Ядрихинский С.А. Банковская гарантия в налоговых отношениях: сравнительно-правовой анализ и практика применения

Аннотация: Рассматриваются теоретические и прикладные аспекты применения банковской гарантии в налоговых правоотношениях. На основе сравнительно-правового анализа налогового и гражданского законодательства выявляются особенности банковской гарантии для целей налогообложения в сравнении с цивилистическим аналогом, а также с другими способами обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате налога. Исследуются правовая природа гарантийного обязательства и денежной суммы, уплачиваемой банком-гарантом во исполнение его, а также процедура ее взыскания. Определяется объем и пределы ответственности гаранта. Анализируются доктринальные источники и судебная практика в отношении банковской гарантии, обобщается опыт финансово-правовой науки и цивилистики. По ряду признаков банковская гарантия для налоговых целей заметно отличается от цивилистического аналога. Между гарантом и налоговым органом складывается особое неналоговое обязательство по уплате обязательного платежа по своему юридическому содержанию и природе публично-правового характера. Выявляется новое, недостаточно определенное формальными признаками, понятие – «требование об уплате денежной суммы», которое приобретает в исследуемых отношениях собственное содержание и становится самостоятельным правовым явлением. В объем ответственности банка-гаранта не включены проценты, которые налогоплательщик обязан уплатить за период действия отсрочки, рассрочки, налогового кредита в силу п. 4 ст. 64 НК РФ. Размер ответственности гаранта ограничивается суммой, на которую выдана гарантия и не зависит от ухудшения положения налогоплательщика.

Ключевые слова:

Abstract: The author of the present research article analyzes theoretical and practical aspects of using back guarantee in tax relations. Base on the comparative legal analysis of tax and civil legislation, the author describes peculiarities of bank guarantee for taxation purposes compared to its analogy in civil law and other means of securing an obligation of a taxpayer to pay a tax. The author studies the legal nature of guarantee liability and amount of money payable by the guarantor bank as well as the procedure for collection of that amount. The author defines the extent and limits of a guarantor’s liability and analyzes doctrinal sources and legal precedents regarding bank guarantee. The author also summarizes the experience of financial and legal science and civil law on the matter. Based on a number of features, bank guarantee for taxation purposes is quite different from its analogy in civil law. A guarantor and tax authority establish special non-tax obligation to pay the sum that is mandatory and payable based on the legal nature and public nature of such payment. The author also introduces a new term ‘request for paying the amount of money’ that acquires a characteristic value and becomes an independent legal phenomenon in tax relations. The scope of responsibility of a guarantor bank includes percents payable by a taxpayer for the period of delay or extension of payment or tax credit pursuant to Clause 4 of Article 64 of the Tax Code of the Russian Federation. The extent of a guarantor’s liability is limited to the sum the guarantee was granted for and not affected by the weakening of financial standing of a taxpayer.

Keywords: