Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1918,   статей на доработке: 295 отклонено статей: 813 
Библиотека
Статьи и журналы | Тарифы | Оплата | Ваш профиль

Вернуться к содержанию

Правовое регулирование НДС в Саудовской Аравии
Рыжкова Екатерина Александровна

кандидат юридических наук

доцент, Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России

119454, Россия, г. Москва, ул. Проспект Вернадского, 76

Ryzhkova Ekaterina Aleksandrovna

PhD in Law

PhD in Law, associate professor at Moscow State Institute of International Relations of the Russian Federation

119454, Russia, g. Moscow, ul. Prospekt Vernadskogo, 76

ryjkova@inbox.ru
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Статья посвящена анализу правового регулирования нового для Саудовской Аравии налога – налога на добавленную стоимость, который был введён в КСА с 1 января 2018 г. Косвенное налогообложение широко применяется в современном мире, однако не получило распространения в странах Ближнего Востока в связи с особенностями реализации в данных странах принципа справедливого налогообложения. Автор анализирует экономические и исторические предпосылки введения НДС в Саудовской Аравии, изучает основные элементы налога. При рассмотрении правовых основ НДС в КСА применялись формально–юридический, историко-правовой, сравнительно-правовой методы исследования. Научная новизна работы обусловлена объектом изучения – Саудовская Аравия является одним из первых государств Совета сотрудничества для арабских государств Персидского залива, реализовавших Единое соглашение о налоге на добавленную стоимость в ССАГПЗ. Особым вкладом автора в исследовании темы является вывод о том, что Саудовская Аравия старается не только учесть опыт западных стран в регулировании налоговых отношений, но и сохранить исламские традиции налогообложения, заключающиеся в соблюдении принципа справедливого налогообложения, что нашло своё отражение в определении основных элементов НДС.

Ключевые слова: Саудовская Аравия, НДС, мусульманские налоги, принцип справедливости, Департамент закята, возврат НДС, Система НДС, ССАГПЗ, косвенное налогообложение, закят

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.4.26211

Дата направления в редакцию:

07-05-2018


Дата рецензирования:

11-05-2018


Дата публикации:

12-05-2018


Abstract.

The article is devoted to the analysis of the legal regulation of a new tax for Saudi Arabia - value-added tax that was introduced in the Kingdom of Saudi Arabia on January 1, 2018. Even though indirect taxation is widely used in the modern world, it had never been common for Middle Eastern Countries as a result of particular features of the fair taxation principle in these countries. The author of the article analyzes economic and historical prerequisites for introducing VAT in Saudi Arabia and studies the main elements of tax. In the course of analyzing the legal grounds for introducing VAT in the Kingdom of Saudi Arabia, the author has used formal law, historical law, and comparative law methods. The scientific novelty of the research is caused by the object research, i.e. Saudi Arabia, as one of the first states of the Cooperation Council for the Arab States of the Gulf that implements the principles of the Single Agreement for Value-Added Tax issued by The Cooperation Council for the Arab States of the Gulf. The author's contribution to the topic is the conclusion that Saudi Arabia does not only take into account the experience of the foreign states in regulation of tax relations but also to preserve Islamic taxation traditions including the fair taxation principle which was reflected in the description of the main elements of VAT. 

Keywords:

VAT refund, GAZT, principle of justice, Muslim taxes, VAT, Saudi Arabia, Value Added Tax Law, GCC, indirect taxation, Zakat

История вопроса

С 1 января 2018 года в Саудовской Аравии импорт и поставка товаров и услуг подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Такое решение было принято на основании Единого соглашения о налоге на добавленную стоимость Совета сотрудничества для арабских государств Персидского залива [1], устанавливающего правовые основы обложения НДС в государствах ССАГПЗ. Положения данного соглашения на основании Королевского декрета № М/51 от 3/5/1438 Х.[2] послужили основой для принятия в Саудовской Аравии Системы налогообложения добавленной стоимости и Исполнительных правил НДС.

Напомним, что налог на добавленную стоимость представляет собой разновидность косвенных налогов, который выплачивается и собирается на каждом этапе реализации товара. Родоначальницей НДС следует считать Францию: по предложению Мориса Лоре, главы Дирекции по налогам Министерства экономики, финансов и промышленности, во Франции 10 апреля 1954 г. был принят Закон № 54-404 о налоговой реформе [3], согласно которому предполагалось устранить недостатки существовавшей налоговой системы в области налогообложения потребления. Налог на добавленную стоимость, как единый налог на потребление, вводился вместо существовавших налога с продаж, уплачиваемого потребителем, и налога с оборота, оплачиваемого компаниями. На сегодняшний день этот налог взимается более чем в 160 странах мира.

Идея введения НДС в странах Персидского залива возникла в связи с ростом дефицита государственного бюджета. Традиционная система налогообложения, направленная на поддержание интересов общества, не предусматривает возможности обложения налогами бедных слоёв населения. Напомним, что фундаментальным принципом мусульманского финансового права является принцип справедливости, особое внимание которому уделял в своих проповедях Пророк Мухаммед. Помощь бедным, неимущим и обездоленным, благотворительность и взаимная поддержка мусульман ставятся в Коране на второе место после молитвы и реализуются через закят. Закят представляет собой обязательный для всех мусульман налог в пользу нуждающихся, уплата которого «очищает» и позволяет безгрешно пользоваться богатством, с которого он уплачен. Коран гласит: «Никогда не достигните вы благочестия, пока не будете расходовать то, что любите» (3:86(92)) [4].

В современном исламском мире идея социальной справедливости получила своё закрепление в ст. 15 Всеобщей исламской декларации прав человека: «бедняки имеют право на определённую часть состояния богатых, установленную закятом» [5], а также в конституциях всех исламских государств, устанавливающих принцип справедливого налогообложения. Суть данного принципа состоит в том, что налоги подлежат уплате только теми лицами, которые имеют для этого достаточно средств, чтобы, как это предусмотрено, в частности, в Конституции Ирака 2005 г., гарантировать лицам с низкими доходами поддержание необходимого прожиточного уровня [6]. Принцип справедливого налогообложения нашёл своё закрепление и в Саудовской Аравии. Так, в ст. 20 Основного низама правления: «Налоги и пошлины устанавливаются только в случае необходимости и на справедливой основе» [7].

Отметим, что мусульманская система налогообложения была установлена ещё при Мухаммеде и чётко отражена в Коране и Сунне. В Халифате были предусмотрены следующие виды налогов: все правоверные мусульмане уплачивали закят, зимми (немусульманское население) – джизью, всё население, вне зависимости от вероисповедания, подлежало обложению земельным налогом ушром, с добычи (в частности, военной, доходов от рудников и морского лова) пятая часть собиралась в качестве хумса, а садака представляла собой милостыню [8]. Несмотря на то, что шариат чётко определяет разрешённые виды налогов, правители периодически вводили новые виды платежей или увеличивали ставки существующих налогов, что приводило к росту налогового бремени. Отчасти такая политика была оправдана соглашениями о включении новых земель в состав Халифата, согласно которым на присоединённых территориях сохранялась своя система управления, арабы определяли лишь суммы выплат и объём продуктовых поставок, не вмешиваясь в их сбор [9]. В этот период происходит расцвет таможенного обложения в целях пополнения казны правителя: не предусмотренные шариатом таможенные пошлины объявлялись закятом [10].

Таким образом, косвенное налогообложение не соответствует нормам шариата, оно нарушает принцип справедливости, ибо их экономическим плательщиком становятся физические лица, без учёта их реальных доходов. Вместе с тем, в оправдание системы косвенного налогообложения в мусульманских странах следует назвать низкий размер ставок на социально значимые товары вплоть до их полного освобождения или обложения по нулевой ставке.

