Аннотация: В статье рассмотрены цели применения международных и российских стандартов на современном этапе развития бухгалтерского учета и отчетности. Выделены особенности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по правилам МСФО и РСБУ, указаны принципиальные отличия, которые заключаются в концепции составления бухгалтерской документации. Приведены особенности финансовой отчетности российских предприятий, составляющих ее по правилам МСФО. Обозначены проблемы применения МСФО российскими пользователями финансовой отчетности. Рассмотрены перспективы развития МСФО в российском учете. Обоснованы выводы по проведенному исследованию в рамках развития методологии методологических различий формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности по правилам МСФО и РСБУ. Для выхода на внешние рынки и привлечения иностранных инвесторов, отчетность компании должна соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности. Это является обязательным условием для осуществления внешнеэкономической деятельности. Несмотря на определенные различия между МСФО и РСБУ, сегодня можно с уверенностью сказать, что на данный момент в стране идет работа по адаптации системы учета в соответствии с международными стандартами. Существенные различия в целевой направленности отчетности по МСФО и РСБУ; наличие большого количества методологических различий учета приводят к усложнению учетных функций. В совокупности указанные обстоятельства определяют актуальность настоящего исследования. Анализ нормативно-правовой базы России показал, что на первых этапах некоторые положения международных стандартов использовались для разработки отечественных положений учета. Сегодня практика их использования расширилась. В стране выделены структуры, которые ответственны за применение МСФО. Нормативно закреплены их функции, на законодательном уровне очерчен перечень предприятий, которые обязаны составлять отчетность в соответствии с международными стандартами. Тем не менее существует значительное количество методологических различий учета, которые будут рассмотрены в данной статье.

Ключевые слова: бухгалтерский учет, бухгалтерская отчетность, стандарты, информация, достоверность, МСФО, РСБУ, анализ, дисконтирование, различия

Abstract: The article discusses the goals of applying international and Russian standards at the current stage of development of accounting and reporting. The features of the formation of accounting (financial) statements according to the rules of IFRS and RAS are highlighted, the fundamental differences that lie in the concept of accounting documentation are indicated. The features of the financial statements of Russian enterprises that make it up according to the rules of IFRS are given. The problems of applying IFRS by Russian users of financial statements are outlined. Prospects for the development of IFRS in Russian accounting are considered. The conclusions of the conducted research are substantiated within the framework of the development of the methodology of methodological differences in the formation of accounting (financial) statements according to the rules of IFRS and RAS. In order to enter foreign markets and attract foreign investors, the company's financial statements must comply with International Financial Reporting Standards. This is a prerequisite for the implementation of foreign economic activity. Despite certain differences between IFRS and RAS, today it is safe to say that at the moment the country is working to adapt the accounting system in accordance with international standards.Significant differences in the target orientation of reporting under IFRS and RAS; the presence of a large number of methodological differences in accounting lead to the complication of accounting functions. Taken together, these circumstances determine the relevance of this study. The analysis of the regulatory framework of Russia showed that at the first stages some provisions of international standards were used to develop domestic accounting regulations. Today, the practice of using them has expanded. There are structures in the country that are responsible for the application of IFRS. Their functions are normatively fixed, a list of enterprises that are required to prepare reports in accordance with international standards is outlined at the legislative level. Nevertheless, there are a significant number of methodological differences in accounting, which will be discussed in this article.

Keywords: analysis, RAS, IFRS, reliability, information, standards, accounting statements, accounting, discounting, differences

Аннотация: Предметом исследования являются сущностные стороны и признаки отношений заинтересованных пользователей, складывающихся в процессе развития политики налогового учета перерабатывающих организаций АПК для оценки возможностей оптимизации налога на добавленную стоимость (НДС). Цель исследования заключается в теоретическом обосновании и методическом обеспечении учетной налоговой политики с точки зрения оптимизационных процессов налогообложения объекта исследования - добавленной стоимости перерабатывающих организаций. Достижению обозначенной цели способствует решение следующих задач: раскрыть сущность и содержание разновидностей добавленной стоимости; описать особенности налогового учета НДС в перерабатывающих организациях АПК; обосновать направления совершенствования учетной налоговой политики объекта исследования; разработать оптимизационные мероприятия по политике налогового учета. Методологической основой исследования являются методы, раскрывающие логику изложения: мировоззренческие – диалектики, дедуктивный, индуктивный; общенаучный - системный; частнонаучные – статистический, анализ, сравнение. Научная новизна исследования состоит в разработке методических положений рекомендательного характера, направленных на развитие политики налогового учета объекта исследования. Имеют место следующие положения, обладающие статусом научного приращения: 1) уточнено понятие «учетная налоговая оптимизация», которая рассматривается в отличие от традиционных подходов, на основе триединства сущностных характеристик оптимизационных процессов; 2) предложены методические инструменты совершенствования учетной налоговой политики по НДС в перерабатывающих организациях АПК, отличающиеся от существующих приемов и способов устранением противоречий между принятой организацией учетной налоговой политикой и способами ведения налогового учета на основе реализации нормативных правовых возможностей: 1 - обосновано содержание регистра налогового учета и распределения входного НДС между облагаемыми и необлагаемыми результатами перерабатывающего производства; 2 - охарактеризован перечень положений учетной налоговой политики по НДС. Применение перечисленных рекомендаций в ходе формирования политики налогового учета добавленной стоимости и ее оптимизации в перерабатывающих организациях АПК будет способствовать повышению налоговой состоятельности этих субъектов хозяйствования.

Ключевые слова: налогообложение добавленной стоимости, налоговый учет, учетная политика, АПК, перерабатывающие организации, оптимизация, налоговый регистр, налоговый вычет, НДС, налогоплательщик

Abstract: The subject of the study is the essential aspects and signs of the relations of interested users that develop in the process of developing the policy of tax accounting of agro-industrial processing organizations to assess the possibilities of optimizing value added tax (VAT). The purpose of the study is the theoretical justification and methodological support of the accounting tax policy from the point of view of the optimization processes of taxation of the object of research - the added value of processing organizations. The solution of the following tasks contributes to the achievement of this goal: to reveal the essence and content of the varieties of value added; to describe the features of VAT tax accounting in processing organizations of the agro-industrial complex; to substantiate the directions for improving the accounting tax policy of the object of research; to develop optimization measures for the policy of tax accounting. The methodological basis of the research is the methods that reveal the logic of the presentation: ideological – dialectical, deductive, inductive; general scientific - systemic; private scientific – statistical, analysis, comparison. The scientific novelty of the research consists in the development of methodological provisions of a recommendatory nature aimed at developing the policy of tax accounting of the object of research. The following provisions have the status of scientific increment: 1) the concept of "accounting tax optimization" is clarified, which is considered in contrast to traditional approaches, based on the trinity of essential characteristics of optimization processes; 2) methodological tools for improving the accounting tax policy on VAT in processing organizations of the agro-industrial complex are proposed, which differ from existing techniques and methods by eliminating contradictions between the accounting tax policy adopted by the organization and the methods of conducting tax accounting based on the implementation of regulatory legal opportunities: 1 - the content of the register of tax accounting and distribution of input VAT between taxable and non-taxable results of processing production is justified; 2 - the list of provisions of the accounting tax policy on VAT is characterized. The application of these recommendations in the course of forming a policy of value-added tax accounting and its optimization in processing organizations of the agro-industrial complex will contribute to increasing the tax solvency of these business entities.

Keywords: taxpayer, VAT, tax deduction, tax register, optimization, value added taxation, tax accounting, processing organizations, accounting policy, APK

Аннотация: Проблема взимания налога на добавленную стоимость в рамках международной торговли позволила определить цель научной работы: анализ действующего механизма установления места реализации в отношении различных категорий товаров, работ и услуг и разработка предложений по его совершенствованию. Для достижения поставленной цели был решен комплекс задач, направленный на формирование объективной позиции в отношении исследуемого вопроса как с теоретической, так и с практической стороны. В качестве объекта исследования выступают экономические отношения, складывающиеся в процессе обложения экономических агентов НДС. Предметом исследования являются инструменты практической реализации порядка установления места реализации в целях взимания НДС. В работе использованы общенаучные методы исследования: анализ и синтез, дедукция и индукция, обобщение, описание. Кроме того, были использованы следующие частно-научные методы: анализ динамических рядов данных, графический и табличный метод представления исследуемых данных, метод сравнения. Новизна исследования состоит в выявлении проблемных аспектов функционирования механизма определения места реализации в целях обложения НДС, а также предложенных практических вариантов их решения. Актуальность затрагиваемой темы не вызывает сомнений ввиду того, что обложение НДС выступает неотъемлемой составляющей трансграничной торговли товарами, работами и услугами. В рамках написания работы значительное внимание уделено статистико-экономическому исследованию и анализу нормативно-правовой базы. На основе полученных результатов выдвинуты обоснованные предложения и гипотезы, направленные на совершенствование механизма определения места реализации. Научная работа может представлять интерес для широкого круга пользователей, так как она содержит материал, позволяющий обеспечить комплексное понимание функционирования механизма определения места реализации в Российской Федерации.

Ключевые слова: Место реализации, Импорт, Экспорт, Трансграничное оказание услуг, НДС, ЕАЭС, Вспомогательные услуги, Место фактической деятельности, Торговый оборот, Совершенствование налогового механизма

Abstract: The problem of collecting value added tax in the framework of international trade allowed us to determine the purpose of scientific work: analysis of the current mechanism for determining the place of sale in relation to various categories of goods, works and services and the development of proposals for its improvement. To achieve this goal, a set of tasks was solved, aimed at forming an objective position on the issue under study from both the theoretical and practical sides. The object of the study is the economic relations that develop in the process of taxation of economic agents with VAT. The subject of the study is the tools for the practical implementation of the procedure for establishing the place of sale in order to collect VAT. The work uses general scientific research methods: analysis and synthesis, deduction and induction, generalization, description. In addition, the following private scientific methods were used: analysis of dynamic data series, graphical and tabular method of presenting the data under study, comparison method. The novelty of the study consists in identifying problematic aspects of the functioning of the mechanism for determining the place of sale for VAT purposes, as well as the proposed practical solutions to them. The relevance of the topic is beyond doubt due to the fact that VAT is an integral component of cross-border trade in goods, works and services. Within the framework of writing the work, considerable attention is paid to statistical and economic research and analysis of the regulatory framework. Based on the results obtained, reasonable proposals and hypotheses aimed at improving the mechanism for determining the place of implementation are put forward. The scientific work may be of interest to a wide range of users, as it contains material that allows for a comprehensive understanding of the functioning of the mechanism for determining the place of implementation in the Russian Federation.

Keywords: Improving the tax mechanism, Trade turnover, Place of actual activity, The EAEU, Support services, VAT, Cross-border provision of services, Import, Export, Place of implementation

Аннотация: Пандемия COVID-19 стала серьезным вызовом для всего мирового сообщества. Национальные правительства были вынуждены вводить ограничительные меры, чтобы предотвратить распространение новой коронавирусной инфекции. Однако объявленный во многих странах режим самоизоляции является одним из главных факторов рецессии, в которую погрузилась мировая экономика. В качестве подтверждения в статье приводятся результаты исследования, проведенного Международным валютным фондом. В связи с названными событиями во многих странах мира были разработаны антикризисные программы, которые предусматривали несколько пакетов мер финансовой поддержки населения и бизнеса. Одним из базовых инструментов реализации одобренных программ по восстановлению экономики были налоговые меры, которые выступают предметом настоящего исследования.   Обзор мировой практики применения налоговых инструментов позволил выделить две группы. К первой группе отнесены налоговые меры, адаптированные к новым социально-экономическим реалиям, которые несмотря на снижение налогового бремени, не являются налоговыми расходами. Вторая группа включает налоговые расходы. Научная новизна проведенного исследования заключается в том, что по результатам изучения международного опыта была разработана классификация налоговых расходов, применяемых для нивелирования негативных последствий пандемии COVID-19. В качестве классификационного признака выбрана цель предоставления. Проведенное исследование позволило сделать вывод, что наиболее популярными налоговыми расходами стали такие налоговые расходы, как снижение (освобождение) косвенных налогов на медицинские товары и продукцию фирм, пострадавших от введения ограничительных мер. Кроме того, широкое распространение получили налоговые расходы в форме налоговых вычетов и кредитов по налогам на индивидуальный и корпоративный доход, стимулирующие налогоплательщиков направлять сбережения на финансирование инвестиций и деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства, специальных фондов по борьбе с COVID-19.

Ключевые слова: пандемия COVID-19, самоизоляция, ограничительные меры, удаленная работа, рецессия, налоговые инструменты, налоговые расходы, налоговая нагрузка, платежеспособность предприятия, инвестиции

Abstract: The COVID-19 pandemic has become a serious challenge for the entire world community. National governments were forced to introduce restrictive measures to prevent the spread of a new coronavirus infection. However, the self-isolation regime announced in many countries is one of the main factors of the recession into which the world economy has plunged. As a confirmation, the article presents the results of a study conducted by the International Monetary Fund. In connection with these events, anti-crisis programs were developed in many countries of the world, which provided for several packages of financial support measures for the population and businesses. One of the basic tools for implementing the approved economic recovery programs were tax measures, which are the subject of this study.   A review of the world practice of using tax instruments allowed us to distinguish two groups. The first group includes tax measures adapted to the new socio-economic realities, which, despite the reduction of the tax burden, are not tax expenditures. The second group includes tax expenses. The scientific novelty of the study lies in the fact that, based on the results of studying international experience, a classification of tax expenditures used to offset the negative consequences of the COVID-19 pandemic was developed. The purpose of the provision is selected as a classification feature. The conducted research allowed us to conclude that the most popular tax expenditures were such tax expenditures as the reduction (exemption) of indirect taxes on medical products and products of firms affected by the introduction of restrictive measures. In addition, tax expenditures in the form of tax deductions and credits for taxes on individual and corporate income have become widespread, encouraging taxpayers to direct savings to finance investments and activities of small and medium-sized businesses, special funds to combat COVID-19.

Keywords: tax instruments, recession, remote work, restrictive measures, self-isolation, COVID-19 pandemic, tax expenses, tax burden, solvency of the enterprise, investment

Аннотация: Статья посвящена исследованию криптоактивов как специфической категории для целей налогообложения с выделением присущих черт, влияющих на налоговое регулирование. Целью статьи является актуализация основных подходов к налогообложению операций с криптоактивами на основе опыта разных стран, в том числе России. Для достижения данной цели были поставлены следующие задачи: выделить черты криптоактивов, позволяющие рассматривать криптоактивы как специфическую категорию для целей налогового регулирования, сформулировать теоретические подходы к налогообложению криптоактивов, исследовать практический опыт и тенденции в налогообложении операций с такими цифровыми активами как на международной арене, так и в Российской Федерации; выявить основные проблемы в налоговом регулировании операций с криптоактивами и предложить направления их решения. В результате исследования сделаны выводы о наличии у криптоактивов специфических характеристик (децентрализация, высокая степень анонимности транзакций, международный характер использования, гибридность), которые в совокупности с отставанием регуляторного законодательства из-за быстрого развития криптоотрасли, затрудняют налоговое регулирование операций с данным видом активов. Установлено, что отсутствие правил налогообложения криптоактивов в целом не означает невозможность налогообложения и позволяет применять налоговые правила, установленные для аналогичных категорий активов. Наличие специального налогового регулирования операций с криптоактивами позволяет как влиять на привлекательность ведения деятельности в данной области в отдельных юрисдикциях, так и упрощать регулирование в данной сфере путем предоставления точечных льгот участникам криптоотношений. Автором выявлено, что критически важной проблемой в рассматриваемой сфере является затруднительность налогового администрирования операций с криптоактивами с помощью традиционных методов налогового контроля вследствие сложности выявления и идентификации совершаемых транзакций, в т.ч. из-за международного характера использования криптоактивов, что влечет уклонения от налогообложения субъектов криптовалютных операций.

Ключевые слова: цифровые валюты, налог на прибыль, НДС, цифровые финансовые активы, майнинг, блокчейн, криптовалюта, виртуальные валюты, токен, распределенный реестр

Abstract: The article is devoted to the study of crypto assets as a specific category for tax purposes with the allocation of inherent features that affect tax regulation. The purpose of the article is to update the main approaches to taxation of transactions with crypto assets based on the experience of different countries, including Russia. To achieve this goal, the following tasks were set: to identify the features of crypto assets that allow considering crypto assets as a specific category for tax regulation purposes, to formulate theoretical approaches to taxation of crypto assets, to investigate practical experience and trends in taxation of transactions with such digital assets both in the international arena and in the Russian Federation; to identify the main problems in tax regulation transactions with crypto assets and suggest ways to solve them. As a result of the study, conclusions were drawn about the presence of specific characteristics of crypto assets (decentralization, a high degree of anonymity of transactions, the international nature of use, hybridity), which, together with the lag of regulatory legislation due to the rapid development of the crypto industry, complicate the tax regulation of transactions with this type of asset. It has been established that the absence of taxation rules for crypto assets in general does not mean that taxation is impossible and allows the application of tax rules established for similar categories of assets. The presence of special tax regulation of transactions with crypto assets allows both to influence the attractiveness of doing business in this area in certain jurisdictions, and to simplify regulation in this area by providing benefits to participants in crypto relations. The author revealed that a critical problem in this area is the difficulty of tax administration of transactions with crypto assets using traditional methods of tax control due to the difficulty of identifying the transactions, including due to the international nature of the use of crypto assets, which entails tax evasion of subjects of cryptocurrency transactions.

Keywords: virtual currencies, digital currencies, income tax, VAT, digital financial assets, mining, blockchain, cryptocurrency, token, distributed ledger

Аннотация: В современном мире сфера торговли является одной из главенствующих сфер экономической деятельности. Предметом исследования являются особенности налогообложения субъектов оптовой и розничной торговли, а также вытекающие из этих особенностей проблемы. Несмотря на развитость отрасли в части налогообложения наблюдаются проблемные вопросы, на которые стоит обратить внимание для дальнейшего развития и совершенствования не только налогообложения конкретной отрасли, но и всей системы налогообложения, а также стимулирования и развития отрасли организациями. Методологию исследования составляют анализ, синтез, дедукция и моделирование, табличный и графический методы визуализации данных. В результате рассмотрения основных особенностей налогообложения торговой отрасли была достигнута основная цель работы – выявлены проблемы и предложены пути совершенствования, которые могут быть применены на практике. В исследовании автора можно выявить несколько элементов новизны и практической значимости: выявлены и сформулированы системные особенности налогообложения экономических субъектов в сфере торговли на основе анализа научной литературы и нормативно-законодательных актов; определены проблемы налогообложения при осуществлении торговли с подарочными сертификатами, при применении скидок и наценок; предложены направления совершенствования налогообложения торговых компаний, нацеленные на конкретизацию налогового законодательства и минимизацию налоговых рисков всех участников налоговых правоотношений.

Ключевые слова: налоговое законодательство, налог на прибыль, налогообложение торговли, подарочные сертификаты, торговые скидки, торговые наценки, налоговое администрирование, НДС, маркетинговая политика организации, недостачи

Abstract: In the modern world, the sphere of trade is one of the dominant spheres of economic activity. The subject of the study is the peculiarities of taxation of wholesale and retail trade entities, as well as the problems arising from these features. Despite the development of the industry in terms of taxation, there are problematic issues that are worth paying attention to for the further development and improvement of not only the taxation of a particular industry, but also the entire taxation system, as well as the stimulation and development of the industry by organizations. The research methodology consists of analysis, synthesis, deduction and modeling, tabular and graphical methods of data visualization. As a result of consideration of the main features of taxation of the trade industry, the main goal of the work was achieved – problems were identified and ways of improvement that can be applied in practice were proposed. In the author's research, several elements of novelty and practical significance can be identified: the systemic features of taxation of economic entities in the field of trade are identified and formulated based on the analysis of scientific literature and regulatory acts; the problems of taxation when trading with gift certificates, when applying discounts and margins are identified; directions for improving the taxation of trading companies aimed at concretization are proposed tax legislation and minimization of tax risks of all participants in tax legal relations.

Keywords: shortages, marketing policy of the organization, VAT, tax administration, trade margins, trade discounts, gift certificates, taxation of trade, tax legislation, income tax

Аннотация: Реализация карантинных мероприятий и снижение экономической активности в 2020 году стало импульсом для проведения стимулирующей налоговой политики не только на федеральном, но и субнациональном уровне. В статье рассматривается опыт проведения контрциклической бюджетно-налоговой политики в странах ОЭСР, выделяются факторы относительно скромной налоговой поддержки, которая оказывалась субъектам малого и среднего предпринимательства на субнациональном уровне. Объектом исследования выступают стимулирующие налоговые расходы, предоставленные в соответствии с законодательством российских регионов для поддержки экономических субъектов в условиях ограничительных мер, вызванных распространением новой коронавирусной инфекции. Методология исследования базируется на методах формальной логики, статистического и эконометрического анализа. Научная новизна настоящего исследования заключается в проведении комплексного анализа, охватывающего все субъекты Российской Федерации, в которых фактически предоставлялись стимулирующие налоговые расходы, и оценке региональной налоговой политики, реализуемой во время пандемии COVID-19, через призму ключевых параметров бюджета и показателей социально-экономического развития. Региональная налоговая политика проводилась в условиях масштабной фискальной поддержки из федерального центра и ухудшения состояния субнациональных финансов вследствие роста дефицитных бюджетов. Во время пандемии 2020 года субъекты Российской Федерации предоставляли налоговые льготы по налогам, которые составляют незначительную долю в доходах региональных бюджетов. Поскольку основная цель налоговых стимулов сводилась к решению проблем с ликвидностью и сохранению занятости, в российских регионах не вводились инвестиционные налоговые льготы по налогу на прибыль организаций. Исследование фактической и прогнозной динамики ВРП позволило сделать вывод, что меры налоговой поддержки, реализуемые в российских субъектах, стимулировали экономическую активность и способствовали сглаживанию негативных последствий коронакризиса.

Ключевые слова: налоговые расходы, налоговые льготы, субнациональные бюджеты, регионы, малое предпринимательство, валовый региональный продукт, имущественные налоги, упрощенная система налогообложения, межбюджетные трансферты, коронакризис

Abstract: The implementation of quarantine measures and the decline in economic activity in 2020 became an impetus for the implementation of a stimulating tax policy not only at the federal, but also at the subnational level. The article examines the experience of countercyclical fiscal policy in the OECD countries, highlights the factors of relatively modest tax support provided to small and medium-sized businesses at the subnational level. The object of the study is stimulating tax expenditures provided in accordance with the legislation of the Russian regions to support economic entities in the conditions of restrictive measures caused by the spread of a new coronavirus infection. The research methodology is based on the methods of formal logic, statistical and econometric analysis. The scientific novelty of this study consists in conducting a comprehensive analysis covering all subjects of the Russian Federation in which stimulating tax expenditures were actually provided, and assessing the regional tax policy implemented during the COVID-19 pandemic through the prism of key budget parameters and indicators of socio-economic development. The regional tax policy was carried out in conditions of large-scale fiscal support from the federal center and deterioration of the state of subnational finances due to the growth of deficit budgets. During the 2020 pandemic, the constituent entities of the Russian Federation provided tax benefits on taxes that account for a small share in the revenues of regional budgets. Since the main purpose of tax incentives was to solve liquidity problems and maintain employment, investment tax incentives for corporate income tax were not introduced in Russian regions. The study of the actual and forecast dynamics of GRP allowed us to conclude that the tax support measures implemented in the Russian subjects stimulated economic activity and helped to smooth out the negative consequences of the coronacrisis.

Keywords: coronacrisis, inter-budget transfers, simplified taxation system, property taxes, gross regional product, small business, regions, subnational budgets, tax benefits, tax expenditures

Аннотация: В статье анализируются субъект, объект и содержание налоговых отношений в области налогообложения трансграничных операций, по результатам анализа сделан вывод, что указанные отношения обладают своей особенностью Целью работы является определение особенностей налоговых отношений в области трансграничных операций. По мнению автора налоговый отношения в области налогообложения трансграничных операций имеют свою специфику, которая связана с осложненностью субъектного состава иностранным элементом (участники связаны разными юрисдикциями) и особого объекта (трансграничной операции), что влияет на содержание правоотношений лиц, выраженных в наличие специальных прав и обязанностей сторон трансграничной операции. На сегодняшний момент границы между странами крайне размыты. Все это приводит к увеличению денежных потоков между странами, как следствие, к росту трансграничных операций в России и в мире. Вопросы налогообложения трансграничных отношений является крайне актуальной темой, так как, с одной стороны, налоговое законодательство России должно способствовать глобальной конкурентоспособности российской экономике, а с другой стороны, должно «защищать» базу налоговых поступлений в соответствующие бюджеты. Эти две цели иногда противоречат друг другу, что может привести к ситуации чрезмерного усложнению порядка налогообложения трансграничных операций.

Ключевые слова: международное налоговое право, налоговое право, налоговые правоотношения, субъект налоговых отношений, объект налоговых правоотношений, содержание налоговых правоотношений, трансграничная операция, налогообложения трансграничных операций, Налогообложение, особенности налогообложения

Abstract: The article analyzes the subject, object and content of tax relations in the field of taxation of cross-border transactions, according to the results of the analysis, it is concluded that these relations have their own peculiarity The purpose of the work is to determine the features of tax relations in the field of cross-border transactions. According to the author, tax relations in the field of taxation of cross-border transactions have their own specifics, which is associated with the complication of the subject composition by a foreign element (participants are connected by different jurisdictions) and a special object (cross-border operation), which affects the content of legal relations of persons expressed in the presence of special rights and obligations of the parties to a cross-border operation. At the moment, the borders between the countries are extremely blurred. All this leads to an increase in cash flows between countries, as a result, to an increase in cross-border transactions in Russia and in the world. Taxation of cross-border relations is an extremely relevant topic, since, on the one hand, the tax legislation of Russia should contribute to the global competitiveness of the Russian economy, and on the other hand, it should "protect" the base of tax revenues to the relevant budgets. These two goals sometimes contradict each other, which can lead to a situation of excessive complication of the procedure for taxation of cross-border transactions.

