Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Проблемы функционирования новых правил вычета НДС при «экспорте» услуг.

Ярмак Степан Игоревич

Временно безработный

117405, Россия, г. Москва, шоссе Варшавское, 143/7, кв. Керченская

Iarmak Stepan Igorevich

temporarily unemployed

117405, Russia, g. Moscow, shosse Varshavskoe, 143/7, kv. Kerchenskaya

yarmachan@gmail.com

DOI:

10.7256/2454-065X.2019.6.30179

Дата направления статьи в редакцию:

02-07-2019


Дата публикации:

17-07-2019


Аннотация: Данное исследование направлено на выявление проблем, связанных изменениями налогового законодательства РФ, позволяющими российским компаниям вычитать входной НДС при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых для целей исчисления НДС, РФ не признается. Автором проанализирована структура мирового экспорта работ (услуг), определено место РФ в мировом рейтинге стран-экспортеров работ (услуг), выявлены проблемы новых правил вычета входного НДС у компаний-экспортеров работ (услуг), предложены пути их решения. Методика данной работы включает в себя: научный поиск, анализ, аксиомизация, систематизация, прогнозирование, планирование, построение гипотез, графический и табличный методы. Рассмотренный вопрос является актуальным в связи с современными тенденциями развития мирового рынка услуг и активной политикой РФ по стимулированию несырьевого экспорта. Вычет входного НДС при экспорте услуг является одним из главных вопросов, который стоит перед российским бизнесом, и любые налоговые маневры, направленные на решение данной проблемы, должны быть структурированы так, чтобы максимально исключить возможность возникновения неблагоприятных последствий.


Ключевые слова:

НДС, экспорт услуг, вычет НДС, налоговая нагрузка, стимулирование экспорта, маркетинговые услуги, рекламные услуги, IT услуги, консультационные услуги, косвенное налогообложение

Abstract: This research is aimed at problems and issues that arise as a result of changes in the Russian Federation tax law allowing Russian companies to exclude input VAT when performing works or services in place not acknowledged by the RF for VAT calculation purposes. Yarmak analyzes the structure of the global export of works (services), defines the place of the RF in the global rating of countries that export them, describes problems that may arise as a result of new rules of input VAT calculation by companies that export services (works), and offers relevant solutions. The research methods used by the author include scientific inquiry, analysis, axiomatization, systematization, prognosis, planning, hypothesis construction, graphical and table methods of data presentation. The issue covered by the research is important due to modern development trends of the global market of services and active policy of the Russian Federation amed at encouragement of non-resource export. Calculation of input VAT during export of services is one of the main issues faced by Russian business, therefore all tax manoeuvres destined to solve this problems should be structured in the way that would allow to avoid unfavorable consequences as much as possible. 


Keywords:

VAT, export of services, VAT recovery, tax burden, export stimulation, marketing services, advertising services, IT services, consulting services, indirect taxation

Введение

Одним из самых значимых и стабильных источников доходов федерального бюджета Российской Федерации является налог на добавленную стоимость: на его долю в течение последних пяти лет приходится порядка четверти доходов консолидированного бюджета Российской Федерации. За время существования НДС в российской налоговой системе был сформирован определенный порядок его исчисления и уплаты, сложился механизм налогового администрирования. Однако до сих пор многие практические направления реализации механизма исчисления и уплаты НДС требуют дальнейшего совершенствования. Одним из таких направлений является проблема вычета входного НДС у компаний-экспортеров услуг, место реализации которых для целей исчисления НДС определяется по покупателю.

Цель исследования

В данном исследовании преследуется цель определения потенциальных проблем, связанных с введением новых правил вычета входного НДС для компаний-экспортеров услуг, место реализации которых для целей НДС определяется по покупателю, а также поиск путей их решения.

Обзор научной литературы

Обзор существующих исследований и публикаций, показал, что вопросы налоговых барьеров, ограничивающих отечественный экспорт услуг, подняты в трудах таких ученых, как Соромотина Е.Ю. [9], Щекин Д.М. [10], в частности, были озвучены проблемы вычета входного НДС при экспорте услуг, местом реализации которых, для целей исчисления НДС, РФ не признается.

В исследовании Щекина Д.М. поднята проблема вычета входного НДС при реализации зарубеж программного обеспечения в качестве услуги, однако, в исследовании основное внимание уделяется проблеме квалификации программнного продукта в качестве товара или услуги для целей НДС. Автор не предлагает решения проблемы вычета входного НДС при экспорте услуг.

Исследование Саморотиной Е.Ю. посвящено проблемам и перспективам развития экспорта услуг в РФ. Автор обозначил, что российские компании неконкурентны с западными по экспорту работ и услуг, и связано это с проблемами вычета входного НДС у компаний-экспортеров при реализации работ и услуг, местом реализации которых, для целей исчисления НДС, РФ не признается. Автором предлагается решение данных проблем в виде перехода на стандарты ОЭСР, которые повзоляют вычетать входной НДС с экспортных работ и услуг, однако, автором не обозначены проблемы, с которыми может столкнуться бизнес и фискальные органы в связи с введением таких стандартов.

Методика исследования

В общем виде методику исследования можно представить следующим образом:

1 этап - определение объема мирового экспорта услуг по типам услуг;

2 этап - определение рейтинга крупнейших стран-экспортеров услуг;

3 этап - определние места РФ в мировом рейтинге экспортеров услуг, расчет динамики и объема экспорта услуг в РФ;

4 этап - обзор изменения налогового законодательства, направленного на стимулирование экспорта услуг из РФ путем предосталения возможности вычета входного НДС при продаже услуг, местом реализации которых, для целей исчисления НДС, РФ не признается;

5 этап - определение потенциальных проблем, связанных с изменением законодательсва по НДС, а таже поиск путей их решения.

Результаты исследования

В 2018 году мировой объем доходов от экспорта услуг принес 5,803 трлн. долларов США. По сравнению с 2013 годом, этот объем увеличился почти на 19,7 %, и на 7,4 % по сравнению с предыдущим 2017 годом [4].

Мировая экономика претерпевает переход от сферы производства продукции в сферу обслуживания (выполнения работ и оказания услуг), создаваемую повсеместным распространением интернет-коммуникаций через молниеносные оптоволоконные сети. Этим и объясняется активное продвижение услуг не только на внутреннем, но и на международном рынке.

Ниже представлены основные виды услуг, которые принесли самые высокие экспортные продажи на мировом рынке в 2018 году (таблица 1).

Таблица 1

Структура мирового объема экспорта услуг

Тип услуг

Объем экспорта в 2013 году, тыс. долл. США

Объем экспорта в 2018 году, тыс. долл. США

Удельный вес, %

Прирост, %

Туристические услуги

1 174 354 354

1 405 296 257

24,2

19,7

Деловые услуги

1 010 240 073

1 227 244 814

21,1

21,5

Транспортные услуги

889 928 312

996 840 110

17,2

12,0

IT услуги

386 378 292

596 383 250

10,3

54,4

Финансовые услуги

423 145 284

480 890 018

8,3

13,6

Услуги, связанные с использованием интеллектуальной собственности

276 352 089

400 858 947

6,9

45,1

Страховые / пенсионные услуги

128 579 486

136 039 721

2,3

5,8

Строительные услуги

82 611 145

106 578 927

1,8

29,0

Услуги производства из давальческих ресурсов

93 409 024

104 119 828

1,8

11,5

Сервисное обслуживание / ремонт

58 103 566

95 116 654

1,6

63,7

Государственные услуги

71 323 300

69 447 386

1,2

-2,6

Персональные, культурные, рекреационные услуги

39 272 246

47 318 697

0,8

20,5

Прочие услуги

214 298 197

136 773 799

2,4

-36,2

Всего

4 847 995 368

5 802 908 408

100,0

19,7

Источник: Составлено автором на основании данных, представленных на сайте Международного Торгового Цента [4].

На основе представленных данных можно сделать вывод о том, что самой быстрорастущей отраслью в мировом объеме экспорта услуг является сфера сервисного обслуживания и ремонта, прирост в 2018 году по сравнению с 2013 составил 63,7 %, прирост показателей экспорта услуг, связанных с информационными технологиями составил 54,4 %. Услуги, связанные с использованием интеллектуальной собственности, находятся на третьей строчке по объему прироста мирового экспорта, показав 2018 году в сравнении с 2013 положительную динамику на 45,1 %.

Наибольший удельный вес в мировом объеме экспорта услуг в 2018 году составили туристические услуги составив 24,2 %, вторую строчку занимают деловые услуги с показателем в 21,1 %, транспортные услуги и услуги, связанные с информационными технологиями, составляют 17,2 % и 10,3 % соответственно.

Стоит отметить тот факт, что по сравнению с показателями 2013 года, из отмеченных выше четырех типов услуг, лидирующих в мировом объеме экспорта, в 2018 году положительную динамику доли к общему объему экспорта услуг показывают услуги, связанные с информационными технологиями, и деловые услуги.

Следующие 20 стран произвели 73 % от общей стоимости экспортируемых услуг в течение 2018 года (таблица 2).

Таблица 2

Рейтинг стран по объему экспорта услуг

№ п/п

Страна экспортер

Объем экспорта в 2018 году, тыс. долл. США

Прирост с 2013 года, %

1

США

828 428 111

18,3

2

Великобритания

376 157 024

7,8

3

Германия

331 155 736

21,3

4

Франция

291 494 233

14,7

5

Китай

266 841 238

28,9

6

Нидерланды

242 488 584

35,5

7

Ирландия

205 731 803

77,1

8

Индия

205 108 133

37,5

9

Япония

192 006 366

29,8

10

Сингапур

184 015 297

28,3

11

Испания

149 166 612

18,0

12

Швейцария

124 274 714

8,7

13

Бельгия

123 404 745

9,0

14

Италия

121 589 042

8,6

15

Гонконг

114 024 383

8,8

16

Люксембург

113 138 788

26,2

17

Республика Корея

96 600 613

-6,9

18

Канада

92 881 017

2,7

19

Таиланд

84 090 554

43,1

20

Австрия

74 143 741

14,9

Источник: Составлено автором на основании данных, представленных на сайте международного торгового цента [4].

В рассматриваемом периоде наиболее существенный рост экспорта услуг наблюдается в Ирландии (77,1 %). На втором месте оказались Таиланд (рост на 43,1 %), далее идут Индия (рост на 37,5 %), Нидерланды (рост на 35,5 %), Япония (рост на 29,8%), Китай (рост на 28,9 %), Сингапур (рост на 28,3 %), Люксембург (рост на 26,2 %), Германия (рост на 21,3 %), а также США (рост на 18,3 %).

Как можно заметить, РФ в представленный рейтинг не входит, и занимает 26 строчку с объемом экспорта услуг в 2018 году в 64 858 519 тыс. долл. США. Рассматривая динамику данного показателя в РФ начиная с 2013 года, стоит отметить, что объем экспорта услуг снижался до 2016 года, упав с отметки 70 122 500 тыс. долл. США до 50 677 200 тыс. долл. США (рисунок 1) [4].

Рисунок 1 – Динамика объема экспорта услуг из РФ с 2013 по 2018 гг.

Однако, последующее увеличение объема экспорта услуг не обеспечивает РФ достойного места в рейтинге крупнейших экспортеров, что вызывает много вопросов как в деловой среде, так и в законодательной. Один из таких вопросов – это налоговые методы повышения конкурентоспособности отечественных экспортеров услуг на мировом рынке.

На основе представленных выше данных можно сделать вывод о том, что положение РФ в мировом рейтинге стран-экспортеров услуг находится на низком уровне, а услуги, место реализации которых для целей исчисления НДС определяется по покупателю (деловые услуги, услуги, связанные с информационными технологиями и использованием прав интеллектуальной собственности) занимают существенную долю в мировом объеме экспорта услуг, соответственно, требуют наибольшего внимания при формировании государственной политики по повышению несырьевого экспорта. Далее перейдем к анализу основного вопроса темы исследования, а именно к рассмотрению проблем, связанных с изменениями налогового законодательства в отношении вычета входного НДС при экспорте услуг.

До 1 июля НК РФ не раскрывал чёткой позиции в отношении вычета входного НДС при экспорте услуг, в отличии от стран-конкурентов. В связи с чем, при продаже услуг за рубеж, они облагаются НДС как в РФ, так и у принимающего государства-импортера, следовательно, возникает своего рода двойное налогообложение. Данная проблема также вызвана тем, что РФ не входит в состав Организации Экономического Сотрудничества и Развития (далее, ОЭСР), принципы взимания НДС которой основаны на том, что экспортные операции в зависимости от законодательства конкретной юрисдикции вовсе не облагаются НДС или облагаются по ставке 0% с правом вычета налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) [11]. Стоит отметить и тот факт, что большинство крупнейших экспортерыов услуг, перечисленных в таблице 2, являются членами ОЭСР. Однако, РФ, для решения вопроса вычета входного НДС у компаний-экспортеров услуг, пошла по пути внесения в налоговое законодательсво изменений, регулирующих порядок вычета НДС у компаний-экспортеров улуг, но не предполагающих вступление РФ в состав ОЭСР.

С 1 июля 2019 года вступил в силу Федеральный Закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ, вносящий правки в часть вторую НК. Данным Законом внесены следующие изменения [1]:

· Добавлен пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ, разрешающий вычет входного НДС при экспорте услуг, местом реализации которых РФ не признается. Однако, новые правила не относятся к услугам, указанным в статье 149 НК РФ, т. е. к услугам, не подлежащим налогообложению НДС.

· Дополнен п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым, при распределении входного НДС (в т. ч. при расчете правила 5%), стоимость экспортных услуг учитывается как облагаемая НДС.

· Внесены правки в пп. 2 п. 2 ст. 170 НК РФ, в результате которых, входной НДС по экспортируемым работам и услугам не включается в расходы при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, начиная с 1 июля 2019 года, вычетом входного НДС могут воспользоваться компании, экспортирующие следующие работы или услуги:

· Рекламные и маркетинговые услуги;

· Консультационные и юридические услуги;

· Услуги по обработке информации;

· Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;

· Бухгалтерские и аудиторские услуги;

· Услуги по передаче прав на товарные знаки, патенты, лицензии, и аналогичные права (за исключением случаев, когда такая передача освобождается от налогообложения на основании статьи 149 НК РФ);

· Услуги по аренде движимого имущества;

· Некоторые виды услуг по транспортировке и фрахту, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ;

· Строительные и ремонтные работы (в т. ч. инжиниринг) за пределами РФ;

· Другие услуги, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ [3].

Несмотря на то, что в НК РФ напрямую указано, что вычету подлежит входной НДС при реализации работ (услуг), местом реализации которых РФ не признается, а исключением являются операции перечисленные в ст. 149 НК РФ, т. е. операции по передаче исключительных прав на программное обеспечение, ноу-хау, промышленные образцы на основании лицензионного договора, до сих пор остаются проблемы, связанные с внесением данных изменений в НК РФ.

Первой проблемой является исключение из новых правил всех операций указанных в ст. 149 НК РФ. Статья 149 НК РФ содержит перечень операций по реализации товаров (работ, услуг) которые освобождаются от налогообложения НДС, при этом пунктом 3 настоящей статьи предусмотрены операции, от освобождения налогообложения которых налогоплательщик имеет право отказаться [7]. Таким образом сразу возникает вопрос, возможен ли вычет НДС, например по проведению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, проведенных за пределами РФ, в случаях, когда налогоплательщик воспользовался отказом от освобождения налогообложения таких операций?

Ответа на указанный выше вопрос в настоящий момент нет и существует большая вероятность того, что на момент практического применения новых норм налогового законодательства в отношении экспорта работ (услуг) у бизнеса могут возникнуть спорные ситуации. Для решения данной проблемы ФНС необходимо подготовить соответствующие изменения в НК РФ, в результате которых вычет входного НДС при экспорте работ (услуг) будет возможен также по работам (услугам) указанным в п. 3 ст. 149, в случаях, когда налогоплательщик использует право на отказ от освобождения налогообложения данных операций.

Второй проблемой, выявленной в рамках данного исследования, является неопределенность законодательства в предоставлении права вычета входного НДС при экспорте работ (услуг) в страны ЕАЭС.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте (импорте) товаров (работ, услуг) между станами ЕАЭС регулируется Приложением №18 «Договора о Евразийском экономическом союзе». Согласно п. 1 ст. 7 НК РФ в случаях, когда нормами международных договоров установлены иные правила налогообложения, чем предусмотренные НК РФ необходимо руководствоваться нормами, предусмотренными международным договором [6].

Договором о ЕАЭС предусмотрена возможность вычета входного НДС у экспортера товаров, однако, раздел, устанавливающий правила для экспорта услуг, таких норм не содержит [5]. Таким образом, возникает неопределенность применения новых правил при экспорте работ (услуг) в страны-члены ЕАЭС, поскольку существует риск возникновения спорных ситуаций, связанных с тем, что отсутствие норм в договоре о ЕАЭС, предусматривающих возможность вычета входного НДС при выполнении работ (оказании услуг) может являться основанием того, что новые правила не распространяются на экспортные операции в страны-члены ЕАЭС. Исключение экспортных операций в станы ЕАЭС из новых правил, связанных с возможностью вычета входного НДС при экспорте работ (услуг) не выглядит эффективным на фоне формирования государственной политики, направленной на стимулирование экспорта, и, для решения данной проблемы, необходимо внести соответствующие изменения в договор о ЕАЭС, в результате которых правила вычета входного НДС у экспортеров работ и услуг будут аналогичными правилам вычета НДС у экспортеров товаров.

Третья проблема связана с переходным периодом применения новых правил вычета НДС, а именно, с использованием права на вычет входного НДС по приобретенным до 1 июля 2019 года товарам (работам, услугам), но используемым для выполнения работ (оказания услуг) после 1 июля 2019 года.

Для решения данной проблемы ФНС необходимо выпустить разъяснение, регулирующее правила вычета входного НДС у компаний-экспортеров работ (услуг) в переходный период. Предлагается установить правила таким образом, при которых входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным до 1 июля 2019 года для осуществления операций по экспорту работ (услуг) начиная с 1 июля 2019 года будет относиться на расходы при исчислении налога на прибыль (т.е. по старым правилам), а входной НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным после 1 июля 2019 года – принимать к вычету (т.е. по новым правилам). Такое разъяснение помогло бы избежать возникновения спорных ситуаций между налогоплательщиками и налоговыми органами.

Новые правила вычета входного НДС при экспорте услуг, безусловно, повлияют на учетную политику компаний, на процессы формирования стоимости, на договорные отношения. И для того, чтобы быть готовым к применению нового законодательства и эффективному ведению бизнеса, налогоплательщикам необходимо предусмотреть следующее:

1. Пересмотр методики ведения раздельного учета при осуществлении, облагаемой и необлагаемой НДС деятельности;

2. Пересмотр договорных отношений между продавцом и покупателем, поскольку новые правила вероятнее всего спровоцируют усиленное внимание налоговых органов к определению места реализации работ (услуг), которое прямо привязано к описанию таких работ (услуг) в договоре;

3. Пересмотр стоимости работ (услуг), поскольку новые правила направлены на снижение налоговой нагрузки налогоплательщиков.

Таким образом, несмотря на положительные изменения в НК РФ, остается ряд нерешенных проблем, решение которых необходимо для полноценного функционирования нововведений, направленных на стимулирование экспорта услуг.

Выводы

С учетом проведенного анализа можно сделать вывод о том, что, на пути к реализации отечественного потенциала на мировом рынке услуг, государство предпринимает все возможные меры, для повышения конкурентоспособности российских экспортеров при выполнении работ (оказании услуг) за пределами РФ. Внесение изменений в НК РФ, дающих право на вычет входного НДС экспортерам работ (услуг) РФ является еще одним шагом на пути к реализации стратегии ценовой конкуренции и стимулирования несырьевого экспорта. Однако, ряд проблем, связанных с введением таких изменений на момент вступления Федерального Закона от 15.04.2019 № 63-ФЗ в силу остаются открытыми, и бизнес, возможно, столкнётся с новой чередой налоговых споров. Решение данных проблем состоит в принятии ряда текстуальных изменений как в НК РФ, так и в договор о ЕАЭС.