НДС в Саудовской Аравии

Экономической предпосылкой введения НДС в Саудовской Аравии послужило увеличение дефицита бюджета стран Персидского залива, связанное с падением цен на нефть. По состоянию на 2017 г. дефицит бюджета в Саудовской Аравии составил 56,2 млн долларов или 8,3% ВВП [11]. Несмотря на улучшение бюджетных показателей по сравнению с предыдущими годами, КСА не стало откладывать введение НДС в стране, одобрив Королевским декретом №М113 от 4/11/1438 Х. (27.07.2017) [12] Систему НДС. Исполнительные правила № 3839 были разработаны Департаментом закята и налогов КСА 4/12/1438 Х. (26.08.2017) [13].

В соответствии с Королевским декретом администрирование НДС возложено на Департамент закята и налогов. Основная задача Департамента сводится к контрольным и надзорным действиям в вопросах уплаты НДС, в частности, регистрации налогоплательщиков, контролю за декларированием и уплатой налога, включая возврат НДС, а также проведению налоговых проверок и привлечению к налоговой ответственности за несоблюдение налогового законодательства в сфере НДС. Департамент разрабатывает и утверждает формы документов, служащих основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) НДС, а также документов, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налога. Кроме того, Департамент может выносить заключения и постановления о применении и толковании Системы НДС и Исполнительных правил, в том числе и по запросу заинтересованных лиц, однако, данные мнения и постановления не имеют обязательной силы.

Плательщиком НДС признаётся лицо, самостоятельно осуществляющее экономическую деятельность для получения дохода, зарегистрированное и подлежащее регистрации для НДС в Королевстве. Требованием для обязательной регистрации является достижение установленного порога стоимости поставок в течение двенадцати месяцев (свыше 375 000 риялов). На 2018 г. данный порог установлен в 1 млн риялов. Необходимо отметить, что годовая стоимость рассчитывается лицом самостоятельно ежемесячно на предстоящие двенадцать месяцев с целью своевременной регистрации лица в качестве плательщика НДС. В случае, если подлежащее регистрации лицо не достигает установленного порога, оно имеет право на отмену регистрации и освобождение от уплаты НДС. Кроме того, выделяются две группы предприятий, для которых регистрация в качестве плательщика НДС и сама его уплата являются необязательными. Это предприятия с доходом в 187 500 - 375 000 риялов и компании с налогооблагаемыми доходами свыше 375 000 риялов, торгующие исключительно продуктами, облагаемыми по нулевой ставке. Организации-нерезиденты, также подлежат обязательной регистрации, которая осуществляется через посредника-резидента. В обязанности представителя входит подача деклараций и уплата НДС от имени налогоплательщика-нерезидента. Кроме того, представитель несёт солидарную ответственность за уплату НДС. Регистрация нерезидента осуществляется в течение 30 дней с момента первой поставки товаров в Королевство. Необходимо отметить, что государственные органы, в случае осуществления ими экономической деятельности, непосредственно не связанной с прямыми функциями данного органа, также признаются плательщиками НДС и подлежат регистрации и налогообложению на общих основаниях.

Департамент закята и налогов утверждает перечень лиц, которые вправе действовать в качестве налоговых представителей и налоговых агентов. Так, все нерезиденты обязаны иметь налогового представителя, который несёт солидарную ответственность с налогоплательщиком за уплату налога. Резиденты имеют право воспользоваться услугами налогового агента, однако, ответственность за уплату НДС остаётся на налогоплательщике.

В целях обложения НДС ст. 37 Правил определяет в качестве взаимозависимых лиц супругов, свояков (зять, шурин, деверь), а также родственников до четвертой степени родства, работодателя, работника и партнёров в партнёрстве.

