Об общественно-политических детерминантах налоговой преступности

Акопджанова Марианна Олеговна кандидат юридических наук юрист 353320, Россия, Краснодарский Край край, г. Абинск, ул. Коммунаров, 10 Akopdzhanova Marianna PhD in Law lawyer 123022, Москва, 2-я Звенигородская ул., д. 15 marian_15@mail.ru Другие публикации этого автора

XX век ознаменовался великими достижениями в области науки и техники. Человечество постигло тайны ядерной энергии, вырвалось в космос, осуществило ранее не виданный рост экономики, выработало либерально-демократические принципы государственного устройства, осознало великую значимость гуманитарных прав и достигло многого в их законодательном установлении, достигло оптимальных форм сосуществования между различными странами и пытается обрести необходимую для жизни гармонию во взаимоотношениях с природой.

Однако данный процесс не всегда проходил гладко и беспрепятственно. Каждый этап социального и государственного развития сопровождался непрерывной борьбой с преступностью, преодолением социально негативных последствий последней. Одной из разновидностей подобной преступности являлась и является налоговая преступность, успешное противодействие которой определяет важнейшее условие эффективного экономического развития и процветания государства и общества в целом, российского государства и общества – в частности.

Почему борьба с налоговой преступностью является стратегической государственной задачей не только для России, но и мира в целом? Думается, ответ очевиден: налоговые поступления, осуществляемые в бюджет любой цивилизованной экономики, направлены на обеспечение эффективности реализации каждым из государств социально значимых функций, целей, достижение которых детерминирует личное, общественное, государственное и международное благополучие, учитывая факт существования и эффективного функционирования международного сотрудничества в важнейших сферах жизнедеятельности общества.

Мир и отдельные страны располагают неполными данными об общем уровне налоговых преступлений, хотя имеются основания полагать, что среднестатистически в течение года их число может превышать даже саму численность населения. Материальная выгода, полученных в различных формах (от мелкого противоправного меркантилизма до крупнейших корыстных посягательств), является одним из повседневных мотивов значительной части населения^[1].

Становление современной российской налоговой системы также всегда сопровождалась значительным ростом числа налоговых преступлений. По оценкам специалистов, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей государство ежегодно недополучает от 30 до 40% бюджетных средств. Уклонение от уплаты налогов получило широкое распространение, носит массовый характер и является главной причиной непоступления доходов в государственную казну.

Налоговая преступность представляет собой серьёзную угрозу нормальному развитию общества, выступая своеобразной преградой для реализации приоритетных национальных проектов Российской Федерации.

Возникновение и постоянный рост налогоплательщиков, не соблюдающих действующее налоговое законодательство РФ и уклоняющихся от уплаты налогов, является одним из важнейших признаков неэффективности действующей системы налогообложения, налогового администрирования. Рост числа налоговых правонарушений и, тем более, налоговых преступлений – серьёзный повод для пересмотра действующей государственной налоговой политики.

Налоговые преступления представляют собой и главную угрозу экономической безопасности государства. Указанное обусловлено тем, что подобные посягательства наносят вред системе налогообложения, разрушают существующие механизмы формирования доходов бюджета. В своей совокупности указанные деяния составляют такое общественно опасное социально-правовое явление, как налоговая преступность.

Налоговая преступность представляет собой социально-правовое исторически изменчивое негативное явление, слагающееся из всей совокупности совершаемых в тот или иной период в государстве (регионе, мире) налоговых преступлений, имеющих количественные (состояние, динамика) и качественные (структура и характер преступности) показатели, объектом которых является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и сборов.

Характеризуя основные черты современной налоговой преступности, представляется необходимым выделить такие неотъемлемые атрибуты последней, как организованность, интернационализация, активное вовлечение в её сферу значительного числа населения, чему прямо или косвенно содействует коррупция.

В настоящее время многие граждане не только являются очевидцами налоговых преступлений, но и сами всё чаще совершают соответствующие противоправные деяния. Ещё в марте 1998 г. в Постановлении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации «О преодолении кризиса в экономике Российской Федерации и о стратегии экономической безопасности государства» отмечалось, что ситуация в экономике Российской Федерации отягощена криминализацией структур производства и распределения продукции. На долю теневой экономики приходится почти 40% валового внутреннего продукта, и в ней работают более 9 миллионов граждан Российской Федерации. Преступными группировками контролируется 40% предприятий, основанных на частной форме собственности, 60% государственных предприятий и до 85% банков (Состояние и тенденции преступности в Российской Федерации: Криминологический и уголовно-правовой справочник / НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ)^[2].

Налоговую преступность нельзя признать принципиально новым явлением для России. В различные периоды в той или иной степени велась борьба с преступными нарушениями налогового законодательства, которая в отдельные годы приобретала исключительно острый характер. Например, в 1922 г. по РСФСР за уклонение от государственных повинностей и налогов были осуждены 20 972 человека^[3].

Уровень налоговой преступности в современной России также характеризуется постоянным ростом. По данным официальной статистики, в 2004 г. было выявлено 17,6 тыс. налоговых преступлений, удельный вес которых в общем массиве преступлений экономической направленности составил 4,4%; в 2005 г. – 22,8 тыс. (удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности – 5,2%); в 2006 г. – 25,6 тыс. (удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности – 5,2%); в 2007 г. – 26,8 тыс. (удельный вес в общем массиве преступлений экономической направленности – 5,8%); в 2009 г. – 27,7 тыс. (удельный вес в общем массиве преступлений данной категории составил 6,2%).

При этом в 2004 г. материальный ущерб от указанных преступлений (на момент возбуждения уголовного дела) составил 79,8 млрд. руб., а сумма возмещённого ущерба по оконченным уголовным делам – 10,6 млрд. руб.; в 2005 г. – 711,5 млрд. руб., сумма возмещённого ущерба – 15,4 млрд. руб.; в 2006 г. – 56,9 млрд. руб. , сумма возмещённого ущерба – 47,3 млрд. руб.; 2007 г. – 96,9 млрд. руб. , сумма возмещённого ущерба – 54,5 млрд. руб. в 2009 г. – 71,57 млрд. руб., сумма возмещённого ущерба – 49,55 млрд. руб. ^[4]

Следует отметить, что статистические данные, отражающие объём и общественную опасность (социально негативные последствия) налоговой преступности, содержат сведения лишь о небольшой, видимой части «криминального айсберга». Наибольшая же, основная часть налоговых преступлений находится вне пределов видимости для сил правопорядка, обладая высокой степенью латентности. По оценкам отдельных специалистов, 9 из 10 налоговых преступников уходит от уголовной ответственности^[5]. Как отмечается зарубежными специалистами, масштаб налогового мошенничества не может быть выражен в точных цифрах^[6].

По прогнозам аналитиков, основная часть преступлений до сих пор не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел может возрасти до 30 тыс. и более в год. В частности, в 1998 г. правоохранительными органами по фактам нарушения налогового законодательства было возбуждено 3953 уголовных дела, в 2001г. – 24 380, в 2009 г. – 24 700^[6].

Определённую роль в столь быстром повышении уровня налоговой преступности сыграли и трудные для экономики России 90-е гг. Как известно, процесс реформирования российской экономики, особенно в начале 90-х гг., требовал значительных государственных капиталовложений, основным источником которых стала ещё окончательно не сформированная система налоговых платежей и сборов. В связи с тем, что органы Федеральной налоговой службы также находились в стадии первоначальной организации, единственным рычагом воздействии на налоговую сферу стало повышение ставок налоговых отчислений. Продолжительный период взимания государственных налоговых отчислений, сумма которых значительно превышала 50%-ный уровень, привёл не только к многократному росту налоговой задолженности, но и увеличению количества налоговых преступников. В то же время, как показывает анализ большинства уголовных дел о налоговых преступлениях, несовершенство законодательства РФ является отнюдь не единственной причиной налоговой преступности.

Общеизвестными детерминантами налоговой преступности также являются: общее ослабление государственности; свёртывание государственного контроля и регулирование экономической деятельности; создание обстановки экономического хаоса; отставание соответствующей законодательной базы; резкое имущественное расслоение населения и утрата социально значимых ориентиров, а также, как справедливо отмечает большинство авторов, пассивность правоохранительных органов.

Как пишет А.И. Долгова, преступность является итогом сложных социальных процессов, возникающих при взаимодействии объективного и субъективного факторов, т.е. реальных условий экономического, социального, политического, духовного характера и целенаправленной деятельности людей^[7].

Указанное в равной степени характерно и для налоговой преступности. Однако последняя, в отличие от иных видов преступности, имеет некоторые особенности: налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательской деятельностью.

Касаясь причин уклонения от уплаты налогов, специалист в области финансового права П.-М. Годме выделял среди них экономические, политические, технические и моральные^[8].

В целом с указанным подходом можно согласиться. Однако, принимая во внимание тот факт, что налог является не только экономической, но и юридической категорией, а также учитывая и причины организационного характера, представляется целесообразным дополнить вышеприведённый перечень детерминант налоговой преступности правовыми и организационными причинами.

К экономическим детерминантам налоговой преступности, как представляется, следует отнести снижение налоговой способности субъектов налогообложения (падение уровня производства, снижение доходности предприятий и т.д.).

Политические причины налоговой преступности связаны с направленностью налоговой политики современной России прежде всего на осуществление фискальных, а не стимулирующих функций. Немалое влияние на снижение налоговой дисциплины оказывает и общая политическая ситуация в стране. Как показывает анализ исторического развития России, в периоды резкого обострения кризиса государственной власти отмечалось резкое снижение собираемости налогов в связи с массовым неисполнением налогоплательщиками своих обязанностей^[9].

К правовым детерминантам налоговой преступности, как уже отмечалось, следует отнести несовершенство и нестабильность налогового законодательства, регламентирующего механизм исчисления и уплаты отдельных видов налогов и сборов.

Организационные детерминанты налоговой преступности включают неэффективность осуществления налогового контроля, недостатки во взаимодействии между органами налогового контроля, органами ФСЭНП и иными контролирующими и правоохранительными органами.

К техническим детерминантам налоговой преступности относятся несовершенство форм и методов налогового контроля, недостатки применения контрольно-кассовой техники и т.д.

Таковы объективные причины налоговой преступности.

Однако, как уже было отмечено выше, первые весьма тесно взаимосвязаны с субъективными факторами совершения налоговых преступлений. Причём последним принадлежит определяющая роль в данном процессе.

Как писал ещё В. Петти, «субъективные причины порождаются негативными социально-психологическими факторами. Давно установлено, что нежелание населения платить налоги проистекает от убеждения, что сопротивлением можно вовсе избавиться от их оплаты, и от подозрения, что обложение слишком велико, или что собранные суммы расхищаются или неправильно расходуются, или же что они неравномерно взимаются или распределяются»^[10].

Субъективный (нравственно-психологический) фактор налоговой преступности в значительной мере определяется не издержками налогообложения, а общей негативной нравственно-правовой атмосферой общества, стойким отрицательным отношением населения страны к налогообложению, низким уровней налоговой культуры, доминированием корыстных мотивов в поведении налоговых преступников. Совокупность указанных субъективных факторов составляет моральную детерминанту налоговой преступности.

Итак, мы рассмотрели основные детерминанты налоговой преступности. Как нивелировать воздействие указанных факторов? Существует ли объективная возможность минимизации налоговой базы в рамках соблюдения налогового, уголовного и иного законодательства РФ? Безусловно, существует. В качестве указанных возможностей выступают законные способы оптимизации налоговой базы.

Налоговая оптимизация (легальное уменьшение налогов) являет собой минимизацию размера налоговых обязательств посредством осуществления целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих применение в полном объёме всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приёмов и способов.

Иными словами, налоговая оптимизация предполагает организацию деятельности налогоплательщика, при которой налоговые платежи сводятся к минимуму на законных основаниях, без нарушения норм налогового и уголовного законодательства, а также законных интересов бюджета. Соответственно, в отличие от уклонения от уплаты налогов, налоговая оптимизация не влечёт неблагоприятные последствия для налогоплательщика в форме доначисления налогов, а также взыскания пени и налоговых санкций.

К важнейшим элементам (методам) налоговой оптимизации следует отнести: разработку для целей налогообложения соответствующего приказа об учётной политике, оптимизацию через договор и применения льгот и освобождения^[11,12]. Применение указанных методов оптимизации налоговой базы детально регламентировано Частью II Налогового кодекса РФ.

Безусловно, вышеприведённые методы оптимизации налоговой нагрузки нивелируют негативное воздействие совокупности детерминант налоговой преступности лишь отчасти. Современная российская налоговая система всё ещё находится на стадии формирования. И многое в данном смысле ещё предстоит осуществить, и в первую очередь – на законодательном уровне. Однако факт наличия в законодательстве возможности получения налоговых привилегий, факт существования налогового стимулирования бизнеса позволяет говорить о первых шагах в данном направлении.

В частности, проблема «как не платить налоги» рассматривается в настоящий момент в плоскости «как не переплачивать налоги и не платить штрафы». В целом указанная позиция поддерживается и судебной практикой. В частности, в Постановлении от 27 мая 2003 г. №9-П Конституционный Суд РФ указал, что налогоплательщик вправе выбирать наиболее оптимальные с его точки зрения методы ведения предпринимательской деятельности, позволяющие законно уменьшить суммы налоговых платежей^[13].

Как видим, определённое снижение влияния объективных факторов (детерминант) налоговой преступности вполне достижимо. Несколько иначе обстоит дело с устранением субъективных (нравственно-психологических) детерминант налоговой преступности. Данная «сфера» борьбы с налоговыми преступлениями представляется особенно сложной.

Как известно, нравственно-психологические факторы совершения налоговых преступлений включают различные мотивы, цели, уровень воспитания и образования, ценностные ориентации и моральные установки налоговых преступников. Ни один нормативно-правовой акт не способен устранить негативное влияние указанных факторов. Необходима более целостная, комплексная государственная политика в области воспитания и образования молодёжи – будущих налогоплательщиков. Государство обязано воспитывать своих граждан в духе неуклонного соблюдения законов, ибо лишь реализация совокупности объективных и субъективных способов преодоления детерминант налоговой преступности способно обеспечить незыблемость парадигмы правопорядка.