Основные характеристики и параметры преодоления налоговой преступности

Акопджанова Марианна Олеговна кандидат юридических наук юрист 353320, Россия, Краснодарский Край край, г. Абинск, ул. Коммунаров, 10 Akopdzhanova Marianna PhD in Law lawyer 123022, Москва, 2-я Звенигородская ул., д. 15 marian_15@mail.ru Другие публикации этого автора

Налоговая преступность представляет собой социально-правовое исторически изменчивое негативное явление, слагающееся из всей совокупности совершаемых в тот или иной период в государстве (регионе, мире) налоговых преступлений, имеющих количественные и качественные показатели, объектом которых является установленный налоговым законодательством порядок уплаты налогов и сборов.

Характеризуя основные черты современной налоговой преступности, представляется необходимым выделить такие неотъемлемые атрибуты последней, как организованность, интернационализация, активное вовлечение в её сферу значительного числа населения, чему прямо или косвенно содействует коррупция.

В настоящее время многие граждане не только являются очевидцами налоговых преступлений, но и сами всё чаще совершают соответствующие противоправные деяния. Ещё в марте 1998 г. в Постановлении Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации «О преодолении кризиса в экономике Российской Федерации и о стратегии экономической безопасности государства» отмечалось, что ситуация в экономике Российской Федерации отягощена криминализацией структур производства и распределения продукции. На долю теневой экономики приходится почти 40% валового внутреннего продукта, и в ней работают более 9 миллионов граждан Российской Федерации. Преступными группировками контролируется 40% предприятий, основанных на частной форме собственности, 60% государственных предприятий и до 85% банков (Состояние и тенденции преступности в Российской Федерации: Криминологический и уголовно-правовой справочник / НИИ проблем укрепления законности и правопорядка при Генеральной прокуратуре РФ).^[1]

По данным официальной статистики, в 2004 г. материальный ущерб от указанных преступлений (на момент возбуждения уголовного дела) составил 79,8 млрд. руб., а сумма возмещённого ущерба по оконченным уголовным делам – 10,6 млрд. руб.; в 2005 г. – 711,5 млрд. руб., сумма возмещённого ущерба – 15,4 млрд. руб.; в 2006 г. – 56,9 млрд. руб. , сумма возмещённого ущерба – 47,3 млрд. руб.; 2007 г. – 96,9 млрд. руб. , сумма возмещённого ущерба – 54,5 млрд. руб. в 2009 г. – 71,57 млрд. руб., сумма возмещённого ущерба – 49,55 млрд. руб.^[1]

При этом необходимо подчеркнуть, что налоговой преступности присуща высокая степень латентности, что основная часть налоговых преступлений находится вне пределов видимости для сил правопорядка(Как отметил Председатель Конституционного Суда РФ В.Д. Зорькин на Международной научно-практической конференции «Роль права в обеспечении национальных интересов» (октябрь 2005 г.), «за счет налогов в настоящее время формируется до 80% федерального бюджета России. Но острота сегодняшней ситуации заключается в том, что, по различным оценкам, в бюджет не поступает от 20 до 50% причитающихся к уплате налогов. Неуплата налогов напрямую подрывает устойчивость бюджетной политики, нарушает принцип социальной справедливости, провоцирует социальную напряженность в обществе… Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, соответствующие же органы публичной власти наделены полномочием в односторонне властном порядке, путем государственного принуждения взыскивать с лица причитающиеся налоговые суммы, иначе нарушались бы воплощенный в ст. 57 Конституции Российской Федерации конституционно защищаемый публичный интерес и связанные с ним права и законные интересы налогоплательщиков, публично-правовых образований, государства в целом») ^[2]. По оценкам отдельных специалистов, 9 из 10 налоговых преступников уходит от уголовной ответственности.^[3] Как отмечается зарубежными специалистами, масштаб налогового мошенничества не может быть выражен в точных цифрах.^[4]

По прогнозам аналитиков, основная часть преступлений до сих пор не выявляется, а количество возбуждаемых по фактам нарушения налогового законодательства уголовных дел может возрасти до 30 тыс. и более в год. Тем не менее, судить об истинном состоянии налоговой преступности можно при помощи методов экономико-правового анализа, основывающихся на использовании различной экономической информации.

О реальных масштабах налоговой преступности в той или иной степени свидетельствуют следующие показатели:

а) значительный разрыв между официальными и реальными доходами населения;

б) скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налоговых органах или осуществляющих незаконную предпринимательскую деятельность);

в) рост объёма денежной наличности, находящейся во внебанковском обороте (использование «чёрной» наличности в расчётах с другими предприятиями, при оплате труда);

г) обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчётах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом;

д) снижение собираемости налогов, отмеченное даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

е) значительное увеличение из года в год размера бюджетной недоимки;

ж) повышение объёмов капиталов, незаконно вывозимых за рубеж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компаний и ценных бумаг за рубежом).^[5-7]

Немалое значение также имеет изобретательность налоговых преступников: тщательная маскировка совершаемых ими налоговых преступлений, отсутствие явных следов, указывающих на совершение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления и иные обстоятельства.

Анализ налоговой преступности позволяет выявить некоторые устойчивые тенденции в структуре первой: во-первых, доля налоговых преступлений, совершаемых в крупных размерах, составляет 30-35% в общем объёме налоговой преступности (данные показатели свидетельствуют об исключительно корыстной направленности налоговых преступлений); во-вторых, более половины всех регистрируемых налоговых преступлений приходится на уклонение от уплаты налогов с организаций. Общественная опасность данной категории налоговых преступлений представляется особенно высокой, поскольку организации несут основную налоговую нагрузку в Российской Федерации; в-третьих, основная масса организаций – налоговых преступников являются коммерческими. Связано указанное с тем, что право управления на подобных предприятиях в большинстве случаев принадлежит ограниченного кругу лиц, руководящие органы первых возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

Распределение зарегистрированных налоговых преступлений в зависимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (в 2009 – 2010 гг.) выглядит следующим образом: на долю обществ с ограниченной ответственностью приходится 51% преступлений, индивидуальных предпринимателей – 17%, акционерных обществ – 15%, государственных и муниципальных унитарных предприятий – 8%, кооперативов – 6%, крестьянско-фермерских хозяйств – 3%.

В зависимости от направленности налоговые преступления распределяются следующим образом: направленные на уклонение от уплаты налога на прибыль организаций составляют 40% об общего числа зарегистрированных налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость – 29%, налога на доходы физических лиц – 21%, акцизов – 4%, налога на добычу полезных ископаемых – 3%, налога на имущество предприятий – 2%, иных налогов и сборов – 1%. Таким образом, характерной тенденцией для налоговых преступлений является уклонение от уплаты тех налогов, которые предусматривают наиболее крупные отчисления в бюджет.

Хотя в настоящее время наблюдается положительная тенденция сокращения относительной доли проблемных налогоплательщиков, их общее количество по-прежнему остаётся близким к критическому уровню. Уже сейчас отмечается рост заинтересованности организованных преступных группировок в развитии налоговой преступности в России. Можно говорить и о попытках создания организованной преступностью «благоприятных» условий для функционирования проблемных налогоплательщиков, наличии определённого «симбиоза» организованной преступности и проблемных налогоплательщиков. Средства, полученные в результате уклонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых источников, питающих организованную преступность.^[8] Организованная преступность, благодаря налаживанию отношений подобного рода, получает дополнительный источник собственного финансирования, а проблемные налогоплательщики обеспечивают необходимый уровень «защиты» своей деятельности от вмешательства как иных преступных группировок, так и государства в лице контрольных и правоохранительных органов. Фактически уклонение от налогообложения приобретает в ряде регионов организованный характер и превращается в одно из направлений деятельности преступных обществ.^[9]

Отдельными криминальными группировками наработаны тактические приёмы координации деятельности коммерческих структур, позволяющие управлять процессом уклонения от налогообложения. Так, попав под контроль налоговых органов, коммерческая фирма, как правило, прекращает свою официальную финансово-хозяйственную деятельность, не сообщая о своём закрытии. Одновременно фирма выступает учредителем ряда новых фирм в качестве юридического лица, а его руководители – учредителями как физические лица. В результате вырабатываются механизмы управления созданными таким образом коммерческими фирмами, что используется для сокрытия прибыли.

Имея единое руководство, связанное через учредителей с криминальной средой, подобные группировки получают реальную возможность скрывать истинный характер проверок и затруднять процесс доказывания нарушений налогового законодательства путём скоординированных действий. Например, восстанавливать для подтверждения сделок бухгалтерские документы, согласованно уничтожать компрометирующие материалы и т.д.^[10]

Общеизвестными детерминантами налоговой преступности являются: общее ослабление государственности; свёртывание государственного контроля и регулирование экономической деятельности; создание обстановки экономического хаоса; отставание соответствующей законодательной базы; резкое имущественное расслоение населения и утрата социально значимых ориентиров, а также, как справедливо отмечает большинство авторов,^[11] пассивность правоохранительных органов.

Как пишет А.И. Долгова, преступность является итогом сложных социальных процессов, возникающих при взаимодействии объективного и субъективного факторов, т.е. реальных условий экономического, социального, политического, духовного характера и целенаправленной деятельности людей.^[12]

Указанное в равной степени характерно и для налоговой преступности. Однако последняя, в отличие от иных видов преступности, имеет некоторые особенности: налоговая преступность органически взаимосвязана с рыночными отношениями, частной собственностью и предпринимательской деятельностью.

При этом в современных российских условиях особую распространённость получили такие способы совершения налоговых преступлений, как: сокрытие выручки или дохода – 35,01%; манипулирование издержками – 14,96%, подделка документов – 13,7%; неправомерное учреждение новых структур – 10,1%; неотражение части сделок или полное отсутствие отчётности по ним – 9,33%; формальное увеличение числа сотрудников – 7,1%; несоблюдение порядка регистрации и хранения денежных средств – 4,84%; несвоевременная сдача отчётности о предпринимательской деятельности – 2,96%.

Анализ уголовных дел о налоговых преступлениях и практика борьбы с налоговой преступностью в целом позволяет назвать в качестве основных направлений преодоления последней следующие:

• уменьшение и упразднение преступных выгод от совершения противоправных действий (бездействия) (например, посредством введения дифференцированных финансовых санкций, превышающих экономическую выгоду от преступной минимизации налогооблагаемой базы; использование новейших электронных способов взаиморасчёта);
• устранение средств и инструментов, позволяющих совершать правонарушение или преступление (например, посредством ликвидации внутренних противоречий в действующей системе законов и подзаконных актов);
• повышение эффективности налогового контроля за поступлением налоговых платежей;
• повышение эффективности внутренней регламентации деятельности налоговых органов;
• оптимизация кадровой работы в налоговых органах.

В то же время, как представляется, осуществить указанные меры не удастся вне создания специальной государственной программы по борьбе с налоговыми преступлениями, т.н. налоговой стратегии государства.

Исходя из результатов проведённого нами исследования, в рамках настоящей работы представляется необходимым предложить следующие пункты государственной программы по борьбе с налоговой преступностью, на основе которых должен быть дан отпор соответствующим угрозам экономической безопасности РФ:

1) оценка степени остроты проблемы и ее влияния на общее состояние безопасности;

2) причины налоговой преступности и условия, ей способствующие;

3) состояние борьбы с налоговой преступностью и основные проблемы, существующие в данной области;

4) принципы и цели стратегии борьбы с налоговыми преступлениями;

5) направления и методы деятельности по борьбе с налоговыми преступлениями: меры по усовершенствованию налогового контроля, оперативно-розыскная деятельность и следствие, научные исследования;

6) правовое регулирование деятельности по преодолению налоговых преступлений;

7) приоритетные задачи в сфере предупреждения налоговых преступлений;

8) организационные основы системы обеспечения противодействия налоговой преступности;

9) мониторинг налогового законодательства РФ;

10) прогнозирование новых видов налоговых преступлений и адаптация к ним государственной налоговой стратегии;

11) региональные особенности противодействия налоговым преступлениям;

12) информационные аспекты деятельности по борьбе с налоговыми преступлениями (взаимодействие со СМИ, обеспечение информационной безопасности);

13) международно-правовые аспекты преодоления преступлений против установленного порядка уплаты налогов и сборов: международное сотрудничество в сфере создания взаимовыгодных условий по превенции налоговой преступности;

14) анализ эффективности системы противодействия налоговым преступлениям и ее совершенствование.

Как представляется, стратегия борьбы с налоговой преступность должна быть всеобъемлющей, не привязанной к какой-либо специфической угрозе, долгосрочной и определяющей необходимые реформы и нововведения по стадиям, в соответствии с их важностью, направленной на создание поистине национального плана (а не только программы действий правительства), рассматривающего угрозу совершения данных преступлений в контексте других угроз национальной, а также международной безопасности. Налоговая стратегия должна охватывать весь спектр национальной безопасности (включая правоохранительную деятельность, общественную безопасность, здравоохранение, управление при чрезвычайном положении) и устанавливать приоритеты в нем.

Думается, эффективная деятельность государства по указанным направлениям будет способствовать понижению уровня налоговой преступности, являющейся одним из опаснейших вызовов российской экономике в XXI веке и одной из угроз национальной безопасности.