Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Баженов А.А. Концепция обычного операционного цикла в налогообложении

Аннотация: Представлен новый подход в отношении классификации приобретенных активов в составе основных средств для формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В основу положена концепция обычного операционного цикла, позволяющая принимать управленческие решения в отношении классификации приобретенных активов (основные средства или материально-производственные запасы). При этом, сравнивая срок полезного использования приобретенного актива с длительностью обычного операционного цикла организации, можно оптимизировать налоговые обязательства. Учитывая, что с 01.01.13 движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств не признается объектом налогообложения (п.п. 8 п. 4 статьи 374 НК РФ), рекомендуется организациям, у которых срок полезного использования приобретенных активов меньше длительности обычного операционного цикла, за 2011 и 2012 годы уточнить налоговые обязательства по налогу на имущество организаций. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики и математики. В процессе анализа установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств необходимо учитывать особенности деятельности организации, а именно длительность его обычного операционного цикла, определяемого как средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции (товаров) или оказанных услуг. При этом методика должна отражаться в учетной политике. Выявлено, что применение данной концепции позволяет снижать (оптимизировать) налоговое бремя по налогу на имущество организаций, "выводя" при вышеизложенном подходе приобретенные активы из состава основных средств.


Ключевые слова:

налог, имущество, актив, операционный цикл, обычный, основные средства, бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, запасы, выездная проверка

Abstract: The author offers a new approach to classification of acquired assets in the structure of fixed assets used for formation of the tax base for corporate property tax. The approach is based on the concept of the normal operation cycle. The concept allows to make managerial decisions regarding classification of acquired assets (fixed assets or tangible stocks). Moreover, the author believes that it is possible to improve tax liabilities by comparing the economic life of acquired assets with the duration of the normal operating cycle of an organization. Taking into account the fact that since January 1, 2013 movable assets which have been recorded as the fixed assets after January 1, 2013 are not considered to be taxable (Subclause 8 of Clause 4 of Article 374 of the Russian Federation Tax Code), the author recommends that organizations with the economic life of acquired assets less than their normal operating cycle confirm their tax liabilities for corporate property tax payable in 2011 and 2012. Research methodology is based on the dialectical method when economic relations and phenomena are studied in terms of their development and interrelation, methods of system and comparative analysis, economic and mathematical research data, synthesis techniques, graphic modeling, methodology of the theory of statistics and mathematics. In the process of the analysis the author has defined that when including a fixed asset for accounting, it is necessary to take into account specific features of the activity performed by the organization, in particular, the duration of their normal operating cycle. The normal operating cycle is defined as a mean interval between the moment of the procurement of tangible assets and the moment of payment for goods sold or services rendered. The author underlines that this method should be also presented in accounting policies. The author establishes that implementation of this concept allows to decrease (improve) tax burden for corporate property tax ‘withdrawing’ acquired asset from the structure of fixed assets.


Keywords:

taxes, property, assets, operating cycle, normal, fixed assets, accounting, loan receivable, stocks, field inspection.


Эта статья может быть бесплатно загружена в формате PDF для чтения. Обращаем ваше внимание на необходимость соблюдения авторских прав, указания библиографической ссылки на статью при цитировании.

