Оценка потенциальной индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром в ЕАЭС

Митин Дмитрий Алексеевич ORCID: 0000-0002-7639-8794 кандидат экономических наук Ассистент Департамента налогов и налогового администрирования Финансового Университета при Правительстве Российской Федерации 127083, Россия, г. Москва, ул. Верхняя Масловка, 15 Mitin Dmitry Alekseevich PhD in Economics Assistant of the Department of Taxes and Tax Administration Financial University under the Government of the Russian Federation 15 Verkhnyaya Maslovka str., Moscow, 127083, Russia mitin.fns@gmail.com Другие публикации этого автора

Введение:

В сложившихся экономических условиях отдельно взятой стране представляется сложным преодолеть кризис и перейти в стадию устойчивого развития ^[1]. Поэтому большое значение для развития приобретают региональные интеграционные объединения. Одним из динамично развивающихся интеграционных объединений является ЕАЭС, объединивший в себе на данный момент 5 государств: Республика Армения, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация.

ЕАЭС начал свое функционирование как международная экономическая организация с 2015 года.

Целью Союза является создание условий для стабильного развития экономик государств-членов в интересах повышения жизненного уровня их населения.

Для этого:

- формируется единый рынок товаров, услуг, капитала и трудовых ресурсов (четыре свободы);

- проводится всесторонняя модернизация, кооперация и повышение конкурентоспособности национальных экономик в условиях глобальной экономики.

Единая политика проводится в согласованных государствами-членами ЕАЭС сферах: таможенно-тарифное, нетарифное, техническое регулирование и др.

Скоординированная и согласованная экономическая политика Союза требует поэтапного сближения и гармонизации законодательств его участников по различным направлениям.

В частности, для устойчивого развития интеграционного объединения необходима сбалансированная налоговая политика.

Налоговая политика ЕЭАС направлена на наднациональное регулирование и гармонизацию налогового законодательства стран-частниц интеграционного объединения в части налогов, непосредственно влияющих на рынки товаров – НДС и акцизы, а также труда – НДФЛ. При этом фактические ставки налогов, налоговые льготы и иные важные для экономики страны параметры устанавливаются государством-членом ЕАЭС самостоятельно. В ряде случаев между государствами членами заключаются соглашения, направленные на сближения ставок отдельных налогов.

В настоящее время налоговое регулирование акцизного налогообложения в ЕАЭС происходит только в отношении наиболее чувствительных категорий товаров: крепкий алкоголь и табак. При этом только в отношении акцизов на сигареты с фильтром подписано наднациональное Соглашение ^[2]. В свою очередь в отношении акцизов на алкогольную продукцию проект соответствующего соглашения был разработан еще в 2018 году ^[3], но до сих пор не ратифицирован Сторонами.

Налоговая политика в области акцизнового налогообложения табачной продукции на территории ЕАЭС тесно связана с действием международного соглашения «Рамочная конвенция Всемирной организации здравоохранения по борьбе против табака» ^[4], принятого в мае 2003 года и подписанного всеми государствами-членами ЕАЭС, в целях снижения смертности из-за употребления табака. Как известно одним из наиболее действенным способом регулирования уровня потребления какой-либо продукции является ценовая политика. В результате для выполнения обязательств в рамках международного акта на территории ЕАЭС наблюдается тенденция планомерного повышения ставок акцизов на сигареты с фильтром ^[5].

Пунктом 1 статьи 3 Соглашения о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств-членов ЕАЭС от 19.12.2019 (далее – Соглашение) установлено, что гармонизация (сближение) ставок акцизов на табачную продукцию осуществляется путем установления каждые 5 лет единой индикативной ставки на табачную продукцию, а также допустимый диапазонов отклонения фактических ставок акцизов на табачную продукцию от индикативной ставки.

В соответствии со статьей 4 Соглашения индикативная ставка акциза на сигареты с фильтром на 2024 год установлена в размере 35 евро, а также максимально возможные диапазоны отклонения от нее не более чем 20% (в меньшую или большую сторону).

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Соглашения государства-члены ЕАЭС не позднее 2 лет до окончания срока применения индикативной ставки в рамках работы консультативного органа при Коллегии Евразийской экономической комиссии (далее – Комиссия) по вопросам налоговой политики и администрирования вырабатывают предложения о мерах по гармонизации (сближению) ставок акцизов на табачную продукцию на следующий срок применения индикативной ставки.

На основании изложенного проведен анализ динамики изменения ставок акцизов на табачную продукцию в государствах-членах ЕАЭС за период 2019-2023 года, а также в прогнозируемом периоде 2024 года.

Динамика изменения ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах членах ЕАЭС (на основании среднего курса национальных валют к евро по годам)

1) За период 2019-2023 гг. ставки акцизов на сигареты с фильтром в Республике Армения увеличились с 15 евро за 1000 сигарет до 34 евро (+19 евро). Среднегодовое значение темпа прироста ставок за 5 лет (2019-2023 года) составляет 15%. При сохранении текущего темпа роста, а также, учитывая средний курс драма к евро за рассматриваемый период, размер акциза на сигареты с фильтром в 2024 году составит 33 евро за 1000 штук, что соответствует уровню индикативной ставки акциза, установленному Соглашением.

2) Ставка акциза на сигареты с фильтром I ценовой группы в Республике Беларусь за рассматриваемый период увеличилась с 7 до 33 евро за 1000 штук (+26 евро). Среднегодовое значение темпа прироста за 5 лет составляет 67,3%. При сохранении текущего темпа прироста, а также учитывая средний курс белорусского рубля к евро за рассматриваемый период, размер акциза на сигареты с фильтром в 2024 году будет составлять 55 евро за 1000 штук, что на 31% превышает верхний порог индикативной ставки, установленной Соглашением.

Ставка акциза на сигареты с фильтром II ценовой группы (до 2022 года III ценовая группа) за рассматриваемый период увеличилась с 20 до 50 евро за 1000 сигарет (+30 евро). Среднегодовое значение темпа прироста за 5 лет составляет 34,5%. При сохранении текущего темпа прироста, а также, учитывая средний курс белорусского рубля к евро за рассматриваемый период, размер акциза на сигареты с фильтром по II ценовой группе будет составлять 68 евро за 1000 штук, что на 61% превышает размер индикативной ставки, установленной Соглашением.

3) За рассматриваемый период ставки акцизов на сигареты с фильтром в Республике Казахстан, увеличились с 20 до 33 евро за 1000 штук (+ 13 евро). Среднегодовое значение темпа прироста за 5 лет составляет 12,8 %. При сохранении текущего темпа прироста, а также, учитывая средний курс тенге к евро за рассматриваемый период размер акциза на сигареты в 2024 году составит 15 900 тенге или 34 евро за 1000 штук, (согласно среднему курса тенге к евро за рассматриваемый период), что соответствует установленному Соглашением уровню индикативной ставки.

4) В Кыргызской Республике за рассматриваемый период ставка акцизов на сигареты с фильтром увеличилась с 19 до 28 евро за 1000 штук (+ 9 евро). Среднегодовое значение темпа прироста за 5 лет составляет 10,9% в год. При сохранении текущего темпа прироста акцизов, а также среднего уровня ставки сома к евро, ставка акциза на сигареты с фильтром в 2024 году составит 28 евро за 1000 штук, что соответствует нижнему порогу уровня индикативной ставки, установленного Соглашением.

5) В Российской Федерации ставка акциза на сигареты с фильтром за рассматриваемый период увеличилась с 35 до 45 евро за 1000 штук (+10 евро). Среднегодовое значение темпа прироста за 5 лет составляет 8 %. При сохранении текущего темпа прироста, а также, учитывая средний курс рубля к евро за рассматриваемый период размер акциза на сигареты с фильтром в 2024 году составит 46 евро за 1000 штук, что на 10% превышает предельный уровень индикативной ставки, установленный Соглашением.

Детальная динамика сближения ставок акцизов на сигареты с фильтром в госудасртвах-членах ЕАЭС отражена в таблице № 1. Отметим, что при прогнозировании ставки акцизов на сигареты с фильтром в Республике Беларусь на 2024 год использован средний тем роста соответствующей ставки в Российской Федерации, так как за период 2022-2023 гг. в Республике Беларусь произошло значительно увеличение ставки, что может являться следствием их сближения с Российской Федерацией в связи с созданием Союзного государства. Сохранение подобного роста в последующих периодах представляется маловероятным.

Таблица 1 – Динамика роста ставок акцизов на табачную продукцию в государствах-членах ЕАЭС за 2019-2023 гг. и прогноз на 2024 г. (за 1000 штук)

При переводе фактических ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС применялся средний курс национальных валют к евро за год, в соответствии с данными национальных банков.

Таблица 2 – Средний курс валют государств-членов ЕАЭС к евро за период 2019-2023 гг ^[6].

Визуализация динамики изменения ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС за рассматриваемый период представлена на рисунке 1.

Рисунок № 1. График сближения ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС за период 2019 -2023 гг.

По результатам проведенного анализа динамики сближения ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС за период 2019-2023 гг., а также в прогнозируемом периоде 2024 года установлено следующее.

1) Государства-члена ЕАЭС систематически повышали ставки указанных акцизов. Темпы прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС составили от 8% до 67%. Средний тем прироста ставок указанных акцизов по ЕАЭС составил 25%.

2) В связи с колебанием курсов национальных валют государств-членов ЕАЭС установлен ряд случаев, когда при фактическом увеличении ставки акциза на сигареты с фильтром в национальных валютах, при переводе указанной ставки в евро наблюдалась отрицательная динамика относительно прошлогоднего уровня (например, в Республике Беларусь (II ценовая категория), Кыргызская Республика, Российская Федерация).

Данный факт является индикатором, свидетельствующим о целесообразности пересмотреть текущую модель установления индикативной ставки акцизов.

3) По состоянию на 2023 год средняя ставка акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС составляет 36 евро.

4) При прогнозировании ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах членах ЕАЭС на 2024 год установлено, что при сохранении текущей динамики темпов прироста ставок, а также уровня инфляции, все Стороны достигнут в отчетном периоде установленного Соглашением уровня индикативной ставки в 35 евро и допустимых диапазонов отклонения от нее (-20% или 28 евро; + 20% или 42 евро).

Прогноз изменений ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС на период 2024-2029 гг.

В соответствии с пунктом 4 статьи 3 Соглашения государства-члены ЕАЭС в 2023 году должны определить индикативную ставку акциза на сигареты с фильтром и диапазоны отклонений от нее на 2029 год. В связи с чем, проведена оценка потенциальной индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром.

Установлено, что при сохранении текущих темпов экономического роста, уровня инфляции, а также текущей динамики темпов прироста акцизов на сигареты с фильтром, ставки акцизов в государствах-членах ЕАЭС в 2029 году составят:

Таблица 3 – Прогноз динамики ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС на 2029 год.

Исходя из полученных результатов средний уровень ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах членах ЕАЭС составит 63 евро. Таким образом целесообразно рассмотреть вопрос об установлении индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром на уровне 55 евро или 60 евро. Для сравнения в Европейском Союзе уровень ставок акцизов на табачную продукцию составляет 90 евро за 1000 сигарет, при этом его собираются повысить ^[7].

Кроме того, текущий допустимый уровень отклонений фактических ставок акцизов на сигареты с фильтром от индикативной ставки представляется значительным, особенно учитывая потенциальное повышение индикативной ставки. В связи с чем, целесообразно рассмотреть вопрос о его сокращении, особенно возможный диапазон отклонения в меньшую сторону.

Предлагается установить соответствующий диапазон отклонений на уровне 5% в меньшую сторону и 15 % в большую сторону.

