Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1903,   статей на доработке: 306 отклонено статей: 801 
Библиотека
Статьи и журналы | Тарифы | Оплата | Ваш профиль

Вернуться к содержанию

Результаты перехода к налогообложению недвижимости по кадастру в регионах
Логинова Татьяна Александровна

научный сотрудник, Центр налоговой политики НИФИ

127006, Россия, г. Москва, пер. Настасьинский, 3, стр. 2

Loginova Tatiana Aleksandrovna

researcher at Tax Policy Center of the Financial Research Institute

127006, Russia, g. Moscow, per. Nastas'inskii, 3, stroenie 2

nifi.loginova@gmail.com
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Объектом исследования является налогообложение имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости в субъектах Российской Федерации. Предметом исследования являются основные элементы налогообложения имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Автор подробно рассматривает подходы к установлению механизма налогообложения имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости в рамках компетенции представительных органов местного самоуправления и законодательного органа власти г. Москвы. Особое внимание автор уделяет результатам перехода к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости в субъектах Российской Федерации. Методологической основой исследования послужили положения действующего законодательства в части налогообложения имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости. При проведении исследования в изложении материала использованы следующие методы познания: анализ законодательства и статистических данных, синтез, аналогия, наблюдение, обобщение и табличный метод представления данных. В результате исследования выявлены барьеры, препятствующие реализации рациональной политики налогообложения недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости, в том числе незавершенность работ по созданию кадастра объектов недвижимости и проведению оценки этих объектов, недооценка фискальной значимости налога на имущество физических лиц. Особый вклад автора в исследование темы заключается в определении особенностей применения налоговых ставок и льгот по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости на основе анализа местного законодательства, устанавливающего порядок взимания данного налога. Новизна исследования заключается в сделанных автором предложениях по предоставлению льгот по налогу на имущество физических лиц на основе соблюдения принципа адресности и нуждаемости.

Ключевые слова: имущественные налоги, налоговая база, налоговая ставка, налоговые льготы, кадастровая стоимость, задолженность по налогу, налогоплательщики, доходы бюджета, налоговая нагрузка, налогообложение физических лиц

DOI:

10.7256/2454-065X.2017.12.24813

Дата направления в редакцию:

03-12-2017


Дата рецензирования:

04-12-2017


Дата публикации:

21-12-2017


Abstract.

The object of the research is the taxation of individual property based on the cadastral value in the Russian Federation constituents. The subject of the research is the basic elements of taxation of individual property based on the cadastral value. The author of the article examines approaches to establishing the mechanism of taxation of individual property based on the cadastral value in terms of the competence of local representative bodies and legislative body of Moscow. The author pays special attention to the results of transferring to the taxation of individual property based on the cadastral value in the Russian Federation constituents. The methodological basis of the research involves applicable legal provisions regarding taxation of individual property based on the cadastral value. In the course of her research Loginova uses the following research methods: analysis of legislation and statistical data, synthesis, analogue, observation and presentation of data in a form of a table. As a result of her research, Loginova discovers barriers that hinder the implementation of the rational policy of individual taxation based on the cadastral value including incompleteness of works aimed at creation of property unit cadaster and evaluation of these items of taxation, as well as undervaluation of the fiscal importance of the individual property taxation. The author's special contribution to the research of the topic is that she defines particularities of applying tax rates and rebates on individual property upon the cadastral value based on the analysis of the local legislation that establishes the procedure for collecting this tax. The novelty of the research is caused by the fact that the author makes her own suggestions on granting rebates for individual property tax based on observation of the principle of target orientation and necessity. 

Keywords:

taxpayers, debenture on tax, cadastral value, tax benefits, tax rate, incomes of budget, tax base, property taxes, tax burden, taxation of individuals

В настоящее время в Российской Федерации осуществляется постепенный переход к налогообложению недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости. С 1 января 2015 г. в Налоговый кодекс Российской Федерации введена новая 32 глава «Налог на имущество физических лиц», изменившая действующий ранее порядок налогообложения. В частности, наиболее значимые изменения претерпел состав налогооблагаемых объектов, порядок определения налоговой базы, налоговой ставки, а также предоставления льгот. Следует отметить, что налог на имущество физических лиц – это местный налог, поэтому широкий круг полномочий по установлению этого налога находится в компетенции представительных органов местного самоуправления и законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения. Эти органы власти уполномочены определять особенности установления налоговой базы, налоговых ставок, дополнительных льгот, а также оснований и порядка их применения [1].

Для анализа первых результатов применения вступивших в силу законодательных изменений было проведено выборочное исследование действующего порядка взимания налога на имущество физических. Базой для исследования послужили действующие законы о налоге на имущество физических лиц на территории 49 муниципальных образований в различных субъектах Российской Федерации, а также города федерального значения Москва, перешедших с 2015 г. к налогообложению недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости.

В связи с тем, что в настоящее время официальные статистические данные о налоговой базе и структуре начислений по налогу на имущество физических лиц содержат сведения только за 2015 г., информационной основой для исследования послужили данные Отчета по форме №5-НМ по 29 субъектам Российской Федерации, установившим на своей территории в 2015 г. налог на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости [2].

Согласно положениям статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации налогом на имущество физических лиц облагаются:

1) жилой дом (к жилым домам также относятся также жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства);

2) жилое помещение (квартира, комната);

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объекты незавершенного строительства;

6) иные здания, строения, сооружения, помещения.

Проведенный анализ количества налогооблагаемых объектов показал, что в целом по Российской Федерации число объектов недвижимого имущества, учтенных в базе данных налоговых органов в 2015 г. увеличилось по сравнению с предыдущим периодом на 14 %. Однако доля объектов недвижимости, в отношении которых произведено налогообложение в 2015 г. снизилась на 6,7 процентных пункта до 57,4 %. Наибольшее снижение количества таких объектов произошло в субъектах Российской Федерации, перешедших к налогообложению недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости. Так, если в 2012 г. доля объектов недвижимого имущества, в отношении которых налог исчислен к уплате в бюджет составила 66,9 % от общего количества учтенных в базе данных налоговых органов объектов, в 2013 г. – 68,1 %, в 2014 г. – 66,9 %, то в 2015 г. эта доля снизилась на 8,4 процентных пункта до 58,4 %. Наряду с этим, в этих субъектах Российской Федерации значительно увеличилась задолженность по налогу на имущество физических лиц. Так, на протяжении 2013 - 2014 гг. доля задолженности в сумме поступлений налога в бюджет по рассматриваемым субъектам Российской Федерации составляла чуть более 70 %, а в 2015 г. эта доля увеличилась до 95,4 %.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость. При этом пунктами 3 - 5 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено уменьшение налоговой базы на установленную величину кадастровой стоимости определенного объекта:

- 20 кв. м. для квартиры;

- 10 кв. м для комнаты;

- 50 кв. м для жилого дома.

Согласно пункту 6 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом), уменьшение налоговой базы предусмотрено в размере 1 млн руб.

Под единым недвижимым комплексом понимается совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. В целом по Российской Федерации в 2015 г. в качестве единого недвижимого комплекса было учтено всего 5 объектов. При этом, ни в отношении одного из них налог не был предъявлен к уплате в бюджет.

Таким образом, незавершенность работ по созданию кадастра объектов недвижимости, и как следствие несовершенство процедур их учета и оценки, по-прежнему, являются одним из барьеров, препятствующих реализации рациональной политики налогообложения недвижимого имущества физических лиц. Следствием этого становится неравномерное и несправедливое распределение налоговой нагрузки, а также низкий уровень поступлений налога в бюджет.

В результате исследования выявлено, что представительные органы власти муниципальных образований не пользуются предоставленным правом увеличения размера налоговых вычетов.

Следует отметить, что в результате перехода к иному порядку расчета налоговой базы, ее величина значительно увеличилась. В среднем по 29 субъектам Российской Федерации, перешедшим к налогообложению недвижимого имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости, прирост налоговой базы в 2015 г. по сравнению с 2014 г. составил 664,1 %, то есть налоговая база увеличилась в 7,6 раза. Применяемые вычеты по налогу позволили снизить величину кадастровой стоимости на 64,1 %, сократив разницу между величиной налоговой базы как кадастровой стоимости и инвентаризационной стоимостью до 174,6 %. При этом в одних субъектах Российской Федерации вычеты позволили сократить разрыв между кадастровой и инвентаризационной стоимостями более, чем в половину, в других эта разница оказалась более значительной. Например, в результате применения вычетов по налогу на имущество физических лиц в г. Москве прирост налоговой базы исходя из кадастровой стоимости по сравнению с инвентаризационной стоимостью составил 44,6 %, в Псковской области – 658,4 %. При этом кадастровая стоимость без учета вычетов превысила инвентаризационную стоимость в этих субъектах Российской Федерации более чем в 10 раз. В большинстве рассматриваемых субъектов Российской Федерации вычеты по налогу позволили сократить разницу между кадастровой и инвентаризационной стоимостями примерно в 2 раза.

В соответствии с пунктом 5 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации на местном уровне допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения, вида объекта налогообложения, его места нахождения и видов территориальных зон, в границах которых расположен объект.

Анализ нормативных правовых актов муниципальных образований показал, что в муниципальных образованиях при налогообложении недвижимого имущества физических лиц по кадастровой стоимости в большинстве случаев установленная ставка налога составляет 0,1 % и 0,3 %. Минимальная ставка налога 0,05 % (г. Магадан), максимальная ставка – 0,3 % (г. Самара, г. Ставрополь и др.).

Минимальная величина кадастровой стоимости имущества, в зависимости от уровня которой устанавливается размер налоговой ставки составляет менее 500 тыс. руб., максимальный уровень – более 300 млн руб.

Независимо от вида недвижимого имущества, если его кадастровая стоимость превышает 300 млн руб., по всем видам имущества устанавливается одна ставка, как правило, в размере 2 %. Если кадастровая стоимость имущества составляет менее 300 млн руб., то в разных муниципальных образованиях используется следующие подходы к установлению величины ставки налога:

- в ряде муниципальных образований по отдельным видам имущества в зависимости от постепенного увеличения стоимости имущества плавно увеличивается и ставка налога. Такой порядок установлен в отношении жилых помещений, определенных хозяйственных строений или сооружений, единых недвижимых комплексов, жилых домов;

- в большинстве муниципальных образований, независимо от вида имущества и его кадастровой стоимости, устанавливается, как правило, единая ставка налога.

В соответствии с пунктом 3 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации муниципальным образованиям предоставлено право уменьшать до нуля или увеличивать налоговые ставки, предусмотренные этой статьей, но не более, чем в три раза. В отношении отдельных видов недвижимости часть муниципальных образований воспользовалась этим правом, однако большинство муниципальных образований правом увеличения ставок налога не воспользовались.

Анализ законодательства рассматриваемых муниципальных образований показал, что некоторые из них установили прогрессивную шкалу при налогообложении имущества, принадлежащего физическим лицам и оцениваемого по кадастровой стоимости для целей налогообложения. При этом одни из них используют такую ставку налога для всех видов налогооблагаемых объектов (г. Пенза, г. Нижний Новгород), другие только для некоторых, например, в отношении жилых помещений (г. Белгород, г. Брянск, г. Саранск). В преобладающем большинстве муниципальных образований прогрессивная ставка не применяется для объектов нежилого назначения, в частности, гаражей и машино-мест. В целях увеличения фискальной значимости этого налога целесообразно рассмотреть возможность применения прогрессивной ставки налога для таких объектов. Принимая во внимание, что стоимость нежилых помещений, принадлежащих физическим лицам, как правило, ниже, чем жилой недвижимости, использование прогрессивного налогообложения для этих объектов не будет иметь существенных негативных последствий для финансового положения домохозяйств.

Анализ льгот по налогу на имущество физических лиц, установленных нормативными правовыми актами муниципальных образований, показал, что основная часть этих льгот связана с социальной поддержкой определенных категорий населения. К таким категориям лиц отнесены:

- дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей;

- родители, опекуны и другие официальные представители, осуществляющие уход за детьми-инвалидами;

- многодетные семьи;

- инвалиды III группы;

- одинокие матери, имеющие детей до 18 лет;

- несовершеннолетние и совершеннолетние лица, не достигшие возраста 24 (23) лет, обучающиеся на дневной форме обучения в образовательных организациях.

В ряде муниципальных образований в число льготных категорий налогоплательщиков также входят:

- лица, удостоенные звания «Почетный гражданин города» (г. Белгород, г. Элиста);

- граждане, избранные председателями уличных комитетов и председателями органов территориального общественного самоуправления (г. Ижевск);

- лица, признанные пострадавшими в результате пожара (г. Черногорск);

- лица, относящихся к коренным малочисленным народам севера (г. Магадан);

- определенные лица в отношении объектов недвижимости, приобретенных или построенных с участием залога недвижимого имущества (ипотеки) и предназначенных для постоянного проживания граждан (г. Южно-Сахалинск);

- налогоплательщики в отношении жилой недвижимости, признанной непригодной для проживания (г. Ярославль).

Таким образом, основными критериями при установлении адресата льгот по налогу на имущество физических лиц служат:

- определенные семейные обстоятельства налогоплательщика;

- сложившаяся жизненная ситуация;

- состояние здоровья;

- имущественное положение налогоплательщика;

- иные характеристики, не связанные с оказанием мер социальной поддержки налогоплательщиков.

При этом, порядок и условия предоставления льгот в разных муниципальных образованиях различны. В ряде муниципальных образований налоговые льготы применяются в отношении всех налогооблагаемых объектов (за небольшим исключением), в других – налоговые льготы ограничены определенными видами объектов налогообложения:

- налоговые льготы предоставляются только в отношении квартиры (комнаты), жилого дома, гаража (машино-места) (г. Рязань, в г. Казань);

- льготы предоставляются только в отношении жилого помещения (квартиры, комнаты) и жилого дома (г. Уфа).

Следует отметить, что в некоторых муниципальных образованиях при предоставлении льгот по налогу на имущество физических лиц установлены определенные ограничения. Например, в г. Истра (Московская область) льготные условия налогообложения предоставляются детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, если данные лица не имеют источника собственного дохода. В г. Беловске (Кемеровская область) эта льгота предоставляется только в отношении имущества, полученного в порядке наследования от родителей. Для многодетных семей ограничением для применения льготы служит вид недвижимости (например, в г. Курск налоговая льгота предоставляется только в отношении жилых домов и жилых помещений).

В ряде муниципальных образований при предоставлении льготы учитывается определенный уровень дохода налогоплательщиков (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Льготы по налогу на имущество физических лиц, устанавливаемые в отношении отдельных категорий налогоплательщиков с учетом уровня их доходов

Адресат

Критерий нуждаемости

1. Семейные обстоятельства

Члены семей, в составе которых имеются трое и более детей в возрасте до 18-ти лет, а также учащиеся дневной формы обучения, аспиранты, ординаторы, студенты, курсанты в возрасте до 24 лет

Доход на каждого члена семьи ниже прожиточного минимума

Лица, имеющие на своем иждивении трех и более несовершеннолетних детей

Среднедушевой доход ниже прожиточного минимума

Собственники имущества (жилых домов, квартир), имеющие трех и более несовершеннолетних детей

Доход ниже прожиточного минимума

Семьи, имеющие трех и более детей

Среднедушевой доход ниже прожиточного минимума на душу населения

Семьи, имеющие детей-инвалидов

Члены многодетных семей

Среднедушевой доход ниже прожиточного минимума

2. Имущественное положение

Граждане, признанные малоимущими

Среднедушевой доход ниже прожиточного минимума

Источник: составлено автором по данным законов о налоге на имущество физических лиц

Проведенное исследование позволяет заключить, что установление льгот по налогу на имущество физических лиц на местном уровне, зачастую, осуществляется без соблюдения принципа нуждаемости в оказываемой со стороны государства поддержке.