Библиография
1. КПМГ «Вычет НДС при экспорте услуг» [Электронный ресурс]: офиц. сайт КПМГ // Интернет ресурс: https://home.kpmg/ru/ru/home.html // Режим доступа: https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2019/04/vat-credit-on-services-export.html
2. PwC «Вычет НДС при экспорте услуг» [Электронный ресурс]: офиц. сайт PwC // Интернет ресурс: https://www.pwc.ru // Режим доступа: https://www.pwc.ru/ru/services/tax-consulting-services/legislation/tax-flash-report-2019-8.html
3. Deloitte «Вычет НДС при экспорте работ/услуг, местом реализации которых территория РФ не признается» [Электронный ресурс]: офиц. сайт Deloitte // Интернет ресурс: https://www2.deloitte.com // Режим доступа: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/tax/lt-in-focus/russian/2019/13-05-19.pdf
4. International Trade Centre [Электронный̆ ресурс]: офиц. сайт International Trade Centre (ITC) // Интернет ресурс: http://www.intracen.org/ // Режим доступа: https://www.trademap.org/Service_SelCountry_TS.aspx?nvpm=1%7c643%7c%7c%7c%7c%7c%7cS00%7c1%7c3%7c1%7c2%7c2%7c1%7c5%7c1%7c1
5. «Договор о Евразийском экономическом союзе» [Электронный ресурс] : (ред. от 15.03.2018) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/.
6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 № 146-ФЗ : (ред. от 06.06.2019) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
7. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая [Электронный ресурс] : от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
8. Государственная Дума [Электронный ресурс]: офиц. сайт Государственной Думы // Интернет ресурс: https://sozd.duma.gov.ru // Режим доступа: https://sozd.duma.gov.ru/bill/607168-7
9. Соромотина, Е.Ю. Проблемы и перспективы развития экспорта услуг в России и Краснодарском крае / Е.Ю. Соромотина // Вектор экономики. – 2019. – № 4 (34). – С. 48.
10. Щекин, Д.М. Взимание НДС при экспорте программных продуктов / Щекин Д.М. / Налоговед. – 2005. – № 7. – С. 22-25.
11. Mechanisms for the effective collection of VAT/GST. When the Supplier Is Not Located in the Jurisdiction of Taxation. [электронный ресурс]: сайт ОЭСР. // URL: http://www.OECD.org/tax/tax-policy/mechanisms-for-the-effective-collection-of-VAT-GST.pdf
References
1. KPMG «Vychet NDS pri eksporte uslug» [Elektronnyi resurs]: ofits. sait KPMG // Internet resurs: https://home.kpmg/ru/ru/home.html // Rezhim dostupa: https://home.kpmg/ru/ru/home/insights/2019/04/vat-credit-on-services-export.html
2. PwC «Vychet NDS pri eksporte uslug» [Elektronnyĭ resurs]: ofits. sait PwC // Internet resurs: https://www.pwc.ru // Rezhim dostupa: https://www.pwc.ru/ru/services/tax-consulting-services/legislation/tax-flash-report-2019-8.html
3. Deloitte «Vychet NDS pri eksporte rabot/uslug, mestom realizatsii kotorykh territoriya RF ne priznaetsya» [Elektronnyĭ resurs]: ofits. sait Deloitte // Internet resurs: https://www2.deloitte.com // Rezhim dostupa: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/tax/lt-in-focus/russian/2019/13-05-19.pdf
4. International Trade Centre [Elektronnyĭ resurs]: ofits. sait International Trade Centre (ITC) // Internet resurs: http://www.intracen.org/ // Rezhim dostupa: https://www.trademap.org/Service_SelCountry_TS.aspx?nvpm=1%7c643%7c%7c%7c%7c%7c%7cS00%7c1%7c3%7c1%7c2%7c2%7c1%7c5%7c1%7c1
5. «Dogovor o Evraziiskom ekonomicheskom soyuze» [Elektronnyi resurs] : (red. ot 15.03.2018) // Konsul'tant Plyus. – Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_163855/.
6. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii. Chast' pervaya [Elektronnyi resurs] : ot 31.07.1998 № 146-FZ : (red. ot 06.06.2019) // Konsul'tant Plyus. – Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/
7. Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii. Chast' vtoraya [Elektronnyi resurs] : ot 05.08.2000 N 117-FZ (red. ot 17.06.2019) // Konsul'tant Plyus. – Rezhim dostupa: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/.
8. Gosudarstvennaya Duma [Elektronnyĭ resurs]: ofits. sait Gosudarstvennoi Dumy // Internet resurs: https://sozd.duma.gov.ru // Rezhim dostupa: https://sozd.duma.gov.ru/bill/607168-7
9. Soromotina, E.Yu. Problemy i perspektivy razvitiya eksporta uslug v Rossii i Krasnodarskom krae / E.Yu. Soromotina // Vektor ekonomiki. – 2019. – № 4 (34). – S. 48.
10. Shchekin, D.M. Vzimanie NDS pri eksporte programmnykh produktov / Shchekin D.M. / Nalogoved. – 2005. – № 7. – S. 22-25.
11. Mechanisms for the effective collection of VAT/GST. When the Supplier Is Not Located in the Jurisdiction of Taxation. [elektronnyi resurs]: sait OESR. // URL: http://www.OECD.org/tax/tax-policy/mechanisms-for-the-effective-collection-of-VAT-GST.pdf

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования: вопрос учета входного НДС при экспорте услуг и отдельный аспекты вычета входного НДС при экспорте услуг в страны ЕАЭС.
Методология исследования: научный поиск, анализ, аксиомизация, систематизация, прогнозирование, планирование, построение гипотез.
Актуальность: современная глобальная экономика претерпевает значительные изменения, связанные с трансформацией хозяйственных процессов в динамично меняющемся мире. Исходя из невыгодности сырьевого варианта развития, экономика России нуждается в новых качественных точках роста. Одной из вероятных точек может стать комплекс мер государственной поддержки, в т..ч налоговое стимулирование несырьевого экспорта. Данный вопрос прорабатывается в настоящей статье, тема которой является актуальной и своевременной.
Научная новизна: статья носит обзорный характер, научная новизна проведенного исследования не очевидна, автор не предлагает никаких путей решения проблем, ограничиваясь очередным их поименованием. Таким образом, приращения научного знания не наблюдается.
Стиль, структура, содержание: стиль изложения преимущественно научный с сочетанием публицистического, четкая структура отсутствует, логика изложения не соблюдена, содержание не в полной мере соответствует заявленной тематике.
Основные замечания:
1. Необходимо формирование четкой структуры статьи с введением, обзором научной литературы, методикой исследования, результатами, выводами и предложениями автора.
2. Необходима четкая проработка научной новизны. В чем непосредственно нововведения автора. Что он предлагает. Как улучшить налогообложение экспортных операций, какие необходимы меры и механизмы.
3. Следует исключить полностью ненаучные вставки в текст, типа "7 Ноября 2018 прошла рабочая встреча Президента РФ Владимира Путина с главой общественной организации «Деловая Россия» Алексеем Репиком..." Это не имеет никакого отношения к науке, где надо опираться лишь на обезличенное законодательство и ведущих ученых мира, а не на политических личностей. В противном случае статья напоминает "сборник съезда КПСС" и отходит от обоснованной научной парадигмы.
4. Автор не уделяет внимание важнейшим практическим аспектам налогообложения НДС при экспорте услуг. В частности, т.к. важнейшей отраслью в данном направлении остается туризм, то каковы последствия для нее, где турпродукт формируется из услуг, оказываемых в разных странах и разными поставщиками, но при этом концентрация себестоимости и продажа производится в одной стране.
5. Наряду с подробным рассмотрением законодательства, к чему претензии отсутствуют, необходимо значительно большее внимание автора к собственному видению для дальнейшей модернизации законодательства. Также необходима база для более аналитического прогнозирования и формирования обоснованных предложений.
Библиография: недостаточная, полностью исключает труды ученых в отечественных и зарубежных высокорейтинговых изданиях. Научная статья должна строится на научном материале.
Апелляция к оппонентам: в статье отсутствует научная дискуссия, автор предпочитает политические необоснованные суждения научным доказанным доводам.
Выводы, интерес читательской аудитории: статья на данный момент имеет лишь элементы научного труда, требует серьезной переработки (либо может быть опубликована в ненаучном издании) и формирования научной новизны. Учитывая актуальность выбранной тематики следует предоставить возможность автору исправления статьи.

Результаты процедуры повторного рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования в представленном тексте не обозначен. К методологии автор отнес построение рейтингов и анализ показателей (объем мирового экспорта).
Тема актуальности своей не теряет, проблема российского экспорта существует всегда.
Структура научной статьи выдерживается.
Замечания.
Блок "Выводы" следует расширить и более подробно описать.
Обзор проведенных исследований имеется, но их явно больше и этот раздел тоже следует увеличить в объеме, указать годы, когда они проводились.
Элементы научной новизны - возможно, нужно их подчеркнуть. Помимо двойного налогообложения, у российского экспорта есть еще проблемы, например, какой он, наверное, об этом тоже можно написать.
В аналитической части можно усилить еще дилемму российского экспорта, может быть, привести показатели натуральные и стоимостные за определенные интервалы временные.
Список использованных источников состоит из 11 источников, возможно, их число можно увеличить.
Общее замечание по работе - усилить аналитическую часть. Про НДС тоже можно дополнить, сравнить с другими странами. В целом материал представляет безусловный интерес и после незначительной доработки может быть опубликован.