Перспективы развития и нормативно-правовое регулирование экологического аудита в РФ

В условиях современного общества, установившего абсолютный приоритет рыночных отношений, защита экологии неотъемлемо связана с рациональным природопользованием. В системе охраны окружающей среды экологический аудит является инструментом обеспечения экологической безопасности и устойчивого развития.

Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» содержит общее понятие аудиторской деятельности и аудита, не конкретизируя принципы и порядок проведения других видов аудиторской деятельности.

Закон разграничивает понятия аудиторской деятельности и ау­дита, но не вносит существенной ясности относительно применения его к экологическому аудиту. Вопрос о применении норм Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» к экологическому аудиту остается дискуссионным.

Так, например, Б.С. Пункевич, А.К. Диброва полагают, что его действие не распространяется на экологический аудит. Хотя тут же пишут о возможности закрепления фактически существующего положения с экологическим аудитом путем внесения поправок в Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» ^[9].

Но Ю.В. Бабина считает, что на экологический аудит могут быть распространены в качестве некой методологической основы нормы Федераль­ного закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

С.Л. Байдаков, Г.П. Серов распространяют действие Федерального закона от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об ау­диторской деятельности» и на экологический аудит, так как без анализа хозяйственных операций (деятельности) аудируе­мых лиц невозможно выразить объективное мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка веде­ния бухгалтерского учета законодательству РФ ^[1].

Т.В. Петрова утверждает, что мнение относительно возможности применения к отношениям в сфере экологического аудита федераль­ного законодательства об аудиторской деятельности, т.е. о финансо­вом аудите, является ошибочным ^[7].

С подобной позицией нельзя полностью согласиться, так как эле­менты финансового и экологического аудита аналогичны и тождественны по своей природе. Кроме того, основные схемы организации и прове­дения общего аудита могут быть взяты за основу и использоваться при экологическом аудите.

Экологический аудит за­трагивает специфические сферы хозяйственной и иной деятельности, связанные с негативным воздействием на окружающую среду, и дол­жен рассматриваться как комплексный институт, включающий в себя финансовый аудит, технологический аудит, ау­дит чрезвычайных ситуаций и другие виды аудита, имеющие отно­шение к охране окружающей среды и рациональному использова­нию природных ресурсов.

Анализ действующего законодательства в сфере регулирования экологического аудита позволяет выделить ряд основных принципов его формирова­ния:

• предотвращение вреда окружающей среде;
• охрана жизни и здоровья человека;
• обязанность каждого охранять окружающую среду (в соответствии со статьей 58 Конституции РФ);
• гуманность по отношению к животному и растительному миру;
• вовлечение граждан и общественности в механизм охраны окружающей среды и принятия решений;
• обеспечение рационального использования природных ресурсов;
• свободный доступ к экологической информации;
• платность природопользования;
• учет экологических требований в хозяйственной и иной деятельности
  предприятий;
• гармонизация российского законодательства в области охраны окружающей среды с общепринятыми международными принципами и нормами.

Работа по формированию нормативно-правовой базы экологического аудита в Российской Федерации, созданию соответствующих стандартов и документов в данной области только начинается, хотя определенный практический опыт в этом направлении имеется.

В последние годы в России в связи со стремительным ростом значимости экологического аудита принято множество нормативно-правовых актов в области регулирования экологического аудирования.

Верхнюю ступень в иерархии нормативно-правовых актов, регулирующих данную область правоотношений, занимают меж­дународные конвенции, межправительственные соглашения и т.д., ратифицированные Российской Федерацией.

Нормативно-правовое регулирование экологического аудита в Российской Федерации осуществляется с помощью Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды».

В ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» под экологи­ческим аудитом понимается независимая, комплексная, документиро­ванная оценка деятельности субъекта хозяйственной и иной деятельности в части соблюдения требований, в том числе нормативов и нормативных документов в области охраны окружающей среды, тре­бований стандартов, в том числе международных, и подготовка рекомендаций по улучшению такой деятельности.

Закон называет в числе 23-х основных принципов охраны окружающей среды соблюдение права каждого на получение достоверной информации о состоянии окружающей среды, устанавливает права и обязанности граждан, общественных и иных некоммерческих объединений в области охраны окружающей среды, включая право на достоверную информацию о состоянии окружающей среды (ст. 11, 12).

Закон содержит основные принципы охраны окружающей среды, на которых должна основываться деятельность любого субъекта РФ, юридического или физического лица, в том числе и аудитора. Для аудитора важнейшими принципами являются:

• независимость контроля в области охраны окружающей среды;
• соблюдение права каждого на получение достоверной информации о состоянии окружающей среды;
• ответственность за нарушение законодательства в области охраны окружающей среды.

Федеральным законом от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» вопросы отношений в области экологического аудита не урегулированы, практика обучения и аттестации экоаудиторов была прекращена.

Необходимо отметить, что в сфере регу­лирования экологического аудита также существует ряд стандартов. Так, в на­стоящее время в России действуют международные стандарты серии ИСО 14000. Решение о разработке ИСО 14000 было принято в результате Уругвайско­го раунда переговоров по Всемирному торговому соглашению и встречи на высшем уровне по окружающей среде и развитию в Рио-де-Жанейро в 1992 го­ду. Стандарты разрабатываются Техническим комитетом 207 Международной Организации Стандартизации (ISO). Исходной образцом для международных стандартов послужила система британских стандартов BS 7750, опубликован­ных в 1992 году, а также зарекомендовавшая себя модель международных стандартов по системам контроля качества продукции ИСО 9000, в соответствии с которыми осуществляется сертификация предприятий и компаний по всему миру. Первые стандарты из серии ИСО 14000 были официально приняты и опубликованы в конце 1996 года.

Их появление является одной из наиболее значительных международных природоохранных инициатив. Документы, входящие в систему, разработаны и разрабатываются в трех областях:

• создание и использование системы экологического менеджмента;
• инструменты экологического аудита и оценки;
• стандарты качества продукции.

Международные стандарты ИСО серии 14000 начали вво­дить в Российской Федерации с 1999 г. и в настоящее время в качестве государст­венных приняты следующие стандарты:

• ГОСТ Р ИСО 14001-98 «Системы управления окружающей сре­дой. Требования и руководство по применению»;
• ГОСТ Р ИСО 14004-98 «Системы управления окружающей сре­дой. Общие руководящие указания по принципам, системам и сред­ствам обеспечения функционирования»;
• ГОСТ Р ИСО 14010-98 «Руководящие указания по экологическо­му аудиту. Основные принципы»;
• ГОСТ Р ИСО 14011-98 «Руководящие указания по экологическо­му аудиту. Процедуры аудита. Проведение аудита систем управле­ния окружающей средой»;
• ГОСТ Р ИСО 14012-98 «Руководящие указания по экологическо­му аудиту. Квалификационные критерии для аудиторов в области экологии»;
• ГОСТ Р ИСО 14020-99 «Экологические этикетки и декларации. Основные принципы»;
• ГОСТ Р ИСО 14021-2000 «Экологические этикетки и декларации. Самодекларируемые экологические заявления (экологическая мар­кировка по типу II)»;
• ГОСТ Р ИСО 14031-2001 «Управление окружающей средой. Оце­нивание экологической эффективности. Общие требования»;
• ГОСТ Р ИСО 14040-99 «Управление окружающей средой. Оценка жизненного цикла. Принципы и структура»;
• ГОСТ Р ИСО 14041-2000 «Управление окружающей средой. Оценка жизненного цикла. Определение цели, области исследования и инвентаризационный анализ»;
• ГОСТ Р ИСО 14050-99 «Управление окружающей средой. Сло­варь».

Появление в РФ серии ИСO 14000 – серии международных стандартов систем управления окружающей средой на предприятиях – называют одной из наиболее значительных международных природоохранных инициатив. Предметом этих стандартов является система экологического управления, рассматриваемая как важнейший фактор устойчивого развития предприятий.

ИСО разработаны на осно­ве «организационных» подходов, согласно которым «ключом к достижению качества является выстраивание надлежащей органи­зационной структуры и распределение ответственности за качество продукции» ^[2].

Система стандартов ИСО 14000, в отличие от большинства других технических стандартов, ориентирована не на определенные количе­ственные параметры (объем выбросов, предельно допустимые кон­центрации вещества и т.п.) и не на технологии (требование исполь­зовать или не использовать определенные технологии, требование использовать «наилучшую доступную технологию»).

Основные по­ложения этих стандартов заключаются в требовании:

• соблюдения на предприятии определенных принципов и про­цедур;
• подготовки и составления конкретной документации;
• определения ответственных лиц в каждой области управле­ния охраной окружающей среды.

В РФ требования стандартов выполняются на добровольной основе в отличие от технических регламентов, исполнение которых обязательно всеми субъектами хозяйственной или иной деятель­ности.

При внедрении программ эко­логического аудита, основывающихся на требованиях международ­ных стандартов, в случае положительного заключения экоаудитора предприятие получает экологический сертификат соответствия про­дукции, процессов и управления окружающей средой установленным требованиям, а также возможность нанесения на продукцию эколо­гической маркировки.

С апреля 2004 г. в России действующий нацио­нальный стандарт ГОСТ Р ИСО 19011-2003 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента качества и (или) систем экологичес­кого менеджмента» заменил стандарты ГОСТ Р ИСО 14010-98 - ГОСТ Р ИСО 14012-98.

Основные положения этих стандартов заключаются в требовании:

• соблюдения на предприятии определенных принципов и процедур,
• подготовки и составления конкретной документации,
• определения ответственных лиц в каждой области управления охраной окружающей среды.

Стандарты ИСО 14000 не заменяют законодательных требований, а обеспечивают систему определения того, какое влияние оказывает предприятие на окружающую среду и как выполняются требования законодательства. Но несмотря на добровольность их применения, многие российские предприятия будут в значительной мере заинтересованы в сертификации на соответствие стандартам ИСО. Иными словами, предприятию будет необходимо свидетельст­во о том, что его деятельность соответствует международной системе стандар­тов. Основная причина заключается в том, что такая сертификация является од­ним из непременных условий успешной деятельности на международном рынке

В связи с этим, Всероссийским научно-исследовательским институтом классификации, терминологии и информации по стандартизации и качеству (ВНИИКИ) и Всероссийским научно-исследовательским институтом стандар­тизации (ВНИИстандарт) Госстандарта России также были разработаны стан­дарты в области экологического аудита, которые представляют собой аутен­тичный текст соответствующих международных стандартов. Настоящие стан­дарты приняты и введены в действие Постановлением Госстандарта России от 21.10.1998 г. № 378.

В 2001 году Госкомэкологией России был подготовлен и направлен на согласование в заинтересованные министерства и ведомства проект Постановления Правительства Российской Федерации, утверждающего Положение об организации и проведении экологического аудита в Российской Федерации. Оно разрабатывалось в соот­ветствии с принятыми в 1998 году государственными стандартами ГОСТ Р ИСО 14010-98 - 14012-98. Данный проект Положения придал юридический статус экологическому аудиторскому заключению, установил права, обязанности и от­ветственность участников процесса, определяет роль государства в развитии экологического аудита и обеспечении гарантий компетентности, независимости и качества предоставляемых аудиторских услуг.

Инициатива разработки Госкомэкологией России проекта Постановления Правительства РФ вызвана также тем, что отсутствие соответствующего федерального нормативно-правового акта привело к принятию в ряде субъектов РФ региональных законов и нормативно-правовых актов в области экологического аудита. Нормы экологического аудита были разработаны и утверждены в Республиках Башкортостан, Татарстан, Рес­публике Хакасия, Удмуртской Республике, Нижегородской, Волгоградской, Ивановской, Калининградской, Пермской и Томской областях. Принимаются нормативно-правовые акты по экологическому аудированию и на местном уровне. Например, Приказы Госкомэкологии Российской Федерации от 17.02.1998 г. № 94 и Госкомитета по охране окружающей среды Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 03.03.1998 г. № 38, которые ввели эко­логический аудит на данной территории.

Установление различных способов регулирования деятельности по экологическому аудиту в субъектах и областях РФ снижает эффективность государственного регулирования в данной области, а также со­кращает возможности потенциального применения процедуры экологического аудита как государственным структурам, так и хозяйствующим субъектам.

В настоящее время аудиторские заключения российских экологов-аудиторов используются только хозяйствующими субъектами для формирования собственной экологической политики и определения приоритетов природоохранной дея­тельности, что значительно ограничивает возможности использования резуль­татов экологического аудита.

Кроме этого, существует более 150 федеральных нормативно-правовых актов по вопросам экологии и природопользования (природоохраны), которые все имеют определенное отношение к экологическому аудиту.

Таким образом, работа по совершенствованию нормативно-правового регулирования аудита, экологического аудита в частности, для устранения пробелов и противоречий должна быть продолжена.

Президент РФ, Правительство РФ - Минприроды РФ - на­правляют все свои силы на улучшение экологической обстановки в стране, с од­ной стороны, издавая новые нормативно-правовые акты и, с другой, устраняя несоответствия между существующими, пересматривая действующие акты и проверяя их на соответствие сложившейся экологической практики.

Совершенствование законодательства создаст основу для дальнейшего поступательного развития экологического аудита и общественно значимой профессии экологического аудитора, которая обеспечивает российский рынок и общество в целом объективной и надежной экологической информацией.

Несмотря на широкое использование термина «экологический аудит», в законодательных актах РФ длительное время не было его официального определения. Оно было дано только в Федеральном законе от 10.01.2002 г. № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды», но, к сожалению, кроме определения, в законе не содержится больше никаких указаний, касаю­щихся экологического аудита. Это определение частично отличает­ся от определений, приводимых в других нормативных документах, в том числе в международных стандартах серии ИСО серии 14000, носящих рекомендательный характер.

В настоящее время административные механизмы управления рациональным природопользованием и охраной окружающей среды не развиты, регулирование договорными процедурами, включая экономические средства, отсутствует.

Экологический аудит сегодня проводится на основании договора, заключенного между аудиторской организацией и заказчиком. Условия заказа на аудит, примерное содержание договора на выполнение аудиторских услуг (в договоре должен быть обязательно предусмотрен неограниченный доступ аудиторов ко всей информации клиента, без каких-либо исключений, поскольку обоснованный результат проверки возможен только в этом случае), а также условия, при которых аудиторский риск должен быть снижен до приемлемо низкого уровня определяют стандарты подгруппы с номерами МСА 200-299.

Процедура аудита предусматривает оформление его результатов в виде аудиторского отчета (заключения), если иное не предусмотрено договором.

Предложения о регулировании экологического аудита наталкиваются на критику того, что экологический аудит, особенно обязательный, будет дублировать экологический контроль, государ­ственную экологическую экспертизу, станет средством легитимации незаконно построенных объектов.

Согласно действующему российскому законода­тельству предприятие обязано обеспечить рациональное природопользование, охрану окружающей среды, а также собственную защищенность от негативного воздействия загрязненной окружающей среды, которое может проявиться в ви­де воздействия опасных факторов на здоровье персонала предприятия, на состояние производственных сооружений и т.д. Невыполнение этих обязательств должно повлечь за собой серьезные правовые и экономические последствия для предприятия-нарушителя.

По мнению О.Л. Дубовик ^[4], крайне необходимо, чтобы развитие соответствующего законодательства об охране окружающей среды шло в ногу со временем и наиболее комплексно обеспечивало существование действенных механизмов охраны окружающей среды и здоровья человека.

Прини­маемые в настоящее время законопроекты о мерах повышения энергоэффективности и энергосбережения рассматривают экологический аудит в системе экологического контроля и даже до­пускают замену государственного контроля экологическим аудитом. С точки зрения снижения административных барьеров предпринимательской деятельности, в отношении некоторых объектов перераспределение контрольных механизмов возможно и будет целесообразным.

В организационно-правовой деятельности экологического аудита следует установить следующие ограничения:

• экологический аудит не может проводиться аудиторскими организациями в отношении юридических лиц, являющихся их учредителями, акционерами, кредиторами, страховщиками, в отношении которых эти аудиторские организации являются учредителями, акционерами или дочерними предприятиями;
• экологический аудит не может проводиться аудиторами, являющимися собственниками, акционерами, руководителями и иными должностными лицами аудируемого лица.

Экологический аудит не является наилучшей, а тем более единственной, альтернативой го­сударственному экологическому контролю. Скорее всего, речь идет о повышении роли производственного экологического контроля, в рамках которого может проводиться внешний экологический аудит. Прямое же замещение сферы государственного контроля экологическим аудитом недопустимо.

В условиях ухудшающейся экологической обстановки в стране необходимо принять Федеральный закон «Об экологическом аудите». Отсутствие закона существенно сдерживает развитие экологического аудита в России.

В Законе нужно предусмотреть нормы, регулирующие отношения, связанные с организацией и проведением экологического аудита, а именно:

• обязательный аудит по инициативе государственного органа и аудит по инициативе субъекта предпринимательской деятельности.
• возможность, основания и правовые последствия обязательного назначения и проведения экологического аудита;
• меры по защите конфиденциальной информа­ции, полученной при проведении аудита и порядок использования такой информации;
• правовое значение аудиторского заключения, ответственность за его недостоверность, нарушение сроков подачи и т.п., а также меры реагиро­вания и порядка действий должностных лиц государственного кон­трольного органа в случае нарушения требований к самоконтролю;
• меры наказания при нарушении деятельности, контролируемой экологическими аудиторами;
• квалификационные требования к экоаудиторам;
• порядок аттестации и повышения квалификации экоаудиторов;
• оказание услуг по проведению экологического аудита в качестве самостоятельного вида экономической деятельности и пр.

Между тем, в Российской Федерации добровольный экологический аудит давно существует и даже развивается. Российские экологические аудиторы проводят экологические оценки хозяйственной и иной деятельно­сти предприятий по международным стандартам, участвуют в международных проектах.

Опыт ближайших соседей - Казахстана, Украины, Беларусии, где экологический аудит урегулирован законодательно, доказывает неизбежность включения соответствующих норм в российское законодательство.

У Российской Федерации есть возможность изучить зарубежный опыт организации и проведения экологическо­го аудита, с учетом наработанного опыта предусмотреть в экологическом законодательстве соответствующие процедуры, установить последствия проведения экологического аудита.

В России ранее существовал опыт нормативно-правового регулирования экологичес­кого аудита. Развитие данного института в 1990-х гг. было достаточно динамичным и опиралось на подзаконные нор­мативно-правовые акты: приказы Государст­венного комитета по охране природы Российской Федерации (Госкомэкологии). С ликвидацией Госкомэкологии в 2000 г. немногочисленные нормативно-правовые акты Госкомэкологии бы­ли признаны утратившими силу или уже фактически не применяются.

По нашему мнению, интересен опыт нормативно-правового регулирования экологического аудита на региональном уровне. Нормативно-правовое регулирование экологического аудита в субъектах Российской Федерации значительно продвинулась вперед по сравнению с федеральным законодательством. Так, законодательство г. Москвы включает в себя Постановление Правительства Москвы от 27.08.2002 г. № 693-ПП «Об экологическом аудите», Постановле­ние Правительства Москвы от 22.07.2003 г. № 568-ПП, которым введены в действие Временное положение о системе экологического аудита в городе Москве, Временный порядок проведения экологического аудита и Критерии отнесения организаций города Москвы к числу рекомендованных для проведения экологическо­го аудита.

В 2010 году Минприроды России был разработан проект Федерального закона «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации (в части регулирования вопросов осуществления экологического аудита)», которым предусматривается, что экологический аудит проводится членами саморегулируемых организаций в области экоаудита – экоаудиторами. В настоящее время законопроект дорабатывается Министерством по замечаниям Государственно-правового управления Президента Российской Федерации в части отношений, связанных с деятельностью саморегулируемых организаций в области экологического аудита.

Несомненно, что государствен­ное регулирование деятельности через создание саморегулируемых организаций являются тенденцией развития аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Однако законопроект о введении саморегулирования экоаудиторских организаций вызывает возражение. По нашему мнению, деятельность юридических лиц, осуществляющих экологический аудит, как экспертная деятельность должна подлежать регулирова­нию и контролю со стороны государства или иных субъектов. Вместе с тем внедрение саморегулирования на данном этапе развития эко­логического аудита считаем преждевременным шагом. На этапе внедрения экологического аудита особенно важно создать институциональные ос­новы деятельности аудита в данной сфере. Саморегулирование может быть введено на следующем этапе развития экологического аудита. Вместе с тем представляется, что в настоящее время и введение ли­цензирования деятельности в области экологического аудита не соот­ветствует тенденциям развития законодательства о лицензировании отдельных видов деятельности, поскольку сфера лицензирования неуклонно сужается и постепенно замещается саморегулированием.

Государственный контроль за аудиторскими организациями и отдельными экоаудиторами необходимо вводить, прежде всего, примени­тельно к обязательному экологическому аудиту или также к добро­вольному экологическому аудиту, в случае если в результате прове­дения добровольного экологического аудита государство будет предоставлять природопользователю определенные преференции.

На наш взгляд, необходимым шагом является введение государ­ственной аккредитации аудиторских организаций и индивидуаль­ных аудиторов для того, чтобы они могли осуществлять экологичес­кий аудит. Следует отметить, что в Российской Федерации уже действует определенное число аудиторских организаций, осуществляющих экологи­ческий аудит. Указанные организации смогут пройти аккредитацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти в Росприроднадзоре. На Росприроднадзор может быть возложено полномочие по организацион­ному обеспечению государственной аккредитации аудиторов и аудиторских организаций, осуществляющих экологический аудит, а именно по ведению реестра аккредитованных аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Целесообразно, на наш взгляд, также

• обеспечить аудиторам России возможность реализовать предоставленные им права участвовать в обсуждении проектов федеральных законов и иных нормативно-правовых актов РФ, государственных программ по вопросам, связанным с предметом саморегулирования, в том числе, проводить независимые экспертизы проектов федеральных законов, иных нормативных правовых актов и направлять их в органы государственной власти РФ, в том числе в части нормотворческой деятельности по вопросам экологического аудита и экологического учета;
• разработать программы системы спецкурсов для получения специализации, позволяющей проводить аудит в отдельных отраслях экономической деятельности, начиная с совместного обсуждения этого вопроса представителями всех СРО аудиторов, выбора руководителя, формирования авторских коллективов по каждой особой отрасли экономики, подбора авторов, подготовки программы, а если необходимо, то и методических пособий по этим программам, утверждения материалов и их публикации, поскольку в регламентах Международной федерации бухгалтеров (IFAX), в первую очередь в п. 18 стандарта «Образовательные требования для профессиональных аудиторов» (IES8/MCO8) указывается, что «необходима специализация профессиональных бухгалтеров и профессиональных аудиторов, поскольку ни один профессиональный аудитор не может быть специалистом высокого уровня во всех областях. Специализация необходима для наработки исключительно глубоких знаний и навыков в особых областях(отраслях)»;
• разработать всеми СРО аудиторов новые программы повышения квалификации аудиторов в связи с принятием Кодекса этики аудиторов, одобренного Советом по аудиторской деятельности 22.03.2012 г. (протокол № 4);
• создать единую для всех СРО аудиторов базу данных выданных сертификатов повышения квалификации аудиторов для более четкого выполнения обязанности по подтверждению соблюдения аудиторами требования об обучении по программам повышения квалификации;
• организовать эффективную систему контроля качества СРО аудиторов обучения по программам повышения квалификации аудиторов в аккредитованных УМЦ;
• объединить усилия с представителями других отраслей деятельности для решения общих задач, таких как совершенствование нормативной базы и наделение саморегулируемых организаций необходимыми полномочиями для внесудебного решения спорных вопросов, например унификации законодательства о саморегулировании по отраслям и уточнение компетенций федеральных органов исполнительной власти в этой сфере.

Предложения автора в данной статье по развитию нормативно-правовой базы экологического аудита могут стать основой Федерального закона «Об экологическом аудите», где необходимо прописать цели, за­дачи, виды и объекты экологического аудита, а также случаи проведения обязательного экологического ауди­та. Порядок же организации и проведения экологического аудита целесообразно предусмотреть в Постановлении Правительства Российской Федерации «О порядке организации и проведения экологического аудита».

В России уже создана правовая база по ре­гулированию аудита. Определены государственные органы, обладающие основными полномочиями в рамках нормативно-правового регулирования аудита, выведен на новый уро­вень институт саморегулирования аудиторской деятельности. Все это способствует развитию нормативно-правовой базы и экологического аудита, основными направлениями дальнейшего совершенствования которого должны стать ^[8]:

• разработка постановления Правительства Российской Федера­ции о порядке осуществления уполномоченным федеральным орга­ном надзора за деятельностью саморегулируемых аудиторских органи­заций;
• разработка предложений по совершенствованию системы атте­стации и повышения квалификации аудиторов;
• разработка типовой конкурсной документации по отбору ауди­торских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25%;
• проработка вопросов обеспечения ответственности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов;
• разработка рекомендаций по формированию в саморегули­руемых аудиторских организациях комитетов (комиссий) по контро­лю качества, комитетов, осуществляющих контроль за выполнением норм профессиональной этики, дисциплинарных комитетов;
• анализ практики применения Кодекса этики аудиторов России и подготовка предложений по его уточнению, а также совершенство­ванию механизма применения;
• разработка (доработка) федеральных правил (стандартов) ауди­торской деятельности.

В целом анализ показывает, что развитие аудита в России — это государственное регулирование аудиторской деятельности. Соз­данное профессиональное объединение аудиторов посредством слияния нескольких аккредитованных при Министерстве финансов РФ саморегулируемых аудиторских организаций будет способствовать постепенной выработке концепций и путей решения наиболее острых вопросов и заполнению пробелов в законодательстве РФ.