Преференции по налогу на прибыль организации как инструмент стимулирования инновационной деятельности

Авдеева Валентина Михайловна Аспирант, Факультет налогов, аудита и бизнес-анализа, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации 125167, Россия, г. Москва, ул. Ленинградский Проспект, 49/2 Avdeeva Valentina Mikhailovna Postgraduate Student, Faculty of Taxes, Audit and Business Analysis, Financial University under the Government of the Russian Federation 125167, Russia, Moscow, Leningradsky Prospekt str., 49/2 valentinavdeeva1998@yandex.ru Другие публикации этого автора

Введение

Цифровизация экономики – закономерный процесс, который в истории идет следом за промышленной революцией. Исследователи считают, что именно этот этап в большей степени повлиял на высокие темпы экономического роста, а также всеобщего внедрения инновационных технологий. На смену предыдущим более примитивным моделям и бизнес-структурам приходят их более совершенные варианты, отличающиеся сложной структурой. Подобные модели призваны отвечать прогрессу во всех сферах жизни и быстрым переменам внешней среды. Государство в данной ситуации, безусловно, оказывается заинтересованным в развитии инновационной экономики – и не только как машина для регулирования уже существующих процессов, но и как непосредственный участник процесса, создающего новые экономические блага и совершенствующего уже существующие модели.

Государственный инновационный сектор во многом зависит от налоговой системы, которая отвечает за создание условий для спроса на инновационный продукт и уровень инвестиций в инновационные технологии.

Рассматривая налоговую политику, которой придерживается Российская Федерация в последние несколько лет, можно отметить, что она действительно продвигалась в инновационном направлении – об этом свидетельствует тот факт, что законодательство на данном этапе содержит ряд инструментов, помогающих поддерживать инновационные проекты.

В частности, налоговое законодательство на территории РФ предусматривает ряд преференций и льгот для стимулирования деятельности в области инноваций. Стоит отметить, что механизмы стимулирования внедряются для налогов, которые являются значительными частями доходной части бюджета Российской Федерации (см. рис. 1) и оказывают наибольшую налоговую нагрузку для организаций. Среди таких налогов можно выделить НДС, налог на прибыль и региональный налог на имущество организаций.

Источник: составлено автором на основании данных статистической налоговой отчетности

ФНС России по форме 1-НМ ^[6]

Рисунок 1 - Структура ненефтяных налогов, сборов, иных обязательных платежей в доходы федерального бюджета по состоянию на 1 января 2022 года

Семантическая сущность налоговых преференций по налогу на прибыль организаций

В современной России широко распространены такие формы налогового стимулирования инновационной деятельности как налоговые кредиты, рассрочки и каникулы, налоговый вычет, а также ряд преференций и льгот. Однако более подробного рассмотрения заслуживют преференции по налогу на прибыль организации как инструмент стимулирования инноваций.

Определение налоговых льгот зафиксировано налоговым законодательством Российской Федерации. Согласно 56 статье Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере ^[11].

У налоговых преференций, напротив, нет четкого определения, которое было бы зафиксировано в законодательстве РФ, что, в свою очередь, позволяет специалистам представлять авторские определения для данного термина. Г.Б. Тернопольская, Н.Н. Тютюрюков и В.Н. Тютюрюкова определяют налоговую преференцию как процесс предоставления государством преимуществ определенным категориям налогоплательщиков путем снижения суммы налогового обязательства при помощи понижения ставок, изменения сроков выплаты, введения понижающих коэффициентов и полным исключением объекта налогообложения ^[15].

Что касается определения, данного А.С. Баландиной, налоговая преференция есть преимущество определенным категориям налогоплательщиков, которые предоставляет государство, но при этом делает акцент на том, что данные преимущества предоставляются с определенными условиями и подразумевают выполнение встречных обязательств от налогоплательщиков ^[2]. Такое определение налоговой преференции позволяет провести различие между ней и налоговой льготой.

Рассмотрев несколько определений налоговых преференций, можно заключить, что это один из инструментов налоговой политики государства, который проявляется в снижении налоговой нагрузки налогоплательщика, носит обязательный характер и направлен на выполнение социально-экономических функций, а также создание благоприятного режима для определенных видов экономической деятельности.

Однако стоит отметить, что несмотря на то, что налоговые преференции выполняют социально-экономически значимые функции, они в каком-то смысле являются налоговыми расходами бюджета – выпадающими доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Источник: составлено автором по статистическим данным Минфина России ^[12]

Рисунок 2 - Оценка объема ненефтегазовых налоговых расходов Российской Федерации в 2022 г.

Отсутствие у налоговых преференций официального статуса налоговых льгот затрудняет налоговым органам выявление и пресечение случаев снижения налогоплательщиками обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль организаций путем снижения налоговой базы без наличия на то достаточных оснований именно в периоде, когда налогоплательщик использует налоговые преимущества.

Налоговое стимулирование посредством преференций по налогу на прибыль

Налог на прибыль был введён Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и взимается с юридических лиц. С августа 2001 г. Федеральным законом Российской Федерации от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ Налоговый кодекс РФ был дополнен главой 25 «Налог на прибыль организаций», которая стала действовать с 1 января 2002 г. Таким образом, с 2001 году налогу на прибыль организации посвящена глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которой закреплены более ста преференций по налогу на прибыль организации.

Проводя анализ вышеупомянутой главы, можно заключить, что в ней рассказывается о ряде налоговых преференций, которые могут носить временный или постоянный характер, а также действовать либо на определенные категории налогоплательщиков, либо же на всех единовременно.