Keywords: Taxation, features of taxation, cross-border operation, taxation of cross-border transactions, the content of tax legal relations, object of tax legal relations, the subject of tax relations, tax legal relations, tax law, international tax law

Аннотация: Предмет исследования – расходы местных бюджетов муниципальных образований Санкт-Петербурга на экономическую безопасность и развитие территорий. Цель. Анализ эффективности расходования бюджетных средств на создание безопасных и благоприятных условий жизнедеятельности населения в различных административных районах Санкт-Петербурга. Область применения результатов. Результаты работы. На основе проведенного корреляционного анализа установлено, что между доходами от налоговых поступлений и расходами на национальную безопасность и правоохранительную деятельность, жилищно-коммунальное хозяйство, образование, культуру, кинематографию, физическую культуру и спорт, социальную политику существует тесная прямая корреляционная связь: коэффициент корреляции r = 0,81. Полученные результаты могут быть использованы при оценке и прогнозирования эффективности налоговых расходов в развитие территории и обеспечении экономической безопасности мегаполиса. Методология. Использованы методы экономико-математического моделирования, корреляционного анализа, нормализации показателей методом сведения размерной шкалы к безразмерной, экспертной оценки, сравнительных исследований, результаты социологических опросов. Новизна. Предложен подход, позволяющий оценить эффективность налоговых расходов на основе статистических данных по основным показателям местного бюджета и результатам социологических опросов населения об уровне безопасности на территории мегаполиса. Предложенная методика оценки эффективности налоговых расходов позволяет учесть объективные и субъективные показатели направленности налоговой политики города и может быть использована для оценки налогового аспекта экономической безопасности города. Выводы. На основе разработанного методического аппарата проведены практические исследования достаточности налоговых поступлений для расходов на обеспечение безопасности, социальное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство по районам Санкт-Петербурга. Выводы конкретизированы для каждой из территорий города.

Ключевые слова: расходы местных бюджетов, налоговая эффективность, экономическая безопасность, дифференциация районов Санкт-Петербурга, экономико-математическое моделирование, мегаполис, налоговые поступления, расходы бюджета, оценка налоговой эффективности, индекс безопасности

Abstract: The subject of the study is the expenditures of local budgets of municipalities of St. Petersburg on economic security and development of territories. Goal. Analysis of the effectiveness of spending budget funds to create safe and favorable living conditions for the population in various administrative districts of St. Petersburg. The scope of the results. The results of the work. Based on the correlation analysis, it was found that there is a close direct correlation between income from tax revenues and expenditures on national security and law enforcement, housing and communal services, education, culture, cinematography, physical culture and sports, social policy: correlation coefficient r = 0.81. The results obtained can be used in assessing and forecasting the effectiveness of tax expenditures in the development of the territory and ensuring the economic security of the metropolis. Methodology. The methods of economic and mathematical modeling, correlation analysis, normalization of indicators by reducing the dimensional scale to a dimensionless one, expert evaluation, comparative studies, and the results of sociological surveys were used. Novelty. An approach is proposed to assess the effectiveness of tax expenditures based on statistical data on the main indicators of the local budget and the results of sociological surveys of the population on the level of security in the territory of the metropolis. The proposed methodology for assessing the effectiveness of tax expenditures allows us to take into account objective and subjective indicators of the direction of the city's tax policy and can be used to assess the tax aspect of the city's economic security. Conclusions. On the basis of the developed methodological apparatus, practical studies of the sufficiency of tax revenues for security expenses, social services, housing and communal services in the districts of St. Petersburg were carried out. The conclusions are specified for each of the territories of the city.

Keywords: budget expenditures, tax receipts, megapolis, economic and mathematical modeling, economic security, differentiation of St. Petersburg districts, tax efficiency, expenditures of local budgets, assessment of tax efficiency, security index

Аннотация: Предметом исследования является существующая с недавних пор форма работы налоговых органов с налогоплательщиками в виде налоговых комиссий по легализации налоговой базы. В настоящее время налогоплательщика приглашают в инспекции уведомлением о вызове налогоплательщика в налоговую инспекцию для дачи пояснений в связи со сделками с проблемными контрагентами. Автор рассматривает существующую нормативную базу для проведения подобных налоговых комиссий и приходит к выводу о недостаточной правовой определенности подобных мероприятий. Особое внимание автор уделяет типичным ошибкам налоговых органов в оформлении вызова налогоплательщика на данные комиссии, а также допускаемые нарушения при проведении таких встреч.   Основными выводами автора являются тезисы о недостаточной правовой определенности налоговых комиссий, в связи с чем требуется внести изменения в действующее налоговое законодательство. Наряду с предложением, поддержанным автором, установить право налоговых органов направлять в адрес налогоплательщиков информационные письма (мотивированные мнения), автор считает, что в дальнейшем данная форма превентивных мер со стороны налоговой службы будет сохранена, что в свою очередь требует необходимым законодательно установить и последующие после получения мотивированного предложения действия налогоплательщиков в ответ на предлагаемое мотивированное предложение, аналогичные тем взаимосогласительным процедурам, которые действуют в налоговом мониторинге.

Ключевые слова: вызов налогоплательщика, добровольное уточнение, побуждение налогоплательщика, налоговые риски, предпроверочный анализ, налоговый комплаенс, пояснения налогоплательщика, мотивированное предложение, налоговые комиссии, взаимосогласительные процедуры

Abstract: The subject of this research is the recently emerged form of tax administration in form of fiscal commissions on legalization of the tax base. Currently, taxpayers are summoned to the tax inspectorate by notification to provide clarification on transactions with problem counterparties. The author examines the existing normative framework for conducting such fiscal commissions, and concludes on the lack of legal certainty of such measures. Special attention is given to the typical mistakes of tax authorities in registration of the taxpayer’s summons to the commissions or in holding such commissions. The main conclusions lies in the theses on the lack of legal certainty of fiscal commissions, which requires making amendments to the current tax legislation. Along with the proposal supported by the author to establish the right of tax authorities to send information notice (reasoned opinion) to the taxpayers, the author believes that such form of preventive measures by the tax authority would be maintained in the future, which in turn requires to legislatively establish the actions of the taxpayer in response to the received reasoned proposal, similar to such mutual agreement procedures present in tax monitoring.

Keywords: motivated offer, taxpayer explanations, tax compliance, pre-check analysis, tax risks, taxpayer incentive, voluntary clarification, taxpayer summons, tax commission, mutual agreement procedures

Аннотация: Данная статья посвящена выявлению и анализу пробелов в правовом регулировании налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) и уведомления налоговых органов о контролируемых иностранных компаниях путем исследования сложившейся на данный момент судебной практики. В статье выделяется шесть видов судебных споров, возникающих в связи с подачей уведомлений об участии в контролируемых иностранных компаниях, а также уведомлений о контролируемых иностранных компаниях. Автор анализирует способы устранения пробелов в действующем в Российской Федерации законодательстве о КИК путем внесения точечных изменений в действующее законодательство о КИК. Для устранения судебных споров по интерпретации п. 7.1 ст. 309.1 и подп. 2 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ, необходимо дополнить ст. 25.14 НК РФ пунктом 3.2 следующего содержания: «Обязанность по представлению уведомления о КИК не зависит от финансовых результатов КИК. Наличие освобождения от налогообложения не освобождает от обязанности представлять уведомления о КИК». Также часто возникают споры, когда налогоплательщики пропускают срок подачи уведомлений, а после получения от инспекции требования, представляют данные не только в отношении компаний, указанных в требовании, но также в отношении иных компаний. Во избежание соответствующих споров следует дополнить п. 7 ст. 25.14 НК РФ абзацем 2 следующего содержания: «Уточненное уведомление не может быть представлено в отношении КИК, сведения о которых не были представлены в первичном уведомлении». Для минимизации случаев действия инспекции «с недопустимым формализмом» рекомендуется дополнить ст. 129.6 НК РФ пунктом 3 следующего содержания: «Представление неполных сведений или сведений, содержащих технические или орфографические ошибки, которые не препятствуют идентификации иностранной организации, не образуют состав налогового правонарушения».

Ключевые слова: доля участия, пробелы в законодательстве, судебная практика, ОЭСР, контроль, контролирующее лицо, контролируемая иностранная компания, уведомление о КИК, уведомление об участии, процедура уведомления

Abstract: This article is dedicated to revelation and analysis of the gaps in legal regulation of profit taxation of controlled foreign companies (CFC) and notification of tax authorities on the controlled foreign companies via examining the available case law. The author determines six types of legal disputes that arise in the context of submission of participation notices in CFC, as well as CFC notices. Analysis is conducted on the methods of elimination of gaps in legislation of the Russian Federation on controlled foreign companies by introduction of point amendments to the current legislation on CFC. Settlement of legal disputes over interpretation of the Paragraph 7.1 of the Article 309.1 and Subparagraph 2 of the Paragraph 1 of the Article 25.13-1 of the Tax Code of the Russian Federation requires supplementing the Article 25.14 of the Tax Code of the Russian Federation with the Paragraph 3.2 of the following content: “The obligation on submitting the CFC notice does not depend on the financial results of CFC. The existence of tax exemption does not relieve of the duty to provide CFC notice”. The disputes often arise when the taxpayers default the submission period, and after receiving a request from the inspectorate, provide data for not only the companies listed in the request, but other companies as well. For avoiding any related disputes, it is recommended to supplement the Paragraph 2 of the Article 25.14 of the Tax Code of the Russian Federation with the following content: “A revised notice cannot be submitted with regards to CFC, the information on which was not provided in the initial notice”. In order to minimize the actions of inspectorate “with unacceptable formalism”, it is recommended to supplement the Article 129.6 of the Tax Code of the Russian Federation with the Paragraph 3 of the following content: “Submission of incomplete information or information containing technical or orthographic errors, which do not obstruct the identification of foreign company, are not considered a tax crime”.

Keywords: notification procedure, notification of participation, CFC notification, participation share, deficiencies in law, courts practice, control, OECD, controlling person, controlled foreign company

Аннотация: Авторы исследуют актуальные проблемы земельного права - одной из наиболее динамично развивающихся отраслей права Российской Федерации, одной из первых подвергающейся изменениям при модернизации векторов государственной правовой политики. В представленной статье анализируется то существенное значение, которое имеет принцип платности земли на примере земельного налога. Изучаются проблемы объекта земельного налога и налоговой базы, исчисления кадастровой стоимости. Автор приходит к выводу, что избранный путь развития земельного налога неудачен и требуется найти иное решение. Земля согласно законодательству РФ является одним из ключевых экономических благ. Обороту земель различного назначения российский законодатель уделяет пристальное внимание. Земельный налог является эквивалентом арендной платы. В судебной практике это сходство переходит во взаимозаменяемость. В регулировании земельного налога существует ряд проблем, которые законодатель пытался решить в последнее время различными способами. Субъекты Российской Федерации в настоящее время ограничиваются установлением закрытого перечня местных налогов. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. В постсоветских государствах относят к объекту налогообложения земельные участки на праве собственности. Законодательная и правоприменительная практика по земельному налогу в РФ свидетельствует о тесной связи земельного и гражданского законодательства. В целях пополнения бюджетов в РФ пошли по пути увеличения налогового бремени. Необходимо активизировать поиск новых путей реализации принципа платности земли в форме земельного налога, который позволил бы эффективно разрешить проблемы финансирования местного значения.

Ключевые слова: земля, право, принцип, налог, система, закон, норма, акт, аренда, регулирование

Abstract: This article examines the relevant problems of land law – one of the most dynamically developing branches of law in the Russian Federation, and one of the first to undergo changes in the context of modernization of vectors of state legal policy. Analysis is conducted on the fundamental importance of the principle of payment of land-use on the example of land tax. The author explores the problems of the object of land tax and tax base, calculation of cadastral value. The conclusion is made that the chosen path of development of the land tax is unfeasible, thereby requiring an alternative solution. According to the legislation of the Russian Federation, land is one of the key economic goods. The Russian legislator gives close attention to the commerce in land of various purpose. Land tax is the equivalent of rental charge. Such similarity is interchangeable in judicial practice. There are a number of issues in land tax regulation. The constituent entities of the Russian Federation are currently limited to establishing the exhaustive list of local taxes. The organizations and private entities are not recognized as taxpayers individuals with regards to land plots in uncompensated limited use or under a lease agreement. The post-Soviet states attribute land plots with ownership right as an object of taxation. The legislative and law enforcement practice on land tax in the Russian Federation indicates a close connection between land and civil legislation. For the purpose of replenishment of budgets, the Russian Federation took the path of increasing the tax burden. It is necessary to find the new ways for implementing the principle of payment of land-use in form of land tax, which would effectively address the problems of local financing.

Keywords: rent, akt, norm, lex, system, tax, princip, law, land, regulation

Аннотация: Вопрос налогового регулирования транснациональных компаний стоит довольно остро. В данной статье приводится анализ отдельных аспектов налогового регулирования транснациональных компаний в России. Также определяются перспективные направления развития налогового регулирования транснациональных компаний с учетом практики, а также результатов анализа источников информации, предлагаемых для использования в рамках метода сопоставимых рыночных цен, и связи показателей финансовой отчетности независимых российских торговых компаний. Дается обоснование учета отдельных видов прочих доходов и расходов, а также обоснование необходимости введения "безопасной гавани" для сделок с нематериальными активами. Предлагается вариант расчета границ "безопасной гавани". При написании статьи осуществлялось наблюдение за практикой применения правил, посредством которых осуществляется регулирование формирования налоговых баз, проводился статистический анализ, а также использовались общелогические методы. К основным выводам исследования можно отнести то, что развитие регулирования транснациональных компаний является перспективным направлением, так как такие хозяйствующие субъекты генерируют значительные финансовые потоки. Разнообразие операционных моделей, способов организации затрудняет выработку универсального общемирового подхода, заключающегося в распределении финансового результата между принимающими странами. Устранение неопределенности в налоговых отношениях представляется важным направлением развития. Предлагаются варианты решения этой задачи.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, безопасные гавани, нематериальные активы, принцип вытянутой руки, налоговое регулирование, роялти, транснациональные компании, лицензионный платеж, бонусы, сопоставимость

Abstract: The question of tax regulation of multinational corporations is quite topical. This article analyzes some aspects of tax regulation of multinational corporations in Russia, as well as outlines promising vectors of the development of tax regulation of multinational corporations, taking into account the practice and results of the analysis of information sources suggested for using within the framework of the method of comparable market prices, and correlation between the account statements indicators of independent Russian trade companies. Substantiation is given to the accounting for certain types of other income and expenditures, as well as the need for the implementation of “safe harbor” for transactions with intangible assets. The author offers an alternative for calculating the boundaries of “safe harbor”. In the course of writing this article, the author observed the practice of enforcement of rules that regulate the formation of taxation bases, carried out statistical analysis, and used general logical methods. The conclusion is made that the development of regulation of multinational corporations is a promising direction, as these economic entities generate significant financial flows. The variety of operational models and organization techniques complicate the development of the universal global approach, which consists in distribution of financial results between the accepting countries. Elimination of ambiguity in tax relations is an important vector of development. The article offers the solutions to this problem.

Keywords: multinational corporation, royalty, tax regulation, arm's length principle, intangible assets, safe harbor, transfer pricing, license fee, bonus payment, comparability

Аннотация: Автор подробно рассматривает влияние таких факторов как: среднемесячная начисленная заработная плата работников, инвестиции в основной капитал, налоговая нагрузка, величина внутренних затрат на научные исследования и разработки, на производительность труда. Для построения модели использованы статистические данные в части индикаторов социально-экономического развития 32 субъектов Российской Федерации за 2017 год. Налоговая нагрузка отрицательно влияет на рост производительности труда, поэтому использование механизма налогового инструментария, а именно налоговых льгот и преференций, способствует достижению целей экономического роста. В работе использованы такие общенаучные методы, как анализ и синтез, а также методы эконометрического анализа. Исследование посвящено построению корреляционной-регрессионной модели оценки влияния В результате авторами сделан вывод, что три из четырех указанных детерминантов поддерживают значительную положительную связь с производительностью труда. Эффективный механизм налогового стимулирования может стать катализатором экономического развития и способствовать обеспечению занятости.

Ключевые слова: производительность труда, налоговая нагрузка, налоговое стимулирования, эконометрическая модель, НИОКР, валовый внутренний продукт, валовый региональный продукт, налог, налоговая льгота, человеческий капитал

Abstract: The article examines the impact of such factors as the average monthly salary of employees, investment in fixed assets, tax burden, cost value for research and development, and workforce productivity. For building the model, the author applies statistical data on socioeconomic development indicators of 32 constituent entities of the Russian Federation for 2017. Tax burden lowers the workforce productivity; therefore, the use of tax incentives and preferences contributes to the achievement of the goals of economic growth. The research is based in the general scientific methods of analysis and synthesis, as well as econometric analysis. The article is dedicated to the creation of correlation-regression model of impact assessment. The conclusion is drawn that three out of four determinants indicate a significant positive correlation with workforce productivity. The effective tax incentive mechanism may become a catalyst for the economic development and contributes to securing employment.

Keywords: gross domestic product, R&D, econometric model, tax incentive, the tax burden, labor productivity, gross regional product, tax, tax benefit, human capital

Аннотация: Предметом исследования является опыт зарубежных администраций по имплементации цифровых инструментов налогового контроля, развития сервисной функции налоговых органов. Опыт зарубежных администраций рассматривается в рамках реакции налоговых органов на проявления цифровизации, выражающиеся в том числе в появлении новых источников дохода и новых способов взаимодействия на рынке труда. Актуальность исследования определяется цифровой трансформацией экономики, в результате которой появляются новые виды взаимоотношений между налогоплательщиками, которые необходимо урегулировать со стороны налоговых администраций путём расширения возможностей и способов осуществления налогового контроля, а также трендом на клиентоориентированность налоговых органов. Автор проводит подробный обзор опыта западных стран по модернизации налогового администрирования и анализирует статистические данные для подтверждения выводов о позитивности такого опыта. При проведении исследования использованы методы системного, логического, сравнительного анализа, метод аналогии. На основе проведенного анализа автор приводит рекомендации по имплементации зарубежного опыта в налоговую систему России. Цель исследования – проанализировать опыт стран по применению цифровых технологий в сфере налогообложения, выделить наиболее удачные примеры цифровизации и оценить возможность применения зарубежного опыта налоговыми органами России. Новизна исследования заключается в предложении автором новых аспектов упрощения налоговой системы, введения новых инструментов налогового контроля и расширения круга облагаемых операций на основе опыта зарубежных налоговых администраций. Основным выводом данной работы является то, что внедрение рассмотренных в статье практик позволяет упростить налоговую систему, имплементировать цифровые инструменты налогового контроля и расширить налоговую базу в различных сферах экономики.

Ключевые слова: Цифровизация, зарубежные налоговые администрации, налоговый контроль, криптовалюта, фриланс-платформа, инструменты налогового контроля, единый стандарт отётности, налоговое законодательство, автоматизированные системы контроля, налоги

Abstract: The subject of this research is the experience of foreign administrations on implementation of the instruments of digital tax control and development of the service function of tax authorities. The experience of foreign administrations is viewed within the framework of the response of tax authorities to the manifestations of digitalization, which is also reflected in the emergence of new sources of income and new ways of interaction on the job market. The relevance of this research is defined by digital transformation of the economy, which entails the emergence of new types of relations between taxpayers that, which should be regulated by of tax administrations via expanding the capabilities and methods of tax control, as well as the trend towards customer-oriented tax authorities. A detailed overview is conducted on the experience of Western countries with regards to modernization of tax administration. The statistical data are analyzed for substantiating the conclusions on the positive nature of such experience. The author makes recommendations for the implementation of foreign experience in the Russian tax system. The goal of this work consists in the analysis of foreign experience of implementation of digital technologies in the sphere of taxation, outlining most successful examples of digitalization, as well as assessment of the possibility of implementation of foreign experience by the Russian tax authorities. The novelty lies in the author’s proposal of the new aspects of simplification of tax system, introduction of the new instruments of tax control, and expanding the circle of taxable transactions based on the experience of foreign tax administrations. The conclusion is formulated that the implementation of the practices considered in the article would lead to simplification of the tax system, implementation of the instrument of digital tax control, and expansion of the tax base in different economic sectors.

Keywords: accounting unitary standard, taxation measures, freelance marketplace, tax control, cryptocurency, tax legislation, foreign tax administrations, Digitalization, automated control systems, taxes

Аннотация: Предметом исследования является развитие концепции налогообложения постоянных представительств иностранных организаций на международном уровне и исследование её применения в Российской Федерации. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения, противодействие размыванию налоговой базы, международный подход налогообложения постоянного представительства иностранной организации как самостоятельного и независимого участника рыночных отношений, изучает вопрос о необходимости внесения поправок в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество». Автором приводится анализ изменения отношения международных налоговых организаций к понятию постоянного представительства и обоснованию их выбора концепции налогообложения постоянного представительства как независимого налогоплательщика. Научная новизна исследования подтверждается фактами применения данной концепции налогообложения постоянного представительства в национальных законодательствах многих стран, международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, российском национальном налоговом законодательстве и её арбитражной практике. В качестве основных выводов проведенного исследования приводится ответ на совершенный международными налоговыми организациями выбор концепции налогообложения постоянного представительства, а также предлагаются поправки в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

Ключевые слова: Постоянное представительство, Сокращение налоговой базы, Налоговый Кодекс, ОЭСР, СОИДН, Налог на прибыль, Независимый налогоплательщик, Принцип притяжения, Расчет налоговой базы, Передача расходов

Abstract: The subject of this research is the development of the concept of taxation of permanent representations of foreign companies on the international level and its application in the Russian Federation. The object of this research is the permanent representations of foreign companies. The author examines such aspects of the topic, as the use of agreements on avoidance of double taxation, countering the tax base erosion, and the international approach towards taxation of the permanent representation of a foreign company as an independent participant of the market relations. Analysis is conducted on the need for amending the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”. The author traces the transformation of attitude of international tax organizations towards the concept of permanent representation and substantiation of their choice of the concept of taxation of a permanent representation as an independent taxpayer. The scientific novelty is proven by the facts of application of this concept of taxation of permanent representation in the national legislation of multiple countries, international agreements on avoidance of double taxation, Russian national tax legislation and arbitration practice. The main conclusion consists in the response to the selected by the international tax organizations concept of taxation of a permanent representation. The author offers to amend the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”.

Keywords: The principle of attraction, Independent taxpayer, Profit tax, Double tax treaty, OECD, Tax Code, Reduction of the tax base, Permanent establishment, The calculation of the tax base, Transfer of expenses

Аннотация: В связи с низким уровнем доходов значительной части населения в России и Казахстане, резкой дифференциацией по доходам и расслоением общества, становится очевидным введение прогрессивного налогообложения для физических лиц, как того требуют закономерности экономического развития, несмотря на существующий политический императив, определяющий экономический курс. В статье предлагается математическое обоснование количественных значений прогрессивной шкалы на основе авторского программного продукта модели оптимального подоходного налогообложения физических лиц, позволяющего точно рассчитывать прогрессивные ставки с учетом различных факторов. Объектом исследования выступила система налогообложения физических лиц, предметом исследования явились методы количественного определения границ налогообложения физических лиц с разными доходами, и последствий для бюджета и населения. В процессе исследования были применены методы сравнения, обобщения, статистические и экономико-математические методы. Формирование программного продукта модели прогрессивного налогообложения доходов физических лиц требует специального способа математического обоснования количественных значений, точности и удобства экономико-математических расчетов. Таким способом может стать разработанный авторами программный продукт подоходного налогообложения физических лиц на основе методических положений, предложенных Калининой О.В. Представленный авторами программный продукт модели подоходного налогообложения позволяет рассчитать прогрессивные ставки подоходного налогообложения физических лиц с учетом различных факторов. Таким образом, основными выводами являются следующие, Переход от плоской к прогрессивной шкале характеризует социальный характер перераспределения налогового бремени среди населения. Кроме того, переход к прогрессивной шкале подоходного налогообложения физических лиц, позволит также увеличить поступления в государственный бюджет.

Ключевые слова: налог, налогообложение физических лиц, НДФЛ, индивидуальный подоходный налог, метод линейной трансформации, квинтильные группы, программный продукт, плоская шкала, прогрессивная шкала, увеличение доходов бюджета

Abstract: In view of the low income level of a substantial part of the population in Russia and Kazakhstan, pronounced differentiation by income and social stratification, it is appropriate to introduce progressive taxation for individuals as required by the laws of economic development, despite the existing political imperative that determines the economic course. The article provides mathematical justification of the quantitative values of progressive scale based on the authorial software product of the model of optimal income tax for individuals that allows to accurately calculate the progressive rates considering various factors. The object of this research is the system of taxation of individuals; while the subject is the methods of quantitative determination of the boundaries of taxation of individuals with different income, consequences for the budget and population. The research employs the methods of comparison, generalization, statistical and economic-mathematical methods were used. The development of software product of the model of progressive income tax requires a particular method of mathematical substantiation of quantitative values, precision and convenience of economic-mathematical calculations. The authors developed the software product for personal income taxation based on the methodological provisions proposed by O. V. Kalinina. Such product allows calculating progressive rates of personal income tax, taking into consideration various factors. The conclusion is made that the transition from a flat to a progressive scale characterizes the social nature of redistribution of tax burden among population. Moreover, it would increase revenues into the state budget.

Keywords: software product, quintile groups, linear transformation method, individual income tax, personal income tax, personal taxation, tax, flat scale, progressive scale, increase budget revenues

Аннотация: Система внутреннего контроля исследована как разновидность внутреннего контроля хозяйствующего субъекта с одной стороны и как основание для перехода на налоговый мониторинг - с другой. Такой подход позволяет оценить данную конструкцию как с точки зрения налогоплательщиков, так и с точки зрения осуществления публичной функции налогового контроля. Объектом исследования является процесс совершенствования налогоплательщиком системы внутреннего контроля налоговых обязательств в условиях цифровизации налогового администрирования. Предмет исследования составляют составляют теоретические аспекты внутреннего контроля как функции управления и сравнительный анализ российской конструкции "внутреннего контроля" с классической моделью COSO. При написании статьи использовались общенаучные методы познания: исторический и логический, анализ и синтез, индукция и дедукция, метод научных абстракций, аналогий, а также эмпирические методы: описание и сравнительный анализ.       Научная новизна заключается в комплексном исследовании внутреннего контроля налоговых обязательств, выявлении его сущностных черт и оценке последствий формализации требований к нему, что позволило прийти к выводу о трансформации внутреннего контроля налогоплательщика из области репутационных достоинств хозяйствующего субъекта и внутренних управленческих инструментов в предмет публичного контроля со стороны налоговых органов в процессах налогового мониторинга. Насколько оправданно вмешательство государства в такую деликатную сферу деятельности хозяйствующего субъекта, как внутренний контроль, покажет время, в рамках настоящей работы мы видели своей задачей рассмотрение действующих требований ФНС России с точки зрения возможности их реализации конкретными налогоплательщиками. В качестве результатов работы в статье также представлены примеры оценки некоторых компонентов системы внутреннего контроля на основе критериев, установленных ФНС России; сформулировано понятие контрольной процедуры, представлена их классификация; разработаны примеры эффективного дизайна некоторых контролей; приведены примеры оценки IT-систем с точки зрения расширяющихся требований ФНС России.

Ключевые слова: налоговый комплаенс, налоговый мониторинг, налогоплательщик, налоговый риск, управление налоговыми рисками, налоговый контроль, риск-ориентированный подход, Налоговое администрирование, горизонтальный мониторинг, внутренний контроль

Abstract: The internal control system is examined as a variety of internal control of an economic entity on the one hand, and as the foundation for transitioning towards tax monitoring on the other. Such approach allows assessing this structure from the perspective of taxpayers, as well as from the standpoint of implementation of public function of tax control. The object of this article is the process of improving internal control system of tax obligations by the taxpayer in the conditions of digitalization of tax administration. The subject of this article is the theoretical aspects of internal control as an administrative function, as well as comparative analysis of the Russian “internal control” system with the classical COSO model. The scientific novelty consists in comprehensive research of the internal control of tax obligations, determination of its essential characteristics,  and assessment of the consequences of formalization of requirements thereof, which led to the conclusion on transformation of the internal control of the taxpayer from the area of reputational merits of the economic entity and internal administration instruments to the subject of public control by tax authorities in tax monitoring processes. It remains to be seen whether state interference in such delicate sphere of activity of an economic entity as internal control is justified. The goal of this research consists in the analysis of the effective requirements of the Federal Tax Service of Russia from the perspective of possibility of their implementation by the particular taxpayers. The article provides the examples of assessment of certain components of the internal control system based on the criteria set by the Federal Tax Service of Russia. The author formulates the definition of control procedure, carries out classification of the aforementioned criteria; develops the examples of effective design of some controls; as well as presents the examples of assessment of IT systems from in the context of extended requirements of the Federal Tax Service of Russia.

Keywords: risk-oriented apporoach, tax control, managing tax risks, tax risks, taxpayer, tax monitoring, tax compliance, tax administration, horisontal monitoring, internal control

Аннотация: Актуальность исследования определяется ростом доли неформальной занятости и необходимостью разработки налоговых механизмов, стимулирующих легализацию доходов, которые на данный момент не попадают под налогообложение. Предметом исследования выступает эксперимент по обложению доходов самозанятых граждан налогом на профессиональный доход. Цель исследования – характеристика основных направлений эксперимента по налогообложению доходов самозанятых граждан, а также разработка предложений по оценке эффективности этого эксперимента. При проведении исследования систематизированы нормы НК РФ, федеральное и региональное налоговое законодательство, данные налоговой статистики, определены изменения в эксперименте в условиях пандемии COVID -19. В статье представлен обзор теоретических взглядов российский ученых на преимущества и недостатки налога на профессиональный доход, доказано, что действующий этап эксперимента можно считать удачным в связи с существенным ростом количества налогоплательщиков и объемом поступлений налога. Научная новизна исследования состоит в разработке подходов к оценке эффективности налогообложения самозанятых граждан. Автором предложены показатели, которые могут быть использованы для оценки эффективности эксперимента до 2028 г. К ним отнесены объем поступлений налога, количество налогоплательщиков, количество налоговых споров, недоимка по налогу, объем начисленных пени, изменение налоговых поступлений по другим видам налогов, которые заменяет собой налог на профессиональный доход.

Ключевые слова: налоговый эксперимент, самозанятость, доходы, НПД, эффективность, оценка, закон, сбор налогов, специальный налоговый режим, налогоплательщик

Abstract: The relevance of this research is defined by the growing share of unreported employment and the need for elaboration of tax mechanisms, which would promote legalization of income that is currently not being taxed. The subject of this research is the taxation experiment on self-employed citizens. The goal lies characterization of the key vectors of taxation experiment on self-employed citizens, as well as development of proposals for assessing its efficiency. The author systematizes the norms the Taxation Code of the Russian Federation, federal and regional tax legislation, taxation statistics data, as well as outlines the changes to the experiment due to COVID -19 pandemic. The article provides an overview of the theoretical views of Russian scholars on the advantages and disadvantages of self-employment tax. it is proven that the current stage of the experiment can be considered successful based on substantial increase in the number of taxpayers and the volume of tax revenue. The scientific novelty consists in the development of approaches towards assessing the efficiency of taxation of self-employed citizens. The author proposes indicators that can be used for assessing efficiency of the experiment until 2028:  volume of tax revenue, number of taxpayers, number of tax disputes, tax arrears, amount of accrued dues, changes in tax revenue for other types of taxes that would replace self-employment tax.

Keywords: appraisal, efficiency, professional income tax, income, self-employment, tax experiment, law, collection of taxes, special tax regime, taxpayer

Аннотация: Предметом исследования являются решения Конституционного суда РФ, касающиеся методологических вопросов исчисления налога на добавленную стоимость, в частности особенностей налогообложения авансов в счет предстоящей поставки товара (выполнения работ, оказания услуг). Автор подробно рассматривает положения Определения Конституционного Суда РФ от 08.11.2018 N 2796-О, в котором сформирована правовая позиция по вопросу определения налогового периода, в котором покупателю необходимо восстановить налог, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу. При проведении исследования и изложения материала применялись общие методы (анализ, аналогия, описание и обобщение) и графический метод представления данных. Основой методологии статьи является системный анализ налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики. В статье на основе проведенного анализа положений налогового законодательства и выводов исследуемого решения Конституционного суда РФ выявлено, что в основе налогообложения лежит экономическая деятельность налогоплательщика, изменяющаяся под воздействием многих факторов, что требует постоянного совершенствования налогового законодательства. Основным выводом проведенного исследования является необходимость в уточнении налоговых норм. Новизна исследования заключается в предложении нового алгоритма исчисления НДС с авансовых платежей, что позволит снизить трудозатраты на ведение налогового учета у налогоплательщиков, а также снизить риски доначислений налога и щтрафов со стороны налоговых органов.

Ключевые слова: ндс, конституционный суд, восстановление НДС, налоговое законодательство, источник права, предоплата, аванс, налоговые вычеты ндс, налоговый период ндс, камеральная проверка

Abstract:   The subject of this research is the decisions of the Constitutional Court of the Russian Federation pertinent to methodological questions of computation of the value added tax, namely the peculiarities of taxation of prepayments towards upcoming delivery of goods (execution of work, rendering services). The author examines the provisions of the Ruling of the Constitutional Court of the Russian Federation of 11.08.2018 No. 2796-O, which formulates the legal position on the question of establishing tax period essential for the buyer to restore the tax that was previously deducted for the transferred prepayment. Research methodology relies on the systematic analysis of tax legislation and established arbitration practice. Leaning on the conducted analysis of the provisions of tax legislation and decision of the Constitutional Court of the Russian Federation, it is determined that taxation depends on the economic activity of a taxpayer and is affected by multiple factors, which requires constant improvement of tax legislation. In conclusion, the author underlines the need for clarification of tax rules. The novelty of this work consist in proposal of the new algorithm for computation of the value added tax on prepayments, which would allow reducing efforts in maintaining tax records among taxpayers, as well as alleviate the risks for additional charge of tax and fines by fiscal authorities.  

Keywords: vat tax deductions, prepaid expense, prepayment, source of law, tax law, VAT recovery, constitutional Court, VAT, vat tax period, office check

Аннотация: Автор подробно рассматривает существующие подходы к налоговому стимулированию деятельности субъектов в инновационных и промышленных кластерах. В статье проанализированы льготы, которые сегодня могут получить резиденты преференциальных режимов, таких как особые экономические зоны (ОЭЗ), свободные экономические зоны (СЭЗ), территории опережающего социально-экономического развития (ТОСЭР), в рамках участия в инновационном центре «Сколково» и режима для участников инновационных научно-технологических центров (ИНТЦ). Особенность исследования заключается в том, что налоговые льготы рассматривались с точки зрения их востребованности на каждом этапе жизненного цикла промышленного продукта и инновации.    Особым вкладом автора в тему исследования является выбранный подход к оценке действия преференциальных налоговых режимов с точки зрения развития промышленных и инновационных кластеров. Основные выводы исследования: 1. Существующие на современном этапе территориальные режимы налогообложения в основном направлены на привлечение новых инвестиций в регионы России и включают в себя широкий перечень мер налоговой поддержки с ограниченным сроком использования для первой стадии жизненного цикла продукта или инновации. 2. С точки зрения стимулирования участия в промышленных кластерах существующие преференциальные режимы содержат привлекательные и необходимые для производства промышленной продукции льготы, однако, традиционные режимы, такие как ОЭЗ и ТОСЭР, уже не отвечают потребностям инновационных компаний, для стимулирования участия в инновационных кластерах на настоящий момент наиболее привлекателен налоговый режим для инновационного центра «Сколково». 3. В связи с тем, что существующие режимы ОЭЗ, ТОСЭР, СЭЗ направлены на привлечение инвестиций и сконцентрированы на первых годах реализации проекта, для целей стимулирования качественного развития промышленных и инновационных кластеров имеет смысл оценить возможность более равномерного распределения налоговых льгот либо предусмотреть иные долгосрочные способы поддержки.

Ключевые слова: налоговая льгота, преференциальные территориальные режимы, промышленный кластер, инновационный кластер, этапы жизненного цикла, промышленный продукт, инновация, развитие кластеров, налоговое стимулирование, резиденты преференциальных режимов

Abstract: This article examines the available approaches towards tax incentivization of the activity of subjects in the industrial and innovative clusters. Analysis is conducted on the tax benefits that could be received by the residents of preferential regimes, such as special economic zones, free economic zones, territories of advanced socioeconomic development within the framework of membership in the Skolkovo Innovation Center, as well as regime for the participants of innovative scientific and technological centers. The peculiarity this research is that tax incentives are examined from the perspective of their relevance on each stage of the lifecycle of an industrial product and innovation. The author's special contribution lies in the selected approach towards assessment of the effect of preferential tax regimes from the standpoint of the development of industrial and innovative clusters. The main conclusions are as follows: 1. Currently existing territorial regimes of taxation are aimed primarily at attraction of new investments to the Russian regions and include a range of tax support measures effective for the limited period on the first stage of lifecycle of the product or innovation; 2. From the perceptive of stimulation of participation in the industrial clusters, the available preferential regimes contain attractive and essential benefits for manufacturing industrial products, however, traditional regimes, such as special economic zones and territories of advanced socioeconomic development, no longer meet the needs of innovative companies. For stimulation of participation in the innovative clusters, tax regime for the Skolkovo Innovation Center currently seems most attractive. 3. Due to the fact that the existing regimes of special economic zones, free economic zones, territories of advanced socioeconomic development are aimed at the attraction of investment and focused on the first years of implementation of the project. For incentivization of the qualitative development of industrial and innovative clusters it is reasonable to assess the possibility of more even distribution of tax benefits or introduce other long-term methods of support.

Keywords: cluster development, innovation, industrial product, life cycle stages, innovation cluster, industrial cluster, special zones, tax benefit, tax incentives, residents of special zones

Аннотация: Предметом исследования являются налоговые риски государства, а в частности систематизация теоретических подходов к их сущности и исследование практических примеров их реализации на практике. В рамках настоящего исследования использованы методы теоретического и эмпирического познания. Теоретическое исследование нашло свое проявление посредством методов анализа и синтеза, индукции и дедукции, а также восхождения от абстрактного к конкретному. В частности, в рамках теоретического познания систематизированы подходы к определению налоговых рисков государства и причинам их возникновения. Эмпирическое исследование воплотилось в анализе российской налоговой политики в части идентификации ключевых налоговых рисков государства. Научная новизна исследования состоит в определении налоговых рисков государства в рамках современной концепции теории рисков, систематизации подходов к исследованию налоговых рисков государства и обоснованию разработанной их классификации. Анализ российской налоговой политики в части идентификации ключевых налоговых рисков государства показал, что ими являются риски недостижения заданного объема налоговых поступлений в бюджеты бюджетной системы, неопределенности и нечеткости формулировок налогового законодательства, неэффективности налоговых льгот, снижения конкурентоспособности национальной / региональной налоговой системы. Соответственно, налоговая политика России должна быть ориентирована на минимизацию данных налоговых рисков.

Ключевые слова: налог, риск, налоговый риск, государство, налоговая политика, налоговая конкуренция, бюджет, налоговое законодательство, налоговые льготы, вероятность

Abstract: The subject of this research is the tax risks for the state, namely systematization of theoretical approaches towards their essence and consideration of practical examples of their implementation.  Within the framework of theoretical cognition, the author systematized the approaches towards determination of tax risks for the state and their causes. The empirical research is carried out via analyzing the Russian tax policy with regards to identification of the key tax risks for the state. The scientific novelty lies in determination of tax risks for the state in the context of the modern concept of risk theory, systematization of approaches towards studying tax risks for the state, and substantiation of their classification. The analysis of the Russian tax policy reveals that the key tax risks for the state imply shortage in tax revenue into the budgetary system, ambiguity of the text of tax legislation, ineffectiveness of tax incentives, and decrease in competitiveness of the federal/regional tax system. Therefore, tax policy of the Russian Federation should be oriented towards minimization of these tax risks.

Keywords: tax legislation, budget, tax competition, tax policy, state, tax risk, risk, tax, tax benefits, probability

Аннотация: Предметом исследования является налогообложение постоянных представительств иностранных организаций. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как влияние международных соглашений об избежании двойного налогообложения на ведение постоянными представительствами иностранных организаций деятельности на территории Российской Федерации, расчет прибыли постоянных представительств и возможных конфликтных ситуаций, возникающих из-за различий национального российского налогового законодательства и заключенных налоговых соглашений. Изучены способы передачи затрат, подтвержденных первичными учетными документами, от постоянных представительств головным иностранным организациям в целях уменьшения налогооблагаемой базы, приведена современная арбитражная практика по изучаемым вопросам.   Научная новизна исследования подтверждается использованием постоянных представительств как российскими, так и зарубежными компаниями, актуальной проблематикой их налогообложения в российской налоговой юрисдикции, что является следствием содержания в налоговых соглашениях только общих норм и принципов расчета налогооблагаемой базы постоянных представительств. В качестве основных выводов проведенного исследования приводятся предложения по конкретизации налоговых соглашений в части ужесточения требований по расчету прибыли постоянных представительств и её перераспределению, подтверждения затрат, которые могут быть неправомерно использованы или переданы головной иностранной компании для уменьшения налоговой базы самих представительств.

Ключевые слова: Постоянное представительство, Сокращение налоговой базы, Налоговый Кодекс, ОЭСР, СОИДН, Налог на прибыль, Головная иностранная организация, Принцип притяжения, Расчет налоговой базы, Передача расходов

Abstract: The subject of this research is the taxation of permanent representations of foreign companies, while the object is the permanent representations of foreign companies. The author examines such aspects of the topic as the impact of international agreements on the avoidance of double taxation upon the conduct of activity by the permanent representations in the territory of the Russian Federation, calculation of profits of permanent representations, and potential conflict situations due to the differences in the Russian tax legislation and the concluded tax agreements. The article explores the methods of transferring expenses confirmed by the accounting source documents, from permanent representations to the foreign parent companies in for the purpose of reduction of tax basis as well as presents the relevant arbitrage practice on the topic. The scientific novelty is substantiated by the use of permanent representations by both Russian and foreign companies, relevant problematic of their taxation in the Russian tax jurisdiction, which is the result that tax agreements contain only general norms and principles of calculating the tax basis for permanent representations. As a conclusion, the author makes proposals on specification of tax agreements with regards to toughening the requirements to calculation profits of the permanent representations and its redistribution, proof of expenses that could be unlawfully used or transferred to the foreign parent company to reduce the tax basis of the permanent representations.

Keywords: Parent foreign organization, Profit tax, Double tax treaty, OECD, Tax Code, Reduction of the tax base, Permanent establishment, The principle of attraction, The calculation of the tax base, Transfer of expenses

Аннотация: Предметом исследования является налогообложение постоянных представительств иностранных организаций. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как противодействие размыванию налоговой базы, модернизация международных налоговых отношений, влияние международных налоговых соглашений на российское налоговое законодательство в части налога на прибыль организаций и передачи расходов головной организацией постоянному представительству. Автором приводится анализ проблематики российского налогообложения постоянных представительств иностранных организаций с учетом принятых международных налоговых стандартов. Изучены своевременность и причины введения новых налоговых мер, направленных на противодействие уклонению от налогообложения. Научная новизна исследования подтверждается использованием постоянных представительств как российскими, так и иностранными компаниями, сохраняющейся проблематикой их налогообложения в российской налоговой юрисдикции, несовершенностью действующих налоговых норм, влиянием, которое международные налоговые соглашения оказывают на российские налоговые нормативные документы. В качестве основных выводов проведенного исследования приводятся предложения по модернизации существующих российских правил налогообложения в части определения налоговой базы и применении «принципа притяжения», повышении четкости определения фактических результатов деятельности постоянных представительств, для роста эффективности и достижения сбалансированного уровня налогообложения постоянных представительств, действующих в том числе в рамках единого технологического процесса.

Ключевые слова: Постоянное представительство, БЕПС, Налоговый Кодекс, ОЭСР, СОИДН, Налог на прибыль, Единый технологический процесс, Принцип притяжения, Расчет налоговой базы, Передача расходов

Abstract: The subject of this research is the taxation of permanent representations of foreign organizations. The object of this research is permanent representations of foreign organizations. The author explores such aspects of the topic as prevention of tax base erosion, modernization of international tax relations, impact of international tax agreements upon the taxation legislation of the Russian Federation with regards to corporate income tax and transfer of expenditure by head organization to the permanent representation. Analysis is conducted on the problematic of Russian taxation of the permanent representations of foreign organizations, with consideration of the accepted international tax standards. The article examines the promptness and factors of implementation of new tax measures aimed at countering tax evasion. The scientific novelty is substantiated by the usage of permanent representations by Russian and foreign companies, remained problematic of their taxation in the Russian tax jurisdiction, flaws in the current tax norms, as well as the impact of international tax agreements upon Russian tax normative document. The main conclusions contain recommendations on modernization of the existing in Russia tax rules in the context of determination of the tax base and application of the “principle of gravity”, increase of accuracy in determination of the actual results of activity of the permanent representations for improving efficiency and achieving balanced level of taxation of the permanent representations, which also function within the framework of a single technological process.

Keywords: Single technological process, Profit tax, Double tax treaty, OECD, Tax Code, BEPS, Permanent establishment, The principle of attraction, The calculation of the tax base, Transfer of expenses

Аннотация: Предметом исследования является инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций как инструмент налогового стимулирования развития инновационных территориальных кластеров в России. Отмечены характерные черты кластерного подхода в экономике. Особенное внимание уделено федеральным программам Министерства экономического развития Российской Федерации по поддержке развития инновационных территориальных кластеров. Выделены основные преимущества налогового стимулирования перед другими формами государственной поддержки развития кластеров. Описаны имеющиеся в налоговом законодательстве льготы, связанные с кластерами. Проведен анализ формирующейся нормативно-правовой базы субъектов Федерации об инвестиционном налоговом вычете по налогу на прибыль организаций. Сделан вывод о важности государственной поддержки развития инновационных кластеров, которая в условиях прекращения прямого финансирования в виде субсидий может осуществляться в форме налогового стимулирования инвестиционной и инновационной активности участников кластеров. Анализ регионального законодательства позволил выявить, что действующая конструкция инвестиционного налогового вычета в некоторых субъектах Федерации «перегружена» не всегда объективными ограничениями либо завышенными требованиями, которые значительно ограничивают его доступность для налогоплательщиков и снижают его эффективность. Предлагается направить действие льготы на участников инновационных территориальныхкластеров в регионах их базирования, что, благодаря генерируемому в них синергетическому эффекту, приведет в дальнейшем к увеличению налоговых доходов этих регионов.

Ключевые слова: кластерный подход, инновационный территориальный кластер, синергетический эффект, государственная поддержка, субсидии, налоговые льготы, инвестиционный налоговый кредит, инвестиционный налоговый вычет, налог на прибыль, амортизационная премия

Abstract: The subject of the study is the investment tax deduction for corporate income tax as a tool for tax incentives for the development of innovative territorial clusters in Russia. The characteristic features of the cluster approach in the economy are noted. Special attention is paid to the federal programs of the Ministry of Economic Development of the Russian Federation to support the development of innovative territorial clusters. The main advantages of tax incentives over other forms of state support for cluster development are highlighted. The benefits related to clusters available in the tax legislation are described. The analysis of the emerging regulatory framework of the subjects of the Federation on the investment tax deduction for corporate income tax is carried out. The conclusion is made about the importance of state support for the development of innovation clusters, which, in the conditions of termination of direct financing in the form of subsidies, can be carried out in the form of tax incentives for investment and innovation activity of cluster participants. The analysis of regional legislation revealed that the current structure of the investment tax deduction in some subjects of the Federation is "overloaded" not always with objective restrictions or overstated requirements, which significantly limit its availability to taxpayers and reduce its effectiveness. It is proposed to direct the benefits to the participants of innovative territorial clusters in their home regions, which, thanks to the synergetic effect generated in them, will lead to an increase in tax revenues of these regions in the future.

Keywords: investment tax credit, tax benefits, subsidies, state support, synergistic effect, investment tax deduction, innovative territorial cluster, cluster approach, income tax, depreciation premium

Аннотация: Статья посвящена проблеме налогообложения и налогового администрирования ряда операций в цифровой среде, в частности, связанных с использованием криптовалюты. Особое внимание в исследовании уделено блокчейн-технологии как перспективному инструменту совершенствования налогового администрирования и автоматизации бизнес-процессов. Актуальность исследования подтверждается, с одной стороны, возрастающим объемом торговли на цифровых рынках, с другой стороны, слабой базой и недостаточными техническими возможностями налогового администрирования таких операций, а также единых общепризнанных мировых подходов. Результаты исследования могут быть использованы Министерством финансов и Правительством Российской Федерации при разработке направлений совершенствования налоговой политики.    Определены мировые тенденции признания/непризнания криптовалюты в качестве специфического вида имущества, активов или средства платежа. Представлен краткий обзор зарубежных подходов к налоговому регулированию криптовалюты. Автором систематизирована российская законодательная база по налогообложению цифровой валюты, определена эволюция отечественных подходов к фискальному регулированию в данной области. Сформулирована современная трактовка криптовалюты как объекта налогообложения по разным налогам (налогу на прибыль организаций, налогу на добавленную стоимость, налогам на имущество организаций и физических лиц). Определены возможности развития налогового администрирования с использованием блокчейн-технологии. В финальной части исследования сформулированы основные последствия таких трансформаций для бизнеса и государства.

Ключевые слова: налоговое администрирование, криптовалюта, блокчейн-технология, неопределенность налогообложения, средство платежа, имущество, финансовый актив, налоговые риски, налог на прибыль, НДФЛ

Abstract: This article is dedicated to the question of taxation and tax management of a number of operation in digital environment, namely related to the use of cryptocurrency. Special attention is paid to blockchain technologies as a promising tool for improvement of tax management and automation of business processes. The relevance of this work on the one hand is substantiated by the increasing trade volume on the digital markets hand, while on the other – weak foundation, insufficient technical capabilities of tax management of such operations and univerdsally accepted approaches. The results of research can be used by the Ministry of Finances and Government of the Russian federation in development of strategies for improvement of tax policy. The author determines the global trends of recognition/non-recognition of cryptocurrency as a specific type of property, assets of payment method. A brief overview of foreign approaches towards tax regulation of cryptocurrency is presented. The author systematizes the Russian legislative framework on taxation of digital currency, describes the evolution of national approaches to fiscal regulation in this area. A formulation of modern interpretation of cryptocurrency as the object of taxation by different types of taxes (corporate tax, value-added tax, corporate property tax, personal property tax) is provided. The author determines the possibilities for development of tax management with the use of blockchain technologies, as well as forecasts main consequences of such transformations for businesses and the state.