Скачать статью

Библиография
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июл. 1998 г. №146-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 16 июл. 1998 г. // Росс. газ.-1998.-06 авг.-№148-149; Собр. законодательства Рос. Федерации.-1998.-№31, ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 авг. 2000 г. №117-ФЗ: принят Гос. Думой Федер. Собр. Рос. Федерации 19 июл. 2000 г. // Парл. газ.-2000.-10 авг.; Собр. законодательства Рос. Федерации.-2000.-№ 32, ст. 3340.
3. Молчанова И.В. Бухгалтерский учет и налогообложение безвозмездного поступления материальных ценностей // Налоги и налогообложение.-2013.-6.-C. 451-456. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.2422.
4. Баженов А.А., Чернятьева В.Г. Методологические основы оценки бизнеса//Национальная безопасность/nota bene.-2013.-3.-С. 516-522. DOI: 10.7256/2073-8560.2013.3.7746.
5. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Методологический совет по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентский советом ИПБ РФ от 29 декаб. 1997 г. // Нормат. база бух.-го учета. Библ. журн. Бухгалтерский учет".-2000, Финан. газ. – 1998.-№1, Экон. и жизнь (Бух. прилож.).-1998.-№2.
6. Баженов А.А., Черникова Е.В. Общегосударственные проблемы неформальных взаимодействий в сфере оплаты труда//Национальная безопасность/nota bene.-2014.-1-С. 108-116.
7. Баженов А.А., Царькова Л.С. Аудит налогообложения хозяйствующих субъектов при осуществлении аудиторской деятельности // "Налоги и налогообложение", 2013, №1. – С. 41-49.
8. Баженов А.А., Усачева Е.В. Особенности налогообложения налогом на имущество организаций, имеющих статус федеральных научно-производственных центров // "Налоги и налогообложение", 2011, №11. – С. 4-7.
9. Баженов А.А., Усачева Е.В. Особенности налогообложения налогом на имущество организаций, имеющих статус федеральных научно-производственных центров // "Налоги и налогообложение", 2010, №12. – С. 59-62.
10. Баженов А.А., Полякова Н.Н. Недобросовестное формирование показателей прибыли в бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций//Национальная безопасность/nota bene.-2013.-4-С. 636-642.
11. Баженов А.А., Мехдиев Ш.З. Налоговая безопасность как элемент национальной безопасности государства // "Национальная безопасность", 2012, №5.-С. 85-89.
12. Баженов А.А., Гудков А.С. Тест: Знаете ли вы правила формирования бухгалтерской отчетности? // Вестник профессиональных бухгалтеров, №1.-М: ООО "Издательский дом БИНФА", 2009. – С. 30 – 31.
13. Баженов А.А., Гудков А.С. Бухгалтерская отчетность и некоторые особенности ее формирования. Вестник филиала ВЗФЭИ в г. Владимире: периодич. научн. изд. / Мин-во обр. и науки РФ; ВЗФЭИ, филиал в г. Владимире. Вып.3. – Владимир: ООО "Сервис-Принт", 2009.-С. 10-11.
14. Баженов А.А. Федеральные налоги и сборы: учебное пособие в схемах / А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. гос. ун-т – Владимир: Транзит-Икс, 2013. – 82 с.
15. Баженов А.А. Региональные и местные налоги: учебно-методическое по дисциплине "Региональные и местные налоги" / А.А. Баженов, А.С. Гудков; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический ин-т (фил. в г. Владимире). Владимир, 2010. Том Региональные налоги.
16. Баженов А.А. Региональные и местные налоги: учебно-методическое по дисциплине "Региональные и местные налоги" / А.А. Баженов, А.С. Гудков; М-во образования и науки Российской Федерации, Федеральное агентство по образованию, ГОУ ВПО Всероссийский заочный финансово-экономический ин-т (фил. в г. Владимире). Владимир, 2010.
17. Баженов А.А. Проблема обеспечения тождественности расчетов между организацией и налоговым органом.//Налоги и налогообложение.-2013.-№ 7.-С. 504-511. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.913.
18. Баженов А.А. Методика раздельного учета затрат и "входного" НДС//Налоговая политика и практика.-2008.-12-С. 34-42.
19. Баженов А.А. Дивиденды в рамках ПБУ 18/02, или Еще одна постоянная разница // "Налоговая политика и практика", 2008, №10. – С. 31 – 35.
20. Баженов А. Для предусмотрительных! Резервы в учетной политике // "Главбух", 2009, №3. – С. 66-75.
21. Баженов А.А. Актуальные проблемы налогообложения и бухгалтерского учета: новации теории и практики: монография/А.А. Баженов; М-во образования и науки Рос. Федерации, ФГБОУ ВПО Владим. Гос. Ун-т-Владимир: Транзит-Икс, 2013.-163 с.
22. А.Б. Высотская Налоговое планирование в управлении финансовой деятельностью предприятия // Налоги и налогообложение.-2012.-2.-C. 8-12.
23. А.А. Баженов, Н.Л. Новлянская. Анализ влияния налоговой задолженности на стоимость заемного капитала коммерческой организации // Налоги и налогообложение.-2012.-2.-C. 4-7.
24. А.А. Баженов, Д.В. Кузнецов Особенности налогообложения лизинговых операций с реальными опционами на продление и прекращение договора лизинга // Налоги и налогообложение.-2012.-3.-C. 15-20.
25. Новлянская Н.Л., Баженов А.А. Показатели рентабельности и исполнение налоговых обязательств//Налоговая политика и практика.-2009.-6-С. 60-65.
26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99): Приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н // Финан. газ.-1999. – №34, Экон. и жизнь. – 1999.-№35.
27. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01": Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н // Бюлл. норм. акт. федер. орг. исполнит. влас. – 14.05.2001. – №20, Росс. газ. – 16.05.2001.-№91-92
References
1. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' pervaya ot 31 iyul. 1998 g. №146-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 16 iyul. 1998 g. // Ross. gaz.-1998.-06 avg.-№148-149; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-1998.-№31, st. 3824.
2. Nalogovyy kodeks Rossiyskoy Federatsii. Chast' vtoraya ot 5 avg. 2000 g. №117-FZ: prinyat Gos. Dumoy Feder. Sobr. Ros. Federatsii 19 iyul. 2000 g. // Parl. gaz.-2000.-10 avg.; Sobr. zakonodatel'stva Ros. Federatsii.-2000.-№ 32, st. 3340.
3. Molchanova I.V. Bukhgalterskiy uchet i nalogooblozhenie bezvozmezdnogo postupleniya material'nykh tsennostey // Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-6.-C. 451-456. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.2422.
4. Bazhenov A.A., Chernyat'eva V.G. Metodologicheskie osnovy otsenki biznesa//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2013.-3.-S. 516-522. DOI: 10.7256/2073-8560.2013.3.7746.
5. Kontseptsiya bukhgalterskogo ucheta v rynochnoy ekonomike Rossii: Metodologicheskiy sovet po bukhgalterskomu uchetu pri Minfine RF, Prezidentskiy sovetom IPB RF ot 29 dekab. 1997 g. // Normat. baza bukh.-go ucheta. Bibl. zhurn. Bukhgalterskiy uchet".-2000, Finan. gaz. – 1998.-№1, Ekon. i zhizn' (Bukh. prilozh.).-1998.-№2.
6. Bazhenov A.A., Chernikova E.V. Obshchegosudarstvennye problemy neformal'nykh vzaimodeystviy v sfere oplaty truda//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2014.-1-S. 108-116.
7. Bazhenov A.A., Tsar'kova L.S. Audit nalogooblozheniya khozyaystvuyushchikh sub'ektov pri osushchestvlenii auditorskoy deyatel'nosti // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2013, №1. – S. 41-49.
8. Bazhenov A.A., Usacheva E.V. Osobennosti nalogooblozheniya nalogom na imushchestvo organizatsiy, imeyushchikh status federal'nykh nauchno-proizvodstvennykh tsentrov // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2011, №11. – S. 4-7.
9. Bazhenov A.A., Usacheva E.V. Osobennosti nalogooblozheniya nalogom na imushchestvo organizatsiy, imeyushchikh status federal'nykh nauchno-proizvodstvennykh tsentrov // "Nalogi i nalogooblozhenie", 2010, №12. – S. 59-62.