Несоблюдение этого критерия при установлении льгот по налогу на федеральном уровне привело к возможности получения налогоплательщиками неоправданной налоговой выгоды путем перерегистрации объектов недвижимости на льготные категории лиц и, как следствие, высоким суммам недопоступлений налога в бюджет. В 2014 г. доля непоступлений налога на имущество физических лиц в бюджет в связи со льготами, предусмотренными федеральным законодательством составила 82,6 %. При этом 88,6 % суммы этих льгот составила льгота в виде освобождения от налогообложения имущества, принадлежащего пенсионерам. Следует отметить, что из 36,9 % налогоплательщиков, которым в 2014 г. были предоставлены льготы по налогу, установленные федеральным законодательством ­– 32,5 % это пенсионеры. Таким образом, значительная сумма непоступлений налога в бюджет в связи с льготированием этой категории лиц наряду с невысокой их долей в общем количестве налогоплательщиков, свидетельствуют, что в собственности пенсионеров находится существенный резерв для роста поступлений налога в бюджет.

В 2015 г. объем непоступлений налога в бюджет в связи с предоставлением льгот пенсионерам значительно сократился и составил 49,7 % от суммы поступлений налога в бюджет, что обусловлено изменением в порядке предоставления льгот, предусмотренных федеральным законодательством. В частности, если ранее от налогообложения освобождались все объекты недвижимости, находящиеся в собственности этой категории налогоплательщиков, то с 2015 г. льгота установлена в отношении только одного объекта налогообложения каждого вида. К таким видам недвижимости отнесены: квартира или комната, жилой дом, специально оборудованные помещения или сооружения, используемые в определенных целях (творческие мастерские, студии и др.), определенные хозяйственные строения или сооружения площадью до 50 кв. м, а также гаражи или машино-места.

Результаты исследования применяемых льгот по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости свидетельствуют о недостаточном соблюдении принципа адресности и нуждаемости при их установлении как на федеральном, так и на муниципальном уровнях. В этой связи целесообразно увязать право применения льгот, устанавливаемых в отношении налогоплательщиков-физических лиц на федеральном уровне с уровнем их дохода. Такая дифференциация льготы позволит сократить случаи злоупотребления правом применения льгот, предусмотренных в отношении отдельных категорий налогоплательщиков путем перерегистрации прав собственности дорогостоящей недвижимости на них.

Библиография
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон: принят Гос. Думой 19.07.2000 № 117-ФЗ (ред. от 05.10.2015)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/
2.
Официальный сайт Федеральной налоговой службы Российской Федерации [Электронный ресурс] / сайт ФНС России / – Режим доступа: https://www.nalog.ru
3.
Малис Н.И., Совершенствование элементов налогового механизма – реальный путь повышения доходов бюджета // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. №3, 2013. С. 91-92
References (transliterated)
1.
Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' vtoraya): [feder. zakon: prinyat Gos. Dumoi 19.07.2000 № 117-FZ (red. ot 05.10.2015)]. [Elektronnyi resurs] // SPS «Konsul'tant plyus»: Zakonodatel'stvo: Versiya Prof. – Rezhim dostupa: http://base.consultant.ru/
2.
Ofitsial'nyi sait Federal'noi nalogovoi sluzhby Rossiiskoi Federatsii [Elektronnyi resurs] / sait FNS Rossii / – Rezhim dostupa: https://www.nalog.ru
3.
Malis N.I., Sovershenstvovanie elementov nalogovogo mekhanizma – real'nyi put' povysheniya dokhodov byudzheta // Nauchno-issledovatel'skii finansovyi institut. Finansovyi zhurnal. №3, 2013. S. 91-92