Пономарева К.А. Запрет дискриминации в налоговом праве: опыт Европейского Союза

Аннотация: В статье рассматривается принцип запрета дискриминации как один из важнейших принципов налогового права интеграционных объединений на примере Европейского Союза. Предложена схема анализа налоговых дел на предмет дискриминации. Отмечено, что оценка сравнимости является основной проблемой при рассмотрении дел о прямом налогообложении. Показана важная роль Европейского Суда справедливости в рассмотрении налоговых споров на предмет дискриминации. Большинство решений Суда на предмет совместимости национальных налоговых норм с основными свободами основаны на дискриминационном анализе. Методологическую основу исследования составляют как общенаучные методы (диалектико-материалистический, системный, индукция, дедукция, анализ, синтез), так и собственно юридические методы исследования. В основе изучения лежит сравнительно-правовой метод. Научная новизна исследования состоит в том, что на основе новейшего законодательства и судебной практики Европейского Союза проведено комплексное сравнительно-правовое исследование финансово-правового режима прямого налогообложения. В результате работы предложены выводы об анализе налоговых дел на предмет дискриминации. Проверка этого факта судом включает в себя три стадии: нарушает ли дискриминация или ограничение в отношении государства-члена по крайней мере одну из основных свобод; может ли государство-член предоставить приемлемые оправдывающие обстоятельства: национальная мера, ограничивающая права налогоплательщиков по учредительному договору, допустима, только если она преследует законную цель, совместимую с нормами законов и международных договоров и обоснована необходимыми причинами в публичных интересах; соблюден ли принцип пропорциональности: национальные меры не должны превышать того, что необходимо для поддержания законности.

Ключевые слова:

Abstract: In her article Ponomareva analyzes prohibition of discrimination as one of the most important principles in tax law for intergration associations based on the example of the European Union. The author offers her own scheme for anaylzing tax proceedings with respect to discrimination. Ponomareva notes that evaluation of comparability is one of the main issues in the process of legal proceedings on direct taxation. The author shows an important role of the European Court of Justice in tax hearings with respect to discrimination. Most of the Court's decisions regarding compatibility of national tax rules to the basic freedoms are based on the discrimination analysis. The methodological basis of the research consists of both general research methods (dialectical-materialistic method, systems approach, induction, deduction, analysis and synthesis) and specific legal methods. The research is based on the research method of comparative law. The scientific novelty of the research is caused by the fact that based on the most recent legislation and judicial practice of the European Union the author carried out a complex comparative legal research of the financial legal regime in direct taxation. As a result of the research, the author makes conclusions regarding analysis of tax proceedings for discrimination. The fact of discrimination is checked by the court according to the following three stages: whether discrimination or limitation of rights of a member state violates at least one basic freedom; whether a member state can prove acceptable excuses, for example, it is allowed for a member state to limit rights of taxpayers under the founders agreement only if there is a certain legal purpose for that and this purpose complies with the legal provisions and international treaties and followed for reasonable grounds and public interests; whether the principle of proportionality is observed, i.e. measures undertaken at the national level should not be more than it is necessary for law and order maintenance. 

Keywords: