Зутиков И.А. Баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков в Российском праве

Аннотация: Предметом исследования в данной статье является взаимодействие налоговых органов и налогоплательщиков в процессе исполнения последними своей налоговой обязанности. В рамках исследования дается авторское понятие понятия «баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков – это соотношение взаимно связанных и уравновешенных между собой потребностей государства в финансировании со стороны налогоплательщиков, с одной стороны, и желаний и возможностей налогоплательщиков удовлетворять эти потребности, с другой стороны, а также необходимости сохранять это соотношение и равновесие в рамках правового поля.». Обозначаются проблемные места современного судебного метода разрешения конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками, а именно: 1) Длительные сроки рассмотрения споров. 2) Отсутствие достаточной нормативной базы. Также рассматриваются проблемы непосредственно процесса: 1) Противоречия Налогового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ 2) Рассматривается проблема конфликтов публично-правовых и частно-правовых процедур. 3) Возможность учреждения административных судов. В ответ на данные вопросы автор предлагает следующие решения: Принятие на законодательном уровне нового кодифицированного процессуального акта – Административного процессуального кодекса. Введение дисциплинарной и административной ответственности должностных лиц за совершение налоговых правонарушений, не связанных с материальной ответственностью. Основными методами использованными в статье являются: аналитический метод, который заключался в анализе действующего законодательства и судебной практики, и сравнительно-правовой метод, который заключался в сравнении действующего российского и зарубежного законодательства. В статье дано авторское понятие «баланс интересов налоговых органов и налогоплательщиков - это соотношение взаимно связанных и уравновешенных между собой потребностей государства в финансировании со стороны налогоплательщиков, с одной стороны, и желаний и возможностей налогоплательщиков удовлетворять эти потребности, с другой стороны, а также необходимости сохранять это соотношение и равновесие в рамках правового поля.», предложено сформировать публичное процессуальное законодательство путем принятия Административного процессуального кодекса РФ, предложено ввести административную и дисциплинарную ответственность сотрудников налоговых органов за налоговые правонарушения. Высказана авторская позиция упрощения налоговых процедур для отдельных добросовестных налогоплательщиков, и наоборот, в случае со злостными неплательщиками, установить более сложную процедуру уплаты и исчисления налога, с большими возможностями со стороны налоговых органов в вопросах контроля над их деятельностью и вплоть до выведения данной категории лиц из-под действия принципа добросовестности налогоплательщика, причем бремя принятия решения к отнесению тех или иных налогоплательщиков к данной категории или, наоборот, об исключении из нее оставить за Федеральной налоговой службой.

Ключевые слова:

Abstract: The subject under review is the interaction between tax authorities and taxpayers in the process of performing tax obligations by taxpayers. Within the framework of the research the author offers his own term ‘balance of interests between tax authorities and taxpayers’. He defines it as the relation between mutually connected and balanced needs of the state in a taxpayer’s finances, on one hand, and desires and opportunities of a taxpayer to satisfy these needs, on the other hand, as well as the necessity to maintain this relation and balance within the legal framework. The author specifies the gaps in modern judicial method of resolution of conflicts between tax authorities and taxpayers including: 1) long period of dispute consideration; 2) the absence of sufficient regulatory system. The author also analyzes the problems of the process of conflict resolution including: 1) contradictions between the Tax Code of the Russian Federation and Civil Code of the Russian Federation; 2) conflicts between procedures in public law and private law; 3) possible establishment of administrative courts. In response to the aforesaid issues, the author offers the following solutions: to adopt a new codified procedural act at the legal level called Administrative Procedural Code and impose disciplinary and administrative responsibility on officials for committing tax violations that do not involve financial responsibility. The main research methods used in the article are: analytical method that allows to analyze the applicable legislation and judicial practice and comparative legal method that allows to compare the existing Russian and foreign legislations. The author provides the definition of his own term ‘balance of interests between tax authorities and taxpayers’ as ‘the relation between mutually connected and balanced needs of the state in a taxpayer’s finances, on one hand, and desires and opportunities of a taxpayer to satisfy these needs, on the other hand, as well as the necessity to maintain this relation and balance within the legal framework’ and offers to establish the public procedural legislation by the means of adopting the Administrative Procedural Code of the Russian Federation. The author also offers to impose administrative and disciplinary responsibility on tax officials for committing tax violations. The author shares his opinion that revenue procedures should be simplified for individual ‘good faith’ taxpayers and, on the contrary, a more complicated procedure for tax payment and calculation should be established for persistent non-payers so that tax authorities could better control their activities or even exclude such payers from the category of good faith taxpayers. Noteworthy that the decision to include these or those taxpayers into the category of good faith taxpayers or to exclude them from that category should be still made by the Federal Tax Service.

Keywords: