Библиотека
|
ваш профиль |
Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:
Задорожная А.И.
Применение Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию в России
// Налоги и налогообложение.
2016. № 8.
С. 593-599.
URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=67963
Задорожная А.И. Применение Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию в РоссииАннотация: В настоящее время в связи с вступлением в силу с 1 января 2012 г. измененных правил налогового контроля трансфертного ценообразования в России начинает складывается практика их применения и возникают вопросы их толкования. Поскольку российские правила налогового контроля трансфертного ценообразования основаны на рекомендациях Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов, возникает вопрос о возможности их применения налогоплательщиками и налоговыми органами в России. Автор анализирует складывающуюся судебную и административную практику по данному вопросу и формирует самостоятельный подход к данной проблеме. Автор приходит к выводу, что Руководство ОЭСР может применяться как продолжающее, конкретизирующее, развивающее и восполняющее пробелы в российском регулировании относительно применения методов трансфертного ценообразования в случае совпадения логики и целей налогового контроля трансфертного ценообразования, содержащихся в Руководстве ОЭСР и Налоговом кодексе Российской Федерации. Ключевые слова: трансфертное ценообразование, принцип "вытянутой руки", налоговый контроль, распределение затрат, Руководство ОЭСР, тестируемая сторона, "портфельный" подход, взаимозависимые лица, группа компаний, ФНС РоссииAbstract: The subject of the present research is the estimation of the criteria defining characteristics of the tax residency of companies. The object of the research is the principles for determining tax residency of companies. The author of the article also underlines that tax residency is one of the fundamental concepts in the construction of the tax system and the common methodological platform for building and formalization of relations of subjects of foreign economic activity with different tax jurisdictions. Thus, the legal regulation is aimed at establishing residency subject composition and status of entities. The guidelines for determining tax residence companies involve (1) the place of incorporation, (2) the center of management and control, (3) the place of management; and (4) the place of effective management. The article describes the features of the principles determining tax residency. The place of incorporation is included as the last criterion for determining tax residency in case of failure of the preceding tests. Using econometric and statistical methods, in his research Grundel analyzes theoretical developments of the current legislation set forth by tax administrations of foreign countries, particularly the establishment of the basic principles of determining the residency of companies. In terms of the manipulation for multinational companies it is difficult to move all the factors influencing the determination of residency jurisdiction in the country with the low tax burden. The author concludes that it is necessary to use the conflict rules for determining the country of residency for physical entities as in the case with legal entities. The provisions set forth by the OECD Model Tax Convention for legal entities should be transferred to the obligation to determine the residency of physical entities. Keywords: place of management, place of incorporation, Model Tax Convention, functional analysis, center of vital interests, residency criteria, principles of residency, international taxation, place of effective management, transfer pricing
Эта статья может быть бесплатно загружена в формате PDF для чтения. Обращаем ваше внимание на необходимость соблюдения авторских прав,
указания библиографической ссылки на статью при цитировании.
Скачать статью Библиография
1. ОЭСР в системе международных организаций. Цели и институциональное устройство // http://www.oecdru.org/oecd_sys.html (дата обращения: 23.12.2015).,Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов. 16 августа 2010 // http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations–2010_tpg–2010-en (дата обращения: 23.12.2015).,Мамбеталиева А.Н. Контроль за трансфертным ценообразованием в государствах — членах ЕврАзЭС (правовой обзор) // Финансовое право. М.: Издательская группа «Юрист», 2010. № 6. С. 34.,План действий ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения» // http://www.oecd.org/tax/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting–9789264202719-en.htm (дата обращения: 23.12.2015).,Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118/ (дата обращения: 23.12.2015).,Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.04.2011 по делу № А56-94331/2009 // http://kad.arbitr.ru/Card/dc94ac63-cdaa-4e48-bc86-3c2147ac5167 (дата обращения: 26.07.2016).,Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.08.2010 по делу № А40-131465/09-142-981 // http://kad.arbitr.ru/Card/7a484022-f5e9-4038-8545-229b55338a81 (дата обращения: 26.07.2016).,Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2015 по делу № А40-28065/13 // http://kad.arbitr.ru/Card/98f7dffc-69f9-413a-9cd9-62d0ad17dbef (дата обращения: 26.07.2016).,Письма Минфина России от 18.03.2015 № 03-01-18/14680 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=250026 (дата обращения: 31.07.2016), от 18.06.2013 № 03-01-18/22698 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=222026 (дата обращения: 31.07.2016).,Письмо Минфина России от 16.08.2013 № 03-01-18/33520 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=217676 (дата обращения: 31.07.2016).,Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 13.07.2015) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 (дата обращения: 26.07.2016).,Овсянников С.В. Формы и пределы взаимодействия гражданского и налогового права // Вестник ВАС РФ. М.: Издательская группа «ЗАКОН», 2009. № 1. С. 88,Зарипов В.М. Налоговая льгота: понятие и основные элементы. В сб.: Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2011 года. М.: Норма, 2012. С. 68,Хаванова И.А. Экономическое основание налога как принцип "надзаконного" значения // Налоги. М.: Издательская группа «Юрист», 2013. N 5. С. 42-45.,Ровинский Е.А. Основные вопросы теории советского права. М.: Госюриздат, 1960. C.134,Калинин С.И. Сопоставимость условий сделок и функциональный анализ в НК РФ и руководстве ОЭСР о трансфертном ценообразовании // Закон. M.: Издательская группа «ЗАКОН». 2013. № 1. С. 77–80.,Определения ВАС РФ от 15.07.2013 № ВАС-7048/13 //http://kad.arbitr.ru/Card/3d142210-88b5-4659-a45b-71b63d579bc3 (дата обращения: 26.07.2016), от 22.05.2014 № ВАС-6044/14 // http://kad.arbitr.ru/Card/ec52e997-7dd4-4c91-beca-e9d14191e2f7 (дата обращения: 26.07.2016).
References
1. OESR v sisteme mezhdunarodnykh organizatsii. Tseli i institutsional'noe ustroistvo // http://www.oecdru.org/oecd_sys.html (data obrashcheniya: 23.12.2015).,Rukovodstvo OESR po transfertnomu tsenoobrazovaniyu dlya transnatsional'nykh korporatsii i nalogovykh organov. 16 avgusta 2010 // http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations–2010_tpg–2010-en (data obrashcheniya: 23.12.2015).,Mambetalieva A.N. Kontrol' za transfertnym tsenoobrazovaniem v gosudarstvakh — chlenakh EvrAzES (pravovoi obzor) // Finansovoe pravo. M.: Izdatel'skaya gruppa «Yurist», 2010. № 6. S. 34.,Plan deistvii OESR «O razmyvanii nalogooblagaemoi bazy i vyvode pribyli iz-pod nalogooblozheniya» // http://www.oecd.org/tax/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting–9789264202719-en.htm (data obrashcheniya: 23.12.2015).,Osnovnye napravleniya nalogovoi politiki Rossiiskoi Federatsii na 2013 god i na planovyi period 2014 i 2015 godov // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118/ (data obrashcheniya: 23.12.2015).,Postanovlenie FAS Severo-Zapadnogo okruga ot 19.04.2011 po delu № A56-94331/2009 // http://kad.arbitr.ru/Card/dc94ac63-cdaa-4e48-bc86-3c2147ac5167 (data obrashcheniya: 26.07.2016).,Postanovlenie Devyatogo arbitrazhnogo apellyatsionnogo suda ot 09.08.2010 po delu № A40-131465/09-142-981 // http://kad.arbitr.ru/Card/7a484022-f5e9-4038-8545-229b55338a81 (data obrashcheniya: 26.07.2016).,Postanovlenie Devyatogo arbitrazhnogo apellyatsionnogo suda ot 25.02.2015 po delu № A40-28065/13 // http://kad.arbitr.ru/Card/98f7dffc-69f9-413a-9cd9-62d0ad17dbef (data obrashcheniya: 26.07.2016).,Pis'ma Minfina Rossii ot 18.03.2015 № 03-01-18/14680 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=250026 (data obrashcheniya: 31.07.2016), ot 18.06.2013 № 03-01-18/22698 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=222026 (data obrashcheniya: 31.07.2016).,Pis'mo Minfina Rossii ot 16.08.2013 № 03-01-18/33520 // https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=217676 (data obrashcheniya: 31.07.2016).,Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' pervaya) ot 31.07.1998 № 146-FZ (red. ot 13.07.2015) // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671 (data obrashcheniya: 26.07.2016).,Ovsyannikov S.V. Formy i predely vzaimodeistviya grazhdanskogo i nalogovogo prava // Vestnik VAS RF. M.: Izdatel'skaya gruppa «ZAKON», 2009. № 1. S. 88,Zaripov V.M. Nalogovaya l'gota: ponyatie i osnovnye elementy. V sb.: Nalogovoe pravo v resheniyakh Konstitutsionnogo Suda Rossiiskoi Federatsii 2011 goda. M.: Norma, 2012. S. 68,Khavanova I.A. Ekonomicheskoe osnovanie naloga kak printsip "nadzakonnogo" znacheniya // Nalogi. M.: Izdatel'skaya gruppa «Yurist», 2013. N 5. S. 42-45.,Rovinskii E.A. Osnovnye voprosy teorii sovetskogo prava. M.: Gosyurizdat, 1960. C.134,Kalinin S.I. Sopostavimost' uslovii sdelok i funktsional'nyi analiz v NK RF i rukovodstve OESR o transfertnom tsenoobrazovanii // Zakon. M.: Izdatel'skaya gruppa «ZAKON». 2013. № 1. S. 77–80.,Opredeleniya VAS RF ot 15.07.2013 № VAS-7048/13 //http://kad.arbitr.ru/Card/3d142210-88b5-4659-a45b-71b63d579bc3 (data obrashcheniya: 26.07.2016), ot 22.05.2014 № VAS-6044/14 // http://kad.arbitr.ru/Card/ec52e997-7dd4-4c91-beca-e9d14191e2f7 (data obrashcheniya: 26.07.2016).
|