностью выплат по оплате труда в экономике, которые при условном допущении составляют налоговую базу. Наименее всего сезонность характерна для налога на прибыль организаций.

Разработанную методику выявления сезонности налоговых поступлений целесообразно использовать при налоговом и бюджетном планировании на региональном уровне при распределении расходных обязательств, особенно в условиях ограниченности и недостаточности доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Исходя из данного положения, необходимо оптимизировать соотношение «доходов» и «расходов» в сезоны, характеризующиеся сокращением налоговых поступлений, за счет предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности или путем перераспределения налоговых доходов во времени (в том квартале, где налоговых поступлений меньше, можно снижать расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации или выравнивать это с помощью межбюджетных трансфертов). Причем второй вариант является наиболее приоритетным, так как он не требует источника дополнительных финансовых ресурсов в условиях бюджетных ограничений. В данном аспекте также важно отметить, что в ряде случаев второй вариант является единственно возможным, так как дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности выделяются субъектам федерации в начале календарного года (аналогично на нижестоящие уровни консолидированных бюджетов муниципалитетов) ^[8].

Оценка целесообразности распределения налога на прибыль организаций между уровнями бюджетной системы

Целесообразно обратить внимание на распределение налога на прибыль организаций, так как он играет важную роль в формировании доходного потенциала федерального и территориального бюджетов (таблица 10).

Таблица 10

Фактическое распределение налоговых доходов по налогу на прибыль организаций между уровнями бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, млрд руб. ^[5]

С учетом незначительной доли дополнительного увеличения налоговых поступлений (505 млрд руб. или 2,4% налоговых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации) и необходимости пересмотра субфедеральных нормативных правовых актов следует поставить под сомнение целесообразность увеличения ставки для зачисления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет до 3%, а также предложить дифференцировать поступления по налогу на прибыль организаций:

2% - федеральный бюджет;

2% - местный бюджет;

16% - бюджет субъекта Российской Федерации.

В таком случае перераспределение части налоговых доходов на местный уровень позволит наполнить местные бюджеты дополнительными 664 млрд руб. налоговых доходов (996/3*2). Данная сумма составит 53,9% от фактических налоговых доходов местных бюджетов (1 231,4 млрд руб.) и 15,6% от совокупных доходов местных бюджетов (4245,7 млрд руб.), сформированных в 2018 году.^[6]

Следует отметить, что перераспределение налоговых доходов может быть осуществлено и через механизм налога на доходы физических лиц. На настоящий момент, в региональный бюджет поступают отчисления в размере 85% от суммы подлежащего уплате налога. Этот норматив по закону субъекта Российской Федерации может быть снижен.

Оставшиеся 15% региональные власти могут направить:

1) в местный бюджет или бюджет муниципального района – в размере 5%. Этот норматив может быть увеличен по закону субъекта Российской Федерации или снижен по нормативному акту муниципального района;

2) в бюджет поселения – в размере 10%. Этот норматив может быть увеличен по закону субъекта Российской Федерации или снижен по нормативному акту муниципального района или в бюджет городского округа – в размере 15%. Последний норматив может быть увеличен по закону субъекта Российской Федерации.

Однако, как было отмечено ранее НДФЛ – самый сезонный налог, что поставит местные бюджеты в еще большую зависимость от квартального периода и осложнит бюджетное планирование.

Вместе с тем отметим, что ряд направлений бюджетной политики, на наш взгляд, имеет положительное влияние на финансовую самостоятельность регионов ^[9]. Так, к перспективным изменениям стоит отнести два нововведения (поощрительных межбюджетных трансферта), введенных с 2017 года:

- предоставление грантов за достижение наивысших темпов налогового потенциала;

- установление нового вида межбюджетных трансфертов, дотации регионам, у которых сложился опережающий рост налога на прибыль организаций по ставке, зачисляемой в федеральный бюджет.

Другим перспективным изменением является планируемая поэтапная передача с федерального на региональный уровень доходов от уплаты акцизов на нефтепродукты, а также частичная передача на региональный уровень доходов от акцизов на крепкий алкоголь с поэтапным переходом в течение 5 лет на распределение по нормативам исходя из объемов розничной продажи алкоголя поданным, отраженным в ЕГАИС ^[10].

Выводы

В настоящем исследовании разработана и апробирована авторская методика расчета сезонности налоговых поступлений. Методика состоит из 6 этапов: 1 этап – анализ структуры налоговых поступлений и выявление основных бюджетообразующих налогов; 2 этап – определение наличия или отсутствия трендовой, сезонной и случайной компонент в ряду динамики; 3 этап – оценка сезонной компоненты; 4 этап – оценка трендовой компоненты с использованием инструмента регрессии; 5 этап – определение случайной компоненты; 6 этап – определение качества модели на основании модели детерминации и разработка рекомендаций. Субъектам Российский Федерации предложено при формировании налоговых паспортов региона производить расчет сезонной компоненты по представленной методике.

Выявлено, что сезонность налоговых поступлений присутствует по всем налогам, однако степень ее выраженности различна: наиболее ярко выражена сезонность по НДФЛ, что обусловлено характером формирования налоговой базы – выплат по оплате труда в экономике. Наименее всего сезонность характерна для налога на прибыль организаций.

Исходя из анализа для макроэкономического планирования были предложены рекомендации для выравнивания кассовых разрывов за счет дополнительного предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности или путем перераспределения налоговых доходов во времени в сезонные периоды ^[11]. Сравнительная характеристика НДФЛ и налога на прибыль организаций, как инструментов межбюджетного выравнивания позволила определить приоритетность трансформации налога на прибыль, так как это упрощает процесс налогового планирования и делает налоговые поступления в местные бюджеты более постоянными и стабильными.

^[1] Составлено автором на основании ЕМИСС.

^[2] Отчет по форме 1-НМ «О начислении и поступлении налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

^[3] Составлено автором.

^[4] Данные Федеральной службы налоговой статистики.

^[5] Данные ЕМИСС государственная статистика.

^[6]https://www.minfin.ru/common/upload/library/2019/02/main/Dannye_ob_ispolnenii_mestnykh_budzhetov_RF_na_01.01.2019.pdf