При установлении индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром на уровне 55 евро и предложенного допустимого диапазона отклонения ставок от него государствам членам ЕАЭС следует:

а) Республики Армения снизить текущие среднегодовые темпы прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром минимум на 1 % (до 14% годовых), но не более чем на 4% (до 11% годовых). Средний показатель темпов прироста ставок акцизов за период 2024-2029 годов может составить 12,5%.

б) Республике Беларусь следует сохранить текущий уровень ставки акцизов на сигареты с фильтром II ценовой группы.

в) Кыргызской Республике следует увеличить средний темп прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром не мене чем на 3% (до 14 % годовых), но не более чем на 7% (до 18 % годовых). Средний показатель темпов прироста ставок акцизов за период 2024-2029 годов может составить 16%.

г) Российской Федерации следует сократить среднегодовые темпы прироста ставки акцизов на сигареты с фильтром не менее чем на 2% (до 6% годовых), но не более чем 5% (до 3% годовых). В среднем тем прироста соответствующих ставок акцизов может составить 4,5%.

д) Иным государствам-членам ЕАЭС изменять текущие темпы прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром не следует.

Прогнозируемая динамика прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром, с учетом предложенных корректировок и индикативной ставкой в размере 55 евро, отражена на рисунке № 2.

Рисунок № 2. Спрогнозированная динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС при уровне индикативной ставки 55 евро

В свою очередь, в случае установления индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром на уровне 60 евро и предложенных возможных диапазонах отклонения от нее, государствах-членам ЕАЭС следует внести следующие корректировки в текущий средний уровень прироста ставок:

а) Республике Беларусь следует сократить текущий средний уровень прироста ставки акцизов на сигареты с фильтром II ценовой группы до уровня не более 1% годовых или сохранить текущий размер ставки.

б) Кыргызской Республике следует увеличить средний темп прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром до уровня не менее 16% в год, но не более 20% в год. Средний показатель темпов прироста ставок акцизов за период 2024-2029 годов может составить 18%.

в) Иным государствам-членам ЕАЭС изменять текущие темпы прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром не следует.

Прогнозируемая динамика прироста ставок акцизов на сигареты с фильтром, с учетом предложенных корректировок индикативной ставкой, установленной на уровне 60 евро, отражена на рисунке № 3.

Рисунок № 3. Спрогнозированная динамика ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС при уровне индикативной ставки 60 евро

Дискуссионные вопросы и предложения по дальнейшей налоговой политики в области акцизов на сигареты с фильтром в ЕАЭС.

Важно отметить, что подход, используемый для прогнозированная динамика повышения ставок акцизов на сигареты с фильтром на плановый период 2025–2029 гг., в первую очередь учитывают только экономические показатели, но не учитывают обстоятельство, способные оказать значительное влияние на решение стран повышать уровень ставок акцизов.

Как отмечалось ранее, в основе налоговой политики в области акцизов на сигареты с фильтром в ЕАЭС лежит «Рамочная конвенция Всемирной организации здравоохранения по борьбе против табака». При этом ряд ученых отмечают, что регулярное повышение ставок акцизов на сигареты с фильтром значительно не влияет на снижение уровня потребления табака ^[8]. Также исследователи отмечают прямую зависимость между ставкой акцизов и уровнем нелегального оборота табачной продукции ^[9]. Снижение уровня потребления табачной продукции в ЕАЭС на фоне фактического расширения объема нелегальной табачной продукции зафиксировали и специалисты консалтинговой фирмы KPMG в рамках исследования, проведенного для ассоциации «Русбренд» ^[10]. В свою очередь отметим, что нелегальную табачную продукции, как правило, покупают люди, употребляющие данный продукт на протяжении длительного периода времени. При этом повышение цен на табачную продукцию делает данный продукт менее доступным для молодых слоев населения (подростки, студенты), что может повлиять на их решение его покупатель, что позволит снизить потребление табака в будущем. Безусловно цель снизить уровень потребления табака не может быть достигнута исключительно экономическими мерами, в данном вопросе необходим комплексный подход.