10. Bazhenov A.A., Polyakova N.N. Nedobrosovestnoe formirovanie pokazateley pribyli v bukhgalterskoy (finansovoy) otchetnosti organizatsiy//Natsional'naya bezopasnost'/nota bene.-2013.-4-S. 636-642.
11. Bazhenov A.A., Mekhdiev Sh.Z. Nalogovaya bezopasnost' kak element natsional'noy bezopasnosti gosudarstva // "Natsional'naya bezopasnost'", 2012, №5.-S. 85-89.
12. Bazhenov A.A., Gudkov A.S. Test: Znaete li vy pravila formirovaniya bukhgalterskoy otchetnosti? // Vestnik professional'nykh bukhgalterov, №1.-M: OOO "Izdatel'skiy dom BINFA", 2009. – S. 30 – 31.
13. Bazhenov A.A., Gudkov A.S. Bukhgalterskaya otchetnost' i nekotorye osobennosti ee formirovaniya. Vestnik filiala VZFEI v g. Vladimire: periodich. nauchn. izd. / Min-vo obr. i nauki RF; VZFEI, filial v g. Vladimire. Vyp.3. – Vladimir: OOO "Servis-Print", 2009.-S. 10-11.
14. Bazhenov A.A. Federal'nye nalogi i sbory: uchebnoe posobie v skhemakh / A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. gos. un-t – Vladimir: Tranzit-Iks, 2013. – 82 s.
15. Bazhenov A.A. Regional'nye i mestnye nalogi: uchebno-metodicheskoe po distsipline "Regional'nye i mestnye nalogi" / A.A. Bazhenov, A.S. Gudkov; M-vo obrazovaniya i nauki Rossiyskoy Federatsii, Federal'noe agentstvo po obrazovaniyu, GOU VPO Vserossiyskiy zaochnyy finansovo-ekonomicheskiy in-t (fil. v g. Vladimire). Vladimir, 2010. Tom Regional'nye nalogi.
16. Bazhenov A.A. Regional'nye i mestnye nalogi: uchebno-metodicheskoe po distsipline "Regional'nye i mestnye nalogi" / A.A. Bazhenov, A.S. Gudkov; M-vo obrazovaniya i nauki Rossiyskoy Federatsii, Federal'noe agentstvo po obrazovaniyu, GOU VPO Vserossiyskiy zaochnyy finansovo-ekonomicheskiy in-t (fil. v g. Vladimire). Vladimir, 2010.
17. Bazhenov A.A. Problema obespecheniya tozhdestvennosti raschetov mezhdu organizatsiey i nalogovym organom.//Nalogi i nalogooblozhenie.-2013.-№ 7.-S. 504-511. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.7.913.
18. Bazhenov A.A. Metodika razdel'nogo ucheta zatrat i "vkhodnogo" NDS//Nalogovaya politika i praktika.-2008.-12-S. 34-42.
19. Bazhenov A.A. Dividendy v ramkakh PBU 18/02, ili Eshche odna postoyannaya raznitsa // "Nalogovaya politika i praktika", 2008, №10. – S. 31 – 35.
20. Bazhenov A. Dlya predusmotritel'nykh! Rezervy v uchetnoy politike // "Glavbukh", 2009, №3. – S. 66-75.
21. Bazhenov A.A. Aktual'nye problemy nalogooblozheniya i bukhgalterskogo ucheta: novatsii teorii i praktiki: monografiya/A.A. Bazhenov; M-vo obrazovaniya i nauki Ros. Federatsii, FGBOU VPO Vladim. Gos. Un-t-Vladimir: Tranzit-Iks, 2013.-163 s.
22. A.B. Vysotskaya Nalogovoe planirovanie v upravlenii finansovoy deyatel'nost'yu predpriyatiya // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-2.-C. 8-12.
23. A.A. Bazhenov, N.L. Novlyanskaya. Analiz vliyaniya nalogovoy zadolzhennosti na stoimost' zaemnogo kapitala kommercheskoy organizatsii // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-2.-C. 4-7.
24. A.A. Bazhenov, D.V. Kuznetsov Osobennosti nalogooblozheniya lizingovykh operatsiy s real'nymi optsionami na prodlenie i prekrashchenie dogovora lizinga // Nalogi i nalogooblozhenie.-2012.-3.-C. 15-20.
25. Novlyanskaya N.L., Bazhenov A.A. Pokazateli rentabel'nosti i ispolnenie nalogovykh obyazatel'stv//Nalogovaya politika i praktika.-2009.-6-S. 60-65.
26. Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Bukhgalterskaya otchetnost' organizatsii" (PBU 4/99): Prikaz Minfina RF ot 06 iyulya 1999 g. №43n // Finan. gaz.-1999. – №34, Ekon. i zhizn'. – 1999.-№35.
27. Ob utverzhdenii Polozheniya po bukhgalterskomu uchetu "Uchet osnovnykh sredstv" PBU 6/01": Prikaz Minfina RF ot 30 marta 2001 g. №26n // Byull. norm. akt. feder. org. ispolnit. vlas. – 14.05.2001. – №20, Ross. gaz. – 16.05.2001.-№91-92