Например, можно заметить, что с 2007 года появилась возможность списывания затрат на покупку техники в качестве материальных расходов у тех компаний, деятельность которых связана непосредственно с инновациями, а с 2008 года основная форма амортизации на предприятии может быть использована с применением особого коэффициента (с оговоркой на то, что такой коэффициент не может быть больше 3) – данная преференция применяется в том случае, если амортизируемое средство участвует в инновационной деятельности.

2009 год в области налогообложения ознаменован повышением амортизационной премии на ряд основных средств. Так, в п.9 ст. 258 НК РФ говорится, что основные средства амортизационных групп 3-7 могут быть посчитаны с учетом повышенной премии – если раньше учеты велись под 10% премию, то теперь данная цифра доходит до 30%. Единственное ограничение, о котором следует помнить: основное средство не может быть реализовано раньше, чем компания выплатит налог. Если же с момента установления повышенной премии и начала эксплуатации основного средства прошло меньше 5 лет, доход, облагаемый налогом, должен быть увеличен до размера премии. Под данный критерий попадают основные средства, которые были введены в эксплуатацию позднее 1 января 2008 года.

Преференциальные условия налогообложения также получили организаторы сочинских олимпийских и паралимийских игр 2014 года – согласно данному законопроекту, с 30.07.2010 они полностью освобождаются от уплаты налога на прибыль. Аналогичные послабления получили работники центра «Сколково», который известен в первую очередь своими инновационными изобретениями ^[10].

На многие организации распространяются льготные налоговые условия в виде скидки на налогообложение, в том случае, если организация подходит под ряд условий, установленных ст. 284, ст. 284.1 и ст. 284.2 НК РФ. Говоря об этом более подробно, стоит упомянуть, что полностью от выплаты налога на прибыль освобождаются организации, основная деятельность которых носит образовательный или медицинский характер, а также организации, занимающиеся туризмом, рекреацией и деятельностью по внедрению техники в специализированных экономических зонах.

Также существует общая и лимитированная скидки, применяемые при исчислении налога на прибыль в рамках главы 25 Налогового кодекса РФ:

1) налогоплательщик может переносить определенные категории расходов в состав расходов отчетного периода;

2) особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств;

3) перенос убытков на будущее;

4) применение повышающих или понижающих коэффициентов к норме амортизации (ст. 259.3 НК РФ).

Вышеупомянутые меры, применяемые государством с целью снижения налоговой нагрузки для налогоплательщиков, в большинстве своем оказывают положительное влияние на распространение инновационной деятельности ввиду того, что позволяют снизить объем итоговой налоговой нагрузки, с которой сталкивается та или иная организация в ходе своей инновационной деятельности. Тем не менее, стоит поставить вопрос именно об уровне эффективности проводимых государством мер, а также возможности дополнения их налоговыми новациями.

С.Д. Шаталов, считающийся идеологом налоговой системы в России, на Гайдаровских чтениях произнес знаменитую речь, в которой раскритиковал принцип, согласно которому при любой проблеме, с которой сталкивается экономика страны, в качестве решения предлагается ввод налоговых льгот. По мнению спикера, налоговые льготы не стоит считать «волшебной палочкой», способной по волшебству решить большие и серьезные проблемы, с которыми сталкивается российская экономика. Он также был вынужден отметить, что принцип использования налоговых льгот и преференций как панацею с каждым годом обретает все большую популярность, и это совершенно точно не идет экономике на пользу.

Данное заявление было сделано Шаталовым еще в 90х годах прошлого века, но, кажется, совершенно не потеряло актуальность и в наши дни ^[5]. Отсутствие механизма стимулирования инновационной деятельности хозяйствующих субъектов оставляет вопрос о применении налоговых преференций как инструмента стимулирования инноваций не решенным.

Проблемы применения налоговых преференций

Помимо вышесказанного, в качестве проблем, связанных с преференцией по налогу на прибыль, можно отметить отсутствие в теории налогообложения единого понятийного инструментария в области налогового стимулирования, а также недостаточная разработка вопроса о роли инновационных предприятий как объектов налогового регулирования в стране.

Еще одной существенной проблемой является тот факт, что в России отсутствует реализация целенаправленной системы мер по налоговому стимулированию инновационной деятельности с учетом контроля государством эффективного применения предоставляемых организации преференций по налогу на прибыль.

Для устранения вышеописанных проблем предлагается ряд возможных решений:

1. На законодательном уровне закрепить термин «налоговая преференция», определив ее правовое и функциональное назначения для налоговых органов и налогоплательщиков.

2. На законодательном уровне определить инструментарий для налогового стимулирования инновационной деятельности.

3. Спроектировать слаженный механизм, позволяющий контролировать проблемы, возникающие в ходе операций, оказывающиеся после применения преференций по налогу на прибыль за пределами зоны налогообложения.

Льготное налогообложение в сфере инноваций прежде всего должно преследовать повышенную эффективность процесса производства на различных его этапах, а также в ходе вложений капитала в инновационные проекты разного масштаба. Государству необходимо выстроить налогообложение в данной сфере таким образом, чтобы налогоплательщики оказались мотивированными начинать и продолжать инновационную деятельность, не будучи отброшенными назад налоговым бременем. До тех пор, пока данная задача не будет решена, сложно судить об успешном создании финансовой базы инновационной экономики на территории РФ.

Подводя итог вышесказанному, можно заключить, что сфера налоговых преференций и льгот в России на данный момент содержит в себе и сильные, и слабые стороны. Для того, чтобы повысить эффективность стимулирования инновационных предприятий с помощью преференций по налогу на прибыль, необходимо обратить внимание на указанные слабые стороны, которые зачастую являются причиной налоговых споров. Данная статья указывает на возможные направления решения данных проблемных моментов, которые в перспективе способны улучшить состояние налоговой системы Российской Федерации.