На фактическое решение об изменении ставок акцизов значительное влияние также оказывает уровень инфляции в стране ^[11]. В свою очередь данный показатель в государствах–членах ЕАЭС различен ^[12] и регулярно изменяется, что также снижает перспективы значительного изменения уровня индикативной ставки.

Кроме того, в текущих сложных геополитических условиях, а также учитывая фактический экономический кризис, повышение ставок акцизов может вызвать волну социальных недовольств ^[13], так как фактические бремя уплаты налога возлагается на конечного потребителя.

На уровень индикативной ставки на 2029 год могут повлиять также вопросы торговой политики. Как известно, плательщиками акцизов выступают производители, а также импортеры подакцизной продукции.

Согласно аналитическому отчета Евразийской экономической комиссии выращиванием табака занимаются Казахстан, Армения и Кыргызстан ^[14]. При этом основные заводы по производству сигарет с фильтром расположены на территории Российской Федерации. В свою очередь локальные производители сигарет из государств-членов ЕАЭС практически не представлены на российском рынке. В результате фактическую выгоду от повышения ставок акцизов на сигареты с фильтром получает Российская Федерация.

Таким образом, решение об установлении будущей индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром в ЕАЭС не может быть основано исключительно на экономических показателях. В данном вопросе необходимо учитывать и иные аспекты, которые могут стать предметом дальнейших исследований.

При этом, не зависимо от фактического решения об уровне индикативной ставки, в целях сближения налогового законодательства государств-членов ЕАЭС, Республике Беларусь рекомендуется рассмотреть вопрос об объединении ставок акцизов на сигареты с фильтром для первой и второй ценовой группы к 2029 году. Учитывая, что ранее подобное объединение произошло между третьей и второй ценовыми группами сигарет с фильтром.

Также при планировании индикативной ставки акцизов на следующий период государствам-членам ЕАЭС целесообразно рассмотреть вопрос об измени ориентира индикативной ставки в виде евро, в связи со значительными колебания курсов национальных валют. В виде нового ориентира индикативной ставки могут выступать:

- одна из валют государств-членов ЕАЭС;

- валюта стратегического партнера – Китая (Юань) ^[15];

- процентное соотношение текущего уровня ставки акциза и планируемого;

- уровень покупательской способности (количество пачек сигарет, которое может купить среднестатистический гражданин).

В случае неготовности государств–членов ЕАЭС к повышению ставок акцизов на сигареты с фильтром в текущих условиях, целесообразно рассмотреть вопрос только об изменении в меньшую сторону возможных диапазонов отклонения фактических ставок акцизов от уровня индикативной ставки. Это будет способствовать созданию равных условий для ведения бизнеса и взаимодействия стран ЕАЭС в рамках одной таможенной территории ^[16].

Заключение

Проведенный анализ изменения ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС показал, что все страны, предположительно, достигнут уровня индикативной ставки, установленной на 2024 год.

В рамках прогнозирования ставок акцизов на сигареты с фильтром в государствах-членах ЕАЭС за период 2024-2029 годов предложено рассмотреть вопрос об установлении индикативной ставки акцизов на уровне 55 или 60 евро. Также в целях сближения ставок акцизов в государствах-членах ЕАЭС предложено рассмотреть вопрос об уменьшении текущих возможных диапазонов отклонения фактических ставок акцизов от уровня индикативной ставки.

В тоже время, в связи с колебанием курсов национальных валют государств-членов ЕАЭС установлен ряд случаев, когда при фактическом увеличении ставки акциза на сигареты с фильтром в национальных валютах, при переводе указанной ставки в евро наблюдалась отрицательная динамика относительно прошлогоднего уровня (например, в Республике Беларусь (II ценовая категория), Кыргызская Республика, Российская Федерация). Учитывая данный факт, при планировании уровня индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром в ЕАЭС на 2029 год предложено рассмотреть вопрос об отказе от текущей модели установления уровня индикативной ставки в евро для чего предложены альтернативные подходы.

В тоже время отмечен ряд неэкономических факторов, способных оказать влияние на фактическое решение государств–членов ЕАЭС об измени уровня индикативной ставки акцизов на сигареты с фильтром.