Система НДС и Правила определяют в качестве объекта налога на добавленную стоимость импорт и реализацию товаров и услуг на территории Королевства. При этом в целях соблюдения принципа справедливости предусматривается широкая система льгот. В частности, от налогообложения освобождаются подарки и торговые образцы, общей стоимостью до 50 000 риялов, при условии, что цена каждого подарка или образца не превышает 200 риялов. Аналогичные правила действуют и в отношении услуг: освобождение от уплаты НДС распространяется на услуги, совокупная стоимость которых составляет 50 000 риялов в год, с учётом, что цена отдельной услуги одному лицу не превышает 200 риялов. Ввоз и вывоз товаров для собственных нужд в рамках государств ССАГПЗ при наличии подтверждающих документов не подлежат налогообложению без ограничения суммы. В соответствии с гл.5 Правил не подлежат налогообложению финансовые услуги, за исключением случаев, когда вознаграждение, выплачиваемое за услугу, осуществляется за счёт комиссии или коммерческой скидки. К финансовым услугам в целях налогообложения относятся выпуск, передача, получение или иное обращение денег, ценных бумаг, предоставление гарантий, опционы, свопы и фьючерсы. Учитывая, что в странах Персидского залива активно используются исламские финансовые продукты, в целях обложения НДС Правила приравнивают их к неисламским финансам, в том числе и в вопросах освобождения от налогообложения. К объектам, не подлежащим налогообложению, относятся доходы от аренды жилой недвижимости, под которой понимается недвижимое имущество, используемое и предназначенное для постоянного проживания (дом, квартира, апартаменты) или основного проживания, включая общежития для учащихся. Льгота не распространяется на жилые помещения, предназначенные для временного проживания путешественников. Также не подлежат налогообложению экспортные сделки, международные перевозки пассажиров и грузов, реализация лекарств и медицинского оборудования, инвестиционных металлов (золота, серебра, платины) при условии их продажи на мировом рынке в виде слитков на уровне чистоты не менее 99%, ввоз товаров для личного потребления, перевозимых в личном багаже пассажиров в соответствии с Единым таможенным законодательством, ввоз оборудования для лиц с особыми потребностями.

Налоговая ставка составляет 5% для всех видов товаров и услуг, за исключением не подлежащих налогообложению. Система НДС и Правила не предусматривают наличие пониженной ставки, а в соответствии с принципом справедливости выводят все социально значимые товары и услуги из-под налогообложения.

В соответствии со ст. 58 Правил стандартный налоговый период по налогу на добавленную стоимость составляет три месяца. Для налогоплательщиков, чья ежегодная стоимость налогооблагаемых поставок превышает 40 млн. риялов в течение предыдущих 12 месяцев, налоговый период устанавливается в один месяц.

Уплата налога должна быть произведена не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в национальной валюте Королевства – риялах, по курсу суточной ставки, установленной Валютным управлением Саудовской Аравии на дату уплаты налога. В случае, если есть основания предполагать уклонение налогоплательщика от уплаты налога, Департамент закята и налогов вправе требовать предоставления налогоплательщиком денежного обеспечения или банковской гарантии в качестве предварительного условия для регистрации плательщика НДС. Аналогичными полномочиями обладает Таможенный департамент в отношении импортируемых товаров. Эти средства возвращаются налогоплательщику по истечении 12 месяцев при условии отсутствия у последнего задолженности по НДС.

Правила в ст. 43 и 44 предусматривают два порядка декларирования: через таможенные органы при ввозе товара или через Департамент закята и налогов, при этом в Департамент можно обратиться в том случае, если лицо планирует осуществлять не менее одной поставки ежемесячно и подаёт ежемесячную налоговую декларацию, не имеет задолженности по налогам, не нарушало сроки подачи налоговой декларации и может доказать свою финансовую стабильность. Налоговая декларация подаётся налогоплательщиком или его представителем за каждый налоговый период не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно. Однако Департамент закята и налогов вправе исчислить налог в случае, если налогоплательщик не подал вовремя налоговую декларацию, что не освобождает плательщика НДС от обязанности предоставления декларации. Правила предусматривают возможность корректировки налоговой декларации. Так, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан уведомить о выявленных фактах Департамент закята и налогов в течение 20 дней и представить уточнённую налоговую декларацию. Если ошибки привели к завышению суммы налога, налогоплательщик вправе провести корректировку в любое время, но не позднее пяти лет с конца календарного года, в котором произошло завышение суммы налога.

Все счета-фактуры, книги, записи и бухгалтерские документы хранятся налогоплательщиком в течение минимального периода в шесть лет с момента окончания налогового периода, к которому они относятся.

Обязательным элементом документооборота является счёт-фактура, который выдаётся поставщиком не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена поставка. Счёт-фактура составляется на арабском языке и должен содержать такие сведения, как порядковый номер и дату выдачи, наименование, адрес и идентификационные номера поставщика и заказчика, наименование, количество (объём) и характер поставляемого товара или услуги, цена (тариф) за единицу измерения (при возможности её указания), дату поставки, стоимость поставки, ставку налога и сумму подлежащего к уплате налога в риялах. Если к поставке применяется льготный режим налогообложения, в счёте-фактуре должно присутствовать соответствующее обоснование. В дополнение к арабскому языку счёт-фактура может быть составлен и на языке перевода.

Налоговые и таможенные органы обязаны соблюдать налоговую тайну и обеспечивать её сохранность. Раскрытие налоговой информации возможно лишь по решению суда или в случаях, предусмотренных действующим законодательством Королевства или международными договорами, а также по заявлению налогоплательщика.

Налоговый контроль осуществляет Департамент закята и налогов. При проведении проверок Департамент определяет размер налога, подлежащий уплате, срок платежа и основу для расчёта налога. Налоговая проверка не может проводиться по истечении пяти лет с конца календарного года, к которому относится налоговый период, подлежащий контролю. Департамент обязан информировать налогоплательщика о проводимой налоговой проверке. В обязанность налогоплательщика вменяется сотрудничество с Департаментом. Налоговый контроль может проводиться в форме камеральных и выездных налоговых проверок, о чём за 20 дней до проверки Департамент обязан информировать налогоплательщика. Однако налоговая проверка может проводиться и без предварительного информирования налогоплательщика, если последний подозревается в совершении налогового правонарушения или отказывается от сотрудничества с Департаментом. Выездная налоговая проверка осуществляется в рабочее время налогоплательщика и включает в себя проверку всех счетов-фактур, книг, записей и бухгалтерских документов, которые должны быть предоставлены налогоплательщиком. Департамент вправе осуществить выемку указанных документов, однако все документы подлежат обязательному возврату в течение 20 дней с момента окончания проверки, при этом Департамент вправе хранить их копии. Налогоплательщик обязан предоставить доступ в любые помещения для проведения проверки. Если налогоплательщик уклоняется от сотрудничества с Департаментом, должностные лица имеют право на проведение обыска у налогоплательщика.

Разрешение налоговых споров осуществляется на основании Королевского декрета № М/113 от 2/11/1438 Х.[14] судебными органами – Комитетом по устранению нарушений и налоговых споров и Апелляционным комитетом. Любая жалоба может быть подана в течение пяти лет со дня переплаты или со дня выявления спора. В компетенцию Комитета входит рассмотрение нарушений, споров, возражений и требований публичных и частных прав, вытекающих из применения налоговых правил и положений, а также решений и инструкций, изданных в соответствии с ними. Комитет обладает всеми полномочиями, необходимыми для расследования и вынесения судебных решений по делам, находящимся под его юрисдикцией, включая право вызывать свидетелей, оформлять доказательства и документы, выносить решения и вводить санкции. Решения Комитета принимаются большинством голосов. Решения Комитета могут быть обжалованы в Апелляционный комитет в течение тридцати дней со дня их вынесения. Решения Апелляционного комитета принимаются большинством голосов и являются окончательными и не оспариваются в любом другом судебном органе.

Помимо судебной процедуры разрешения споров Правила предусматривают возможность создания министром финансов согласительных процедур.

Нельзя обойти стороной вопрос возврата НДС. Согласно ст. 69 Правил налогоплательщик вправе требовать возмещения суммы излишне уплаченного налога. Воспользоваться правом на возмещение НДС налогоплательщик может в течение пяти лет после окончания календарного года, в котором возникло превышение уплаченной суммы НДС над суммой исчисленного налога. Решение о возврате НДС принимается Департаментом закята и налогов на основании обращения налогоплательщика. Сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, подлежит возврату на банковский счёт налогоплательщика в течение 60 дней с момента вынесения соответствующего решения. Департамент вправе удержать сумму возмещения в счёт оплаты задолженностей налогоплательщика по другим налогам.

Правом на возврат НДС могут наделяться иностранные правительства, международные организации, дипломатические и консульские органы и миссии. Соответствующее решение принимается министром финансов на основании международных соглашений. Кроме того, решением министра финансов правом на возврат НДС могут быть наделены и иные лица. Всем лицам, получившим право на возврат НДС, присваивается индивидуальный идентификационный номер, который указывается в заявках на возврат средств. Правилами предусматривается возможность подачи лишь одной заявки в налоговый период или календарный год. Заявки подаются в шестимесячный срок с конца календарного года, в котором сформировалось право на возмещение НДС. При этом заявки на возмещение стоимости понесённого налога менее 1000 риялов не рассматриваются Департаментом.

Лица, зарегистрированные для НДС в другом государстве-члене ССАГПЗ, могут подать заявку на возмещение налога, понесённого в Королевстве, в соответствии с механизмом, согласованным между государствами-членами.

Лица, которые осуществляют экономическую деятельность в стране за пределами территории Совета, могут требовать возмещение налога, понесённого при поставках им товаров или услуг в Королевстве в случае, если налоговая система страны резидентства аналогична налоговой системе Королевства или если страна резидентства предусматривает аналогичную систему НДС и аналогичный механизм его возмещения.

Туристы, которые могут свидетельствовать, что они не являются резидентами в государстве-члене ССАГПЗ, имеют право обратиться непосредственно к утверждённому провайдеру за возмещением НДС за приобретённые в Королевстве товары, которые не будут использоваться в Королевстве и подлежат экспорту за пределы территории Совета. В случае одобрения заявки производится возврат НДС туристам с возможным удержанием части суммы налога в качестве комиссии. Следует учесть, что возврат НДС туристам является правом, а не обязанностью Департамента закята и налогов.

Вывод

Рассмотрев предпосылки и содержание налога на добавленную стоимость в Саудовской Аравии можно сделать вывод, что встав на путь пополнения бюджета за счёт введения косвенных налогов, Королевство старается учесть опыт западных стран в регулировании налоговых отношений и сохранить исламские традиции налогообложения, следуя принципу справедливости, согласно которому налоговая нагрузка не может ложиться на плечи неимущих и нуждающихся. Однако экономические реалии заставляют Саудовскую Аравию изыскивать новые источники поступления в бюджет, активно используемые подавляющим большинством государств мира, что и оправдывает введение НДС в Королевстве с 1 января 2018 г.