Keywords: financial asset, property, instrument of payment, tax uncertainty, blockchain technology, cryptocurrency, tax administration, tax risks, corporate taxe, personal income tax

Аннотация: Предметом данного исследования является статистический анализ эффективности налогового стимулирования, бюджетного субсидирования и кредитования с целью активизации инвестиционной активности в региональном разрезе, а также разработка способов увеличения инвестиций в реальный сектор производства России в ближайшее время. Особое внимание в работе отведено оценке влияния налоговых льгот, субсидий и кредитов на инвестиционную активность. С помощью двухфакторной комбинационной группировки проводится оценка магистрального эффекта от применения методов, благодаря которым достигается рост инвестиций. Автором разработана и апробирована методика расчета влияния налоговых льгот параллельно с субсидиями, а также налоговых льгот параллельно с кредитами на объемы инвестирования в основной капитал. В работе используются такие методы исследования как анализ и синтез, сравнительный метод, логический, аналитический, двухфакторная группировка. Проведенный статистический анализ применения важнейших налоговых инструментов как способов усиления инвестиционной активности показал, что не существует универсального рычага, позволяющего добиться желаемых результатов. Важным моментом является рациональный подход к анализу магистрального эффекта от влияния рассмотренных инструментов. Наиболее эффективным инструментом стимулирования инвестиционной активности по результатам проведенного анализа следует признать кредитование. Этот факт, в совокупности с достаточно низкой эффективностью налоговых льгот инвестиционной направленности, позволили обосновать автору смещение акцентов налогового стимулирования: с амортизационной направленности на стимулирование кредитования. Предложенные автором варианты кредитных налоговых стимулов, а также использование инвестиционного налогового кредита направлены на обеспечение экономического роста, в первую очередь, в реальном секторе экономики.

Ключевые слова: инвестиции, инвестиционная активность, налоговые льготы, субсидии, кредиты, магистральный эффект, инвестиционная привлекательность, экономический рост, налоговые стимулы, государственная поддержка

Abstract: The subject of this research is the statistical analysis of the efficiency of tax incentives, budgetary subsidization and lending for the purpose of increasing investment activity in the regional aspect. As well as development of the ways for increasing investments into the real of production of the Russian Federation in the nearest future. Special attention is given to assessment of the impact of tax incentives, subsidies and lending for investment activity. Using the two-factor combinatorial grouping, the author estimates the main effect from application of the methods affecting the growth of investments. The author develops and tests the method of calculating the impact of tax incentives in parallel with subsidies, as well as tax incentives in parallel with credits upon the volume of investments into the main capital. The conducted statistical analysis of application of the paramount tax instruments as the means for enhancing activity demonstrated that there is no universal tool that would allow achieving the desired results. Most effective instrument for stimulating investment activity is lending. This fact, alongside a fairly low effectiveness of tax incentives for investments, allowed substantiating the shift of focus tax incentivization: from amortization vector towards stimulation of lending. The proposed by the author options of lending incentives, as well as usage of investment tax credit, are aimed at ensuring economic growth, primarily in the real economic sector.

Keywords: investment attractiveness, the main effect, loans, subsidies, tax benefits, investment activity, investments, economic growth, tax incentives, state support

Аннотация: Предметом настоящего исследования является проявление в налоговом праве категории "добросовестность" в субъективном смысле. Автор не только указывает, что именно под ней понимается в правовой науке, но рассматривает аспекты, которые в обязательном порядке следует учитывать применяя ее при разрешении налоговых споров. Помимо этого, в статье рассмотрены основные критерии, в соответствии с которыми участники налоговых правоотношений, причем как частные, так и публичные, могут быть признаны недобросовестными в субъективном смысле этой категории. Методологическую основу статьи составили такие формально-логические методы как анализ, синтнез, индукция и дедукция. Кроме того, автор в рамках своего исследования использует системный подход. Основные выводы проведенного исследования состоят в том, что добросовестность в субъективном смысле в правоприменении представляет собой эффективный, но при этом слабо исследованный способ противодействия злоупотреблениям, возникающим в сфере налогового права. Ее следует применять не только в отношении частных субъектов налоговых правоотношений, но и к налоговым органам. В тоже время данная данная категория практически не исследуется в науке налогового права, что существенно влияет на эффективность и обоснованность ее применения судами при разрешении налоговых споров.

Ключевые слова: Должная осмотрительность, Необоснованная налоговая выгода, Добросовестное налоговое администрирование, Добросовестный налогоплательщик, Налоговое право, Добросовестность, Уход от налогов, Налоговая оптимизация, Налоговое планирование, Налоги

Abstract: The subject of this research is manifestation in tax law of the category of “good faith” in a subjective sense. The author reveals what it exactly means within legal science, as well as examines the aspects that must be considered when applicable to resolution of tax disputes. The article also addresses the key criteria, according to which private and public parties of tax relations can be deemed not in good faith in the subjective sense of this category. The main conclusions of the conducted study consist in the fact that good faith in the subjective sense within law enforcement represents an efficient, but simultaneously poorly researched means of counteracting abuse that emerges in the sphere of tax law. It should be applied not only towards private parties of tax legal relations, but also towards the tax administration. At the same time, this category is practically not researched within the science of tax law, which substantially impacts the efficiency and justification of its implementation by the courts in resolution of tax disputes.

Keywords: Tax avoidance, Due diligence, Unjustified tax benefit, Good-faith administration, Good-faith Taxpayer, Tax law, Good faith, Tax optimization, Tax planning, Taxes

Аннотация: Учетная политика является одним из ключевых инструментов оптимизации налогообложения хозяйствующего субъекта. Вместе с тем многие организации не используют данный способ для сокращения своих налоговых издержек вследствие отсутствия налогового планирования и, соответственно, неочевидности получаемых от изменения учетной политики экономических выгод. Предметом исследования данной статьи выступают изменения учетной политики организации, нацеленные на оптимизацию налога на прибыль. В частности предложены методики прогнозирования экономического эффекта от применения амортизационной премии. В процессе исследования были использованы общенаучные методы и приемы. Такие как метод научной абстракции, позволяющий формулировать те или иные отвлечённые понятия, метод анализа и синтеза, предполагающие изучение отдельных элементов социально-экономических явлений с последующим соединением этих элементов в единое целое. Научная новизна заключается в предложенной методике оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль путем изменения учетной политики в рамках формирования резервов, распределения стоимости, классификации затрат и т.д. Выводы имеют практическую значимость и позволяют с высокой степенью точности обосновать управленческие решения в части налогового планирования и оптимизации налогообложения.

Ключевые слова: оптимизация налогообложения, налоговое планирование, учетная политика, налог на прибыль, амортизационная премия, неамортизируемое имущество, амортизация основных средств, прямые затраты, косвенные затраты, учет резервов

Abstract: Accounting policy is one of the key instruments for optimizing taxation of a business. At the same time, many companies do not use this strategy to reduce their tax costs due to absence of tax planning, and thus, likelihood of receiving economic benefits from the changes in accounting policy. The subject of this research is the changes in corporate accounting policy, aimed at optimizing income tax. The author suggests methods of forecasting economic impact from implementation of accelerated depreciation. The work employs general scientific methods and approaches. Method of scientific abstraction allowed formulating abstract concepts, while methods of analysis and synthesis allowed studying separate elements of socioeconomic phenomena with subsequent combination of these elements into one whole. The scientific novelty of this study consists in the proposed methodology for optimizing tax base by income tax through changes in accounting policy within the framework of creating reserves, redistribution of costs, classification of expenses, etc. The conclusions carry practical importance and allow high level of precision in substantiation of management decisions pertaining to tax planning and optimization of taxation.

Keywords: depreciation of fixed assets, non-amortised property, depreciation premium, income tax, accounting policy, tax planning, tax optimization, direct costs, indirect costs, accounting for reserves

Аннотация: В настоящей статье представлен исторический обзор появления в Российской Федерации налогового мониторинга и анализ его особенностей в контексте тенденций мировой практики налогообложения. Современные государства применяют новые подходы к налоговому администрированию. Однако нередко возникающие и закрепленные в практике идеи не получают должного научного осмысления. Объектом исследования является процесс цифровизации налогового администрирования на основе зарубежного и российского опыта. Предмет исследования составляют теоретические аспекты налогового мониторинга и исторический анализ появления нового формата взаимодействия налоговых администраций с налогоплательщиками в России и в мировой практике. Целью настоящей работы является определение роли и значения налогового мониторинга в системе налогообложения Российской Федерации, определение дефиниции налогового мониторинга как способа цифровизации налогового администрирования При написании статьи использовались общенаучные методы познания: исторический и логический методы, анализ и синтез, индукция и дедукция, метод научных абстракций, аналогий, и эмпирические методы, такие как описание и сравнительный анализ. Научная новизна заключается в комплексном исследовании применения мониторинга с момента его появления в мировой практике налогообложения, выявления его сущностных черт, что позволило прийти к выводу относительно некорректности определения законодателем налогового мониторинга как формы налогового контроля, и констатировать необходимость законодательного определения понятия «налоговое администрирование», внесения изменений в НК РФ с целью придания определенности статусу налогоплательщиков, перешедших на цифровую модель налогового администрирования. Результаты работы могут быть использованы, как при разработке изменений законодательства, так и при выработке критериев оценки эффективности налогового мониторинга.

Ключевые слова: Налоговое администрирование, налоговый мониторинг, горизонтальный мониторинг, налогоплательщик, налоговые риски, комплаенс, управление налоговыми рисками, риск-ориентированный подход, налоговый контроль, соглашение

Abstract: This article presents a historical overview of the emergence of tax monitoring in the Russian Federation, as well as the analysis of its peculiarities within the context of trends of global taxation practice. Modern nations apply new approaches to tax administration, but commonly emerging and practically established ideas do not receive due scientific research. The object of this research is the process of digitalization of tax administration based on Russian and foreign experience. The subject of this research is the theoretical aspects of tax monitoring, as well as historical analysis of the emergence of a new format of interaction between tax administration and taxpayers in Russia and global practice. The goal of this work is to determine the role and importance of tax monitoring within taxation system of the Russian Federation, as well definition of tax monitoring as the means of digitalization of tax administration. The scientific novelty of this work consists in the comprehensive research of implementation of tax monitoring from the moment of its emergence in the global practice of taxation and determination of its essential features, which allowed concluding on incorrectness of legislator’s definition of tax monitoring as a form of tax control, and call for legislative definition of the concept of “tax administration”, as well as amending the Taxation Code of the Russian Federation for clarification of the status of taxpayers, who transitioned to the digital model of tax administration. The results of this research can be used in development of amendments to the legislation and criteria for assessing efficiency of tax monitoring.

Keywords: managing tax risks, compliance, tax risk, taxpayer, horizontol monitoring, tax monitoring, tax administration, risk-oriented approach, tax control, information

Аннотация: Предметом исследования статьи являются теоретические и практические аспекты применения региональных инвестиционных проектов (далее - РИП) и специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) и перспективы их применения в качестве инструментов поддержки развития инновационных и промышленных кластеров в России. Раскрывается суть кластерного подхода и его эволюция в российской практике. Автор подробно рассматривает особенности преференциальных налоговых режимов в рамках РИП и СПИК. Особое внимание уделяется концептуальным изменениям законодательства о СПИК и анализу их влияния на эффективность механизма СПИК. В работе применялись такие методы научного познания, как: анализ, синтез, индукция, дедукция, сравнительный метод.Информационную базу составили нормативные и законодательные акты, электронные ресурсы. Основными выводами исследования являются: 1) Преференциальный налоговый режим РИП, будучи удобным, прозрачным и одним из самых востребованных среди представителей бизнеса, представляется перспективным для поддержки участников кластеров; 2) Новации законодательства о СПИК способствуют повышению его привлекательности для инвесторов, в том числе, участников кластеров 3) Налоговый режим СПИК может послужить в качестве инструмента стимулирования таких направлений развития кластерного подхода в России, как стимулирование осуществления совместных проектов участников кластеров, развитие межрегиональных кластеров и межкластерного сотрудничества

Ключевые слова: кластерный подход, инновационные территориальные кластеры, налоговое стимулирование, специальный инвестиционный контракт, региональный инвестиционный проект, межрегиональные кластеры, межкластерное сотрудничество, преференциальный налоговый режим, кластерная политика России, карта кластеров

Abstract: The subject of this research is the theoretical and practical aspects of implementation of the regional investment projects (RIP) and special investment contracts (SIC), and prospects of their use as the instruments for incentivizing the development of innovation and industrial clusters in Russia. The article reveals the essence of cluster approach and its evolution in the Russian practice. The author meticulously examines the peculiarities of preferential tax regimes within the framework of RIP and SIC. Special attention is given to the conceptual changes of the legislation on SIC, and analysis of their impact upon the efficiency of the mechanism of SIC. The following conclusions were made: 1) preferential tax regime of RIP, being convenient, transparent and highly demanded by representatives of business sector, is presented as promising for supporting cluster participants; 2) novelties of the legislation on SIC contribute to the increase of its attractiveness for investors, including cluster participants; 3) tax regime of SIC may serve as the instrument for incentivizing such vectors of development of the cluster approach in Russia, as realization of joint projects of cluster participants, development of interregional clusters and intercluster cooperation.

Keywords: intercluster cooperation, interregional clusters, regional investment project, special investment contract, tax incentives, innovative clusters, cluster approach, preferential tax treatment, cluster policy of Russia, cluster map

Аннотация: Автор статьи уделяет внимание наиболее актуальному и дискуссионному вопросу в международном налогообложении – правилам прямого налогообложения доходов компаний в условиях цифровой экономики. Предметом исследования являются проблемы налогообложения прибыли компаний, использующих цифровые бизнес-модели в своей деятельности. Объектом исследования являются существующие и предлагаемые правила налогообложения прибыли компаний. Актуальность данного исследования обуславливается тем, что в ближайшее время ожидаются финальные предложения ОЭСР в рамках Действия 1 плана BEPS, посвященного проблемам налогообложения в эпоху цифровой экономики. Методологическую основу исследования составляют общенаучные методы, такие как системный и логический, методы индукции и дедукции, анализа и синтеза, а также эмпирические методы экономических исследований. Научная новизна исследования состоит в проведенном комплексном исследовании проблем прямого налогообложения в условиях цифровой экономики, их категоризации, и раскрытии причин, способствующих их возникновению. В статье обосновывается авторский подход к выявлению проблем налогообложения цифровой экономики и к разработке мер, направленных на решение данных проблем. В ходе исследования автором аргументирована необходимость разграничения проблем с целью поиска соответствующих решений. Отстаивая позицию преждевременности введения мер в отношении проблемы избежания налогообложения и агрессивного налогового планирования со стороны цифровых компаний, автор статьи ссылается на отсутствие данных о реализации предыдущих инициатив в данном направлении, которые могли бы продемонстрировать степень необходимости дальнейших мер.

Ключевые слова: цифровая экономика, план BEPS, постоянное представительство, nexus rules, ОЭСР, Европейская комиссия, Трансфертное ценообразование, IP режим, участие пользователей, создание стоимости

Abstract: The author gives attention to the most relevant and discussed question of international taxation – rules of direct taxation of corporate income in the conditions of digital economy. The subject of this research is the problems of taxation of corporations that use digital business models in their activity. The object of this research is the existing and proposed rules for corporate taxation. The relevance of this research is substantiated by the fact that the final proposals of OECD within the framework of Action of the BEPS plan, dedicated to the problems of taxation in the era of digital economy, are expected in the nearest future. The scientific novelty consists in the comprehensive research of the problems of direct taxation in the conditions of digital economy, their categorization, and concealment of causes contributing to their occurrence. The article presents substantiation to an original approach towards determining the problems in taxation of digital economy and development of measures aimed at resolving these problems. In course of research, the author argues the need to delineate problems in order to search for proper solutions. Defending the position of prematurity of introduction of measures regarding the problem of tax evasion and aggressive taxation planning by digital companies, the author refers to the absence of data on implementation of previous initiatives in this sphere that could demonstrate the degree of necessity for further measures.

Keywords: European Commission, OECD, правила определения связи, permanent establishment, BEPS, digital economy, Transfer pricing, IP regime, user participation, value creation

Аннотация: Аннотация. Поддержка бизнеса осуществляется множеством инструментов, среди которых важное место занимают налоговые льготы. Грамотная оценка эффективности предоставления налоговых льгот позволит властям отменять неэффективные льготы и проводить результативную налоговую политику с учетом особенностей развития региона. Цели. Провести оценку эффективности применения действующих налоговых льгот в Московской области. Задачи. Сделать выводы о результативности использования налоговых льгот организациями Московской области. Предложить авторские критерии оценки и дать рекомендации по улучшению качества оценки эффективности налоговых льгот в регионе. Методология. В статье раскрыты особенности проведения оценки эффективности налоговых льгот с использованием логического и системного методов. При помощи эконометрического метода проанализированы коэффициенты бюджетной и экономической эффективности налоговых льгот. Результаты. Проведена оценка эффективности предоставления налоговых льгот в Московской области. Проанализированы основные недостатки региональных методик оценки эффективности налоговых льгот. Показано отсутствие системного подхода к установлению критериев оценки эффективности льгот. Доказан факт невозможности сопоставимости данных о результативности использования льгот по регионам. Предложены авторские критерии для улучшения качества оценки налоговых льгот. Область применения. Полученные результаты и предложенные авторские рекомендации могут использоваться Правительством и Министерством финансов Московской области для оценки результата предоставления региональных налоговых льгот. Выводы. В результате исследования был сделан вывод об отсутствии единой региональной методики оценки налоговых льгот. На основании коэффициентов эффективности невозможно достоверно оценить результативность предоставления налоговой льготы. Сделаны выводы о необходимости дальнейшего совершенствования механизма оценки используемых налоговых льгот и утверждения единой методики по стране.

Ключевые слова: налоговая политика, региональное налогообложение, налоговые поступления, налоговое стимулирование, налоговые льготы, налоговые ставки, оценка эффективности, бюджетная эффективность, экономическая эффективность, выпадающие доходы

Abstract: Support of businesses is carried out through multiple instruments, among which an important place belongs to tax breaks. Educated assessment of the efficiency of providing tax breaks would allow the authorities to abolish the ineffective breaks and conduct productive tax policy considering the peculiarities of regional development. The goal of this research lies in carrying out an efficiency assessment of provision of current tax breaks in the Moscow Region. The author attempts to make conclusions on the productiveness of using tax breaks by companies in the Moscow Region, as well as propose original criteria for assessment and make recommendation on improving the quality of the efficiency assessment of tax breaks in the region. The acquired results and proposed original recommendations may be applied by the government and the Ministry of Finances of the Moscow Region for evaluating the results of provision of the regional tax incentives. The conclusion is drawn on the absence of a unified regional methodology for assessing tax breaks. Based on the efficiency coefficients it is impossible to accurately assess the productiveness of providing tax incentives. The need is underlined for further improvements to the mechanism of assessment of the current tax breaks and approval of a unified nationwide methodology.  

Keywords: budgetary efficiency, assessment of the effectiveness, tax rates, tax benefits, tax incentives, tax revenues, regional taxation, tax policy, economic efficiency, lost income

Аннотация: Предметом настоящего исследования является гармонизированная налоговая политика в странах ЕАЭС в области косвенного налогообложения. Рассматриваются общие принципы свободного рынка Евразийского экономического союза, их законодательное регулирование. Особое внимание в статье уделено анализу действующих налоговых отклонений от правил свободной торговли в ЕАЭС. Автором отмечено, что основная масса препятствий в области налогообложения представляет собой барьеры, которые не соответствуют праву Союза и должны быть устранены на национальном уровне. Представленные барьеры оказывают искажающее влияние на взаимную торговлю стран ЕАЭС, приводя к отрицательным экстерналиям отдельных стран-участниц. В процессе исследования использовались общие методы познания (дедукция и индукция, анализ и синтез, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (метод сравнения, графический метод представления данных). Поддерживая взгляды ведущих ученых на гармонизацию косвенных налогов, в завершении статьи автором представлены собственные выводы о возможных направлениях развития согласованной налоговой политики в ЕАЭС. Отмечается, что эффективность налоговой политики в государствах-участницах ЕАЭС может быть достигнута только при единой системе налогового контроля и налогового администрирования.

Ключевые слова: гармонизация, ЕАЭС, НДС, акцизы, барьеры, свободная торговля, ограничения, препятствия, налоговые ставки, налоги

Abstract: The subject of this research is the harmonized tax policy in the Eurasian Economic Union (EAEU) member-states in the area of indirect taxation. The article explores the general principles of free market of the Eurasian Economic Union and their legislative regulation. Special attention is given to the analysis of current tax deviations from the rules of free trade in EAEU. The author notes that the majority of obstacles in the area of taxation represents barriers that do not align with the law of the Union and should be abolished on the national level. Such barriers exert distorting influence upon mutual trade of the EAEU countries, leading to negative externalities of separate member-states. Supporting the views of leading scholars upon harmonization of indirect taxes, the author presents original conclusions on possible vectors of development of coordinated tax policy in the EAEU. It is noted that the efficiency of tax policy in the EAEU member-states can be reached only in the context of a unified system of tax control and tax administration.

Keywords: limitations, free trade, barriers, excise taxes, VAT, EAEU, harmonization, obstacles, tax rates, taxes

Аннотация: Объектом исследования является привлекательность драгоценных металлов в слитках в качестве инвестиционного инструмента для населения. Целью данной работы является анализ влияния факта обложения налогом на добавленную стоимость (НДС) операций по реализации драгоценных металлов в слитках на их инвестиционную привлекательность для населения. Автор выделяет несколько возможных направлений инвестирования в драгоценные металлы (в виде мерных слитков, металлических счетов), анализирует доходность различных способов инвестирования, а также проводит сравнение с наиболее популярным среди населения способом вложения денежных средств – банковскими вкладами. Исследование проводилось с помощью общих методов научного познания: наблюдения, сравнения, обобщения и анализа. Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты, электронные ресурсы, статистическая информация. Автором сформулирован вывод о том, что обложение налогом на добавленную стоимость операций с драгоценными металлами в слитках не оказывает существенного влияния на их инвестиционную привлекательность. В большей степени инвестиционная привлекательность предопределяется доходностью, зависящей от динамики цен на драгоценные металлы. В связи с этим предложения об отмене НДС для операций с аффинированными драгоценными металлами, выносимые на рассмотрение в качестве законопроектов, стоит аргументировать иными доказательствами.

Ключевые слова: драгоценные металлы, инвестиционный инструмент, налогообложение, НДС, металлические счета, монеты из драгметаллов, слитки драгоценных металлов, банковские вклады, инвестиционная привлекательность, сбережения

Abstract: The object of this research is the attractiveness of precious metals in ingots as an investment instrument for population. The goal consists in the analysis of the impact of the fact of value-added taxation (VAT) of transactions involving precious metals in ingots upon their investment attractiveness for population. The author outlines several potential vectors for investing in precious metals (in form measured and precious metal accounts); analyzes the profitability of the various ways of investments; and makes a comparison with the most popular method of financial investment among population – bank investment. The information base for this research consists of the normative and legislative acts, electronic resources, and statistical information. The author formulates a conclusion that value-added taxation of transactions involving precious metals in ingots does not significantly affect their investment attractiveness, as it is mostly defined by the profitability that depends on the dynamics of the precious metals prices. Therefore, the proposed legislative bills on abolishment of VAT for transactions involving precious metals should be argued using other evidence.

Keywords: precious metal coins, precious metal accounts, VAT, taxation, investment instrument, precious metals, precious metal ingots, bank deposits, investment attractiveness, saving

Аннотация: Немаловажным фактором, влияющим на эффективность реализации бюджетно-налоговой политики, выступает уровень доверия населения к институтам государственной власти. Концепция налоговых расходов, которая интегрируется в бюджетный процесс с 2014 г., способствует повышению прозрачности проводимой политики и, как следствие, укреплению доверия населения к власти. В статье рассматриваются основные аспекты применения концепции налоговых расходов в бюджетном процессе в странах ОЭСР и России, обозначаются методологические проблемы и предлагаются направления совершенствования существующей практики. Методология представленного в статье исследования включает методы формальной логики (индукция, дедукция, анализ, синтез, сравнение) и статистические методы. Научная новизна настоящего исследования состоит в проведении сравнительного анализа степени интеграции концепции налоговых расходов в бюджетный процесс в разных странах. В результате был сделан вывод о том, что главная методологическая проблема практического применения данной концепции заключается в отсутствии единого подхода к определению понятий "базового налога" и "налоговых расходов", которые во многих странах, несмотря на значительный опыт, не получили законодательного закрепления. Авторами выделены следующие направления совершенствования отечественной практики: уточнение понятий "налоговые льготы" и "налоговые расходы", а также использование результатов оценки эффективности налоговых расходов в целях распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ.

Ключевые слова: Международный валютный фонд, бюджетные субсидии, базовая налоговая система, оценка эффективности, бюджетный процесс, налоговые расходы, налоговые льготы, полный доход Haig-Simons, дотация, выпадающие доходы бюджета

Abstract: An important factor influencing the efficiency of implementation of budget-fiscal policy is the level of public confidence in the government institutions. The concept of tax expenditures, integrated into the budget process since 2014, contributes to increasing transparency of the conducted policy, and as a result, strengthening of public confidence in the government. The article examines the key aspect of application of the concept of tax expenditures in budget process in OECD countries and Russia, indicates methodological problems, and suggests the vectors for improvement of the existing practice. The scientific novelty consist in carrying out a comparative analysis of integration degree of the concept of tax expenditures into the budget process in various countries. The conclusion is made that the main methodological problem of practical implementation of this concept consists in the absence of the uniform approach to definition of the terms “basic tax” and “tax expenditures”, which in many countries despite substantial experience, did not receive legislative consolidation. The authors highlight the following directions for improvement of the national practice: specification of the definitions of “tax breaks” and “tax expenditures”, as well as use of the results of efficiency assessment of tax expenditures for allocation of subsidies to equalization of fiscal capacity of the constituent entities of the Russian Federation.

Keywords: comprehensive Haig-Simons income, grant, International Monetary Fund, budget subsidies, base tax system, effectiveness assessment, lost budget revenues, budget process, tax expenditures, tax incentives

Аннотация: Предметом исследования является налогообложение постоянных представительств иностранных организаций на международном уровне. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения, противодействие размыванию налоговой базы и агрессивному налоговому планированию, борьба с двойным неналогообложением, международный обмен налоговой информацией, ужесточение контроля за доходами налогоплательщиков. Особое внимание уделяется практике международного налогообложения в странах, являющихся источниками получения доходов филиалами иностранных компаний. Автором приводится анализ изменения тенденций международного налогообложения постоянных представительств иностранных организаций, основанный на исследовании международных налоговых документов. Научная новизна исследования подтверждается стабильным применением постоянных представительств в структуре международных компаний, их признании на международном уровне как независимого налогоплательщика. В качестве основных выводов проведенного исследования приводятся предложения по модернизации международных налоговых инструментов, которые будут способствовать противодействию уклонению от обложения налогами и позволят более жестко контролировать получение иностранными налогоплательщиками, образующими постоянное представительство на территории зарубежных государств, доходов от своей деятельности.

Ключевые слова: Постоянное представительство, БЕПС, МЛИ, ОЭСР, СОИДН, Сводный налоговый отчет, Трансфертное ценообразование, Агрессивное налоговое планирование, Налоговый контроль, Налоговое злоупотребление

Abstract: The subject of this research is the taxation of permanent establishments of foreign organizations on the international level. The object of this research is the permanents establishments of foreign organizations. The author examines such aspects of the topic as the use of agreements on evasion of double taxation, counteracting tax base erosion and aggressive tax planning, struggle against double taxation, international tax information exchange, tightening control of the taxpayers’ income. Special attention is given to the practice of international taxation in the countries that are the sources of income of the branches of foreign companies. The author analyzes the changes of trends in international taxation of permanent establishments of foreign organizations based on studying the international tax documents. The scientific novelty is defined by stable use of permanent establishments within the structure of foreign companies, and their recognition on the international level as an independent taxpayer. The main conclusion consists in recommendations on modernization of international tax instruments that would contribute to counteracting the evasion of taxation, as well as allow stronger control of obtaining by foreign taxpayers, who form permanent establishment in the territory of foreign countries, income from their activity.

Keywords: Country-by-country reporting, Double tax treaty, OECD, MLI, BEPS, Permanent establishment, Transfer pricing, Aggressive tax planning, Tax control, Tax abuse

Аннотация: Предметом исследования является механизм налогового администрирования налога на добавленную стоимость в государствах-членах Евразийского Экономического Союза. Целью статьи является выявление различий в порядке постановки на учет в налоговых органах для целей уплаты НДС в России, Беларуси, Казахстане и разработка рекомендаций по гармонизации косвенного налогообложения международной торговли с учетом позитивного опыта развитых европейских государств. Выявлены межстрановые различия постановки на налоговый учет. Особое внимание уделено новациям в налогообложении трансграничных поставок электронных услуг. Методология проведения работы базируется на компаративном анализе, позволяющем выявить межстрановые различия, достоинства и недостатки налогового администрирования НДС. Основными выводами являются рекомендации по гармонизации косвенного налогообложения международной торговли в евразийском экономическом пространстве. Проведенное исследование призвано заполнить пробелы между теоретическими представлениями о налоговых последствиях поставки товаров, работ, услуг, передачи имущественных прав и практическим анализом реального состояния налогового администрирования НДС в ЕАЭС.

Ключевые слова: НДС, налоговое администрирование, трансграничные поставки, международная торговля, иностранные компании, ЕАЭС, импорт услуг, экспорт услуг, Беларусь, Казахстан

Abstract: The subject of this research is the mechanism of value-added tax administration in the member-stated of the Eurasian Economic Union. The goal lies in identification of differences in the order of registration with tax authority for paying the value-added tax in Russia, Belarus and Kazakhstan, as well as formulation of recommendations on harmonization of indirect taxation of international trade considering positive experience of the developed European states. The inter-country differences of tax registration are determined. Special attention is given to the novelties in taxation of transboundary supply of e-services. Research methodology is based on the comparative analysis that allows determining the inter-country differences, advantages and disadvantages of value-added tax administration. The main conclusions consists in recommendations on harmonization of indirect taxation of international trade in the Eurasian economic space. The conducted research is intended for closing the gaps between the theoretical representations on tax consequences of supplying goods and services, transfer of property rights and practical analysis of the actual state of value-added tax administration in the Eurasian Economic Union.

Keywords: import of services, EAEU, foreign companies, international trade, cross-border supplies, tax administration, VAT, export of services, Belarus, Kazakhstan

Аннотация: Актуальность рассмотрения утилизационного сбора обусловлена накопившимися проблемами в сфере природоохранных мероприятий и переработки бытовых и производственных отходов в Российской Федерации. Проводимая «мусорная реформа» не показывает существенных результатов, при этом экологические проблемы вызывают существенную социальную напряженность в обществе. Предметом исследования является утилизационный сбор, входящий в сложившуюся систему фискальных неналоговых платежей. Объект исследования – отношения, складывающиеся при взимании и перераспределении в бюджетно-налоговой системе России финансовых ресурсов, поступающих от сбора. Особое внимание автора уделяется целевому характеру аккумулируемых средств, для чего изучается опыт последних лет социалистической экономической системы, системы молодого суверенного государства Российская Федерация, а также современный опыт разработки и исполнения бюджета. Методом исследования являются: метод общенаучного анализа, синтеза, систематизации, прогнозирования. В рамках системного подхода и принципа выявления сущностных связей рассматривается совокупность фискальных неналоговых платежей в Российской Федерации в части утилизационного сбора. Новизна исследования заключается в оценке проводимых преобразований в части утилизационного сбора, которые направлены, с одной стороны, на систематизацию и универсализацию сложившейся системы фискальных неналоговых платежей, с другой – на упрощение механизмов взимания и сохранения целевого характера платежа. Основным выводом проведенного исследования является тезис о том, что действующий утилизационный сбор, а также предполагаемый новый утилизационный сбор в структуре Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают решения экологических проблем, а используются преимущественно в качестве фискального инструмента наполнения доходной части бюджета.

Ключевые слова: налог, налоговая политика, эффективность налоговой политики, фискальные неналоговые платежи, неналоговые платежи, утилизация, утилизационный сбор, экологический налог, защита окружающей среды, бюджетно-налоговая система

Abstract: The relevance of examination of the recycling fees is justified by the accumulated problems in the area of environmental protection measures and reprocessing of household and industrial waste in the Russian Federation. The ongoing “waste reform” produce substantial results, while the environmental problems results in strong social tension in the society. The subject of this research consists in the recycling fees, which are part of the current system of fiscal tax payments. The object is the relations established in withholding and redistribution of financial resources within the budget-tax system of the Russian Federation. Special attention is paid to the purposive nature of the accumulated funds, prompting research on the experience of latter years of the socialist economic system, the system of the young sovereign state of the Russian Federation, as well as modern experience of development and maintenance of budget. The scientific novelty of this research consists in the assessment of conducted transformations in the part of recycling fee collection, which on the one hand are aimed at systematization and universalization of the current system of fiscal tax payments, while on the other – at simplification of the mechanisms of collection and preservation of the purpose of payments. The main conclusion of the conducted research consists in the thesis that the current recycling fee collection, as well as the proposed new recycling fee collection within the structure of the Taxation Code of the Russian Federation, do not hold solution of environmental issues, instead being used predominately as a fiscal instrument of the revenue part of the budget.

Keywords: environmental protection, environmental tax, recycling fee, recycling, non-tax payments, fiscal non-tax payments, tax policy efficiency, tax policy, tax, fiscal system

Аннотация: Актуальность рассмотрения эффективности налоговой политики государства в нефтегазовом комплексе, вызвана той долей доходов бюджета, которую формирует нефтегазовая промышленность. Предметом исследования являются: подходы, методы и инструменты анализа эффективности налоговой политики в нефтегазовом комплексе. Объектом исследований выступает, прежде всего, налоговая политика государства в нефтегазовом комплексе, которую невозможно корректно освятить, не рассматривая особенности нефтегазового комплекса, и, в частности, схожесть и отличия нефтяной и газовой промышленности. Особое внимание уделено исследованию: идеи, реализации и интерпретации в налоговой политике. Основным методом исследования является метод общенаучного анализа, позволивший выделить: идею, реализацию и интерпретацию как главные формы существования налоговой политики. Новизна исследования заключается в применении подхода по отдельному анализу идеи, реализации и интерпретации налоговой политики с учетом цикличности этих фаз её существования. Основным выводом проведенного исследования является тезис о том, что для корректного анализа эффективности налоговой политики необходим учет: уровня абстрагирования, отраслевой специфики и динамики налоговой политики.

Ключевые слова: налог, налоговая политика, эффективность налоговой политики, нефтегазовый комплекс, идея, реализация, интерпретация, налоговый кодекс, налог на добычу, раздел продукции

Abstract: Relevance of studying the efficiency of government tax policy in oil and gas sector is substantiated by the portion of revenue generated by oil and gas industry. The subject of this research is the approaches, method and tools for analyzing the efficiency of tax policy in oil and gas sector. The object is the government tax policy in oil and gas sectors and the peculiarities between oil and gas industries. Special attention is given to the idea, implementation and interpretation in tax policy. The main research method is the general scientific analysis that allows determining the idea, implementation and as the key forms of existence of tax policy. The scientific novelty consists in using the approach on separate analysis of the idea, implementation and interpretation of tax policy, considering the cyclicity of these phases of its existence. The main conclusion of the conducted research lies in the thesis that an adequate analysis of the efficiency of tax policy requires taking into account the level of abstraction, sectoral specificity and dynamics of tax policy.

Keywords: interpretation, implementation, idea, Oil and gas industry, tax policy effectiveness, tax policy, tax, tax code of Russia, mining tax, production sharing

Аннотация: Предметом исследования выступают экономические отношения, возникающие в процессе обеспечения налоговой безопасности территории. Объектом для исследования выбрана социальная сеть Instagram.Авторами исследованы бизнес-аккаунты, произведена их классификация, выявлены угрозы налоговой безопасности, формируемые в интернет- среде. Особое внимание уделено методологии осуществления налогового контроля в отношении таких лиц. Предложены новые инструменты налогообложения, позволяющие легализовать налоговую базу, формируемую в настоящее время при ведении отдельными лицами предпринимательской деятельности без государственной регистрации. Методология, использованная автором, основана на следующих методах научного познания: сравнение, анализ, синтез теоретического и практического материала. Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании методологии налогообложения и налогового контроля с целью выявления лиц, ведущих незарегистрированную деятельность в сети Интернет, в частности, занимающихся предпринимательской деятельностью в соцсетях. Представленный материал может открыть новые перспективы для дальнейших исследований. Он будет интересен тем, кто занимается изучением проблем обеспечения налоговой безопасности.

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, налоговая безопасность, угрозы, экономическая безопасность, налоги, риски, теневая экономика, государственное управление, нейтрализация угроз

Abstract: The subject of this research is the economic relations emerging in the process of ensuring tax security of the territory. The object of this research is the social network platform Instagram. The authors explore the business accounts, conduct their classification, as well as determine the threats to tax security formed within the Internet environment. Special attention is given to methodology of implementation of tax monitoring with regard to the aforementioned persons. The article suggests new instruments of taxation that for legalization of tax base, currently formed by separate entities conducting entrepreneurial activity without state registration. The scientific novelty of this work consists in theoretical substantiation of the methodology of taxation and tax control for the purpose of identification of persons pursuing entrepreneurial activity in the social media platforms. The presented material may open new prospects for future research, as well as be of value for those studying the problems of ensuring tax security.

Keywords: public administration, shadow economy, risks, taxes, economic security, threats, tax security, tax control, tax administration, threat neutralization

Аннотация: Предметом исследования является российская практика налогового стимулирования промышленных и инновационных территориальных кластеров с использованием преференциальных налоговых режимов особых экономических зон и территорий опережающего социально-экономического развития. Был проведен анализ нормативно-правовой базы федерального уровня в сфере регулирования промышленных и инновационных кластеров, методического обеспечения реализации кластерной политики, а также регионального законодательства на предмет выявления потенциальных налоговых льгот и преференций в рамках режима особой экономической зоны и отраслевых льгот на примере фармацевтического кластера Калужской области. Методологию исследования составили такие общенаучные методы как: анализ и синтез, дедукция и индукция, сравнительный и статистический методы. Основными выводами исследования являются: - использование потенциала зон с преференциальными налоговыми режимами является актуальным направлением государственной политики поддержки развития инновационных и промышленных кластеров; - в российской практике сложились три модели налогового стимулирования участников кластеров с опорой на ОЭЗ и ТОСЭР; - целесообразность рассмотрения на законодательном уровне вопроса о предоставлении участникам кластеров дополнительных преференций в части НДС и страховых взносов.

Ключевые слова: промышленные кластеры, инновационные территориальные кластеры, особые экономические зоны, территории опережающего развития, налоговое стимулирование, отраслевые льготы, кластерная политика, карта кластеров России, Минэкономразвития РФ, Минпромторг РФ

Abstract: The subject of this research is the Russian practice of tax incentives of the industrial and innovation territorial clusters using preferential tax regimes of special economic zones and territories of advanced socioeconomic development. Analysis was conducted on the legal framework of federal level in the area of regulating industrial and innovation clusters, methodological support of implementation of cluster policy, as well as regional legislation for determination of potential tax breaks and preferences in terms of the regime of special economic zone and sectoral incentives on the example of pharmaceutical cluster of Kaluga Region. The main conclusion consists in the following theses:  - harnessing the potential of zones with preferential tax regimes is a relevant vector of government policy aimed at supporting the development of innovation and industrial clusters; - the three models of tax incentives of cluster participants based on special economic zones and priority social and economic development areas have formed within the Russian practice; - pertinence of legislative review of the question on providing additional preferences related to value-added tax and insurance premium to the cluster participants.

Keywords: the Ministry of industry and trade, the Ministry of economic development, cluster map of Russia, industry benefits, cluster policy, tax incentives, territories of advanced development, special economic zones, innovative clusters, industrial clusters

Аннотация: Предметом исследования является налоговое стимулирование промышленности. Объектом исследования является восприимчивость отрасли промышленности к налоговым стимулам. Целью статьи является выявление направлений налогового стимулирования промышленности и диагностика востребованности налоговых льгот отраслью с позиций государственной финансовой поддержки экономического роста в Российской Федерации. Предложены показатели оценки отраслевой восприимчивости к налоговым стимулам, показатели сгруппированы по направлениям поддержки промышленности. На основании проведенных расчетов сделать вывод о низкой восприимчивости промышленности к налоговым инструментам стимулирования: инвестиций в основной капитал, инновационной активности. Методология проведения работы базируется на системном подходе, позволяющем выявить проблемы налогового стимулирования экономического роста в отраслях экономики. Новизна проведенного исследования заключается в разработке авторского подхода к выбору показателей оценки восприимчивости отрасли промышленности к налоговым стимулам. Путем анализа данных статистической налоговой отчетности и показателей развития отраслей промышленности аргументировано, что, несмотря на широкий перечень налоговых льгот, потенциал мер государственной политики, направленных на поддержку промышленного производства, не раскрыт.

Ключевые слова: налоговые стимулы, налоговая нагрузка, налог на прибыль, НДС, промышленность, импортозамещение, восприимчивость отрасли, инновационная активность, рентабельность, НИОКР

Abstract: The subject of this research is tax incentives of industry. The object of this research is the susceptibility of industrial sectors to fiscal incentives.  The goal consists in determination of areas of tax incentives for industry and diagnostics of the demand for tax breaks from the positions of government fiscal support of economic growth in the Russian Federation. The author suggests the assessment indicators of sectoral susceptibility to fiscal incentives grouped in accordance with the areas of support of industry. The conclusion is made in the low level of susceptibility of industry to the tax instruments of stimulation investments into fixed capital, innovation activity.  Research methodology leans on the systemic approach that allows identifying the problems of tax incentives for economic growth in the sectors of economy. The scientific novelty consists in formulation of the original approach toward selection of assessment indicators of susceptibility of industrial sectors to tax incentives. Having analyzed the statistical data of tax reporting and development indicators of industrial sectors, the author states that despite a broad range of tax breaks, the potential of government policy measured aimed at supporting industrial sector of the economy is yet to be fulfilled.

Keywords: innovative activity, industry susceptibility, import substitution, industry, VAT, corporate profit tax, tax burden, tax incentives, profitability, R&D

Аннотация: В работе оценивается степень зависимости России от природных ресурсов, а также степень зависимости от них развития экономики. Также проводится анализ степени развития институтов в России на основе данных международных рейтингов. Автор проводит анализ передового научного опыта в области изучения зависимости качества институтов от степени ресурсного изобилия и резюмирует ключевые выводы.Делаются заключения о том, какие институциональные инструменты являются наиболее действенными для борьбы с негативными эффектами ресурсного проклятия. Кроме того, анализируются их возможности применения в России. В работе используются такие распространенные методы исследования как анализ, синтез, обобщение, а также сравнение и абстрагирование. Основными выводами проведенного исследования является выявленная закономерность о том, что ключевыми мерами для стимулирования экономического роста при наличии фактора ресурсного изобилия является укрепление института права собственности, а также повышение прозрачности процесса принятия решений на государственном уровне. Кроме того,важным является наличие и эффективное управление фондом, который аккумулирует ресурсную ренту.

Ключевые слова: коррупция, прозрачность, право собственности, ресурсное проклятие, качество институтов, ресурсы, экономический рост, нефтегазовые доходы, международный индекс, развитие

Abstract: This article assesses the degree of dependence on natural resources of Russia and economic development in particular. Analysis is conducted on the development of institutions in Russia based on the data of international ratings. The author examines the advanced scientific experience in the area of studying the dependence of quality of institutions on the extent of resource abundance. It is revealed which institutional instruments are most effective in combatting the negative effects of resource curse. Their potential implementation in Russia is analyzed. The main conclusion of this work consists in determination of pattern that the key measures for stimulating economic growth under the factor of resource abundance consist in strengthening of the institution of property rights, as well as increasing transparency of the process of decision-making at the state level. The author also underlines the importance of existence and effective management of the fund, which accumulates resource rent.

Keywords: international index, oil and gas revenues, corruption, transparency, property right, resource curse, resources, institutions quality, economic growth, development

Аннотация: Предметом исследований является экономический механизм формирования достоверной налогооблагаемой базы земельных участков сельскохозяйственного назначения по налогу на землю на основе кадастровой стоимости. Цель работы – изучение особенностей налогового планирования в области анализа особенностей регулирования налогооблагаемой базы по землям сельскохозяйственного назначения в современных условиях актуализации кадастровой стоимости на региональном уровне с определением средних индексов завышения стоимости, структуры субъектов судебного оспаривания и динамики ее изменения. Объектом исследования является экономическая система в виде земельных участков сельскохозяйственного назначения с формируемой у них налогооблагаемой базой в виде кадастровой стоимости. Авторами подробно рассматриваются вопросы генезиса нормативной базы, выводы, рекомендации и список литературы по теме анализа. В качестве применяемых методов исследования использовались совокупность системно взаимосвязанных методических подходов, основанных на логическом анализе, экспертных оценках, экономико-математическом моделировании стоимости и прогнозировании налогооблагаемой базы по земельным участкам, а также применении теории налогообложения как особой экономической системы, оценочной деятельности, ситуационного и ретроспективного анализа. Научная новизна исследования заключается в комплексе выявленных особенностей функционирования экономического механизма формирования достоверной налогооблагаемой базы земельных участков сельскохозяйственного назначения и основные тенденции актуализации их кадастровой стоимости на основе экономических процессов массовой кадастровой оценки на региональном уровне через расчетные индексы завышения стоимости, структурные составляющие субъектов судебного оспаривания и их динамики. Основными выводами исследования являются комплекс научно-обоснованных утверждений по развитию справедливой налогооблагаемой базы на региональном уровне, изучению субъектов оспаривания кадастровой стоимости и выработке ряда практических рекомендаций.

Ключевые слова: налоговое планирование, налоговое регулирование, налог на землю, налогооблагаемая база, актуализация, кадастровая стоимость, государственные бюджетные учреждения, массовая оценка, прогнозирование, земли сельскохозназначения

Abstract: The subject of this research is the economic mechanism of formation of the valid taxable base of land parcels of agricultural designation by land tax based on cadastral value. The goal consists in examination of peculiarities of tax planning in the area of analysis of regulation of taxable base on land of agricultural designation in the current conditions of actualization of cadastral value on the regional level with determination of average indexes of exaggerated value, structure of subjects of litigation and it dynamics of its changing. The object of this research is the economic system in form of land parcels of agricultural designation with taxable base in form of cadastral value. The authors explore the questions of the genesis of normative base, conclusions, recommendations, and list of literature on the matter. The scientific novelty lies in a complex of discovered peculiarities of the functionality of economic mechanism of forming valid taxable base of land parcels of agricultural designation, key trends in actualization of their cadastral value based on the economic processes of mass cadastral valuation on the regional level through the estimate of exaggerated value, as well as structural components of the subjects of litigation and their dynamics. The main conclusions consist in a set of scientifically substantiated claims on development of fair taxable base on the regional level, study of the subjects of challenge of cadastral value, and development of a number of practical recommendation.

Keywords: mass valuation, state budget institutions, cadastral value, updating, taxable base, land tax, tax regulation, tax planning, forecasting, agricultural land

Аннотация: Предметом исследования являются особенности исчисления налога на добавленную стоимость при получении бюджетных субсидий. Автор подробно рассматривает условия применения вычетов по НДС налогоплательщиками-получателями бюджетных субсидий. При этом указывается, что согласно положениям налогового законодательства налогоплательщик обязан восстановить налог, ранее принятый к вычету, в случае получения субсидии после покупки. Особое внимание автор уделяет истории развития налогового законодательства по НДС при получении бюджетных субсидий, начиная с 2011 года. При проведении исследования и изложения материала применялись общие методы (анализ, аналогия, описание и обобщение) и графический метод представления данных. Основой методологии статьи является системный анализ налогового законодательства и сложившейся арбитражной практики. В статье на основе проведенного анализа положений налогового законодательства выявлено противоречие между пунктом 6 статьи 171 НК РФ, согласно которому можно заявить вычет при приобретении основных средств независимо от источника финансирования, и пунктом 2.1 статьи 170 НК РФ, а также пп.6 п.3 ст.170 НК РФ, не позволяющим налогоплательщику-получателю бюджетных субсидий пользоваться налоговым вычетом по НДС. Основным выводом проведенного исследования является необходимость в изменении налоговых норм. Новизна исследования заключается в предложении новой формулировки п.6 ст.171 НК РФ с тем, чтобы налогоплательщики, использующие результаты инвестиционной деятельности государства, не имели конкурентного преимущества в виде налогового вычета НДС.

Ключевые слова: добавленная стоимость, налоговые вычеты, восстановление НДС, бюджетные субсидии, законодательное противоречие, инвестор, получатели субсидий, возмещение НДС, муниципальный заказчик, застройщик

Abstract: The subject of this research is the peculiarities of calculation of value-added tax in receipt of budget subsidies. The author examines the condition for application VAT deductions by taxpayers-recipients of budget subsidies. It is also pointed out that according to positions of the tax law, taxpayer must restore taxes not previously subject to deduction in cases of receiving subsidization after purchase. Special attention is paid to the history of development of VAT tax legislation in receipt of budget subsidies, starting from 2011. Based on the conducted analysis of the provisions of tax legislation, the author determines a contradiction between the Section 6 of the Article 171 of the Taxation Code of the Russian Federation (TCRF), according to which  a deduction can be claimed during acquisition of main funds, regardless of the source of financing, and the Section 2.1 of the Article 170 TCRF, as well as Subsection 6 of the Section 3 of the Article 170 TCRF, which do not allow the taxpayer-recipient of the budget subsidies to use VAT deduction. The main conclusion of the conducted research consists in the need for changes of the tax norms. The scientific novelty lies in the proposal of new formulation of the Section 6 of the Article 171 of the Taxation Code of the Russian Federation so that the taxpayers who use the results of state investment activity would not have competitive advantage in form of VAT deduction.

Keywords: investor, legislative contradiction, budget subsidies, VAT recovery, tax deductions, value added, grant recipients, VAT refund, municipal customer, developer

Аннотация: Предметом исследования является опыт стимулирования деятельности промышленных кластеров на территории Российской Федерации. Автор исследует инструменты, используемые в качестве мер поддержки их деятельности, и отмечает, что в настоящее время налоговые инструменты практически не используются. Применяемые прямые методы поддержки деятельности промышленных кластеров (субсидии) недостаточны и обладают рядом недостатков, однако их дополнение косвенными методами (налоговыми льготами) способно повысить общую эффективность применяемых мер. В качестве косвенных мер поддержки автором предлагается использование комплексных налоговых инструментов в виде зон с преференциальными налоговыми режимами. В исследовании применялись общие методы научного познания: наблюдение, сравнение, сбор, обобщение и анализ, дедукция и индукция. Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты, электронные ресурсы, отчеты о реализации государственных программ, статистические данные. Основными выводами исследования являются следующие тезисы: 1) недостаточность прямых мер поддержки деятельности промышленных кластеров (прежде всего, ввиду ограниченного круга получателей); 2) целесообразность использования комплексных налоговых мер стимулирования деятельности промышленных кластеров; 3) наиболее приемлемой, с точки зрения автора, формой стимулирования деятельности промышленных кластеров является распространение на них режима особых экономических зон.

Ключевые слова: промышленные кластеры, субсидии, налоговое стимулирование, комплексные налоговые инструменты, специальные экономические зоны, преференциальные налоговые режимы, территории опережающего развития, зоны территориального развития, свободные экономические зоны, свободный порт

Abstract: The subject of this research is the experience of incentivizing the activity of industrial clusters in the Russian Federation. The author examines the tools uses as the support measures of their activity, and notes that at present tax instruments are practically out of use. The applied direct methods for supporting the activity of industrial clusters (subsidies) are insufficient and have a number of shortcomings; however, the supplementary indirect methods (tax reductions) are capable of increasing the overall effectiveness of implemented measures. As the indirect support measures, the author recommends using the tax instruments in form of the zones with preferential tax regimes. The information framework for this study contains normative and legislative acts, electronic resources, reports on realization of government programs, and statistical data. The main conclusions consist in the following theses: 1) insufficiency of direct support measures of the activity of industrial clusters (primarily due to the limited circle of receivers); 2) pertinence of using integrated tax measures for incentivizing the activity of industrial clusters; 3) most acceptable, from the author perspective, form of incentivizing the activity of industrial clusters is the extension of special economic zones regime to them.  

Keywords: areas of territorial development, territories of advanced development, preferential tax regimes, special economic zones, complex tax instruments, tax incentive, subsidies, industrial clusters, free economic zones, free port

Аннотация: Движение экономики России в сторону роботизации должно быть подкреплено мерами по обеспечению условий для организаций к такому переходу. В работе рассматривается вопрос обеспечения условий для формирования роботизированной экономики страны через призму регулирования налоговой нагрузки организаций. Предметом исследования является методология государственного регулирования налоговой нагрузки организаций в условиях роботизированной экономики. Целью работы является разработка инструментов налогового регулирования в виде скидки к базовым ставкам по основным налогам и сборам для формирования мотивации к переходу организаций к роботизированной экономике. В исследовании были использованы методы анализа и синтеза, системный подход, методы многомерной статистики и экономико-математические методы. В результате обоснована необходимость разработки новых налоговых инструментов, позволяющих либо изменить поведение хозяйствующих субъектов в сторону роботизации, либо стимулировать дальнейшее движение организаций в сторону роботизации, если организации уже добились определенных результатов в этом направлении. В качестве такого инструмента предложены скидки к базовым ставкам по налогу на прибыль, НДС и страховым взносам во взаимосвязи с показателями эффективности деятельности организации. Основное условие предоставления скидок к базовым ставкам – это обеспечение положительной динамики показателей эффективности в период предоставления скидки.

Ключевые слова: Налоговая нагрузка, роботизированная экономика, государственное регулирование, регулирование налоговой нагрузки, налоговые инструменты, скидки, налог на прибыль, НДС, страховые взносы, показатели эффективности

Abstract: Movement of Russia's economy towards robotic production should be reinforced by making companies ready for such shift. In this article the authors focus on what conditions are needed for the development of robotic economy in terms of regulation of corporate tax burden. The subject of the research is the methods of state regulation of corporate tax burden under the conditions of robotic economy. The aim of the research is to develop tax regulation tools, in particular, rebates for main tax and levy rates destined to encourage companies to transfer to robotic production. In their research the authors have applied such methods as analysis and synthesis, systems approach, multivariate statistics methods and economic and mathematical methods. As a result of their research, the authors prove the need to develop new tax instruments that would either change behavior of economic entities towards robotic production or encourage futher shift of companies to robotic economy in case companies have been already taken some step in this direction. The authors offer to develop rebates for main tax rates, VAT and insurance rates for companies that prove to be efficient in adopting robotic production. The main requirement for applying to such rebates would be positive dynamics of productivity indicators for the period rebates are granted for.   

Keywords: profit tax, discount, tax instrument, regulation of the tax burden, government regulation, the robotic economy, tax burden, VAT, insurance contributions, performance indicators

Аннотация: Целью исследования является определение допустимых моделей налогообложения доходов от операций с криптовалютой в России. В процессе исследования изучен опыт налогово-правового регулирования оборота криптовалют в странах Европы, США, Канаде, Латинской Америке, Азиатско-Тихоокеанском регионе. Проанализированы альтернативные подходы к определению экономической и правовой природы криптовалюты в целях налогообложения, рассмотрены особенности установления объекта налогообложения и расчета налоговой базы по операциям с криптовалютой, обозначены основные проблемы осуществления налогового контроля операций с криптовалютой. Методологическую основу исследования составила совокупность общенаучных и частнонаучных методов, таких как: метод анализа причинно-следственных связей, структурно-функциональный метод, нормативно-логический метод, сравнительно-правовой метод, метод правового моделирования и прогнозирования. Основными выводами исследования являются разработка возможных вариантов прямого и косвенного налогообложения доходов от операций по созданию и использованию криптовалют в России, а также описание некоторых способов сбора и подтверждения информации о личности майнеров, держателей криптовалют и совершаемых ими операциях в целях осуществления налогового контроля.

Ключевые слова: Криптовалюта, криптовалютные операции, майнинг, средство платежа, актив, прямое налогообложение, косвенное налогообложение, объект налогообложения, налоговая база, налоговый контроль

Abstract: The aim of the research is to define admissible patterns of taxation of revenues from cryptocurrency operations in Russia. In the course of her research the author has analyzed the epxerience of tax regulation of cryptocurrency turnover in European countries, USA, Canada, Latin America and Pacific Asia. She has analyzed alternative approaches to defining the economic and legal nature of cryptocurrency for taxation purposes and has defined peculiarities of determination of an object of taxation and calculation of tax base for cryptocurrency operations. The author has also outlined th emain problems that may arise in the process of tax control of cryptocurrency operations. The methodological basis of the research includes a combination of general and special research methods such as analysis of cause-and-effect relations, structural functional method, logical method, comparative law method, method of legal modelling and prediction. The main result of the research is the development of potential variants of direct and indirect taxation of cryptocurrency operations in Russia as well as description of some methods of collection and confirmation of information about personalities of miners, cryptocurrency holders and relevant operations for tax control purposes. 

Keywords: object of taxation, indirect taxation, direct taxation, assets, means of payment, mining, cryptocurrency operations, Cryptocurrency, tax base, tax control

Аннотация: Предметом настоящего исследования является анализ целесообразности повышения ставки налога на добавленную стоимость в условиях российской экономической системы. Данное направление является особенно актуальным в связи с современными тенденциями развития косвенного налогообложение. В статье приведен расчет прироста прогнозных сумм поступления НДС в консолидированный бюджет Российской Федерации в связи с повышением налоговой ставки с 18% до 20%, а так же оценены последствия такого шага для государства и налогоплательщиков. Автором разработана методика определения прогнозного уровня поступления налога на добавленную стоимость, для которой наиболее целесообразно применение таких методов прогнозирования, как индексация и усреднение. Выявлено, что в целом повышение ставки НДС целесообразно, так как оно позволит значительно увеличить налоговые доходы бюджета, что в дальнейшем скажется на развитии медицины, образования и других социально-значимых отраслей. Однако для этого необходимо увеличение реальных доходов граждан, ведь в противном случае рост цен повлечет за собой снижение спроса на определенные группы товаров.

Ключевые слова: НДС, налоговая нагрузка, налоговая система, налоговая ставка, федеральный бюджет, прогноз налоговых поступлений, ВВП, инфляция, индексирование, косвенное налогообложение

Abstract: The subject of this research is the analysis of reasonability of increasing value-added tax rate under the conditions of Russian economic system. This is believed to be a very important step as a result of modern development trends of indirect taxation. In her article Andreeva provides the results of calculation of predicated VAT revenue gain by the consolidated budget of the Russian Federation if the tax rate is increased from 18% to 20% as well as evaluates consequences of this step for the government and taxpayers. The author offers her own method of prediction of expected VAT revenue amount that needs the use of such prediction methods as indexing and averaging-out. It has been discovered that generally there is reason to increase VAT rate because it will considerably increase bugetary revenues which will then have a good impact on the development of medicine, education and other socially-important branches. However, it is also neceassary to increase actual income of citizens, otherwise the growth of prices will result in decreasing demand for certain groups of goods. 

Keywords: inflation, GDP, tax revenue forecast, federal budget, tax rate, tax system, tax burden, VAT, indexing, indirect taxation

Аннотация: Объектом исследования является налогообложение основных средств в зарубежных странах и в России. Предметом исследования является корректировка начисленных сумм НДС в отношении капитальных товаров. В статье рассматриваются случаи, в которых необходима корректировка в отношении капитальных товаров. Авторами выделены различия в уровне корректировки в механизме расчета НДС, подлежащего корректировке и ряд других различий в странах ЕС и в Российской Федерации; отмечается, что в зарубежных странах для осуществления корректировки в любом отдельно взятом году применяется специальная формула; показаны особенности корректировки капитальных товаров в Германии, Великобритании, Франции. Основой для исследования послужил анализ налогового законодательства в части механизма взимания НДС при корректировке налога в отношении капитальных товаров с применением методов познания: сравнительного, предметного анализа и синтеза, дедукции, описания, системного подхода. Новизна исследования заключается в проведенном авторами анализе методических рекомендаций, применяемых в Европейском Союзе в целом и в ряде отдельных стран, в частности в Великобритании, что позволило создать общую схему взимания НДС по капитальным товарам в странах ЕС. Авторами предложены на рассмотрение конкретные примеры расчета корректировки НДС по капитальным товарам. Особым вкладом авторов в исследование темы является выявление ряда элементов механизма корректировки НДС в странах ЕС, имеющих существенное значение, но не нашедших отражения в российском механизме корректировок.

Ключевые слова: НДС, Основные средства, Принципы, Коммерческие цели, Некоммерческие цели, Пропорциональный вычет, Корректировка, Зарубежный опыт, Формула расчета, Виды операций

Abstract: The object of the research is taxation of capital assets in the foreign states and Russia. The subject of the research is adjustments of VAT in relation to capital goods. The authors of the article analyze cases when adjustment of VAT is needed in relation to capital goods. They describe differences in calculation of VAT subject to adjustment as well as other associated differences in the EU countries and Russian Federation. They underline that the foreign states apply a special formula to adjust VAT for each year in particular. The authors also describe peculiar features of adjusting VAT for capital goods in Germany, Great Britain, and France. The basis of the research is the analysis of tax legislation, in particular, collection of VAT when adjusted to capital goods. The researchers have applied the following research methods: comparison, thematic review and synthesis, deduction, description and systems approach. The novelty of the research is caused by the fact that the authors have analyzed guidelines applicable in the European Union in general and a number of certain countries in particular such as Great Britain which has allowed to create a general scheme of collection of VAT for capital goods in the EU states. The authors also provide concrete examples of how to calculate VAT adjustments in relation to capital goods. The authors' special contribution to the topic is their determination of a number of elements of VAT adjustment in the EU countries that play an important role but have never been covered by the Russian VAT adjustment scheme.   

Keywords: Experience of countries, Adjustment, Proportional deduction, Non commercial purpose, Commercial purpose, Principles, Capital assets, VAT, Calculation formula, Form of transactions

Аннотация: Предметом исследования стало выявление нетрадиционных источников финансирования хозяйствующих субъектов, испытывающих потребности в финансовых ресурсах на начальной стадии их функционирования с целью роста в РФ экономики опережающего развития. Одним из альтернативных вариантов финансирования авторам видится механизм краудинвестинга. Методологическая база исследования построена на положениях теории финансов и проблемно ориентированном подходе, учитывающем специфику сложности поиска финансирования на стадии старт-апа для хозяйствующих субъектов всех отраслей и форм собственности. Методы исследования – диалектический, причинно-следственный и структурно-логический анализ позволяют упорядочить теоретические аспекты краудинвестинга как возможного альтернативного источника финансирования малых инновационных предприятий в РФ. К научным результатам работы можно отнести: 1. дополненное авторами определение краудинвестинга как первоочередного источника финансирования инновационного проекта субъекта хозяйствования; 2. предложенную авторами и логически обоснованную комплексную модель формирования финансово-инвестиционного механизма посредством краудинвестинга с целью побуждения и развития инновационной деятельности субъектов хозяйствования. Полученные результаты исследования имеют значимость для развития доступности источников финансирования субъектов хозяйствования и внедрения новых финансовых технологий привлечения ресурсов в инновационные проекты.

Ключевые слова: краудинвестинг, финансово-инвестиционный механизм, краудфандинговая площадка, инновационные предприятия, источники финансирования, экономика опережающего развития, привлечение финансовых ресурсов, инвестиционная привлекательность, краудлендинг, заемные ресурсы

Abstract: The aim of the research is to discover nontraditional sources of financing economic entities that need funds at the initial stage of their functioning and thus to contribute to advanced development economy in the Russian Federation. The authors propose crowdinvesting to be one of such financial sources. The methodological basis of the research includes the theory of financies and problem-oriented approach that takes into account peculiar difficulties of financing search at the stage of start-up for economic entities of all sectors and forms of property. The research methods include dialectial, cause-and-effect and structural-logical analysis that allow to clarify theoretical aspects of crowdinvesting as a possible alternative source of financing small innovative enterprises in the Russian Fedation. The research results include the following: 1. definition of crowdinvesting as an initial source of financing innovative projects; 2. logically substantiated author's model of development of financial investment mechanism through crowdinvesting in order to encourage and develop innovation activity of economic entities. The results of the research are important for the development of availability of financial sources and implementation of new financial technologies that would attract more resources into innovation projects.

Keywords: investment attractiveness, attraction of financial resources, advanced development economy, sources of financing, innovative enterprises, crowdfunding platform, financial and investment mechanism, crowdinvesting, crowdfunding, borrowed resources

Аннотация: Предметом настоящего исследования являются методологические особенности установления налога на добавленную стоимость в странах-участницах ЕАЭС. Автором подробно анализируются такие элементы налога как: объект налогообложения; операции, не облагаемые НДС; налоговые ставки; место реализации товаров и услуг. Более детально рассмотрены правила определения места реализации услуг (работ) в рамках протокола ЕАЭС, а также Налоговых кодексов государств-членов. Особое внимание уделено влиянию методологических различий в формировании НДС на рыночную конкуренцию, обеспечение справедливой торговли и реализацию принципа "четырех свобод". В качестве методов исследования использованы анализ и синтез, табличный и графический метод представления информации. Особое внимание уделено матричному методу, в работе представлена матрица методологических различий в освобождении от обложения НДС. Основными выводами проведенного исследования являются следующие: различия в устанавливаемых объектах налогообложения и перечня необлагаемых НДС операций по странам ЕАЭС не оказывают существенного искажающего влияния на взаимную торговлю стран-участниц. В то время как, отсутствие единообразия в определении места реализации услуг и различия в размерах ставок налога приводят к изменению импортных потоков, а также нарушают принципы свободной конкуренции. В завершающей части исследования автором предложены направления совершенствования косвенного налогообложения (в части НДС) в странах Евразийского экономического союза.

Ключевые слова: НДС, ЕАЭС, объект налогообложения, гармонизация, налоговая ставка, место реализации услуг, свободная торговля, рыночная конкуренция, налог, принцип страны назначения

Abstract: The subject of this research is the methodological peculiarities of imposing VAT in EAEU state members. The author of the article examines such elements of the tax as object of taxation, VAT-free operations, tax rates, and place of supply of goods or services. The researcher provides a more detailed analysis of the rules for determination of place of supply of goods or services within the EAEU protocol and Tax Codes of EAEU state members. She pays special attention to the influence of methodological differences in VAT calculation on market competition, fair trade provision and implementation of the Four Freedom Principle. The research methods include analysis and synthesis, table and graphic method of data presentation and especially the matrix mehod that allows to present a matrix of methodological differences in VAT exemption qualification. The main research results are the following: EAEU states' differences in what concerns determination an object of taxation and a list of VAT-free operations do not have a significant distorting effect on the mutual trade of these countries. Meanwhile, differences in determination of place of supply of goods or services and tax rates change import flows and violate the principles of free competition. At the end of the research the author offers areas of improvement of indirect taxation (in what concerns VAT) in the member states of the Eurazian Economic Union. 

Keywords: free trade, place of sale of services, tax rate, harmonization, object of taxation, EAEU, VAT, market competition, tax, principle of destination country

Аннотация: В статье рассматривается актуальное состояние законодательства по налогу на добавленную стоимость в отношении сделок с иностранными компаниями. В первой части статьи представлена краткая системно-обобщённая характеристика действующего до 2019 года российского порядка налогообложения трансграничных услуг с учетом различия в налогообложении таких операций по договорам с резидентами стран ЕАЭС и третьих стран. Особое внимание уделено правилам определения места реализации работ (услуг), обоснована целесообразность полного отказа от определения местом реализации работ (услуг) страны исполнителя, а также предложен альтернативный вариант такому изменению. Следующие части статьи посвящены последним изменениям в российском налоговом законодательстве в этой сфере. Вторая часть статьи представляет собой обзор и обобщение полемики вокруг вступившего в силу с 01.01.2019 нового порядка исчисления и уплаты НДС при оказании услуг в электронной форме по договорам с нерезидентами, сделан вывод о применимости порядка в рамках ЕАЭС, приведены примеры, изложены ожидания в отношении будущего развития законодательства, в том числе в отношении критериев и перечня таких услуг. В третьей части статьи представлен анализ новых норм, регулирующих экспорт услуг, принятых в апреле этого года и вступающих в силу с 01.07.2019 года, дана им оценка. Сделан вывод о положительном влиянии данной нормы на финансовое состояние и процессы налогоплательщиков. В то же время обозначена проблема на уровне налогового администрирования таких услуг налоговыми органами, предложено два варианта ее решения.

Ключевые слова: налоговое администрирование, возмещение НДС, экспорт услуг, налоговый агент, услуги в электронной форме, ЕАЭС, принцип страны назначения, место оказания услуги, налог на добавленную стоимость, косвенные налоги

Abstract: The article is devoted to the current state of value-added tax law in relation to deals with foreign companies. In the first part of the article the authors provide a brief description of applicable Russian cross-border tax laws taking into account differences in taxation of such operations based on contracts with EAEU and third countries' residents. The authors focus on how to determine the place of provision of works (services), prove the need in complete refusal from determination of the place of provision of services in the performer's country as well as offer an alternative thereto. The following parts of he article are devoted to the most recent changes in the Russian tax law. The second part of the article contains a full review and summary of disputes around the law that came in force on January 1, 2019 and set forth a new procedure for calculation and payment of VAT when electronic services are provided based on contracts with non-residents. The authors conclude that the aforesaid procedure may be applied in the territory of EAEU, provide examples and list expectations regarding future development of the legislation including criteria and list of such services and works. The third part of the article describes the results of analysis of new laws regulating expert of services issued in April of 2019 and came to force on July 1, 2019. At the end of the article the authors emphasize the positive influence of the aforesaid law on the financial condition and processes of taxpayers. At the same time, they outline the problem that arise at the level of tax administration of such services and offer two solutions of this problem. 

Keywords: indirect taxes, tax administration, VAT refund, export of services, destination principle, EAEU, electronic services, tax agent, value added tax, place of provision of services

Аннотация: В данной статье рассмотрены основные изменения законодательства Российской Федерации в сфере кадастровой оценки, которые повлекли за собой образование бюджетных учреждений для осуществления проведения государственной кадастровой оценки. В соответствии с нововведениями в законодательстве данной отрасли, главным нормативным документом, регулирующим деятельность государственных бюджетных учреждений (ГБУ), определяющих кадастровую стоимость объектов недвижимости, в настоящий момент является Федеральный закон №237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» от 3 июля 2016 года. Приведены новые правила проведения государственной кадастровой оценки, установления кадастровой стоимости объектов недвижимости в соответствии с Методическими указаниями о государственной кадастровой оценке (утв. приказом Минэкономразвития России от 12.05.2017 № 226). ГБУ определяют кадастровую стоимость вновь учтенных, ранее учтенных объектов недвижимости и объектов недвижимости, в отношении которых произошло изменение их количественных и (или) качественных характеристик. На ГБУ, также, возложены функции по предоставлению разъяснений по определенной кадастровой стоимости, по сбору, обработке, систематизации и накоплению сведений об объектах недвижимости.

Ключевые слова: кадастровая оценка, кадастровая стоимость, закон об оценке, налоги, правила кадастровой оценки, определение кадастровой стоимости, ценообразующие факторы, исчисление налога, инвентаризационная стоимость, фактическое использование

Abstract: The article is devoted to the main changes in the law of the Russian Federation regarding cadastral valuation. Those were the changes that resulted in creation of special budgetary institutions to perform state cadastral valuation. Pursuant to amendments to the law, the main regulatory instrument that govern the activity of state budgetary institutions determining the cadastral value of real estate items is the Federal Law No. 237 'State Cadastral Valuation' of July 3, 2016. The authors of the article describe the new rules for state cadastral valuation and determinatino of cadastral value of real estate items in accordance with The State Cadastral Valuation Guidelines (approved by the Decree No. 226 of the Ministry of Economic Development of Russia on May 12, 2017). Special state budgetary institutions determine the cadastral value of newly registered and previously registered real estate items as well as real items which qualitative and/or quantitative parameters have been changed. These institutions also have the function to give explanations regarding the process of cadastral value determination, collection, processing, systematization and accumulation of data about real estate items. 

Keywords: pricing factors, determination of cadastral value, cadastral valuation rules, tallage, the assessment act, cadastral value, cadastral valuation, tax calculation, inventory cost, actual use

Аннотация: Предметом исследования являются судебные доктрины применения категории «добросовестность» в российском налоговом праве. Автор указывает на факторы, которые поспособствовали возникновению таких правовых доктрин, затрагивает вопрос об обоснованности использования вышеуказанной категории в соответствующей правовой отрасли, а также уделяет внимание пониманию добросовестности с точки зрения права. В статье подробно рассматриваются формирующиеся в настоящее время в нашей стране судебные доктрины «добросовестного налогоплательщика», «необоснованной налоговой выгоды», а также «добросовестного налогового администрирования». Методологическую основу исследования составили такие формально-логические методы как анализ, синтез, индукция. Кроме того, автором были использованы исторический метод и системный подход. Основные выводы проведенного исследования заключаются в том, что использование категории «добросовестность» в российском налоговом праве привело к формированию трех вышеуказанных судебных доктрин, одна из которых была недавно частично кодифицирована законодателем. Они обеспечивают более гибкое регулирование налоговых правоотношений, в противовес излишнему формализму, способствуют объективно необходимому восполнение пробелов налогового законодательства, и, соответственно, влекут за собой справедливое разрешение налоговых споров. Кроме того, высказывается предположение, что возможно возникновение и иных судебных доктрин использования категории «добросовестность» в российском налоговом праве.

Ключевые слова: Необоснованная налоговая выгода, Добросовестный налогоплательщик, Добросовестное налоговое администрирование, Налоговое планирование, Налоговая оптимизация, Налоговое право, Судебная доктрина, Добросовестность, Уклонение от налогообложения, Уход от налогов

Abstract: The subject of the research is the judicial doctrines of the good faith concept in the Russian tax law. The author of the article describes the factors that contributed to the creation of such judicial doctrines, discusses the reasonability of the use of the aforesaid concept in law and focuses on the definition of good faith given by law. Kharitonov examines developing judicial doctrines of 'good-fath taxpayer', 'unjustified tax benefit', and 'good-faith tax administration'. The methodological basis of the research includes formal law methods such as analysis, synthesis, and induction. Moreover, the author has used the historical method and systems approach. The main conclusion of the research is that the use of the good faith concept in Russian tax law has created aforesaid three judicial doctrines, one of these doctrines  Unjustified tax benefit, Good-faith taxpayer, Good-faith tax administration, Tax planning, Tax optimization, Tax law, Judicial doctrine, Good faith, Tax evasion, Tax avoidance

Keywords: Judicial doctrine, Tax law, Tax optimization, Tax planning, Good-faith tax administration, Good-faith taxpayer, Unjustified tax benefit, Good faith, Tax evasion, Tax avoidance

Аннотация: В статье автором рассмотрены различные позиции относительно содержания категории «правовой статус», на основании чего, сделан вывод о том, что правовой статус резидентов территорий опережающего социально-экономического развития включает в себя помимо прав и обязанностей, также и юридические гарантии, и юридическую ответственность. В статье представлены положения Федерального закона «О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации», принятого в 2014 году, характеризующие правовой статус резидентов территорий опережающего социально-экономического развития. Используя формально-логические методы исследования легального понятия «Резидент территории опережающего социально-экономического развития» определены признаки резидента. Проанализировано законодательство и подзаконные правовые акты, регулирующие правовой статус резидентов территорий опережающего социально-экономического развития. Изучена процедура получения правового статуса резидента особого правового режима. Основными результатами исследования в рамках статьи является выяление недостатков правового регулирования соглашения, заключаемого между резидентом территории опережающего развития и управляющей компанией. Предложено авторское определение соглашения об осуществлении деятельности. Обосновано, что соглашение об осуществлении деятельности имеет форму публично-правового договора. Автором резюмируется, что правовой статус резидентов территорий опережающего социально-экономического развития и их деятельность эффективно воздействует на развитие экономики муниципальных образований, что соответствует целям введения правового режима территорий опережающего социально-экономического развития.

Ключевые слова: правовой статус, резидент, территория опережающего развития, налоговые льготы, финансовое право, налоговое право, свободная экномическая зона, предпринимательская деятельность, управляющая компания, соглашения

Abstract: In her research Abdullina analyzes views and opinions on the content of the 'legal status' category and makes a conclusion that the legal status held by the residents of the territories of advanced development imply not only rights and obligations but also legal guarantees and legal responsibility. The article covers provisions of the Federal Law on Territories of Advanced Development in the Russian Federation adopted in 2014 that describes the legal status held by the residents of the territories of advanced development. Using the formal logical research methods to analyse the definition of 'resident of the territory of advanced development', the author defines features of a resident. She also analyzes the laws and acts that regulate the legal status held by the residents of the territories of advanced development and the procedure of becoming a resident of a special legal regime. The main results of the research are the description of the drawbacks that are typical for the regulation of the agreement between residents of the territories of advanced development and the Management Company. The author offers her on definition of the Activity Agreement and proves that the Agreement has a public form. The author summarizes that the legal status held by the residents of the territories of advanced development and their activity have a positive effect on the development of the economy of municipal units which satisfies the goals of introducing a special legal regime of territories of advanced development. 

Keywords: free economic zone, tax law, financial law, tax privileges, territories of advanced development, resident, legal status, business activity, Management Company, agreement

Аннотация: Повышение качества управленческих решений в области оценки и регулирования налоговой нагрузки организаций в первую очередь связано с диагностикой её текущего состояния, поэтому тематика исследования является актуальной на сегодняшний день. Под диагностикой следует понимать оценку текущего состояния хозяйствующего субъекта или организации, как косвенными, так и прямыми методами. В связи с этим, предметом исследования является методология оценки и государственного регулирования налоговой нагрузки организаций в рамках законодательства Российской Федерации. В исследовании были использованы методы анализа и синтеза, эволюционный и системный подходы, методы многомерной статистики и имитационного моделирования. Работа посвящена разработке концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария, целью которой является обеспечение баланса между фискальной и стимулирующей функциями налогов на основе предварительной диагностики текущего состояния налоговой нагрузки при помощи разработанного в концепции диагностического инструментария. Применение разработанного инструментария будет способствовать повышению качества контрольно-аналитической работы ФНС.

Ключевые слова: концепция, базовые положения концепции, налоговая нагрузка организаций, диапазон налоговой нагрузки, регулирование налоговой нагрузки, оценка налоговой нагрузки, диагностика налоговой нагрузки, экономико-математический инструментарий, ФНС, контрольно-аналитическая работа ФНС

Abstract: Increasing the quality of management decisions in the field of organisational tax burden evaluation and regulation, first of all, relates to the process of diasnosing the current state thereof, thus the topic of the research is very important. Diagnostics shall mean the evaluation of the current state of an economic entity or organization using both direct and indirect methods. The subject of the research is the methods of evaluation and state regulation of organisational tax burden under the laws of the Russian Federation. In their research the authors have used the methods of analysis and synthesis, evolutionary and systems aproaches, multivariate statistics and simulation modeling. The research is devoted to the development of the concept of organizational tax burden regulation based on economic and mathematical instruments that is aimed at ensuring the balance between fiscal and stimulating functions of taxes based on the prior diagnostics of the current state of tax burden using the diagnostic instruments developed as part of the concept. According to the author, these instruments can increase the quality of control and analytical efforts of the Federal Tax Service. 

Keywords: diagnostics of tax burden, tax burden assessment, tax burden regulation, tax burden range, tax burden of organizations, basic provisions of the concept, concept, economic and mathematical tools, FTS, control and analytical work of the FTS

Аннотация: Объектом исследования является налогообложение недвижимого имущества физических лиц и организаций исходя из кадастровой стоимости. Предметом исследования является действующий порядок уменьшения налоговой базы при налогообложении объектов недвижимости в связи с переходом на кадастровую оценку. Особое внимание уделяется вопросам распределения налоговой нагрузки в результате применения действующего порядка уменьшения налоговой базы на определенную величину площади налогооблагаемого объекта. Автором на основе выборки налогооблагаемых объектов проведено эмпирическое исследование, в результате которого выявлено, что применение такого вычета приводит к неравномерному налогообложению объектов одного вида и распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками. Методология исследования основывается на общенаучных принципах объективности и всесторонности. При проведении исследования использованы общие методы научного познания, в частности, анализ, аналогия, обобщение, табличный и графический методы представления данных. Переход к кадастровой стоимости для целей налогообложения недвижимого имущества обусловил принятие мер по предотвращению роста налоговой нагрузки. Однако уменьшение суммы налоговых обязательств за счет вычета из налоговой базы части площади налогооблагаемого объекта приводит к ее неравномерному и несправедливому распределению. В статье на основе анализа нового порядка налогообложения объектов недвижимости выявлены подходы к установлению льгот и даны предложения по их совершенствованию в целях повышения эффективности государственной поддержки.

Ключевые слова: кадастровая стоимость, недвижимое имущество, физические лица, имущественные налоги, налоговая нагрузка, налоговая база, налоговая ставка, налогоплательщики, налоговый вычет, объект налогообложения

Abstract: The object of the research is the process of taxation of immovable property belonging to physical entities and organisations based on their cadastral value. The subject of the research is the effective procedure of decreasing the tax burden in the process of immovable property taxation as a result of the transfer to cadastral evaluation. The author of the article focuses on the issues related to the distribution of tax burden as a result of implementing the effective procedure of the tax burden decrease by a certain square amount of a taxable object. Based on the analysis of selected taxable objects, the author carries out an empirical research. As a result of the research, the author concludes that the application of this procedure results in inequal taxation of objects of one kind and distribution of tax burden between taxpayers. The methodology of the research is based on general research principles such as the principle of objectivity and the principle of versatility. In the course of the research the author has also used such research methods as analysis, analogy, generalisation, tables and graphs to present data, etc. The shift to the cadastral value procedure for immovable property taxation purposes creates the need to apply measures aimed at preventino of the tax burden growth. However, the decrease of tax obligations at the account of deduction of taxable property square from the taxable base results in uneven and unfair distribution of the tax burden. Based on the analysis of a new immovable property taxation procedure, the author offers approaches to estabishing tax rebates and give recommendations on their improvement and raise of efficiency.  

Keywords: tax deduction, taxpayers, tax rate, tax base, tax burden, property taxes, individuals, immovable property, cadastral value, object of taxation

Аннотация: Предметом исследования являются налоговые риски государства, возникающие в условиях цифровизации экономических и бизнес-процессов. Развитие цифровой экономики влечёт за собой новые проблемы, в том числе связанные с законодательным регулированием. Актуальной становится и проблема вновь возникающих налоговых рисков государства.Автор исследует основные направления возникновения налоговых рисков государства такие, как: 1. риски, связанные с увеличением объемов интернет-торговли; 2. риски, связанные с развитием занятости в сети интернет; 3. риски, связанные с широким распространением криптовалют. В исследовании применялись общие методы научного познания: наблюдение, сравнение, сбор, обобщение и анализ, дедукция и индукция. Информационную базу исследования составили нормативные и законодательные акты, статьи из экономических и финансовых изданий, электронные ресурсы. Научная новизна исследования обусловлена обобщением и анализом основных недостатков действующего законодательства, в т.ч. налогового, приводящих к возникновению налоговых рисков государства. Основные выводы: предпринимаемых шагов по законодательному регулированию проявлений цифровой экономики в настоящее время недостаточно для нивелирования возникающих налоговых рисков государства, необходимо дальнейшее совершенствование нормативно-правовой базы, при этом совершенствоваться должно не только налоговое законодательство.

Ключевые слова: налогообложение, цифровая экономика, налоговые риски государства, налоговое администрирование, электронная коммерция, занятость в сети, фрилансеры, самозанятые, криптовалюта, теневая экономика

Abstract: The subject of the research is the tax risks of the state arising under the conditions of digitizing of economic and business processes. Rapidly developing digital economy creates new problems including those that relate to the legal regulation. The problem of emerging tax risks of the state also come to the front. In her research Golovina analyzes the main trends of developing tax risks of the state including the following: 1. risks that arise as a result of increasing volumes of Internet trade; 2. risks that arise as a result of a growing number of the employed on the Internet; 3. risks that arise as a result of a wide distribution of crypto-currency. The author of the research has applied general research methods such as observation, comparison, collection, summary and analysis of data, deduction and induction. The informational background of the research involved laws and regulations, articles and researches of economic and financial editions, and electronic media. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the author summarizes and analyzes the main defects of the applicable legislation including tax laws that create tax risks of the state. The main conclusion of the research is that the measures being undertaken now to regulate digital economy development are insufficient to eliminate tax risks of the state, thus it is necessary to further improve the legal basis including tax laws and others. 

Keywords: self-employed, freelancers, employment in the Internet, e-commerce, tax administration, tax risks of the state, digital economy, taxation, crypto-currency, shadow economy

Аннотация: Предметом исследования является эффективность контрольной работы ФНС России. Объектом исследования является деятельность ФНС России по контролю (надзору) по налогам и сборам. Автор подробно рассматривает вопросы налогового контроля, в частности, налоговые проверки. Особое внимание уделяется анализу эффективности деятельности ФНС России. Дана оценка результативности налоговых проверок. Представлены данные по доначисленным платежам с указанием новых систем контроля, которые отразились на динамике поступлений. В статье затронут вопрос и о налоговых преступлениях, представлены результаты межведомственного взаимодействия ФНС России и Следственного комитета РФ. Автором рассмотрены изменения Уголовного кодекса РФ в 2017 г. относительно налоговых преступлений. В исследовании использовались такие методы как: организационные, в частности, комплексный, сравнительный, эмпирические, в частности сравнение, дедукция. Основными выводами проведенного исследования являются предложенные мероприятия, способствующие повышению эффективности налогового контроля. Особым вкладом автора в исследование темы является подход к определению «налоговый контроль» с позиций различных авторов, а также подробный анализ эффективности контрольной работы ФНС России за последние 5 лет. Новизна исследования заключается в авторском определении понятия "налоговый контроль".

Ключевые слова: налог, налоговый контроль, нарушение, преступление, уклонение, ответственность, доначисления, уголовный кодекс, налоговый кодекс, бюджет

Abstract: The subject of the research is the efficiency of control activities of the Federal Tax Service of Russia. The object of the research is the activity of the Federal Tax Service of Russia devoted to control (supervision) of taxes and levies. The author of the research examines tax control issues, in particular, tax inspections. The author pays special attention to analyzing efficiency of activities performed by the Federal Tax Service of Russia and gives an assessment of efficiency of tax inspections and audits. The author provides data regarding additional charges and points out new systems of control that influenced the dynamics of revenues. The author also touches upon the question about tax crime and gives results of interdepartment interaction between the Federal Tax Service of Russia and Russian Investigative Committee. The author analyzes changes in the Criminal Code of the Russian Federation in 2017 regarding tax crime. In her research the author used such methods as integral analysis, comparison, and empirical methods such as deduction. The main result of the research is the activities and measures offered by the author to increase efficiency of tax control. The author's special contribution to the topic is her analysis of definitions of 'tax control' given by researchers and detailed analysis of efficiency of control activities of the Federal Tax Service of Russia over the past 5 years. The novelty of the research is caused by the author's definition of 'tax control'.

Keywords: additional charges, liability, evasion, crime, violation, tax control, tax, criminal code, tax code, budget

Аннотация: Предметом исследования являются проблемы соотношения законодательства о налогах и сборах с конкурсным законодательством, а также влияние последнего на принцип личного исполнения налоговой обязанности. Отдельные вопросы рассматриваются эпизодически в рамках регулирования правоотношений, возникающих в делах о банкротстве, при этом следует признать, что отсутствуют комплексные работы, посвящённые особенностям исполнения налоговой обязанности в делах о банкротстве, в том числе за счет контролирующих должника лиц. Сложность избранной тематики усугубляется в делах о несостоятельности граждан и индивидуальных предпринимателей, которые по общему правилу отвечают по своим налоговым обязательствам лично и только за счет принадлежащего им имущества. В основе исследования метод исторического и сравнительного правоведения, а также правового моделирования. Работе демонстрирует новые веянья в судебной арбитражной практике, складывающиеся под воздействием изменившегося законодательства и принятых в связи с этим разъяснений. В результате выявлены положительные и отрицательные факторы произошедших изменений в регулировании вопросов привлечения к субсидиарной ответственности контролирующих налогоплательщика (гражданина или индивидуального предпринимателя) лиц. Автором сформулирован ряд рекомендаций практического характера для квалификации отношений между гражданином банкротом и контролирующим должника лицом в качестве оснований взыскания убытков или привлечения такого лица субсидиарной ответственности.

Ключевые слова: Налогообложение, банкротство, несостоятельность, субсидиарная ответственность, налоговая ответственность, убытки, контролирующие лица, обязательные платежи, уполномоченный орган, финансовый управляющий

Abstract: The subject of the research is the correspondence of tax and levy legislation to competition laws and the influence of the latter on the principal of personal execution of tax responsibility. Izvekov views the issue in relation to regulation of legal relations arising in cases of bankruptcy. Noteworthy, that there are no in-depth researches that would be devoted to particularities of execution of tax responsibility in bankruptcy cases including that at the account of controlling persons. Being already a complex topic, obligatory payments become even a more serious issue when it comes to insolvency of citizens and individual entrepreneurs who are held liable both personally and to the full extent of its assets. The research is based on the methods of historical and comparative law as well as legal modelling. In his research Izvekov demonstrates new trends in the arbitration judicial practice that have been developing under new legislation and law interpretations. As a result of the research, the author of the article describes positive and negative factors caused by amendments to legal provisions that regulate subsidiary responsibility of taxpayer (citizen or individual entrepreneur) controlling persons. The author of the article also makes a number of practical recommendations to qualify relations between a bankrupt person and controlling person as the grounds for either recovery of damage or bringing to subsidiary responsibility. 

Keywords: obligatory payment, controlling persons, damages, tax responsibility, subsidiary responsibility, insolvency, bankruptcy, Taxation, tax authority, financial manager

Аннотация: Вопрос правового регулирования общественных отношений в приднестровском регионе Республики Молдова представляет собой яркий пример взаимодействия международных и национальных норм. В cилу реализации принципа равноправия и самоопределения народов было ограничено действие правовых норм (в частности, налоговых) на территории Приднестровья. Данное обстоятельство привело к формированию двух налоговых систем в рамках одного государства – Республики Молдова. Предметом исследования является налоговое законодательство и практика его применения на территории Республики Молдова с учетом ограниченного действия таких норм в пространстве. Методологическую основу исследования составляют как общенаучные, так и частнонаучные методы, характерные для проведения научных исследований в области права. К общенаучным методам относятся анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический, лингвистический методы. Основные частнонаучные методы, используемые при проведении настоящего исследования, – формально-юридический, структурно-системный методы и метод сравнительного правоведения. В настоящей статье предпринята попытка выявления и анализа особенностей правового регулирования налогообложения в приднестровском регионе с учетом действующих нормативных предписаний и правоприменительной практики, а также международных норм. Такие особенности затрагивают вопросы нормативных источников регулирования налогообложения в Приднестровье, прав и обязанностей налогоплательщиков, а также непосредственной реализации норм. В статье приведена аргументация в пользу необходимости реформирования налоговой системы приднестровского региона с учетом некоторых трудностей, возникающих на практике в связи с действием налога на доходы организаций и отсутствием системы взимания НДС.

Ключевые слова: Республика Молдова, Приднестровье, налоги, принцип самоопределения народов, принцип территориальной целостности, налоговое законодательство, налоговые льготы, НДС, налог на доход, международные договоры

Abstract: The question about the legal regulation of social relations in the Trans-Dniester Region of the Republic of Moldova is a bright example of interaction between international and national standards. As a result of the principle of equal rights and self-determination of peoples, legal regulations (including tax rules) have been limited in the Trans-Dniester Region. That resulted in the formation of two taxation systems within one state, Republic of Moldova. The subject of the research is the tax legislation and practical implementation thereof in the territory of the Republic of Moldova takng into account limited legal rules and regulations. The methodological basis of the research includes both general research and special methods of law researches. General research methods included analysis and synthesis, induction and deduction, historical and linguistic methods. The main special methods used in the research included formal law, structural system methods and comparative law method. In this research Nani tried to define and analyze particularities of the legal regulation of taxation in the Trans-Dniester Region taking into account regulatory prescriptions in effect and law enforcement practice as well as international standards. These particularities relate to legal sources of taxation regulation in the Trans-Dniester Region, rights and responsibilities of taxpayers and implementation of taxation rules and regulations. The author of the article proves the need to reform the taxation system of the Trans-Dniester Region considering difficulties that arise in practice as a result of corporate profit tax and absence of the VAT collection system.   Republic of Moldova, Transnistria, taxes, principle of equal rights and self-determination of peoples, principle of territorial integrity, tax legislation, tax benefits, VAT, turnover tax, international treaties

Keywords: turnover tax, VAT, tax legislation, tax benefits, principle of territorial integrity, principle of equal rights and self-determination of peoples, taxes, Transnistria, Republic of Moldova, international treaties

Аннотация: Предметом исследования являются налоговые системы определенных развитых стран, которые являются лидерами - инновационного и экономического развития, в части подсистемы налоговых льгот и стимулов для инновационно - активных организаций частного сектора экономики. Подробно рассматривается комплекс и специфические черты инструментов налогового стимулирования в приведенных странах. Выявляются широко применяемые во всех национальных налоговых системах инструменты, их формы и подходы налогового стимулирования инновационной активности. Рассматриваются налоговые льготы и стимулы для инноваций в России и проводится сравнение с мировыми тенденциями в этой сфере. Методом исследования является ревизия налоговых стимулов, их дальнейшее обобщение, анализ, выявление преобладающих тенденций и принципов и сравнение полученных результатов между собой. Основными выводами проведенного исследования являются следующие положения: В большинстве исследуемых развитых стран используются налоговые стимулы для инноваций. Более половины исследуемых стран применяют, так называемые расходные стимулы, в виде налогового кредита. Также налоговый кредит в большинстве стран основан на приращении расходов на НИОКР. Предоставляемые налоговые стимулы дифференцированы по размеру бизнеса. Налоговые стимулы по отношению к доходам от инновационной деятельности применят только 4 приведенные страны. В России имеется широкий круг налоговых стимулов для инноваций, однако некоторые инструменты по своей сути отличаются от мировых аналогов, а также не соблюдается дифференцированный подход к организациям разного размера.

Ключевые слова: налоговые стимулы, льготы для инноваций, инструменты налогового стимулирования, налоговая система, налоги для НИОКР, основные налоговые стимулы, налоговые стимулы России, инновации, налоговые льготы, стимулирование

Abstract: The article reviews and systemizes the main and current tax incentives and incentives for innovative private sector organizations that are used in pre-selected countries - leaders in key indicators of innovation and economic development. The prevailing tendencies and main principles that are used in the construction of tax incentives and incentives for innovative active organizations of the private sector of the economy within the framework of the national tax system of the developed countries are determined. The obtained results and the identified approaches to stimulation are compared with existing tools and approaches to tax incentives for innovative activity of organizations in Russia. The main research methods include revision of tax incentives and their further generalisation, and anlaysis, determination of prevailing tendencies and principles and comparison of obtained results. The main conclusiosn of the research are the following: The majority of developed countries use tax incentives for innovation. More than half of these countries apply so-called expendable incentives in the form of credit against tax. In a majority of countries this credit is also based on accession of research and development costs. The tax incentives offered vary according to the size of business. Only four countries out of the studied ones apply tax incentives for innovation activity revenues. Russia uses a wide range of tax incentives for innovation, however, these instruments are very different from their world versions. Russia does not have a differentiate approach to different sizes of business, either. The main directions of reforming the domestic system of tax incentives for stimulating the innovative activity of the private sector are also outlined.

Keywords: tax incentives in Russia, basic tax incentives, tax for R&D, tax system, tax incentive tools, incentives for innovation, tax incentives, innovations, tax exemptions, incentive

Аннотация: Объектом исследования является механизм взимания и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость и экономические эффекты, возникающие в результате выбора отдельных элементов данного налога. Предметом исследования является налогообложение продовольственных товаров при их реализации и использование отдельных освобождений от НДС. Авторы подробно рассматривают возникающие эффекты от применения установленной для операций с продовольственными товарами пониженной ставки. Особое внимание авторы уделяют исследованию распределительного эффекта в результате применения пониженной ставки НДС, установленной при реализации продуктов питания, между домохозяйствами с разным уровнем благосостояния. Методологической основой исследования послужило действующее в Российской Федерации законодательство о налогах и сборах в части установления НДС, а также официальные данные статистической информации Федеральной налоговой службы России и Федеральной службы государственной статистики. При проведении исследования использованы следующие методы научного познания: наблюдение, анализ и обобщение. В результате исследования выявлена неэффективность применения пониженной ставки НДС для определенных групп продуктов питания, установленной в целях реализации мер по поддержке малоимущих категорий налогоплательщиков. Особый вклад авторов в исследование темы заключается в обосновании необходимости отказа от установления льготы по НДС в виде пониженной ставки налога для продовольственной продукции. Новизна исследования заключается в предложенных авторами мерах компенсационного характера в случае отмены указанной льготы по НДС, а также в сформулированных общих принципах налоговой политики, направленных на минимизацию искажающих экономических эффектов от НДС.

Ключевые слова: НДС, реализация товаров, пониженная ставка, субсидии, налоговые льготы, доходы бюджета, налоговая политика, доходы налогоплательщика, продовольственный товар, налоговая нагрузка

Abstract: The object of the research is the mechanism of collection and calculation of the VAT taxable base and economic effects created as a result of selecting particular elements of this tax. The subject of the research is the taxation of food products in the process of their disposal and use of certain VAT exemptions. The authors of the article examine effects that arise as a result of implementing reduced rates established for operations with food products. The authors pay special attention to the analysis of the distribution effect as a result of applying the reduced VAT rate established in the process of disposal of food products between households with different levels of prosperity. The methodological basis of the research is the applicable Russian Federation law about taxes and levies, in particular, VAT tax, as well as official statistical data provided by the Federal Tax Service and Russian Federal State Statistics Service. The following research methods have been used by the authors in the course of their research: observation, analysis and summarisation. As a result of their research, the authors have discovered inefficiency of the VAT reduced tax rate for certain groups of food products established for the purpose of supporting indigent groups of taxpayers. The authors' special contribution to the research of the topic is that they prove the need to refuse from the established VAT rebate in the form of reduced tax rates for food products. The novelty of the research is caused by the fact that the authors offer a set of compensation measures in the event of refusal from the aforesaid VAT rebate as well as develop general principles of tax policy aimed at minimisation of distoring economic effects from VAT. 

Keywords: taxpayer’s revenue, tax policy, budget revenue, tax benefits, subsidies, lower rate, supply of goods, value added tax, supply of food, tax burden

Аннотация: Предметом исследования является система принципов, оказывающих воздействие на формирование налоговой системы и проводимую государством налоговую политику. Объектом исследования является действующее российское налоговое законодательство, научная и справочная литература.Особое внимание уделяется проблеме отражения принципов налогообложения в российском законодательстве о налогах и сборах. Критически анализируются приведенные в Налоговом кодексе РФ принципы налогообложения, их сущностное содержание. Показывается, что форма и содержание изложенных в Налоговом кодексе РФ принципов налогообложения может оказывать негативное воздействие на формирование и развитие российской налоговой системы и проводимую государством налоговую политику В качестве методологической основы анализа используется системный анализ положений налогового законодательства, метод сопоставления взглядов российских и зарубежных авторов на систему принципов налогообложения Основными выводами работы являются следующие. Доказывается необходимость закрепления в российском налоговом законодательстве принципов налогообложения путем введения в Налоговый кодекс РФ специальной главы о принципах, которые должны быть заложены в формирование и развитие российской налоговой системы. показывается необходимость завершения формирования общепринятой в мировой теории и практике системы принципов налогообложения. Особым вкладом автора являются рекомендации по структуре предлагаемого раздела Кодекса, а также о составе и видах современных принципов налогообложения. Новизна исследования заключается в комплексном рассмотрении теоритических и практических вопросов системы принципов налогообложения, теоретическом обосновании необходимости внесения поправок в действующее налоговое законодательство в данной области.

Ключевые слова: доходы бюджета, налог, налоговая политика, налоговая система, налоговое стимулирование, Налоговый кодекс, налогообложение, преференции, принципы налогообложения, справедливость налогообложения

Abstract: The subject of the research is the system of principles that influence the development of the tax system and tax policy of the state. The object of the research is the current Russian tax laws, academic and reference literature. In his research Panskov pays special attention to how tax principles are presented in Russia's laws on laws and levies. He conducts a critical analysis of tax principles set forth by the Tax Code of the Russian Federation and describes their contents. It is demonstrated that the form and content of tax principles as they are stipulated by the Tax Code of the Russian Federation may have a negative effect on the formation and development of Russia's tax system and tax policy. The methodological basis for analysis involves systems analysis of the provisions of laws and comparison of views of Russian and foreign researchers on the taxation principles system. The main conclusions of the research are the following. The author proves the need to fix principles of taxation in Russia's tax laws by adding a special chapter that would describe principles formatoin and development of Russia's tax system should be based upon. The author also emphasizes the need to adopt the system of taxation principles used in the world theory and practice. The author's special contribution is his recommendations concerning the structure of the section that he suggests to add to the Tax Code as well as description of the contents and types of modern principles of taxation. The novelty of the research is caused by the fact that the author carries out a comprehensive analysis of theoretical and practical issues related to the system of taxation principles as well as offers a theoretical substantiation of the need to make amendments to the current tax laws in this sphere. 

Keywords: preferences, taxation, Tax Code, tax incentives, tax system, tax policy, tax, budget revenues, principles of taxation, tax equity

Аннотация: Объектом исследования является процесс администрирования поступлений в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации. Предметом исследования выступает совокупность мероприятий, направленных на идентификацию платежей в процессе учета и распределения доходов, осуществляемого органами Федерального казначейства. Автором подробно рассмотрены причины отнесения поступивших в доходы бюджетов платежей к разряду невыясненных поступлений. Сделан анализ динамики состава платежей, отнесенных к невыясненным поступлениям в разрезе бюджетов бюджетной системы РФ. Обобщен опыт органов Федерального казначейства по взаимодействию с администраторами поступлений, выступающих ответственными в бюджетном процессе за доведением информации о реквизитах платежей в доходы бюджетов. Использованы системный, статистический и логический виды анализа, а также описательные, сравнительные методы обработки и систематизации данных. Основной вывод по итогам проведенного исследования: сокращение объема невыясненных платежей является ключевой задачей в процессе организации исполнения бюджетов по доходам, охватывающей всех участников данного процесса. Новизна исследования заключается в том, что проблема невыясненных поступлений в бюджетную систему Российской Федерации рассмотрена через взаимодействие участников процедур, входящих в организацию исполнения бюджетов по доходам, их роль в информационном обеспечении данного процесса. Исследование эффективности администрирования поступлений в процессе исполнения бюджетов по доходам рассматривается в контексте оценки деятельности всех администраторов поступлений, а не только налоговых органов. Практическая значимость состоит в анализе динамики объемов невыясненных поступлений в бюджеты всех уровней и определении причин возникновения неклассифицированных платежей, разработке предложений автора по совершенствованию процедур исполнения бюджетов по доходам, в частности, сокращения объема невыясненных платежей.

