Каменков М.В. Дифференциация случаев взаимозависимости по налоговому праву («принцип светофора») и идея единого налогоплательщика

Аннотация: Предметом исследования настоящей статьи является различие случаев взаимозависимости по степени влияния на условия сделок и экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, а также экономическая основанность деятельности взаимозависимых лиц. По мнению автора, принцип «вытянутой руки» нуждается в ограничении своего использования в тех случаях, когда интеграция компаний не преследует цели ухода от налогообложения. В этой связи предлагается дифференциация случаев взаимозависимости по степени влияния одного лица на принятие решений другим лицом, определить основания для налогообложения группы взаимозависимых организаций как единого налогоплательщика. В процессе исследования были использованы главным образом: 1) формально-логический метод, посредством которого были выявлены признаки различия между случаями взаимозависимости и установлены возможные признаки единого консолидированного налогоплательщика; 2) сравнительно-правовой, с помощью которого было проведено сравнение разных подходов в зарубежной и российской практике к предмету исследования. В статье предлагается подход, в соответствии с которым взаимозависимые лица дифференцированы по степени влияния одного лица на формирование воли другого на три разновидности: 1. одно лицо имеет возможность напрямую формировать волю другого лица (красная степень); 2. одно лицо может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (желтая степень); 3. одно лицо не может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (зеленая степень). В зависимости от установленной степени влияния одного лица на формирование воли другого может быть распределено бремя доказывания влияния взаимозависимости на сделки и экономические результаты деятельности налогоплательщика. Также в статье предлагается подходы к закреплению единого консолидированного налогоплательщика для групп компаний, участвующий в обслуживании единого технологического процесса.

Ключевые слова:

Abstract: The subject of the present research article is the process of differentiating cases of interdependence depending on their degree of impact on transation terms and economic performance of related parties. According to the author, the arm's length principle needs to be limited in cases when companies' intergration does not have the purpose to avoid taxes. In this regard, the author offers to differentiate cases of relationship depending on the degree of impact of one party on decisions made by the other party, and to define the grounds for taxation of a group of related parties (enterprises) as the single taxpayer. In his research Kamenkov has mainly used: 1) Aristotelian method that has allowed to define differences between relationship cases and to describe the features of the single consolidated taxpayer; and 2) comparative law method that has allowed to compare foreign and Russian approaches to the matter under research. The author of the article offers his own approach according to which related parties can be divided into the three groups depending on their degree of impact: 1) one of the parties can directly influence decisions of the other party (the 'red' light); 2) one of the partices can influence decisions of the other party unless the contrary is proved (the 'yellow' light); 3) one of the parties cannot influence decisions of the other party unless the contrary is proved (the 'green' light). Depending on the degree of impact of one party on the other party's will, the burden of the proof of related influence on business transactions and economic results of the consolidated taxpayer can be distributed. The author of the article also offers his approaches to fixing the single consolidated taxpayer for a group of companies participating in the same operating procedures. 

Keywords: