Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Анализ возможностей практического применения концепции безотчётной формы исчисления НДС

Паламарчук Олег Олегович

Ведущий специалист-эксперт, ФНС России

127321, Россия, г. Москва, ул. Неглинная, 23

Palamarchuk Oleg Olegovich

Leading Expert Specialist, Federal Tax Service

23 Neglinnaya str., Moscow, 127321, Russia

olegpalalamar17@yandex.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2024.2.69968

EDN:

JRRVUG

Дата направления статьи в редакцию:

26-02-2024


Дата публикации:

18-03-2024


Аннотация: В научной статье автора «Необходимость и предпосылки для ведения безотчётной формы исчисления НДС» были рассмотрены потенциальные возможности для практического применения новой концепции исчисления НДС, суть которой состоит в отмене налоговой декларации и введении обязанности выставлять счета-фактуры при каждой операции, как облагаемой, так и необлагаемой налогом (в случае, если реализация налогом не облагается, то проставляется пометка «Без налога») через оператора электронного документооборота. Операторы электронного документооборота будут автоматически передавать данные документы в налоговые органы для исчисления ими налога и выставления налогоплательщику уведомления об уплате налога. Новая концепция повлечёт за собой изменение в порядке исчисления налога и его администрирования, что может привести к некорректному исчислению налога и может вызвать рост выпадающих доходов государства, что требует предварительного расчёта таких потерь. Поскольку правил и льгот много, то потери могут будут получены от каждого такого фактора, что требует проведения анализа доходов государства по каждой статье. Актуальность данной работы заключается в выявлении потенциальных рисков некорректного исчисления налога, что позволит их минимизировать в процессе детальной разработки предложенной концепции. В данной статье проводится анализ динамики доходов федерального бюджета от НДС в разрезе налоговых ставок, динамика величины налоговой базы, налоговых вычетов, а также применяемых льгот по налогу. Цель данной работы – выявить операции по НДС, с максимальным уровнем риска некорректного исчисления НДС налоговым органом посредством счёта фактуры, получаемого через оператора электронного документооборота. Ценность и вывод работы заключается в выявленном риске некорректного исчисления налога налоговым органом на уровне 30%, что объясняется следующим: в 70% счетов-фактур отражается реализация товаров по налоговой ставке в размере 20%, то есть, без особенностей применения НДС, усложняющих порядок исчисления налога, а значит увеличивающих риск допущения ошибки в исчислении. Также данные риски возможно минимизировать посредством отмены ряда особенностей исчисления НДС и незначительной доработки счёта-фактуры, заключающейся в некотором изменении существующих реквизитов и дополнении новыми.


Ключевые слова:

НДС, налог, налоговая декларация, сумма налога, налоговая база, налоговые вычеты, восстановление налога, облагаемые налогом операции, освобождение от НДС, налоговые льготы

Abstract: In the author's scientific article "The need and prerequisites for conducting an unaccountable form of VAT calculation", potential opportunities for the practical application of a new concept of VAT calculation, the essence of which is to simplify the calculation procedure, consisting in the abolition of a number of requirements, rules and procedures. The tax authorities will only issue electronic invoices, according to which the authorities will calculate the tax automatically. The new concept will entail a change in the procedure for calculating tax and its administration, which may lead to incorrect calculation of tax and may cause an increase in shortfall in state revenues, which requires a preliminary calculation of such losses. Since there are many rules and benefits, losses can be obtained from each such factor, which requires an analysis of state revenues for each article. The purpose of this work is to identify VAT transactions with the maximum risk of incorrect calculation of VAT by the tax authority on the invoice. The main conclusion in this work is the presence of risks of incorrect filling of the taxpayer's invoice and calculation of tax by the tax authority at the level of 30%, which is explained by the fact that about 70% of invoices do not contain features and subtleties, but are compiled as a general rule in the form of applying a tax rate of 20% to each sale according to the corresponding the invoice. However, these risks can be minimized by minor revision of the invoice without significant addition of new details, since each additional detail entails the risk of incorrect filling in, which increases the likelihood of erroneous registration of the document.


Keywords:

VAT, tax, tax return, tax amount, tax base, tax deductions, tax recovery, taxable transactions, VAT exemption, tax benefits

Введение.

Актуальность данной работы заключается в том, что концепция действующего порядка исчисления налогов была введена в прошлом столетии и нацелена на исчисление налога налогоплательщиком с последующим составлением и подачей им налоговой декларации. Современные же технологии по-новому ставят вопрос об эффективности порядка исчисления налога, а также позволяют переложить данную функцию на фискальные органы. В этой связи автором в предшествующей статье была предложена концепция безотчётной формы исчисления НДС [1], суть которой заключалась в следующем: внести изменения в налоговое законодательство, согласно которым отменяется налоговая декларация по НДС (вместе с книгой покупок и книгой продаж, журналами выставленных и полученных счетов-фактур), функции по исчислению налога передаются налоговым органам, а для налогоплательщиков вводится обязанность выставлять счета-фактуры вне зависимости от того, облагается ли соответствующая реализация налогом или нет (в случае, если реализация налогом не облагается, то проставляется пометка «Без налога»). Выставление счетов-фактур будет производиться только через операторов электронного документооборота, которые будут автоматически передавать данные документы в налоговые органы для исчисления ими налога и выставления налогоплательщику уведомления об уплате налога с приложенным расчётом суммы исчисленного НДС.

Такой подход имеет следующие преимущества по сравнению с действующим порядком исчисления налога:

1. Избавит бизнес от необходимости соблюдения часто меняющегося законодательства, а также соблюдения большого объёма действующих норм;

2. Снизит риски уклонения от уплаты НДС [6];

3. Счёт-фактура заменит первичные документы (счета на оплату, акты выполненных работ, товарные накладные) так как его доработка позволит дополнить данный документ функцией первичного документа. При этом замена счёта-фактуры на универсальный передаточный документ (УПД) нецелесообразна так как УПД также, как и счёт-фактура не обладает всеми реквизитами, необходимыми для учёта всех особенностей применения НДС;

4. Позволит отменить уведомление о применении освобождения от НДС так как налоговые органы будут автоматически определять лиц, которые вправе на применение такого освобождения (согласно статье 145 Налогового кодекса такое освобождение добровольно применяется к лицам, у которых выручка за 3 последовательных месяца не превысила 2 миллиона рублей). Однако, данная концепция подразумевает замену права на обязательное освобождение от применения НДС так как создаст потенциал для отмены налоговых деклараций по другим налогам, в первую очередь, по налогу на прибыль организаций.

Однако, действующая нормативная правовая база содержит большой объём норм, регулирующих порядок исчисления налога [12, 13], что в случае введения нового механизма исчисления НДС потребует учитывать в составляемом счёт-фактуре все эти нормы. В случае, если счёт-фактура не будет учитывать все нормы законодательства об НДС, данное обстоятельство может привести к некорректному исчислению НДС налоговым органом и, следовательно, росту выпадающих доходов федерального бюджета. Также НДС является одним из основных источников поступления доходов в федеральный бюджет и консолидированный бюджет в целом [1], что требует особое внимание к реализации предлагаемой концепции так как в случае допущения ошибок федеральный бюджет может потерять значительные доходы. Данный факт подтверждается рисунком 1, из которого видно, что НДС имеет большую долю в доходах государства [1]. Следовательно, предлагаемая концепция требует предварительного расчёта таких потерь. Поскольку правил и льгот много, то потери будут произведены от множества факторов – каждой льготы и нормы. Это требует проведения анализа доходов государства по каждой статье.

Рисунок 1. Сумма доходов от НДС в федеральном и консолидированном бюджете России по годам в миллионах рублей

Источник. Составлено автором в предыдущей статье на данных Минфина России [1]

Необходимость в цифровой трансформации находит своё отражение во множестве научных работ, в том числе диссертациях. Так, например, диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук «Совершенствование системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации» Строителевой В. А. предложена концепция внедрения цифрового администрирования НДС. И хотя предложенная в работе концепция относится несколько к другой теме, она подтверждает потребность в пересмотре действующего механизма исчисления НДС [7].

На необходимость цифровизации налогового администрирования в целом, то есть не только администрирования, но и декларирования, обращают внимание не только органы государственной власти, но и множество учёных [14]. Так, д.э.н. С. Г. Синельников-Мурылев, к.э.н. Н. С. Милоголов и к. э. н. Бергеров А. Ю. в научной статье 2022 года «Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски» [9] увидели в предпосылках к введению автоматизированного исчисления налогов технологический прогресс и введённый налоговый мониторинг как первый этап цифровизации налогового администрирования. Учёные обратили внимание и на сложность налогового законодательства до такой степени, что требуется большое количество оценочных суждений по каждой детали налогообложения: что облагать, а что нет, что подпадает под льготу, а что – нет.

В то же время, в ряде стран, в том числе Венгрии, поэтапно вводится практика автоматизированного исчисления налога [17, 18], что более подробно было рассмотрено в предыдущей статье [1] и подтверждает потребность в развитии концепции цифрового исчисления налога фискальными органами. Значительное продвижение в данном направление в странах Европы было осуществлено с момента введения периода самоизоляции [19].

Цель данной работы – выявить операции по НДС, с максимальным уровнем риска некорректного исчисления НДС налоговым органом посредством счёта фактуры, получаемого через оператора электронного документооборота. При этом сам по себе анализ динамики различных показателей НДС, применяемый для выявления закономерностей, не является целью данной работы, но требуется для определения операций с наибольшим риском некорректного исчисления НДС налоговыми органами, что позволит уделить таким видам операций особое внимание при разработке механизма исчисления НДС налоговыми органами.

Научной новизной является доказанная в части рисков увеличения выпадающих доходов федерального бюджета (вызванным некорректным заполнением счёта-фактуры налогоплательщиком или исчислением налога налоговым органом по такому счёту-фактуре) целесообразность введения безотчётной формы исчисления НДС, что объясняется величиной риска потерь бюджета на уровне 30%, которую возможно минимизировать посредством внесения изменений в налоговое законодательство и доработки счёта-фактуры.

Ограничением в данной работе является отсутствие предложенного механизма исчисления налога с учётом всех особенностей глав 21 Налогового кодекса так как данный вопрос не относится к теме текущей работы и может быть продолжен в следующей статье.

Методика анализа доходов федерального бюджета от НДС

Для целей анализа суммовых и количественных показателей по НДС будет использована статистическая налоговая отчётность, которая представляется по форме 1-НДС. Данная форма утверждена приказом ФНС России [15] и состоит из нескольких разделов, а также приложений. Для целей анализа в данной работе будет использован раздел «НДС» (содержащий агрегированный расчёт налога, в котором отражены налоговая база и исчисленная сумма налога в разрезе налоговых ставок, а также вычеты и восстановление), приложение 1 (суммы по каждой налоговой льготе) и приложение 2 (суммы по каждой из операций, облагаемых по ставке 0%).

Отчёт 1-НДС составляется за разные налоговые периоды и в разные сроки, но имеет 3 основных периода:

1. По состоянию на 1 февраля года – включает в себя суммы НДС, исчисленные на 4 квартал предшествующего года;

2. По состоянию на 1 января следующего года – включает в себя суммы НДС, исчисленные за 4 квартал предшествующего года и 1-3 кварталы текущего года;

3. По состоянию на 1 февраля следующего года - включает в себя суммы НДС, исчисленные на 4 квартал следующего года;

В данном отчёте отражаются суммы налога к уплате за текущий год. Так, налогоплательщик исчисляет налог на 4 квартал прошлого года и платит его в 1 квартале текущего. Далее налогоплательщик в 4 квартале текущего года платит за 3 квартал текущего года, а в 1 квартале следующего года - за 4 квартал текущего года.

Поскольку в данной работе анализируются исчисленные суммы НДС, а не уплаченные, все таблицы составлены в следующем порядке: из каждого показателя отчёта за 1 квартал прошлого года и 1-3 кварталы текущего года (отчёт по состоянию на 1 февраля текущего года) вычитается соответствующий показатель из учёта за 4 квартал прошлого года (отчёт по состоянию на 1 января следующего года) и прибавляется соответствующий показатель за 4 квартал текущего года (отчёт по состоянию на 1 февраля следующего года). Такие вычисления производятся по каждой строке трёх указанных отчётов, что превращает показатели отчёта из суммы уплаченных в суммы исчисленные.

Анализ доходов федерального бюджета от НДС по видам облагаемых налогом операций

Разобравшись с методикой составления таблицы, используемых для анализа, следует перейти к рассмотрению показателей НДС. В таблице 1 представлены данные о налоговой базе по НДС в тысячах рублей за 2020-2022 годы в разрезе налоговых ставок, из которой видно, что в 2020 году общая налоговая база составила 47 370 миллиардов рублей, в 2021 году - 56 342 113 миллиардов рублей (на 8 971 миллиарда рублей или 15,92% больше по сравнению с прошлым годом), а за 2022 год - 66 817 миллиардов рублей (на 10 472 миллиарда или 15,67% больше относительно 2021 года). В итоге общая сумма налоговой базы за рассматриваемый период ежегодно увеличивается более чем на 15% в год. При этом значительная доля в общей сумме приходится на налоговую базу, сформированную при реализации по налоговой ставке в размере 20% - 71,28% в 2020 году, 70,72% в 2021 году и 68,76% за 2022 год. Доля налоговой базы по основной ставки за рассматриваемый период незначительно сокращается. В тоже время сократилась доля налоговой базы, сформированной при реализации по налоговой ставке в размере 10% с 5,19% в 2020 году до 5,14% в 2022 году, аналогично доля сокращается и от расчётных налоговых ставок. При этом значительный рост доли произошёл по авансам: с 17,7% в 2020 году до 20,21% в 2022 году, рост составил 5 097 миллиарда рублей или 60%.

Из представленных данных возникает вывод о том, что большая часть счетов-фактур выставляется при реализации по налоговой ставке в размере 20%, что является самым простым и менее ошибочным вариантом отражения суммы налога по сравнению с операциями, облагаемыми по налоговой ставке 10%, 0%, необлагаемым либо облагаемым налоговым агентом, комиссионером. Следовательно, риски в некорректном составлении счёта-фактуры распространяются лишь на 29% суммы выставленных счетов-фактур в 2020 году, 30% - в 2021 году и 32% - в 2022 году. В случае с некорректным отражением расчётных ставок либо иных налоговых ставок риски более велики.

Таблица 1

Совокупная налоговая база по НДС в разрезе налоговых ставок в миллионах рублей за 2020-2022 годы

Сумма налоговой базы по НДС, исчисленная

Код строки

Сумма 2020

Сумма 2021

Сумма 2022

при реализации по ставке 10%, млн. руб.

1110

2 462 099,919

2 965 556,912

3 439 204,367

при реализации по ставке 10/110, млн. руб.

1120

2 589,759

3 129,324

3 343,723

при реализации по ставке 18%, млн. руб.

1130

442 152,977

89 720,701

9 706,506

при реализации по ставке 20%, млн. руб.

1135

33 766 457,101

39 848 184,896

45 944 820,610

при реализации по ставке 18/118, млн. руб.

1140

8 301,941

1 630,181

92,460

при реализации по ставке 20/120, млн. руб.

1145

397 566,562

622 176 791

599 003,961

при реализации в соответствии с пунктом 7 статьи 164 НК, млн. руб.

1146

2 592,859

2 516,882

2 051 856

при реализации товаров в розницу с оформлением чека для компенсации налога, млн. руб.

1147

2 136,678

2 626,904

1 247,273

при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, млн. руб.

1150

101 865,981

105 381,047

125 552,526

с полученных авансов, млн. руб.

1160

8 412 422,713

10 581 522,287

13 510 040,893

Итого сумма за год, в млн. руб.

47 370 913,733

56 342 113,257

66 817 466,387

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

В таблице 2 представлены данные о сумме налога к восстановлению и подлежащие уплате налоговым агентом (в том числе при реализации сырых шкур и металлолома), а также принятый к вычету НДС, который не был принят к вычету при экспорте товара по причине отсутствия подтверждающих документов. Из представленных данных следует вывод о том, что значительные суммы различных показателей, влияющих на расчёт НДС, приходятся на восстановление налога и налоговых агентов. Данные операции являются сложными для автоматизации так как налоговому органу будет затруднительно установить момент, когда счёт-фактуру потребуется восстановить и является по счёту-фактуре продавец налоговым агентом либо продавцом. Устранить данные моменты возможно посредством доработки счёта-фактуры, которая позволит определить данные моменты. Однако, внесение лишь дополнительных реквизитов усложнит заполнение счёта-фактуры и увеличит риск допущения ошибок при заполнении, что приведёт к неправильному расчёту налога.

Таблица 2

Сумма НДС к уплате в разрезе разных операций в миллионах рублей за 2020-2022 годы

Показатели НДС

Код строки

Сумма 2020

Сумма 2021

Сумма 2022

Суммы НДС к восстановлению, млн. руб.

1190

1 985 906,810

2 326 310,926

3 184 774,857

Сумма налога к уплате налоговыми агентами, млн. руб.

1200

195 051,977

217 897,502

193 776,259

Вычеты НДС по входящему НДС, который документами не подтверждён, млн. руб.

1300

12 268,225

15 622,765

39 222,322

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

Сумма налоговых вычетов в 2020 году исходя из таблицы 4 равна 43 429 миллиарда рублей, что составляет 91,67% от величины налоговой базы (47 370 миллиардов рублей, исходя из таблицы 2). Аналогичные показатели наблюдаются в 2021 году – 91,42% и в 2022 году – 90,83%. Следовательно, важнейшее значение для корректного исчисления налога является наличие функции автоматического определения счёта-фактуры, полученного покупателем, на предмет принятия его к вычету. В настоящее время налогоплательщик не имеет обязанность принимать счёт-фактуру (сумму входящего налога) к вычету, но имеет такое право. Замена права на обязанность позволит упростить порядок исчисления, но не каждый счёт-фактура может заявляться к вычету, а только в том случае, если деятельность, под которую приобретена продукция по такому фактуре, облагается налогом. По счёту-фактуре невозможно определить, под какую деятельность приобретается продукция по такому документу, а добавление такого реквизита – пометки, на какую деятельность направляется приобретённый товар, также нецелесообразно и усложняет заполнение документа, а также увеличивает риски допущения ошибок.

Таблица 3

Сумма исчисленного НДС в разрезе разных операций в миллионах рублей за 2020-2022 годы

Сумма НДС, исчисленная при

Код строки

Сумма 2020

Сумма 2021

Сумма 2022

Сумма налоговых вычетов, всего (2000=2100+2200 +

2300), млн. руб.

2000

43 429 040,116

51 510 282,494

60 694 921,812

Общая сумма входящего НДС (кроме по экспортированным товарам), млн. руб.

2100

42 026 175,371

49 919 351,488

58 582 340,334

Вычеты по входящему НДС, который документами не подтверждён, млн. руб.

2200

6 059,124

3 256,044

3 794,855

Вычеты по входящему НДС, который документами подтверждён, млн. руб.

2300

1 396 805,621

1 587 674,962

2 108 786,623

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

Исходя из таблицы 4 сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 2020 году составляла 7,2 триллиона рублей (таблица 1), в 2019 году в результату повышения налоговой ставки с 18% до 20% [2], а также роста цен (не инфляции, указанной Банком России, а роста цен на каждый вид товара, который вносит существенный вклад в рост поступлений от налога), выросла на 2 триллиона до 9,2 триллионов рублей, то есть, на 27%. При этом доходы федерального бюджета за аналогичный период выросли с 18,7 триллионов рублей до 25 триллионов рублей - на 6,3 триллиона рублей или 35%. Доходы консолидированного бюджета за этот же период выросли с 48 триллионов рубелей до 53 триллионов рублей – на 5 триллионов рублей или 25%.

Таблица 4

Сумма НДС к уплате в разрезе разных операций миллионах рублей за 2020-2022 годы

Сумма НДС, исчисленная

Код строки

Сумма 2020

Сумма 2021

Сумма 2022

к уплате, млн. руб.

3100

7 345 795,346

9 008 227,661

11 206 160,639

при оказании иностранными организациям электронных услуг, млн. руб.

3110

115 249,492

145 581,397

102 806,115

к возмещению, млн. руб.

3120

3 010 647,141

3 724 874,227

4 842 065,969

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

Не менее важное значение в оценке рисков реализации предлагаемой концепции является анализ количества представляемых налоговых деклараций, поскольку в каждой декларации заложено определённое количество счетов-фактур, отражающих разные налоговые ставки, разные виды операций и различных налогоплательщиков. Ошибка в каждом счёте-фактуре может привести к искажению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Однако, анализ количества налоговых деклараций является отдельной тематикой в рамки данной статьи не поместится.

Оценка величины выпадающих доходов федерального бюджета в случае некорректного заполнения счёта-фактуры и исчисления НДС

Поскольку элементами НДС помимо необлагаемых операций являются и операции, облагаемые по налоговой ставке в размере 0%, то для целей оценки стоимостного риска некорректного заполнения счёта-фактуры (в случае практического применения концепции безотчётной формы исчисления НДС) целесообразно проанализировать операции, облагаемые по налоговой ставке в размере 0%. Так, в таблице 5 представлены данные о применении налогоплательщиками льгот по видам операций, предусмотренных пунктом 2 статьи 146 и пунктами 2, 3 статьи 149 Налогового кодекса. Из представленных данных видно, что значительная доля операций, освобождаемых от НДС, приходится на займы на финансовом рынке (четверть от всех освобождаемых операций), безвозмездную передачу жилых домов, привлечение банками вкладов, реализация предметов религиозного назначения, а также услуги, оказываемые в электронной форме. Таким образом, особое внимание при разработке предлагаемой концепции следует обращать на льготные операции, поскольку неверное отражение может повлечь ошибочное исчисление налога. Значительные суммы льгот приходятся на услуги, оказываемые в электронной форме, по которым также потребуется доработка счёта-фактуры, необходимая для корректного исчисления налога на счёту-фактуре. К тому же, наблюдается рост величины применяемых льгот [3], что происходило и в более ранние годы, такие как 2016 год [4].

Важно отметить, что рост применяемых налоговых льгот может также привести к усложнению налогового контроля, на что обращало внимание множество учёных [5][6]. Кроме того, на значительный рост применяемых льгот обращал внимание и Минфин России несмотря на то, что его задача заключается в максимизации доходов государства [16].

Таблица 5

Сумма НДС к уплате в случае отсутствия льготы по видам операций (топ 15 и остальные) в миллионах рублей за 2020-2023

Статья НК

Код операции

Сумма за2020 год

Сумма за 2021 год

Сумма за 2022 год

149.3.15 (займы на

фин. рынке), млн. руб.

1010292

351 723,035

968 057,304

11 315 533,770

146.2.1.(безвозмездная

передача жилых домов), млн. руб.

1010801

0,000

2 564 252,395

4 506 289,694

149.3.3 (привлечение

вкладов физлиц), млн. руб.

1010276

1 д115 034,948

1 508 195,525

1 381 065,939

149.2.12 (продажа

долей в уставных капиталах), млн. руб.

1010243

1 300 334,041

1 825 390,818

959 736,374

149.3.7 (услуги страхования), млн. руб.

1010282

385 910,243

819 497,410

583 805,968

149.2.2 (медицинские услуги

- лечение), млн. руб.

1010211

166 020,257

376 466,992

228 780,136

149.3.22 (реализация

жилых домов), млн. руб.

1010298

91 621,391

203 772,624

121 194,208

149.3.26 (уступка

прав требования кредитора), млн. руб.

1010258

57 117,105

256 272,063

120 265,385

149.3.23.1 (услуги застройщика), млн. руб.

1010270

62 002,795

130 606,801

114 671,178

149.3.16 (НИОКР), млн. руб.

1010294

96 736,909

149 549,542

111 076,716

149.2.28 (услуги азартных игр), млн. руб.

1010226

35 011,899

104 870,199

106 330,096

149.2.1 (продажа

медицинских товаров), млн. руб.

1010204

85 701,924

127 334,425

97 580,038

149.3.3.1 (реализация предметов

религиозного назначения), млн. руб.

1010277

55 044,020

115 446,345

83 534,480

149.2.26 (электронные услуги), млн. руб.

1010256

65 856,068

77 554,573

78 976,970

Прочее, млн. руб.

3 868 114,635

9 227 267,016

19 808 840,952

Всего, в млн. руб.

8 056 767,942

19 572 340,761

40 162 006,940

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

В таблице 6 представлены данные о сумме налоговых вычетов по НДС, облагаемых по налоговой ставке 0%. Из таблицы следует, что более 50% таких вычетов приходится на экспорт товаров и более 12% - импорт, а также 9% - на реэкспорт товаров (вывоз ранее ввезённых товаров). Также значительная доля приходится на операции внутри страны, но облагаемые по такой ставке. За рассматриваемый период сумма налоговых вычетов, приходящихся на налоговую ставку 0% увеличилась с 1 477 миллиардов рублей до 2 626 миллиардов рублей – на 1 149 миллиардов рублей или 43,76% процентов. Однако, за 2022 год произошло существенное сокращение до 1 937 миллиардов рублей – на 687 миллиардов рублей или 26,19%, что объясняется внешнеполитической обстановкой. В целом, на внешнеторговый оборот, облагаемый НДС, приходятся незначительные суммы налоговых вычетов: 3,40% в 2020 году (процентное отношение суммы по строке «Всего» и всей суммы налоговых вычетов из таблицы 4), 5,09% - в 2021 и 3,19% - в 2022 году. Кроме того, на экспортные операции приходится меньшее количество, но большая сумма, что также снижает риск в силу меньшего количества операций, необходимых для составления счетов-фактур.

Таблица 6

Динамика величины налоговых вычетов по НДС при экспорте в разрезе по видам операций (топ 15 и остальные) в миллионах рублей за период 2020-2022

Статьи НК

Код операции

Вычеты 2020

Вычеты 2021

Вычеты 2022

164.1.1 (экспорт товаров), млн. руб.

1011422

684 083,150

1 235 292,704

994 101,564

164.1.1 (импорт товаров), млн. руб.

1011425

178 552,830

310 069,302

225 607,769

164.1.1 (реэкспорт товаров), млн. руб.

1011410

120 388,418

213 588,528

144 044,485

164.1.2.2 (транспортировка

нефти), млн. руб.

1010428

70 368,694

124 765,245

87 727,177

164.1.9 (перевозки в России

по ж/д), млн. руб.

1010443

54 967,072

91 743,274

64 667,488

164.1.6 (продажа драг. металлов),

млн. руб.

1010411

50 510,203

88 700,742

40 791,304

164.1.8 (импорт припасов), млн. руб.

1010442

31 873,334

58 024,837

35 909,640

164.1.9.3 (внутренняя

перевозка по Ж/Д

дальнего следования), млн. руб.

1011419

30 002,052

52 467,336

36 423,075

164.1.2.1 (международная перевозка

товаров), млн. руб.

1010425

26 573,615

47 067,876

39 913,046

164.1.4 (международная

перевозка пассажиров), млн. руб.

1010408

22 820,500

41 969,903

25 622,266

164.1.2.7 (доставка

грузов), млн. руб.

1010435

18 095,127

32 182,765

22 045,871

164.1.9.2 (внутренняя

перевозка по Ж/Д

пригородного следования), млн. руб.

1011417

16 392,744

30 829,689

17 889,593

164.1.4.2 (внутренняя перевозка

пассажиров на самолётах), млн. руб.

1011445

15 818,026

28 263,375

20 350,429

Прочее, млн. руб.

115 929,982

200 166,517

134 973,534

Всего, в млн. руб.

1 477 135,081

2 626 640,761

1 938 704,463

Источник: составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

Из рисунка 2 следует вывод о том, что самые крупные суммы по операциям, необлагаемым налогом, приходятся на займы на финансовом рынке, операции по безвозмездной передаче жилых домов, восстановление НДС, привлечение вкладов, а также экспорт товаров. Однако, сам по себе анализ не относится к теме данной статье и осуществляется в целях определения операций, на которые следует обратить особое внимание при построении концепции безотчётной формы исчисления НДС, что объясняется следующим: если по определённой операция сумма НДС составляет, например, один рубль, а по другой, например, один миллиард рублей, то в случае некорректного заполнения счёта-фактуры по первой операции или некорректного исчисления налога налоговым органом по такой операции бюджет потеряет один рубль, а во втором случае – один миллиард рублей. Таким образом, особое внимание необходимо уделить порядку заполнения счёта-фактуры при оказании финансовых услуг, безвозмездной передаче жилых домов, восстановлении НДС, привлечении вкладов, а также экспорте товаров.

Рисунок 2. Динамика суммы НДС к уплате в бюджет в случае отсутствия освобождения

от налогообложения за 2020-2022 годы в миллионах рублей.

Источник. Составлено автором на данных отчёта 1-НДС [15]

Выводы и дальнейшие направления исследования

Таким образом, налогоплательщики на протяжении налогового периода составляют значительное количество счетов-фактур, около 70% которых содержат операции, облагаемые по налоговой ставке 20%, что сокращает риски некорректного заполнения счёта-фактуры, влияющего на правильность исчисления налога налоговым органом, В тоже время налогоплательщик не имеет обязанность принимать счёт-фактуру (сумму входящего налога) к вычету, но имеет такое право. Замена права на обязанность позволит упростить порядок исчисления, но не каждый счёт-фактура может заявляться к вычету, а только в том случае, если деятельность, под которую приобретена продукция по такому фактуре, облагается налогом. По счёту-фактуре невозможно определить, под какую деятельность приобретается продукция по такому документу, а добавление такого реквизита – пометки, на какую деятельность направляется приобретённый товар, также нецелесообразно и усложняет заполнение документа, а также увеличивает риски допущения ошибок. Данные обстоятельства свидетельствуют о значительном разнообразии видов операций и особенностей, отражаемых при декларации НДС. Указанные особенности усложняют введение безотчётного НДС так как по счёту-фактуре будет затруднительно установить, например, момент, когда счёт-фактуру потребуется восстановить и является ли продавец налоговым агентом либо простым продавцом. Устранить данные моменты возможно посредством доработки счёта-фактуры. Однако, внесение лишь дополнительных реквизитов усложнит заполнение счёта-фактуры и увеличит риск допущения ошибок при заполнении, что приведёт к неправильному расчёту налога. Следовательно, счета-фактуры должны содержать возможность для автоматизированного определения всех особенностей исчисления налога.

Дальнейшим направлением исследования может стать детальная разработка порядка составления счёта-фактуры и исчисления НДС налоговыми органами с учётом всех особенностей главы 21 Налогового кодекса.

Библиография
1. Паламарчук О.О. Необходимость и предпосылки для ведения безотчётной формы исчисления НДС // Налоги и налогообложение. 2024. № 1. С. 1-14. DOI: 10.7256/2454-065X.2024.1.69679 EDN: HYGWTM URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=69679
2. Е.А. Толмачева, Е.C. Подборнова. Сравнительный анализ изменения дохода в бюджет от повышенной ставки НДС. DOI: 10.18287/2542-0461-2021-12-1-66-74. 2021 год. URL: https://journals.ssau.ru/eco/article/viewFile/8646/8202
3. Черненко Д. А., Скрыльников Д.В. Теория и практика применения налоговых льгот по НДС. URL: https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2020/5/taxes/Chernenko_Skrylnikov.pdf
4. Понятова М. С., Журавлева И. А. Налог на добавленную стоимость: проблемы применения налоговых льгот и преференций. URL https://euroasia-science.ru/ekonomicheskie-nauki/налог-на-добавленную-стоимость-пробл/
5. Проблемы исчисления и взимания налога на добавленную стоимость. Полякова Е. Ю. Выпускная квалификационная работа (2020). URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/91794/1/m_th_a.l.konovalova_2020.pdf
6. Ерёмкин М.А. Налоговый контроль за исчислением и уплатой НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме на территории Российской Федерации: правовой аспект // Налоги и налогообложение. – 2021. – № 2. – С. 70-84. DOI: 10.7256/2454-065X.2021.2.35245 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=35245
7. Строителева В. А. Совершенствование системы налогового администрирования НДС в Российской Федерации. Диссертация на соискание учёной степени кандидата экономических наук – URL: https://rsue.ru/avtoref/StroitelevaVA/disser.pdf?ysclid=lrkp3y38e2844905955
8. Нуждин Р.В., Маслова И.Н., Горковенко Е.В., Деревенских М.Н. Учётная налоговая политика по налогу на добавленную стоимость перерабатывающих организаций агропромышленного комплекса (АПК) // Налоги и налогообложение. – 2022. – № 6. – С. 50-75. DOI: 10.7256/2454-065X.2022.6.38161 EDN: LVJCKP URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38161
9. С. Г. Синельников-Мурылев, Н. С. Милоголов, Бергеров А. Ю. // Институт экономической политики имени Е. Т. Гайдара: Цифровизация налогового администрирования в России: возможности и риски Экономическая политика. 2022. №2. С. 8-33. URL: https://www.iep.ru/ru/publikatcii/publication/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski.html
10. Милоголов Н.С., Берберов А.Б. Анализ эффективности налоговой льготы по НДС для ИТ-компаний // Налоги и налогообложение. 2017. № 11. С. 18-26. DOI: 10.7256/2454-065X.2017.11.24585 URL: https://e-notabene.ru/ttmag/article_24585.html
11. Бондарев М.А., Типикина В.А. Методика ведения раздельного учёта по НДС при отсутствии необлагаемых операций // Налоги и налогообложение. 2022. № 5. С. 41-51. DOI: 10.7256/2454-065X.2022.5.38603 EDN: IAWDFG URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38603
12. Васильев С. Э. О применении ставки НДС в отношении сопутствующих услуг // Налоговая политика и практика. 2021. № 11. С. 45-47. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=47378058
13. Васильев С. Э. Об определении налоговой базы по НДС в отношении субсидий, полученных плательщиком в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением скидки лизингополучателем исходя из цены предмета лизинга с учетом налога // Налоговая политика и практика. 2021. № 7. С. 46-47.
14. Комарова Е. И., Троянская М. А. (20). Направления реформирования порядка взимания и возмещения НДС. URL: https://1fin.ru/?id=3278
15. Кравченко Н. А. О некоторых аспектах уклонения от уплаты налога на добавленную стоимость. Ученые записки Крымского федерального университета имени В. И. Вернадского Юридические науки. – 2020 – Т. 6 (72). № 4. – С. 268-274. URL https://sn-law.cfuv.ru/wp-content/uploads/2021/05/Uchenyie-zapiski.-YUristyi----4-2020-276-283.pdf
16. Сайт Российский налоговый курьер. ФНС задумала отменить декларацию по самому проблемному налогу. URL: https://www.rnk.ru/news/219650-fns-hochet-otmenit-deklaratsiyu-po-nds
17. Сайт ФНС России Главная страница Иные функции ФНС России Статистика и аналитика. Данные по формам статистической налоговой отчётности [Электронный ресурс]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/13366209/
18. Российская газета. Минфин посчитал, во что обходятся налоговые льготы (2022). URL: https://rg.ru/2022/10/04/rashodnye-chastnosti.html
19. WTS Global. Hungary: eVAT – What does the new draft eVAT return mean for taxpayers? [Электронный ресурс]. URL https://wts.com/global/publishing-article/20211206-hungary-vat-nl~publishing-article?language=en
20. GOV.UK Home VAT VAT Notice 700/22: Making Tax Digital for VAT. VAT Notice 700/22: Making Tax Digital for VAT [Электронный ресурс]. URL https://www.gov.uk/government/publications/vat-notice-70022-making-tax-digital-for-vat/vat-notice-70022-making-tax-digital-for-vat
21. VAT Calc. Second postponement for pre-completed VAT returns due to ongoing COVID-19 crisis; no clear plans to set implementation date [Электронный ресурс]. URL: https://www.vatcalc.com/hungary/hungary-delays-evat-pre-filled-returns-again-into-2022/
References
1. Palamarchuk, O.O. (2024). The necessity and prerequisites for conducting an unaccountable form of VAT calculation. Taxes and taxation, 1, 1-14. doi:10.7256/2454-065X.2024.1.69679 Retrieved from https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=69679
2. Tolmacheva, E.A., & Podbornova, E.S. (2021). Comparative analysis of changes in budget revenue from the increased VAT rate. doi:10.18287/2542-0461-2021-12-1-66-74 Retrieved from https://journals.ssau.ru/eco/article/viewFile/8646/8202
3. Chernenko, D. A., & Skrylnikov, D.V. Theory and practice of applying VAT tax benefits. Retrieved from https://www.vectoreconomy.ru/images/publications/2020/5/taxes/Chernenko_Skrylnikov.pdf
4. Ponyatova, M. S., & Zhuravleva, I. A. Value added tax: problems of applying tax benefits and preferences. Retrieved from https://euroasia-science.ru/ekonomicheskie-nauki/налог-на-добавленную-стоимость-пробл/
5. Polyakova, E. Y. (2020). Problems of calculation and collection of value added tax. Final qualification work. Retrieved from https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/91794/1/m_th_a.l.konovalova_2020.pdf
6. Eremkin, M.A. (2021). Tax control over the calculation and payment of VAT when foreign organizations provide services in electronic form on the territory of the Russian Federation: a legal aspect. Taxes and taxation, 2, 70-84. doi:10.7256/2454-065X.2021.2.35245 Retrieved from https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=35245
7. Stroiteleva, V. A. Improvement of the VAT tax administration system in the Russian Federation. Classification for the degree of Candidate of Technical Sciences. Retrieved from https://rsue.ru/avtoref/StroitelevaVA/disser.pdf?ysclid=lrkp3y38e2844905955
8. Nuzhdin R.V., Maslova I.N., Gorkovenko E.V., & Derevenskikh M.N. (2022). Accounting tax policy on value added tax of processing organizations of the agro-industrial complex (AIC). Taxes and taxation, 6, 50-75. doi:10.7256/2454-065X.2022.6.38161 Retrieved from https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38161
9. Sinelnikov-Murylev S. G., Milogolov N. S., & Bergerov A. Yu. (2022). Gaidar Institute of Economic Policy. Digitalization of tax Administration in Russia: Opportunities and risks Economic Policy, 2, 8-33. Retrieved from https://www.iep.ru/ru/publikatcii/publication/tsifrovizatsiya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii-vozmozhnosti-i-riski.html
10. Milogolov, N.S., & Berberov, A.B. (2017). Analysis of the effectiveness of VAT tax benefits for IT companies. Taxes and taxation, 11, 18-26. doi:10.7256/2454-065X.2017.11.24585 Retrieved from https://e-notabene.ru/ttmag/article_24585.html
11. Bondarev, M.A., & Tipikina, V.A. (2022). Methodology of separate accounting for VAT in the absence of non-taxable transactions. Taxes and taxation, 5, 41-51. doi:10.7256/2454-065X.2022.5.38603 Retrieved from https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=38603
12. Vasiliev, S. E. (2021). On the application of the VAT rate in relation to related services. Tax policy and practice, 11, 45-47. Retrieved from https://www.elibrary.ru/item.asp?id=47378058
13. Vasiliev, S. E. (2021). On determining the VAT tax base in respect of subsidies received by the payer in order to compensate for lost income in connection with the provision of a discount by the lessee based on the price of the leased item, including tax. Tax policy and practice, 7, 46-47.
14. Komarova, E. I., & Troyanskaya, M. A. Directions for reforming the procedure for collecting and reimbursing VAT. Retrieved from https://1fin.ru/?id=3278
15. Kravchenko, N. A. (2020). On some aspects of value added tax evasion. Scientific notes of the V. I. Vernadsky Crimean Federal University of Legal Sciences, 4, 268-274. Retrieved from https://sn-law.cfuv.ru/wp-content/uploads/2021/05/Uchenyie-zapiski.-YUristyi----4-2020-276-283.pdf
16. The website of the Russian tax courier. The Federal Tax Service has decided to mark the date for the most free tax. Retrieved from https://www.rnk.ru/news/219650-fns-hochet-otmenit-deklaratsiyu-po-nds
17. Website of the Federal Tax Service of Russia Home page Other functions of the Federal Tax Service of Russia Statistics and analytics. Data on statistical tax reporting forms [Electronic resource]. Retrieved from https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/13366209/
18. Rossiyskaya gazeta (2022). The Ministry of Finance has calculated the cost of tax benefits. Retrieved from https://rg.ru/2022/10/04/rashodnye-chastnosti.html
19. WTS Global. Hungary. (2021). eVAT– What does the new draft eVAT declaration mean for taxpayers? [Electronic resource]. Retrieved from https://wts.com/global/publishing-article/20211206-hungary-vat-nl ~publication-an article?language=ru
20. THE GOVERNMENT. (2022). United Kingdom Home Page VAT VAT Notification 700/22: Digitization of tax for VAT. Notification of VAT 700/22: Digitization of tax for VAT [Electronic resource]. Retrieved from https://www.gov.uk/government/publications/vat-notice-70022-making-tax-digital-for-vat/vat-notice-70022-making-tax-digital-for-vat
21. VAT calculation. (2022). The second postponement of the submission of pre-filled VAT declarations due to the ongoing crisis with COVID–19; there are no clear plans to set the implementation date [E-resource]. Retrieved from https://www.vatcalc.com/hungary/hungary-delays-evat-pre-filled-returns-again-into-2022

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования. Исходя из названия, статья должна быть посвящена анализу практической реализации механизма безотчётной формы исчисления НДС. Содержание статьи соответствует заявленной теме исследования.

Методология исследования базируется на анализе и синтезе данных о практической реализации механизма безотчётной формы исчисления НДС. Ценно, что автор использует графический метод исследования в части построения таблиц (под которыми рекомендуется указать источники данных). Также рекомендуется дополнить статью и построенными автором рисунками, более наглядно демонстрирующими динамику развития и структуру рассматриваемых предметов исследования.

Актуальность исследования вопросов, связанных с реализацией безотчётной формы исчисления НДС, не вызывает сомнения, так как данный налог является одним из ключевых источников доходов федерального бюджета.

Научная новизна в представленном на рецензирование материале присутствует (в части выводов, которые вытекают из данных приведённых таблиц), но автором чётко не обозначена. Проведение доработки статьи с учётом указанных в тексте рецензии замечаний позволит решить данную проблему.

Стиль, структура, содержание. Стиль изложения научный. Структура статьи автором выстроена, позволяет раскрыть заявленную тему исследования. Ознакомление с содержанием статьи позволяет сделать вывод о том, что автором достаточно подробно проанализированы статистические данные о доходах федерального бюджета от взимания налога на добавленную стоимость. Важно отметить, что данные в таблицах рекомендуется представить в округленном виде до 3 знаков до запятой с соответствующей корректировкой единицы измерения в заголовке таблицы. Насколько изменение данных, указанных в таблице произошло именно под влиянием практической реализации безотчётной формы исчисления НДС, а не в силу наличия других факторов? Также было бы интересно показать числовые данные, оценивающие динамику объёма доходов федерального бюджета от взимания НДС. Также необходимо обратить внимание на наличие опечатки (в частности, указано следующее: «из которой видно, что d 2020 году общая налоговая база составила 47 370 миллиардов рублей»). Было интересно узнать мнение автора о существующих проблемах в применении безотчётной формы исчисления НДС и что автор предлагает для их решения?

Библиография. Библиографический список состоит из 7 источников. Важно отметить, что из них только 3 являются научными публикациями, что нельзя считать достаточной проработкой методологической базы исследования. Также обращает на себя внимание отсутствие зарубежных научных публикаций.

Апелляция к оппонентам. В рецензируемой статье какой-либо научной дискуссии не обнаружено. Автору рекомендуется показать, в чём состоит прирост научного знания по сравнению с тем, что содержится в других научных публикациях, посвященных анализу практической реализации механизма безотчётной формы исчисления НДС. Это также позволит усилить научную новизну исследования и повысить востребованность статьи у потенциальной читательской аудитории.

Выводы, интерес читательской аудитории. С учётом всего вышеизложенного статья будет иметь спрос со стороны читательской аудитории, интересующейся вопросами налогообложения добавленной стоимости, а также цифровизацией деятельности Федеральной налоговой службы. Представляется, что статья требует доработки по указанным в тексте рецензии замечаниям, после проведения которой может опубликована.

Результаты процедуры повторного рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

ФНС РФ активно совершенствует и развивает механизмы налогового контроля и администрирования. Одним из первых налогов, в отношении которого применяются новые практики, является НДС. Налоговое администрирование НДС в высокой степени автоматизировано, тем не менее он является достаточно сложным налогом с позиции механизма исчисления и уплаты. ФНС РФ к настоящему времени успешно апробировало внедрение безотчетной формы исчисления имущественных налогов, специальных налоговых режимов. Дальнейшие перспективы развития безотчетного исчисления налога открывает НДС, их реализация станет прорывным этапом, учитывая, что НДС является одним из ключевых бюджетообразующих налогов.
Представленная статья посвящена исследованию предпосылок и возможностей цифровизации налогового администрирования НДС и соответствует тематике журнала. Заголовок статьи не в полной мере соответствует содержанию, необходима корректировка. В заголовке во главу угла поставлен «анализ практической реализации механизма…». При этом не ясно, что рассматриваемый механизм уже внедрен, а анализ практической реализации предполагает фактическое внедрение самого механизма. Вероятно, корректнее дополнить: «анализ возможностей…». Кроме того, по тексту речь неоднократно идет о «предлагаемой концепции», но сама концепция, как и механизм безотчетного исчисления НДС в статье не описан. Поэтому необходимо переформулировать название статьи и дополнить текст описание концепции и механизма.
В статье выделены разделы, что соответствует требованиям журнала «Налоги и налогообложение». Во «Введении» автор делает попытку обоснования значимости и актуальности выбранного направления исследования. Стандартные для «Ведения» научных статей элементы отсутствуют. Автору необходимо дополнить Введение такими обязательными элементами как цель, задачи, объект и предмет исследования, практическая значимость. В разделе «Методика анализа доходов федерального бюджета от НДС» автор рассматривает алгоритм формирования отчета по форме статистической налоговой отчетности ФНС РФ «1-НДС». Однако, значение этого раздела в отсутствие взаимоувязки с другими разделами, не ясно. Раздел «Анализ доходов федерального бюджета от НДС по видам операций» представляет собой результаты анализа структуры налоговых доходов бюджета по НДС в разрезе налоговых ставок и применения вычетов. Представленные таблицы 1-4 целесообразно дополнить также анализом динамики, рассчитав коэффициент роста или прироста. Раздел «Оценка величины выпадающих доходов, вызванных введением нового порядка исчисления НДС» представляет результаты расчетов дополнительных налоговых доходов в случае отмены освобождения от НДС и применения ставки 0% в соответствии с действующими условиями НК РФ. Автор делает вывод, что «В случае отсутствия освобождения от налогообложения по данным операциям доходы от НДС увеличились бы более чем в 2 раза. Однако, данные показатели отражаются в теории, на практике отмена освобождения от НДС приведёт к росту доли налоговых вычетов (так как налогоплательщики будут стремиться уменьшить сумму налога), что существенно снизит сумму налога к уплате. Однако, данный вопрос не относится к данной статье». Во-первых, не ясно, что за анализ гипотетичкси дополнительных налоговых доходов проведен, почему должны быть отменены ставка 0% и освобождение от НДС. Во-вторых, процитированный вывод ставит под вопрос целесообразность такого анализа, исходя из некорректности гипотезы. В-третьих, заголовок раздела о выпадающих доходах не соответствует выводу о росте налоговых доходов. В разделе «Выводы и дальнейшие направления исследования» автором аккумулированы результаты проведенного исследования и проведено их сопоставление с результатами исследований других ученых.
В исследовании использованы известные общенаучные методы: анализ, синтез, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному, логический метод и т.д. Среди специфических методов экономических исследований автором применен статистический и коэффициентный анализ, анализ структуры.
Выбранная тема исследования актуальна, что обусловлено цифровой трансформацией экономики, требующей соответствующего развития инструментов налогового администрирования и контроля. ФНС РФ стремится к развитию цифровых налоговых сервисов, развитию и облегчению подходов к исчислению налогов. Вместе с тем, актуальность исследования, научная актуальность в статье не доказаны и не сформулированы.
Статья обладает элементами практической значимости, однако, они требуют более детальной проработки. С точки зрения практической значимости проведенное исследование представляется ценным, однако, с учетом описанных выше недостатков, в особенности отсутствия предлагаемой концепции и механизма безотчетного исчисления НДС, отсутствия взаимосвязи между представленными разделами статьи, отсутствия обоснования их логики и целесообразности, практическая значимость не ясна.
В явном виде автором не сформулирована научная новизна исследования. Статью следует дополнить авторским видением научной новизны в соответствии с требованиями журнала.
Стиль статьи является научным и соответствует требованиям журнала. Вместе с тем подчеркнем необходимость выверки текста на наличие грамматических и речевых ошибок. Например, только в разделе «Ведение»:
«Концепция действующего порядка администрирования налогов была введена в прошлое столетие…»,
«Такой подход, изложенный в предшествующей статье автор, избавит…»,
«Следовательно, предлагаемая концепция требует предварительный расчёт» и т.д.
Автор широко использует элементы визуализации результатов исследования – рисунки, таблицы и диаграммы. В статье 2 рисунка и 6 таблиц. Вместе с тем, числа на рис. 1 и 2 необходимо показать единицы измерения. На рис. 2 представлена динамика, однако, показатели динамика отсутствуют, как и в таблицах 1-4. Кроме того, автор по тексту раздела «Введение» ссылается на таблицу 1 («из которой видно, что НДС имеет большую долю в доходах государства»), которая в статье отсутствует.
Библиография представлена 11 источниками, что не соответствует требованиям журнала. Библиография сформирована, в первую очередь, отечественными исследованиями. Зарубежные исследования отсутствуют. Оформление списка литературы не соответствует требованиям журнала ««Налоги и налогообложение»».
К преимуществам статьи следует отнести следующее. Во-первых, актуальность выбранного направления исследования. Во-вторых, наличие иллюстративного материала. К недостаткам отнесем следующее. Во-первых, отсутствие доказательства актуальности исследования, обоснования его практической значимости и научной новизны. Во-вторых, недостаточность апелляций к оппонентам по столь актуальной и широко освещаемой в научной периодике и бизнес-сообществе теме. В-третьих, приведение заголовка, «Введения», списка литературы в соответствие требованиям журнала. В-четвертых, отсутствие описания самой предлагаемой концепции и механизма безотчетного исчисления НДС. В-пятых, отсутствие взаимосвязи между представленными разделами статьи, отсутствие обоснования их логики и целесообразности, в частности расчета выпадающих налоговых доходов, в результате которых автор приходит к выводу о его потенциальном росте выше чем в 2 раза. В-шестых, необходимость устранения грамматических и речевых ошибок. Указанные недостатки требуют устранения.
Заключение. Представленная статья посвящена исследованию предпосылок и возможностей цифровизации налогового администрирования НДС. Статья отражает результаты авторского исследования и может вызвать интерес читательской аудитории. Статья может быть принята к публикации в журнале «Налоги и налогообложение» только после устранения указанных по тексту настоящей рецензии замечаний.

Результаты процедуры окончательного рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Статья посвящена изучению возможностей практического применения концепции безотчётной формы исчисления НДС.
Методология исследования базируется на анализе данных, имеющихся в статистической налоговой отчётности, которая представляется по форме 1-НДС, использовании расчетно-конструктивного метода исследований, визуализации полученных результатов.
Актуальность работы авторы справедливо связывают с тем, что современные информационные технологии по-новому ставят вопрос об эффективности порядка исчисления налога на добавленную стоимость, а также позволяют переложить данную функцию на фискальные органы. Это будет способствовать снижению рисков уклонения от уплаты НДС, избавит бизнес от необходимости соблюдения часто меняющегося законодательства.
Научная новизна рецензируемого исследования, по мнению рецензента, состоит в выводах о том, что для практического применения концепции безотчётной формы исчисления НДС счета-фактуры должны содержать возможность для автоматизированного определения всех особенностей исчисления налога, также показана целесообразность введения безотчётной формы исчисления НДС.
В статье структурно выделены следующие разделы: Введение, Методика анализа доходов федерального бюджета от НДС, Анализ доходов федерального бюджета от НДС по видам облагаемых налогом операций, Оценка величины выпадающих доходов федерального бюджета в случае некорректного заполнения счёта-фактуры и исчисления НДС, Выводы и дальнейшие направления исследования, Библиография.
В статье проанализирована динамика доходов от НДС в федеральном и консолидированном бюджете России ща 2017-2022 гг., совокупная налоговая база по НДС в разрезе налоговых ставок за два года, сумма НДС к уплате в разрезе разных операций, проведены расчеты по определению величины выпадающих доходов федерального бюджета в случае некорректного заполнения счёта-фактуры и исчисления НДС, рассмотрена динамика величины налоговых вычетов по НДС при экспорте в разрезе по видам операций, предложено особое внимание уделять порядку заполнения счёта-фактуры при оказании финансовых услуг, безвозмездной передаче жилых домов, восстановлении НДС, привлечении вкладов, а также экспорте товаров.
Библиографический список включает 21 источник – научные публикации по теме статьи, а также официальные документы и интернет-ресурсы, на которые в тексте имеются адресные ссылки, подтверждающие наличие апелляции к оппонентам.
Из недоработок, нуждающихся в устранении следует отметить, что таблицы 2 и 4 имеют одинаковые наименования.
Статья отражает результаты проведенного авторами исследования, соответствует научной специальности 5.2.4 Финансы и направлению журнала «Налоги и налогообложение», содержит элементы научной новизны и практической значимости, может вызвать интерес у читателей, рекомендуется к опубликованию после рассмотрения авторами предложений рецензента, направленных на улучшение статьи.