Ключевые слова: доходы бюджета, доходы, исполнение бюджета, Федеральное казначейство, администратор доходов бюджета, поступление, бюджет, невыясненные поступления, платеж, плательщик

Abstract: The object of the research is the administration process of receipts in the budgets of the Russian Federation budgetary system. The subject of the research is a set of measures aimed at the identification of payments in the accounting process and income distribution carried out by the bodies of the Federal Treasury. The author examines the reasons for assigning received monthly budget payments to the discharge of outstanding revenues. The author also analyses dynamics of the composition of the payments related to outstanding revenues and summarizes experience of the Federal Treasury bodies in cooperating with administrators of receipts, acting responsible in the budget process for bringing information about details of payments in budget revenues. The author uses such methods as the systems, statistical and logical analyses, as well as descriptive, comparative methods of processing and organizing data. The main conclusion of the research is that the reduction of outstanding revenues is a key challenge in the process of execution of budget revenues, covering all stakeholders in the process. The novelty of the research is caused by the fact that the problem of outstanding receipts to the budgetary system of the Russian Federation is considered from the point of view of the interaction between actors of budget income administration as well as their role in the information support of the process. Efficiency of budget income administration is viewed in terms of assessment of all revenue administrators but not only tax authorities. The practical importance of the research is caused by the fact that the author analyzes the dynamics of the volumes of oustanding revenues into the budgets of all levels, defines the causes of occurence of such outstanding revenues, and gives recommendations regarding how to improve the system of budget revenue administration, in particular, how to reduce the volume of oustanding revenues.

Keywords: administrator of budget revenues, Treasury, budget administration, incomes, budget income, revenues, budget, unclassified incomes, payment, payer

Аннотация: Вопросы оценки эффективности инструментов налогового стимулирования являются актуальными на протяжении всего периода функционирования российской налоговой системы. Особую остроту они приобрели в период политической и экономической нестабильности, вызвавшей необходимость модернизации производств и стимулирования инвестиционно-инновационной активности в стране. Действующие инструменты налогового стимулирования в налоговой системе России отличаются большим разнообразием их форм и видов, однако их результативность оценивается не в полной мере и не должным образом. Для повышения качества результативности налоговых льгот и прочих преимуществ должна выступить инвентаризация, как начальный этап оценки их эффективности. Даны примеры характеристики налоговых льгот для целей их инвентаризации, что, в свою очередь, позволит систематизировать все налоговые преимущества по классификационным признакам, выделив их сходства и отличия и, таким образом, выработать некий общий подход к разработке критериев и расчетных показателей, оценивающих их эффективность Приведенные и разработанные критерии эффективности дополнены расчетными показателями, которые могут дополняться частными по отдельным налоговым льготам, их видам и прочим инструментам, группам налогов, категориям налогоплательщиков, отраслям, видам деятельности и прочим показателям в зависимости от целей исследования. С помощью вышеприведенных показателей принимаются решения по отбору эффективных налоговых льгот с целью создания «оптимальной системы налоговых льгот и прочих преимуществ», под которой следует понимать совокупность налоговых льгот и прочих преимуществ, отвечающая основополагающим принципам льготного налогообложения и позволяющая максимально эффективно реализовать фискальную и регулирующую функцию налогообложения. Был сделан вывод о необходимости ее дальнейшего совершенствования. Использование количественной оценки невозможно без задействования дополнительных подходов (для оценки весов факторов, влияющих на показатели). Предполагается, что в оценке эффективности налоговых льгот могут быть использованы дополнительные исследования.

Ключевые слова: налоговые льготы, оценка эффективности, методика оценки эффективности, критерии эффективности, инвентаризация, систематизация, налоговые преференции, налоговые преимущества, налоговые инструменты, принципы льготного налогообложения

Abstract: The article is devoted to developing tools that enhance the assessment of efficiency of tax credits and other tax benefits. Issues related to evaluating the impact of tax incentive tools have been relevant throughout the entire period of operation of the Russian taxation system. These issues are becoming especially acute during the period of political and economic instability when there is the need to stimulate production and encourage investment and innovation activity in the country. The existing tools of tax incentives in the tax system of the Russian Federation differ in big variety of forms and types, but their impact is not fully and duly applied. To improve the quality of tax benefits and other tax advantages inventory as the initial stage of tax efficiency evaluation should be closely studied. The author gives examples of describing tax benefits for the purposes of their inventory, which in turn allows to organize all tax advantages on classification grounds highlighting their similarities and differences as well as to develop common approaches to the development of criteria and indicators evaluating their effectiveness. Efficiency criteria described herein are supplemented with calculated indices which can be further completed by certain tax benefits, their types, etc. instruments, groups of taxes, categories of taxpayers, branches, activities and other indicators depending on the objectives of the study. Using the above figures the author makes decisions regarding the selection of effective tax concessions in order to create an optimal system of tax incentives and other advantages which should be understood as the total of tax incentives and other advantages that meets the fundamental principles of preferential taxation and allows the most efficient implementation of fiscal and regulatory functions of taxation. In conclusion the author emphasizes the need to continue to improve the aforesaid model. According to the author, it is impossible to carry out a qualitative evaluation of tax efficiency without the engagement of additional approaches (to estimate the weights of the factors influencing indicators). It is assumed that tax incentives efficiency evaluation may be used for more research: for example, performance audit, interviews, and expert assessment.

Keywords: tax tools, tax benefits, tax preferences, ordering, inventory, performance, of the methods of evaluating the effectiveness, assessment of the effectiveness, tax incentives, principles of preferential taxation

Аннотация: Объект исследования настоящей статьи – налоговые отношения в современном российском обществе в условиях затянувшегося финансово-экономического кризиса. Предметом исследования является изменение ставки НДС и возможные социально-экономические последствия такого решения. В статье проведен анализ возможных результатов повышения ставки НДС, которые окажут негативное влияние, в виде снижения покупательской способности первую очередь на незащищенных слоев населения, а также приведут к росту теневого сектора экономики. На основе проведенного анализа, авторы приходят к выводу, что если такое решение будет принято, то бюджет РФ получит лишь незначительный дополнительный доход. Увеличение налоговой нагрузки повлечет за собой рост теневого сектора экономики, с которым Правительство РФ не готово эффективно бороться. Кроме этого, повышение ставки НДС на социально-значимые товары ограничит покупательную способность малоимущего населения. При подготовке статьи использован метод сравнительного анализа статистических данных официальных сайтов Минфина РФ, Минпромторга РФ, Росстата, а также метод обобщения указанных источников информации. Научная новизна заключается в том, что установлена корреляция между изменением поступления доли НДС по ставке 10% в общем объеме поступлений НДС и доли населения с денежными доходами ниже величины прожиточного минимума. Обоснованы выводы о том, что при увеличении фискальной функции налогов, которое происходит в условиях экономического кризиса, снижается регулирующая и социальные функции. Кроме этого, авторы приводят обоснование, того, что замена НДС на налог с продаж является более эффективным решением для повышения налоговых доходов, чем повышение ставок по НДС. Вывод основан на том, что налог с продаж более экономичен при его администрировании, как налоговыми органами, так и предпринимателями, а также менее подвержен применению схем уклонения от уплаты налогов. Сформулирована гипотеза о том, что повышение эффективности налогового контроля приводит к повышению налоговой нагрузки, но является справедливым, поскольку осуществляется преимущественно для недобросовестных налогоплательщиков. Фактически налоговая нагрузка выравнивается при этом увеличивается налоговая база в целом и создаются условия для здоровой конкуренции.

Ключевые слова: Теневая экономика, НДС, Косвенное налогообложение, Консолидированный бюджет, Социально-значимые товары, Социальная функция, Фискальная функция, Ставка налога, Лоббирование, Финансовый кризис

Abstract: The object of the research is the tax relations arising in a modern Russian soceity under the conditions of the lingering financial and economic crisis. The subject of the research is the changes in the VAT rates and possible social and economic consequences of such a decision. The authors of the research analyze possible results of increasing the VAT rate that may have a negative influence including decline in purchasing power (from the side of vulnerable segments of the population in the first place) as well as the growth of the shadow sector of economy. Based on the analysis carried out, the authors conclude that in case such a decision will be made, the Russian Federation budget will gain insignificant additional profit. The increase in the tax burden will lead to the growth of the shadow economy and the Russian Federation government is not quite ready to fight against it. In addition, the increased VAT rates for socially important goods will limit the consumer power of the poor. In the course of their research the authors have used the method of comparative analysis of statistical data obtained from official site sof the Ministry of Finances of the Russian Federation, the Ministry of Industry and Trade of the Russian Federation, Rosstat, and the method of the summary of aforesaid information sources. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the authors define a correlation between changes in the share of 10 percent VAT out of the general volume of VAT receipts and the share of population with the income lower than the minimum subsistence level. The authors also prove that the depression of the fiscal function of taxes under the conditions of the economic crisis reduces the regulative and social functions, too. In addition, the authors conclude that the sales tax is better manageable by both tax authorities and entpreneurs and less susceptible to tax avoidance schemes. The authors makes a hypothesis that the increase in the tax control efficiency will raise the tax burden which is quite fair because the tax control measures are undertaken in respect with dishonest taxpayers. In fact, this approach would allow to cover the gap in the tax burden in general and to create conditions for robust competition in particular. 

Keywords: tax rate, fiscal function, social function, socially significant goods, consolidated budget, indirect taxation, VAT, shadow economy, lobbying, financial crisis

Аннотация: Предметом исследования выступает субъективная сторона налоговых правонарушений, которая исследуется во взаимосвязи с общей теорией вины и субъективной стороны правонарушения. Авторами анализируются законодательные определения умысла и неосторожности, закрепленные в Налоговом кодексе РФ. При этом активно применяется сравнительно-правовой метод, выразившийся в сопоставлении в аналогичными категориями, закрепленными в Уголовном кодексе РФ и Кодексе об административных правонарушениях. Особое внимание уделяется осознанию противоправности как характеристики волевого элемента умысла и неосторожности в НК РФ. Раскрывается противоречивость судебной практики по вопросам характеристик вины налогового правонарушителя В процессе исследования применялись следующие методы научного познания: диалектический, формально-юридический, историко-правовой, сравнительно-правовой. Авторы использовали философские законы единства и борьбы противоположностей, перехода количественных изменений в качественные. В результате исследования авторы пришли к следующим выводам: Необходимо изменить статью 111 Налогового кодекса следующим образом: «совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло осознавать характер своих действий, или руководить ими вследствие психического расстройства, или иного болезненного состояния, исключающего возможность исполнить налоговую обязанность. Указанные обстоятельства доказываются налоговыми органами посредством проведения экспертиз, показаний экспертов, свидетелей, истребованием документов, а также иными способами». Законодателю необходимо изменить формулировку неосторожной формы вины, указав на осознание наличия общественной опасности налогового правонарушения. При понимании вины в налоговом праве необходимо исходить из ее психологической концепции, а не объективного непринятия мер. Общественная опасность налоговых правонарушений, совершаемых умышленно и по неосторожности, несопоставима. Поэтому законодателю необходимо дифференцировать ответственность за налоговые правонарушения, устанавливая в пункте первом статьи, предусматривающей налоговое правонарушение ответственность за его неосторожное совершение, а во втором пункте - за умышленное. Причем изменения, вносимые в Налоговый кодекс должны носить системный характер.

Ключевые слова: субъективная сторона, правонарушение, налоговое правонарушение, вина, вина налогового правонарушителя, умысел, неосторожность, формы вины, виды вины, налоговая противоправность

Abstract: The subject of the research is the subjective aspect of tax offenses that are being investigated in relation to the general guilt theory and the subjective side of the offense. The authors analyzed the legislative definition of intent and negligence as they are defined in the Tax Code of the Russian Federation. The authors applied the comparative law method expressed in relation to the same categories laid down in the Criminal Code and the RF Code of Administrative Offences. Particular attention is paid to the implementation of illegality as a characteristic element of willful intent or negligence in the Tax Code of the Russian Federation. The authors eveal the inconsistency of judicial practice on features of a tax offense. In the course of their research the authors have used the following research methods: dialectical, technical, historical law, and comparative law methods. The authors used philosophical principles of unity and struggle of opposites and transition from quantitative to qualitative changes. As a result of their research, the authors made the following conclusions. It is necessary to change Article 111 of the Tax Code as follows: 'commitment of an act with tax offence attributes by a taxpayer, i.e. individual who could not understand the nature of his actions or control his actions as a result of a mental disorder or any other sick condition that makes his or her unable to perform his or her tax duty at the moment of act commission. The aforesaid conditions are proved by tax authorities by conducting audits, analyzing expert or witness evidence, demanding the production of documents, or by any other means'. The legislator needs to change the definition of the guilt taking into account the fact whether an act creates a threat to social security or not. According to the authors of the article, when defining the guilt in the tax law it is necessary to base on the psychological concept of built but not objective non-performance of duties. Social threat of deliberate and negligent tax offences cannot compare. Therefore, the legislator needs to differentiate liabilities for tax offenses and define liability for a tax offense as  result of nigligence and liability for a deliberate tax offense. Amendments to the Tax Code should be of systemic nature. 

Keywords: form of guilt, carelessness, intent, wine tax offender, wine, tax violation, offense, subjective side, kinds of guilt, tax wrongfulness

Аннотация: Статья посвящена исследованию значения передачи с 1 января 2017 года администрирования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды налоговым органам РФ. Объектом исследования стали общественные отношения, возникающие в процессе администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Предметом исследования являются определение, задачи администрирования тех или иных платежей, цели и значение включения положений о страховых взносах в Налоговый кодекс РФ и передачи администрирования страховых взносов налоговым органам, а также исторический опыт правового регулирования исчисления и взимания обязательных платежей в государственные социальные внебюджетные фонды РФ. В целях исследования были использованы сравнительно-правовой метод, анализ нормативных источников, ретроспективный анализ, синтез и обобщение полученных результатов. В качестве научных выводов в статье предложено определение администрирования страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, установлены цели и задачи передачи полномочий по администрированию страховых взносов налоговым органам, проанализированы полномочия и процесс администрирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, в частности полномочия налоговых органов как администраторов страховых взносов в социальные внебюджетные фонды.

Ключевые слова: администрирование, страховые взносы, государственные внебюджетные фонды, социальные внебюджетные фонды, Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, единый социальный налог, налоговые органы, Налоговый кодекс, доходы бюджетов

Abstract: The article is devoted to the transfer of insurance payment administration to state social extra-budgetary funds of the Russian Federation tax authorities since January 1, 2017. The object of the research is the social relations arising in the process of administration of the Russian Federation budget revenues. The subject of the research is the definition and objectives of administration of these or those payments, purpose and role of provisions regarding insurance payments in the Tax Code of the Russian Federation as well as the transfer of  insurance payment administration by tax authorities and historical experience of legal regulation of calculating and collecting mandatory payments into state social extra-budgetary funds of the Russian Federation. For the purposes of the research the author has used the comparative legal method, analysis of legal sources, restrospective analysis, synthesis and generalization of the research results. As the scientific conclusion, the author offers her own definition of administration of insurance payments into state social extra-budgetary funds, describes goals and objectives of the transfer of powers to administer insurance payments by tax authorities, and analyze powers exercised in the process of administration of the Russian Federation revenue budget system, in particular, powers of tax authorities as administrators of insurance payments to social extra-budget funds. 

Keywords: budget revenues, Tax Code, tax authorities, unified social tax, Social Insurance Fund, Pension Fund of the Russian Federation, social extra-budgetary funds, state extra-budgetary funds, insurance payments, administration

Аннотация: Статья посвящена актуальным вопросам повышения налоговой грамотности населения и роли образовательных учреждений в распространении налоговых знаний. Налоговая грамотность сегодня актуальна не только для крупных компаний или индивидуальных предпринимателей, но и для всех граждан страны. Особенно это усиливается в условиях экономических кризисов, когда остро стоят вопросы полного и своевременного обеспечения расходных обязательств государства за счет налоговых поступлений в бюджетную систему страны. В современных экономических условиях государство ограничено в инструментах наращивания налоговых доходов и именно это создает основу для развития другого сегмента налоговой деятельности – поиска резервов повышения собираемости доходов за счет соблюдения налоговой дисциплины и налоговой грамотности участниками налоговых отношений, которые представлены, в том числе населением. Между тем физические лица являются самой трудноконтролируемой категорией налогоплательщиков, как в России, так и во всех странах мира. В связи с этим только лишь ужесточение мер административной и налоговой ответственности за несоблюдение законодательства по налогам и сборам не может служить единственным решением данной проблемы, поскольку одним из самых конфликтных вопросов налогового процесса является соблюдение паритета интересов государства и налогоплательщиков и обеспечение социальной справедливости всей системы налогообложения. Потребность в повышении налоговой грамотности должна исходить не только от государства, но и от самих налогоплательщиков. Не повышая налоговую грамотность, сложно побороть отрицательное отношение к налогам и недоверие к государству, которое, к сожалению, сегодня присуще менталитету российских граждан. В современных условиях, как никогда, необходимо быть юридически образованным, знать основные положения налогового законодательства, чтобы корректировать реализацию своих стратегических планов, оптимизировать возникающую налоговую нагрузку, да и просто не дать себя обмануть. В современном мире экономической и политической нестабильности очень важным является патриотическое воспитание подрастающего поколения и в целом населения страны, осознающих, для чего и для кого предназначены налоги и сборы. Как показывает практика, еще большая доля населения не обладает навыками компьютерной грамотности, либо доступом в Интернет, в то время как современная система оказания государственных услуг, в основном, переводится в онлайн-режим. Многие граждане не знают, где получить достоверную информацию о действующем порядке исчисления налогов и сборов, о сроках введения новых норм законодательных и нормативных правовых актах, регулирующих налоговые отношения, о своих правах и обязанностях. Значительное количество из них следует устоявшимся привычкам и советам своих друзей и знакомых, в результате чего снижается ответственность за принимаемые решения. Большая роль в преломлении создавшейся ситуации отводится образовательным учреждениям. Предлагаемые мероприятия по повышению налоговой грамотности населения будут способствовать развитию партнерских связей между государством и налогоплательщиками, а также оптимизации процесса налогового администрирования.

Ключевые слова: налоговая культура, налоговая грамотность, налоги, образовательные учреждения, уроки, знания, население, уплата налогов, налогоплательщики, налоговая нагрузка

Abstract: The article is devoted to the actual issues of improving tax literacy and the role of educational institutions in distributing tax knowledge. Tax literacy today is relevant not only for large companies or individual entrepreneurs but also for all the citizens of the country. It grows especially important under the conditions of the economic crisis when acute issues of full and timely provision of expenditure commitments by the State through tax revenues into the country's budget system come to the fore. Considering the current economic conditions the government is limited in tools that build up tax revenues and this is what creates the basis for the development of another segment tax affair, the search for reserves to increase revenue collection through teaching fiscal discipline and tax literacy to participants of tax relatins including population. Meanwhile, physical entities are the most unmanageable group of taxpayers both in Russia and throughout the world. In this regard, tightening administrative and fiscal responsibility for non-compliance with the legislation on taxes and fees alone is not be the only solution to this problem because one of the most disputed issues related to the tax process is keeping the balance of interests of the state and taxpayers and ensuring social justice for the whole taxation system. The need to improve fiscal literacy must come not only from the state but from taxpayers themselves. Withuot increasing tax literacy it is difficult to overcome negative attitude towards taxes and mistrust towards the government which, unfortunately, is rooted in the mentality of Russian citizens. In modern terms, as never before it is important to be legally educated, to know the basic provisions of the tax legislation in order to adjust the implementation of strategic plans, optimize the resulting tax burden, and simply not to be deceived. In terms of today's world economic and political instability patriotic education of the younger generation and population in general is very important to make them aware of what and whom taxes and fees are for. As practice shows, there is still a large proportion of the population who do not have computer literacy skills or Internet access while the modern system of public service delivery is performed mostly online. Many citizens do not know where to get reliable information regarding the order of calculation of taxes and fees, timing of the introduction of new rules of legislative and normative legal acts regulating tax relations, or their rights and responsibilities. A significant number of them follow their established habits and advice of their friends and acquaintances which results in the decrease of their responsiblity for decisions made. A large role in this situation is given to educational institutions. In her article Savina proposes actions to improve tax awareness that will contribute to the development of partnerships between the state and taxpayers as well as optimization of tax administration.

Keywords: paying taxes, population, knowledge, lessons learned, educational institutions, tax, taxe literacy, tax culture, taxpayers, tax burden

Аннотация: Практика многих развитых стран показала, что налоговое стимулирование является действенной мерой государственной поддержки инновационных малых и средних предприятий, деятельность которых способствует эффективному инновационному развитию экономики. Объектом исследования являются инструменты налогового стимулирования инновационной деятельности малых и средних предприятий в России. Предметом исследования является оценка эффективности мер налоговой поддержки инновационных малых и средних предприятий. Настоящее исследование проводится с целью систематизации существующих налоговых льгот в отношении инновационной деятельности малых и средних предприятий, оценки их эффективности и определения основных направлений совершенствования законодательства. В рамках исследования были использованы методы анализа данных и сравнения для выявления и систематизации инструментов налогового стимулирования инновационной деятельности малых и средних предприятий в России. В результате исследования выявлено, что в России реализован широкий инструментарий налогового стимулирования, при этом многие налоговые льготы либо не распространяется на значительные группы инновационных малых и средних предприятий, либо не являются для них привлекательными. Предложены рекомендации по внесению изменений в российское законодательство, позволяющие повысить эффективность мер государственной поддержки в сфере налогового стимулирования.

Ключевые слова: налоговые льготы, налоговые преференции, инструменты налогового стимулирования, государственная поддержка, малые предприятия, средние предприятия, субъекты малого предпринимательства, инновационные предприятия, инновационная деятельность, инновации

Abstract: Experience of many developed countries demonstrate that tax incentives are indeed effective measures of the state support of innovative small- and medium-sized enterprises which activity contributes to the effective innovative development of the country’s economy. The object of the research is the tax incentive tools of innovation activity performed by small- and medium-sized Russian enterprises. The subject of the research is the performance evaluation of tax support of innovation small- and medium-sized enterprises. The purpose of the present research is to systematize existing tax privileges in relation to innovation activity of small- and medium-sized enterprises, their performance evaluation and description of the primary areas of legislative improvement. Within the framework of the present research, the author has used the methods of data analysis and comparison to deϔine and systematize tax incentive tools of innovation activity of small- and medium-sized enterprises in Russia. As a result of the research, the author has made a conclusion that Russia uses a wide range of tax incentive tools, however, there are many tax privileges that either do not cover significant groups of innovation small- and medium-sized enterprises or are too unattractive for them. The author also offers her recommendations on how to amend Russian laws in order to increase efficiency of state support measures in the sphere of tax incentives.

Keywords: tax privileges, tax preferences, tax incentive tools, state support, small-sized enterprises, medium-sized enterprises, small business enterprises, innovation enterprises, innovation activity, innovations.

Аннотация: В настоящее время концепция государства в области налогообложения на ближайшую перспективу сформирована в Основных направлениях налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов " (одобрены Правительством РФ 01.07.2014). Основной целью данной концепции является составление федерального бюджета на очередной финансовый период и на двухлетний плановый период, кроме того, концепция должна учитываться при подготовке проектов бюджетов субъектов федерации, а также местных бюджетов. Вместе с тем, подобный документ не носит нормативного характера, а лишь выступают в качестве основания для разработки законодательных инициатив, внесения изменений в Налоговый кодекс. Кроме того, концепция государства определена и в других документах. В статье был использован сравнительный и аналитические методы исследования. Методология основана на логическом методе, автор изучает концепцию и политику государства в области малого предпринимательства, анализирует проблемы и недостатки Научная новизна состоит в изучении важнейшей проблемы развития малого предпринимательства в Российской Федерации, изучении основных проблем и недостатков концепции налогообложения в России. Среди основных недостатков концепции автор видит противоречие в концептуальных направлениях в области налогообложения, кроме того, основные направления налоговой политики не направлены на решение ранее сформулированных концептуальных проблем, в частности «обеспечения к 2018 году вхождения России в число 20 стран с наиболее благоприятными условиями осуществления предпринимательской деятельности». Концепция развития налогообложения с точки зрения предпринимателей предполагает решение первостепенных для предпринимателей задач, однако они не решены в данной Основных направлениях налоговой политики.

Ключевые слова: налогоплательщик, налоговая нагрузка, ВВП, бюджетная политика, интересы предпринимателей, развитие предпринимательства, концепция интересов государства, налоговая политика, малый бизнес, развитие налогообложения

Abstract: At the present time, the short-term state policy in the sphere of taxation is represented in the form of the main directions of tax policy for 2015 and the planning period of 2016 and 2017 (as approved by the Government of the Russian Federation on July 4, 2014). The main aim of the concept is to draw up the federal budget for the next financial period and the two-year planning period, moreover, the concept should be taken into account when drafting regional budgets and local budgets. However, such document does not have a regulatory character, but merely serves as the basis for the development of legislative initiatives and amendments to the Tax Code. In addition, the state concept is defined in other documents. In her article Shestakova has used the comparative and analytical research methods. The methodology of the research is based on the logical method used by the author of the article to analyze the state concept and policy in the sphere of small business as well as associated problems and disadvantages. The scientific novelty of the article is caused by the fact that the author studies the most important problem of the development of small business in the Russian Federation and analyzes the main issues and disadvantages of Russia's tax policy. According to the author, one of the main disadvantages of the concept is the contradiction in conceptual objectives of the tax policy, moreover, the main directions of the tax policy do not include previously stated conceptual issues such as Russia joining the 20 countries with the most favorable conditions for entrepreneurial activity by 2018. For entrepreneurs the concept of tax development should solve the high-priority business issues but the main directions of tax policy do not solve them.  

Keywords: small business, tax development, tax policy, tax burden, concept of interests of the state, taxpayer, business development, interests of entrepreneurs, fiscal policy, GDP (gross domestic product)