Библиография
1.
لوائح وأنظمة إتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة والاتفاقية الموحدة للضريبة الانتقائية لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1492752507552176200 (дата обращения 10.03.18).
2.
مرسوم ملكي رقم (م/51) وتاريخ 3-5-1438هـ // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1492752507542176100 (дата обращения 10.03.18).
3.
Loi n°54-404 du 10 avril 1954 portant reforme fiscale. JORF du 11 avril 1954 page 3482
4.
Коран в переводе И.Ю. Крачковского. М., 1963.
5.
Sinaceur. M.A. Declaration islamique universelle des droits de l’homme: préservation. Droit de l’hommes, droit des peuples.-P.1982,-Р.221-227
6.
نص الدستور العراقي الدائم الذي صوت عليه في 15 تشرين الأول 2005 The Iraqi Federal Constitution // URL: http://cabinet.gov.krd (дата обращения 10.03.18).
7.
The Basic Law Of Government. // URL: https://www.shura.gov.sa (дата обращения 10.03.18).
8.
Большаков О.Г. История Халифата. 2. Эпоха великих завоеваний (633-656). – М.: Наука. Издательская фирма «Восточная литература», 1993,-294 с.: ил.: карты – С.139.
9.
Подробнее см.: Рыжкова Е.А. Влияние норм Шариата на финансовое право мусульманских стран / Е.А. Рыжкова // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов/ МГИМО(У) МИД России. Междунар.-правовой фак.; Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. – М.: МГИМО, 2001. – С. 4-22.
10.
Мец А. Мусульманский Ренессанс. М.: Наука, Восточная литература, 1973. – 473 с.-С.106
11.
Country Comparison: Budget Surplus (+) Or Deficit (-). The World Factbook-Central Intelligence Agency// URL: https://www.cia.gov/ (дата обращения 10.03.18)
12.
نظام ضريبة القيمة المضافة Value Added Tax Law // URL: https://vat.gov.sa (дата обращения 10.03.18)
13.
ضريبة القيمة المضافة-الالئحة التنفيذية Value Added Tax-Implementing Regulations // URL: https://vat.gov.sa (дата обращения 10.03.18)
14.
مرسوم ملكي رقم (م/ 113) وتاريخ 2-11-1438هـ // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1501187155023127100 (дата обращения 10.03.18
References (transliterated)
1.
لوائح وأنظمة إتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة والاتفاقية الموحدة للضريبة الانتقائية لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1492752507552176200 (data obrashcheniya 10.03.18).
2.
مرسوم ملكي رقم (م/51) وتاريخ 3-5-1438هـ // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1492752507542176100 (data obrashcheniya 10.03.18).
3.
Loi n°54-404 du 10 avril 1954 portant reforme fiscale. JORF du 11 avril 1954 page 3482
4.
Koran v perevode I.Yu. Krachkovskogo. M., 1963.
5.
Sinaceur. M.A. Declaration islamique universelle des droits de l’homme: préservation. Droit de l’hommes, droit des peuples.-P.1982,-R.221-227
6.
نص الدستور العراقي الدائم الذي صوت عليه في 15 تشرين الأول 2005 The Iraqi Federal Constitution // URL: http://cabinet.gov.krd (data obrashcheniya 10.03.18).
7.
The Basic Law Of Government. // URL: https://www.shura.gov.sa (data obrashcheniya 10.03.18).
8.
Bol'shakov O.G. Istoriya Khalifata. 2. Epokha velikikh zavoevanii (633-656). – M.: Nauka. Izdatel'skaya firma «Vostochnaya literatura», 1993,-294 s.: il.: karty – S.139.
9.
Podrobnee sm.: Ryzhkova E.A. Vliyanie norm Shariata na finansovoe pravo musul'manskikh stran / E.A. Ryzhkova // Finansovoe pravo zarubezhnykh stran: Sbornik nauchnykh trudov/ MGIMO(U) MID Rossii. Mezhdunar.-pravovoi fak.; Pod obshch. red. G.P. Tolstopyatenko. – M.: MGIMO, 2001. – S. 4-22.
10.
Mets A. Musul'manskii Renessans. M.: Nauka, Vostochnaya literatura, 1973. – 473 s.-S.106
11.
Country Comparison: Budget Surplus (+) Or Deficit (-). The World Factbook-Central Intelligence Agency// URL: https://www.cia.gov/ (data obrashcheniya 10.03.18)
12.
نظام ضريبة القيمة المضافة Value Added Tax Law // URL: https://vat.gov.sa (data obrashcheniya 10.03.18)
13.
ضريبة القيمة المضافة-الالئحة التنفيذية Value Added Tax-Implementing Regulations // URL: https://vat.gov.sa (data obrashcheniya 10.03.18)
14.
مرسوم ملكي رقم (م/ 113) وتاريخ 2-11-1438هـ // URL: https://www.uqn.gov.sa/articles/1501187155023127100 (data obrashcheniya 10.03.18