Варфоломеева Д.Н., Баврин А.А. Возможность внедрения НДС для консолидированных групп налогоплательщиков в России

Аннотация: Консолидированная группа налогоплательщиков (далее – КГН) - добровольное объединение плательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности данных налогоплательщиков. Для России введение КГН является совершенно новым методом уплаты налога, и консолидация пока применяется, только в отношении налога на прибыль. Поэтому вопрос о расширении консолидирования является одним из главных. И, не смотря на все попытки создания, в стороне по-прежнему остается вопрос налогообложения консолидированной добавленной стоимости групп организаций. Данный вопрос имеет большое значение, поскольку НДС является одним из основных источников формирования федерального бюджета в Российской Федерации. Целью статьи является разработка системы функционирования налогообложения консолидированной добавленной стоимости групп организаций в России. В научном проекте были использованы методы эмпирического исследования и общелогические методы. В первую очередь был задействован - метод анализа тематической литературы и нормативно-правовой документации. Также был проведен анализ данных по зарубежному опыту создания системы консолидированного налогообложения по НДС, произведен анализ показателей деятельности и собираемости НДС по Российской федерации. Была проведена сравнительная характеристика правовых систем и федеративной формы государственного устройства России и Германии и на основе этого выявлена возможность и обоснование необходимости использования зарубежного опыта по созданию подобной системы налогообложения КГН в России, была найдена возможность внедрения исчисления НДС для консолидированной группы налогоплательщиков. В статье разработана методика взаимодействия группы по уплате совокупного НДС, которая заключается в объединении в рамках налога на добавленную стоимость всех элементов налогообложения, и указанная группа будет рассматриваться в качестве единого налогоплательщика. Для наглядности, описанной в статье методики, продемонстрированы схемы начисления НДС к уплате по КГН, распределения входного и начисленного НДС, формирования совокупного НДС группы. В статье приведены сравнительные примеры расчетов налога на добавленную стоимость по организациям объединенных в КГН, и таких же организаций, но уже независимых. И на основании этого выявлены положительные стороны группировки по НДС, а именно, упрощение расчетов налога к уплате в случае, если организации объединены в КГН. Также из примеров можно убедиться в уменьшение объема документооборота. За счет этого обоснована эффективность объединения в КГН по НДС, благодаря чему, можно говорить о целесообразности введения консолидированной добавленной стоимости групп организаций в России.

Ключевые слова:

Abstract: The consolidated group of taxpayers (hereinafter — CGT) is a voluntary association of income tax payers organizations created on the basis of the agreement on the establishment of CGT in the manner and under the conditions stipulated by the Tax Code, for the purpose of calculation and payment of corporate income tax based on the total financial result of economic activities of these taxpayers. For Russia, the introduction of CGT is a completely new method of payment of the tax, and for the time being consolidation is applied only to corporate profit tax. The introduction of VAT consolidation regime is of great importance since the VAT is one of the main sources of the federal budget revenues in the Russian Federation. But despite all the attempts in this area the VAT consolidation regime is still not applied. The purpose of this paper is to develop a system for application of the VAT consolidation regime in Russia. The research project uses the methods of empirical investigation and general logic methods. The work makes extensive use of the analysis of subject literature and legal documentation. Also, the research analyzes data on foreign experience regarding the VAT consolidation regime as well as VAT performance and collection indicators in the Russian Federation. The research provides comparative description of legal systems and federal forms of state system of Russia and Germany and on this basis the authors demonstrate the possibility of use of the foreign experience to introduce the VAT consolidation regime in Russia for the consolidated group of taxpayers. The paper describes the technique of interaction within the group which pays the aggregate VAT. The interaction should provide the aggregation within VAT of all elements of taxation, and the group will be treated as a single taxpayer. For illustration purposes, the paper shows the schemes of VAT calculation for CGT, distribution of the input and output VAT, the VAT aggregate formation for the group of consolidated taxpayers. The paper gives comparative examples of VAT calculations for CGT and independent organizations. Among the advantages of the VAT consolidated regime are simplification of the tax calculation and reduced volume of paperwork. It is concluded that for Russia the VAT consolidated regime can be very efficient in tax administration and collection.

Keywords: