Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Первоначальная стоимость строительного объекта в налоговом учёте: фискальная неопределённость и механизм её устранения

Жарков Руслан Александрович

ORCID: 0000-0001-8730-993X

студент, факультет Налоги, аудит и бизнес-анализ, Финансовый университет при Правительстве РФ

127083, Россия, г. Москва, ул. 8 Марта, 2/10

Zharkov Ruslan Aleksandrovich

Student, Department of Taxes, Audit and Business Analysis, Financial University under the Government of the Russian Federation

127083, Russia, Moscow, 8 Marta str., 2/10

rouslan.079@gmail.com

DOI:

10.7256/2454-065X.2022.6.39189

EDN:

JBCXGO

Дата направления статьи в редакцию:

16-11-2022


Дата публикации:

30-12-2022


Аннотация: Проблема отсутствия законодательной определённости в отношении формирования первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учёте позволила обозначить цель статьи – анализ фискальной неопределенности в отношении формирования первоначальной стоимости строительного объекта и поиск механизма ее устранения. Достижение поставленной цели потребовало решения ряда задач, среди которых: анализ действующих правил и подходов к определению первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учете; выявление налоговых рисков неопределенности включения затрат в первоначальную стоимость строительного объекта для строительных компаний; разработка методического подхода к определению первоначальной стоимости объекта строительства. В качестве объекта научной работы выступает совокупность социально-экономических отношений, возникающих в процессе применения налогового законодательства по налоговому учёту в строительстве. Предметом исследования выступает первоначальная стоимость строительного объекта в налоговом учёте. Новизна работы заключается в выявлении проблемных аспектов действующих подходов к определению первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учете, а также в предложении меры по их устранению. Основными выводами проведённого исследования можно считать следующие. Прямой зависимости между видами строительных затрат, формирующих первоначальную стоимость, и объектом строительства не обнаружено. Определено три категории затрат строительных компаний с точки зрения включения в первоначальную стоимость строительного объекта: не вызывающие неопределенности, имеющие противоречивый характер, не отражённые в разъяснениях органов власти. Предложено создание электронного сервиса Федеральной налоговой службы Российской Федерации, содержащего три подраздела (аналитический инструментарий, методический инструментарий, консультационные услуги). Сервис позволит значительно уменьшить степень фискальной неопределённости при определении первоначальной стоимости строительного объекта для строительных организаций.


Ключевые слова:

налоги, налоговый учёт, строительство, строительная отрасль, налогообложение строительных организаций, первоначальная стоимость, строительный объект, фискальная неопределённость, строительные затраты, строительные расходы

Abstract: The problem of the lack of legislative certainty regarding the formation of the initial cost of a construction object in tax accounting made it possible to identify the purpose of the article - the analysis of fiscal uncertainty regarding the formation of the initial cost of a construction object and the search for a mechanism to eliminate it. Achieving this goal required solving a number of tasks, including: analysis of existing rules and approaches to determining the initial cost of a construction object in tax accounting; identification of tax risks of uncertainty of including costs in the initial cost of a construction object for construction companies; development of a methodical approach to determining the initial cost of a construction object. The object of scientific work is a set of socio-economic relations that arise in the process of applying tax legislation on tax accounting in construction. The subject of the study is the initial cost of a construction object in tax accounting. The novelty of the work lies in identifying the problematic aspects of the current approaches to determining the initial cost of a construction object in tax accounting, as well as in proposing measures to eliminate them. The main conclusions of the study can be considered as follows. There is no direct relationship between the types of construction costs that form the initial cost and the construction object. Three categories of costs for construction companies have been identified in terms of inclusion in the initial cost of a construction project: those that do not cause uncertainty, that are controversial, and that are not reflected in the clarifications of the authorities. It is proposed to create an electronic service of the Federal Tax Service of the Russian Federation, containing three subsections (analytical tools, methodological tools, consulting services). The service will significantly reduce the degree of fiscal uncertainty in determining the initial cost of a construction project for construction companies.


Keywords:

taxes, tax accounting, construction, construction industry, taxation of construction organisations, initial cost, construction object, fiscal uncertainty, construction costs, construction expenses

Введение

Строительная отрасль – одна из ключевых отраслей российской экономики, функциональная роль которой заключается в создании новых, а также реконструкции, расширении, ремонте и техническом перевооружении действующих основных фондов производственного и непроизводственного назначения.

Строительство является одной из наиболее сложных отраслей с точки зрения, как бухгалтерского, так и налогового учёта, что обусловлено спецификой отрасли: территориальная обособленность объектов строительства, специфическая документация, индивидуальный характер и длительность строительного производства, многообразие видов строительно-монтажных работ, многофункциональность участников процесса строительства, многоступенчатая система расчётов между участниками и т. д [1]. По результатам обследования деловой активности более 6 тысяч строительных организаций, проведённого Росстатом 10.03.2022 г. было выявлено, что треть респондентов относит высокое налоговое бремя к ряду основных факторов, сдерживающих деятельность организаций строительной отрасли.

С учётом вышесказанного проблема неопределённости некоторых аспектов налогового законодательства выходит на передний план для строительных компаний.

Целью исследования выступает анализ фискальной неопределенности в отношении формирования первоначальной стоимости строительного объекта и поиск механизма ее устранения.

Достижение поставленной цели потребовало решения следующих задач:

1) анализ действующих правил и подходов к определению первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учете;

2) выявление налоговых рисков неопределенности включения затрат в первоначальную стоимость строительного объекта для строительных компаний;

3) разработка методического подхода к определению первоначальной стоимости объекта строительства.

Действующие правила и подходы к определению первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учете

Первоначальная стоимость объекта основных средств – это его фактическая стоимость на момент отражения в учете организации, то есть – стоимостная оценка, в которой объект принимается к бухгалтерскому/налоговому учёту. Определение этой величины необходимо, прежде всего, для расчёта амортизационных начислений – от первоначальной стоимости зависит сумма, ежемесячно списываемая в расходы по налогу на прибыль. Кроме того, первоначальная стоимость является базовым значением для определения других видов стоимости основных фондов: остаточной/балансовой, восстановительной. По общему правилу, первоначальная стоимость объекта представляет собой совокупность затрат, связанных с его приобретением, созданием/изготовлением и подготовкой к эксплуатации. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта в организацию. К примеру, первоначальную стоимость основного средства, приобретённого за плату, будут формировать суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы затрат, связанных с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию [2,3] . Виды первоначальной стоимости объекта основных средств представлены на рисунке1.

Рисунок 1. Виды первоначальной стоимости объекта основных средств [4, 5]

Для целей бухгалтерского учета к капитальным вложениям относятся затраты организации на приобретение, строительство, сооружение, изготовление объекта, подготовку проектной документации, организацию стройплощадки, доставку и подготовку объекта к эксплуатации и т. д. Подробный перечень фактических затрат, учитываемых и не учитываемых при признании капитальных вложений, указан в разделе II ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» [6,7].

В отличие от правил бухгалтерского учёта в российском налоговом законодательстве на данный момент не закреплен подробный перечень затрат, которые могут быть включены в первоначальную стоимость объекта основных средств и, в частности, объекта строительства [8]. В п.1 ст. 257 НК РФ присутствует общая формулировка для формирования первоначальной стоимости основного средства. На протяжении длительного времени применение данной нормы сопровождается постоянными спорами: конкретные виды и элементы затрат, как правило, раскрываются в зачастую противоречивых разъяснениях Минфина и ФНС России, однако и этот перечень не является исчерпывающим.С целью минимизации неопределённости включения затрат в первоначальную стоимость строительного объекта, а также в стремлении выяснить, существует ли зависимость между видами строительных затрат, включаемых в первоначальную стоимость, и объектом строительства, в статье элементы строительных затрат посредством обобщения накопленного опыта были систематизированы в таблицу (см. таблицу 1).

Таблица 1 – Виды затрат, формирующие первоначальную стоимость объекта строительства [составлено автором на основе анализа материалов судебной практики]

№ п/п

Вид затрат

Включение в первоначальную стоимость (+ да, - нет)

Обоснование

1

Стоимость сырья и материалов, инструментов, приспособлений и др., необходимых для строительства.

+

п.1 ст. 257 НК РФ

2

Суммы, уплаченные продавцу / по договорам строительного подряда и иным договорам

+

п.1 ст. 257 НК РФ

3

Таможенные пошлины и таможенные сборы

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России РФ от

08.07.2011 N 03-03-06/1/413;

письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660

4

Арендная плата за земельный участок, предназначенный для капитального строительства (до начала строительства и во время строительства).

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

04.08.2016 N 03-03-06/1/45885;

письмо УФНС РФ по г. Москве от

03.03.2005 N 20–12/14545 и др.

5

Расходы, связанные с содержанием строящегося / построенного объектадо его ввода в эксплуатацию: охрана строящейся части здания, вывоз строительного мусора, уборка и техобслуживание объекта незавершенного строительства, контроль за ходом строительства и технический надзор, расходы на хранение основного средства на складе.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

23.07.2019 N 03-03-06/1/54727,

09.09.2010 N 03-07-10/12,

29.08.2006 N 03-04-10/12;

постановление АС ЦО от 14.01.2021 N Ф10-4990/2020 по делу N А54-7377/2019 и др.

6

Расходы, связанные с оплатой коммунальных услуг для обеспечения строительства объекта (энерго- и водоснабжение, канализация, телефонная связь).

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

24.06.2010 N 03-07-10/10;

письмо УФНС по г. Москве от

30.12.2009 N 16–15/139310.2

7

Расходы, связанные с содержанием основных средств, используемых при строительстве, в т. ч. расходы в виде лизинговых платежей и сумм начисленной амортизации за период строительства.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

17.10.2017 N 03-03-06/1/67755,

26.02.2018 г. N 03-03 06/1/11767,

26.02.2018 г. N 03-03-06/1/11767 и др.

8

Расходы на содержание административно-управленческого персонала / подразделения капитального строительства и аналогичных подразделений: зарплата и страховые взносы сотрудников, аренда офисного помещения, амортизация офисного оборудования, расходные материалы для оргтехники, оплата услуг связи, содержание и охрана имущества, расходы на командировки, повышение квалификации, консультационные услуги и прочие расходы, непосредственно связанные со строительством объекта, если указанные затраты произведены до ввода объекта в эксплуатацию.

+

п.1 ст. 257 НК РФ,

письмо УФНС по г. Москве от

22.12.2006 N 20–12/115096;

письма Минфина России от

01.02.2010 г. N 03-03-06/1/32,

25.11.2021 N 03-07-11/95280 и др.

9

Зарплата и страховые взносы сотрудников, деятельность которых связана со строительством объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ,

письма Минфина России от

14.05.2021 N 03-03-06/1/36839,

15.05.2010 N 03-03-06/1/135;

решение ФНС России от 09.10.2018 N СА-4-9/19655 и др.

10

Расходы, связанные с транспортировкой, строительно-монтажными работами, страхованием, контролем качества, приемкой объекта, стоимость дополнительного оборудования.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

11.04.2007 г. N 03-03-06/4/41

11

Расходы, связанные с изготовлением и утверждением проектно-сметной документации по строительству объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

09.06.2015 N 03-03-06/1/33422,

от 25.05.2007 N 03-03-06/1/308

12

Расходы, связанные с комплектованием объекта необходимым оборудованием.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

25.05.2007 N 03-03-06/1/308

13

Стоимость строительно-монтажных работ по достройке (реконструкции), в т. ч. по осуществлению прокладки кабельной линии, проведённых до ввода объекта в эксплуатацию.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 05.04.2005 N 20–12/22798

14

Расходы, связанные с оплатой услуг сторонних организаций по разработке технической документации и необходимых согласований для строительства объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо УМНС РФ по г. Москве от

07.04.2004 N 26–12/23978

15

Расходы на проектные и подготовительные работы, связанные со строительством объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

01.10.2012 N 03-03-06/1/512

16

Расходы в рамках начала строительства (инженерные изыскания, экспертное заключение, измерение фона, рабочая документация).

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от

16.02.2007 N 20–12/014641

17

Расходы, связанные с поиском соинвестора для реализации инвестиционного проекта (участие в выставках, встречи с потенциальными инвесторами, выпуск брошюр рекламного характера и др.).

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

24.01.2008 N 03-03-06/1/46

18

Затраты по работам, по которым функции заказчика выполняли другие организации при условии, что эти затраты непосредственно связаны со строительством объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

02.03.2006 N 03-03-04/1/178

19

Дополнительные расходы застройщика, связанные со сносом ветхого жилья, предоставлением переселенцам денежной компенсации или жилья.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

28.05.2007 N 03-03-06/1/332

20

Расходы в виде компенсации застройщиком затрат муниципалитета, связанных с социальным и инженерно-техническим обустройством территории.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

26.08.2005 N 03-03-04/2/53,

25.01.2006 N 03-03-04/1/57

21

Расходы застройщика в связи с компенсацией стоимости сносимых строений, посадок и расходы по приобретению у физических и юридических лиц квартир и нежилых помещений, подлежащих сносу в рамках строительства.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

27.02.2006 N 03-03-04/1/145,

25.01.2006 N 03-03-04/1/56

22

Сумма неосновательного обогащения, выплаченная подрядчику на основании судебного решения (если она является оплатой стоимости работ подрядчика)

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

19.01.2016 N 07-01-09/1513

23

Расходы по переносу водо(газо)провода, сети коммунальной канализации, непосредственно связанные со строительством объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

30.07.2021 N 03-03-06/1/61264,

25.01.2010 г. N 03-03-06/1/18,

28.05.2008 N 03-03-06/1/338

24

Стоимость проектных и строительных работ по перекладке сетей освещения и выносу кабеля линии связи в ходе строительства.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

28.05.2007 N 03-03-06/1/333

25

Расходы, связанные с проектированием и проведением строительно-монтажных работ по перекладке водопровода в целях присоединения строящегося объекта к инженерным сетям.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

16.10.2006 N 03-03-04/1/692

26

Расходы на приобретение, ликвидацию (демонтаж, снос) объекта капитального строительства (в т. ч. его остаточная стоимость), связанные со строительством нового объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

24.09.2021 N 03-03-06/1/77722,

15.12.2016 N 03-03-06/1/75343,

от 11.07.2019 N 03-03-06/3/51450 и др.

27

Расходы, формирующие первоначальную стоимость ликвидируемого объекта незавершенного строительства, если ликвидация происходит в процессе создания нового объекта амортизируемого имущества (в той части, в какой объект незавершенного строительства будет использован при создании нового объекта)

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина и ФНС России от 27.08.2018 N СД-4-3/16501;

Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 29.09.2017 N Ф02-5060/2017 по делу N А19-22028/2016 и др.

28

Расходы на оплату труда работников, в обязанности которых входят только организация и контроль сноса существующего объекта и строительство нового объекта.

+

п.1 ст. 257 НК РФ, письмо УФНС по г. Москве от 30.12.2009 N 16–15/139310.3

29

Плата за подключение объекта к электросетям, системам коммунальной инфраструктуры (в частности, к сети водоснабжающей организации).

+

п. 1 ст. 257 НК РФ, письма Минфина России от

12.11.2008 N 03-03-06/1/623,

17.07.2007 N 03-03-06/1/495,

31.01.2008 N 03-07-11/43;

постановление ФАС Московского округа от 21.11.2013 N Ф05-14623/2013 и др.

30

Плата за перевод лесных земель в нелесные и за изъятие земель лесного фонда для использования их в целях, не связанных с ведением лесного хозяйства и осуществлением лесопользования (как обязательное условие осуществления строительства)

+

п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

27.07.2005 N 03-03-04/1/99

31

Расходы по осуществлению пусконаладочных работ до того, как первоначальная стоимость объекта сформирована.

+

п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

20.09.2011 г. N 03-03-06/1/560

32

Расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов, которые в дальнейшем могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в. т. ч. скважин).

+

п. 1 ст. 257, п.4 ст. 325 НК РФ, письма Минфина России от 18.02.2021 г. N 03-03-06/1/11348,

21.05.2022 N 03-03-06 /1/21516 и др.

33

Затраты на приобретение запасных частей, если они входят в состав объекта основных средств в качестве приспособлений, необходимых для его ввода в эксплуатацию.

+

п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

01.03.2010 г. N 03-03-06/1/96

34

Расходы, связанные с получением и обеспечением кредита(комиссионные вознаграждения, расходы по оценке и хранению предмета залога и т. п.)

+

п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

27.08.2007 г. N 03-03-06/1/598

35

Расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользования в процессе строительства и эксплуатации объектов, в т. ч. расходы на рекультивацию нарушенных земель при осуществлении строительства.

п. 1 ст. 257, ст. 261 НК РФ, письмо Минфина России от

13.11.2006 N 03-03-04/1/754

36

Расходы, связанные с оформлением, регистрацией и обязательным страхованием предмета залога.

п. 1 ст. 257, ст. 265 НК РФ, письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/855

37

Расходы наобязательное и добровольноестрахование имущества.

_

п. 1 ст. 257 НК РФ, ст. 263 НК, письмо УФНС по г. Москве от 22.12.2006 N 20–12/115096

38

Проценты по долговым обязательствам любого вида (независимо от формы и целевого назначения заимствований), любые платежи банку, признаваемые процентами (плата за обслуживание аккредитива/кредитной линии и т. д.), а также суммы полученных кредитов (до и после ввода объекта в эксплуатацию).

­_

п. 1 ст. 257, пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от,

11.06.2013 N 03-03-06/1/21757,

05.12.2008 N 03-03-06/1/673,

06.03.2008 N 03-03-06/1/154;

письмо УФНС по г. Москве от 22.12.2006 N 20–12/115096 и др.

39

Суммы амортизационной премии по основным средствам, участвующим в создании объектов капитального строительства

п. 1 ст. 257, п.9 ст. 258 НК РФ,

письма Минфина России от 26.02.2018 г. N 03-03-06/1/11767,

03.11.2017 N 03-03-06/1/72722 и др.

40

Земельный налог с участка, на котором строится объект.

_

п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ,

письма Минфина России от

16.04.2007 N 03-03-06/1/237,

19.01.2006 N 03-03-04/2/261 и др.

41

Расходы приобретение земельных участков под строительство, а также на подбор земельных участков, улучшение их свойств и качеств (в т. ч. на обеспечение доступа к коммуникационным сетям и энергоснабжению), развитие (продвижение) участков (маркетинговый план оптимального использования земельных участков и проект экономической обоснованности стоимости строительства на территории участков), понесенные организацией в рамках договора купли-продажи участка.

­_

п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 256 НК РФ, письмо УМНС РФ по г. Москве от

09.07.2009 N 16–12/070233

42

Расходы, связанные с консервацией недостроенного объекта, в. т. ч. затраты на его содержание.

_

п. 1 ст. 257, пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, письма Минфина России от

22.06.2011 N 03-03-06/1/370,

18.03.2009 N 03-03-06/1/164

43

Расходы на приобретение права на земельный участок, в т. ч. расходы по оплате стоимости права на заключение договора (долгосрочной) (суб)аренды земельного участка.

_

п. 1 ст. 257, п.2 ст. 264.1 НК РФ, письма Минфина России от

11.11.2011 N 03-03-06/1/749,

от 23.05.2013 г. N 03-03-06/1/18418 и др.

44

Расходы, непосредственно относящиеся к обязанностям арендодателя по договору аренды помещений (на охрану арендуемых помещений, их уборку, вывоз бытового мусора и техобслуживание), если часть незавершенного строительством здания сдаётся в аренду.

_

п. 1 ст. 257, ст. 252 НК РФ, письма Минфина России от 23.08.2004 N 26–12/55123

45

Суммы НДС и налогов, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, при создании/приобретении объектов основных средств за счет бюджетных средств (если финансирование предъявленных сумм налога предусмотрено документами).

_

п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина России от

21.04.2020 г. N 03-07-11/31840

46

Расходы на создание/приобретение объектов внешнего благоустройства, в. т. ч. текущие расходы на благоустройство прилегающей территории (устройство дорожек, ограждений, газонов, посадка деревьев и др.)

_

п.9 ст. 258, пп.4 п.2 ст. 256, ст.252 НК РФ, письмо Минфина России от

27.01.2012 N 03-03-06/1/35,

30.01.2008 N 03-03-06/1/63 и др.

47

Расходы текущего (некапитального) характера, связанные с подготовкой и освоением нового производства.

_

п. 1 ст. 257, пп. 34 п.1 ст.264 НК РФ, письма Минфина России от

20.09.2011 г. N 03-03-06/1/560,

от 20.04.2006 N 03-03-04/1/363

48

Дополнительные расходы застройщика, связанные с наличием в инвестиционном контракте на строительство объекта недвижимости дополнительных обременений в пользу органов власти, без несения расходов на выполнение которых у организации отсутствует возможность осуществлять строительство (требования по созданию объектов социальной и коммунальной инфраструктуры, инженерных сетей и др.), и при этом со стороны органов власти возникают встречные возмездные обязательства (предоставление прав на земельный участок, разрешения на строительство, разрешения на разработку проекта планировки земельного участка для последующей застройки)

п. 1 ст. 257, ст. 252 НК РФ, письма Минфина России

от 04.02.2015 N 03-03-06/1/4371,

от 07.08.2012 N 16–15/071535 и др.

Таким образом, в ходе анализа практики разъяснений органов власти по рассматриваемому вопросу не удалось выявить прямой зависимости между видами строительных затрат, формирующих первоначальную стоимость, и объектом строительства, будь то жилой дом, промышленное или общественное здание, дорожный комплекс и т. д. Это означает, что при наличии специфических для конкретного вида строительства затрат, которые могут включаться в первоначальную стоимость объекта (например, затраты застройщика жилой недвижимости в связи с предоставлением переселенцам денежной компенсации), различий в подходе к включению тех или иных затрат в первоначальную стоимость на основе разницы объектов строительства обнаружено не было.

Несмотря на то, что отсутствие в налоговом учёте единого подхода к перечню видов затрат, включаемых в первоначальную стоимость строительного объекта, приводит к неопределённости и рискам для любой компании, занимающейся строительством, в отношении некоторых затрат степень неопределённости существенно меньше. Так, правомерность включения в первоначальную стоимость строящегося объекта расходов организации на приобретение сырья и материалов, инструмента, оснастки, приспособлений и т. д., необходимых для строительства; сумм, уплаченных контрагенту по договорам строительного подряда и иным договорам; затрат на оплату труда персонала, непосредственно работающего на строительном объекте, арендных платежей и амортизации строительного оборудования и аналогичных расходов, напрямую вытекает из формулировки, указанной в п.1 ст. 257 НК РФ. Такие затраты можно отнести к прямым затратам строительной организации по выполнению строительно-монтажных работ (непосредственно на объектах) [9]. Они без труда классифицируются в качестве расходов, связанных с сооружением объекта строительства и, как правило, не вызывают вопросов на практике. При этом и специфические виды затрат, например, расходы на освоение природных ресурсов, непосредственно связанные со строительством объектов, которые в дальнейшем могут стать постоянно эксплуатируемыми основными средствами, включаются в первоначальную стоимость объекта, не вызывая неопределенности, ввиду прямого указания подхода к таким затратам в отдельной норме (п.4 ст. 325 НК РФ).

Наряду с этим, расходы на покупку земли под строительство объективно не формируют первоначальную стоимость строительного объекта. Ввиду того, что в силу п. 2 ст. 256 НК РФ объекты природопользования, в том числе земельные участки, не подлежат амортизации, затраты, связанные с приобретением земли формируют первоначальную стоимость самого участка и не учитываются в целях налогообложения прибыли, даже если единственная цель покупки участка – строительство. Аналогичный порядок применяется и к расходам компании в объекты внешнего благоустройства (устройство дорожек и газонов, посадка деревьев и др.) в ходе строительства, которые в соответствии с пп.4 п.2 ст. 256 НК РФ не амортизируются. Расходы строительной компании на уплату земельного налога также не формируют первоначальную стоимость объекта, а относятся к прочим расходам (пп.1 п.1 ст. 264 НК РФ). Очевидно, что земельный налог непосредственно не связан с процессом строительства и уплачивается независимо от него. Фирма, начисляет земельный налог в силу того, что является собственником земельного участка как отдельного объекта налогообложения, в связи с чем расходы на его уплату не включаются в стоимость строящегося объекта.

Неопределённость при формировании первоначальной стоимости строительного объекта, а также наибольший риск для строительных компаний возникает в ситуации, когда затраты с равным правом могут учитываться в целях налогообложения прибыли как в качестве текущих затрат, так и в форме амортизационных отчислений, и при этом непосредственная связь расходов со строительством объекта явно не прослеживается. Кроме того, вопрос включения подобных расходов в первоначальную стоимость зачастую обременён противоречивыми разъяснениями органов власти и спорной судебной практикой, что вызывает затруднения у налогоплательщиков.

Так, рассмотрим расходы строительной организации на ликвидацию (снос, демонтаж) объекта основных средств в целях осуществления строительства нового объекта. В соответствии с НК РФ при ликвидации объекта основных средств расходы на такую ликвидацию, в том числе недоначисленная (линейным методом) амортизация, относятся к расходам текущего характера, в частности к внереализационным расходам (пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ). Тем не менее Минфин РФ в своих разъяснениях, ссылаясь на п.1 ст. 257 НК РФ, не один раз отмечал, что расходы на ликвидацию (демонтаж, снос) объекта капитального строительства, понесённые в целях подготовки к строительству нового объекта, а также остаточная стоимость ликвидируемых объектов и даже расходы на их приобретение, связаны с сооружением создаваемого объекта и, следовательно, формируют его первоначальную стоимость [10, 11, 12]. Данная позиция поддерживается некоторыми судами, которые, отклоняя ссылку стороны на пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ, классифицируют расходы на ликвидацию объекта в качестве подготовительных работ, связанных с сооружением объекта строительства [13]. На основании разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что все расходы, относящиеся к ликвидируемому (демонтируемому, сносимому) объекту, в т. ч. его остаточная стоимость, включаются в первоначальную стоимость нового объекта основного средства [14]. Ранее упомянутое письмо ведомства важно и тем, что в нём Минфин РФ оформляет принципиальную позицию – все затраты, связанные с созданием объекта, формируют его первоначальную стоимость, вне зависимости от указания таких расходов в ст. 264 и ст. 265 НК РФ.

Однако, следует отметить, что ранее Минфин РФ прямо указывал на то, что расходы, на ликвидацию (снос, демонтаж) основных средств (в том числе суммы недоначисленной амортизации), не формируют первоначальную стоимость строительства новых объектов и учитываются для целей налогообложения прибыли во внереализационных расходах [15]. В то же время противоположная позиция находила отражение в еще более ранний период, в разъяснениях УМНС РФ: письмо от 23.08.2004 г. N 26–12/55121 указывает на возможность учёта в первоначальной стоимости нового объекта расходов в подготовку стройплощадки в части затрат на снос находящихся на ней строений [16].

В соответствии с НК РФ проценты по долговым обязательствам любого вида отражаются в составе внереализационных расходов. Разъяснения Минфина России РФ также неоднократно указывали на то, что такие расходы не включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта [17]. Важно подчеркнуть, что свою позицию Минфин РФ обосновывает исключительно наличием в НК РФ специального порядка учёта процентов по кредитам и займам (пп.2 п.1 ст. 264 НК РФ). То есть, в отсутствие особого порядка, подчиняясь логике п.1 ст. 257 НК РФ, процентные расходы должны формировать первоначальную стоимость объекта строительства. Тем не менее в соответствии с ранее упомянутой позицией Минфина России РФ все расходы, связанные с созданием объекта, формируют его первоначальную стоимость, даже если они указаны в ст. 265 и 264 НК РФ. Более того, ранее Минфин РФ считал, что проценты по кредиту, направленному на строительство амортизируемого имущества, уплачиваемые в период создания основного средства, учитываются в составе его первоначальной стоимости [18].

Полярная неопределённость возникает при несении организацией расходов в виде арендных платежей. В данном случае Минфин РФ не учитывает наличие специального порядка учёта таких затрат (пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ) и, руководствуясь лишь п.1 ст. 257 НК РФ, классифицирует арендную плату за земельный участок (до начала и во время строительства) как формирующую первоначальную стоимость строящегося объекта [19]. Специальную норму ведомство игнорирует и в отношении расходов, связанных с ликвидацией объекта в целях нового строительства (пп.8 п.1 ст. 265 НК РФ). В то же время есть судебные акты, согласно которым учитывать арендные платежи за земельный участок, на котором ведется строительство, следует единовременно. Так, суд отклонил доводы налогового органа о том, что арендные платежи за земельные участки, на которых осуществляется строительство жилых домов подлежат включению в первоначальную стоимость объекта недвижимости, ссылаясь на пп.10 п.1 ст. 264 НК РФ – специальную норму по учёту арендных платежей [20].

Неопределенность возникает и относительно того, какие нормы гл. 25 НК РФ применяются в отношении учета амортизационной премии по основным средствам, участвующим в создании строительных объектов. Расходы в виде сумм начисленной амортизации за период строительства включаются в первоначальную стоимость строящегося объекта [21]. Однако, при рассмотрении затрат в виде амортизационной премии, по аналогии с процентами, Минфин ссылается на наличие в НК РФ специальных норм (п.9 ст. 258 НК РФ, п. 3 ст. 272 НК РФ), в обоснование того, что такие затраты признаются текущими расходами организации и не формируют первоначальную стоимость объекта строительства [21, 22].

С учетом изложенного не исключено, что налоговые органы могут потребовать относить на увеличение первоначальной стоимости строящегося объекта проценты по кредитам, полученным и фактически использованным для финансирования строительства, суммы амортизационных премий по основным средствам, участвующим в строительстве и другие аналогичные затраты организации. С другой стороны, у налогоплательщиков сохраняется возможность эксплуатировать существующую неопределённость и оспаривать отнесение затрат на ликвидацию объектов основных средств, сумм арендных платежей за земельный участок и других подобных затрат к расходам капитального характера, формирующим первоначальную стоимость строящегося объекта.

Многие виды затрат строительных компаний и вовсе не нашли отражения в разъяснениях органов власти. К таким затратам можно отнести расходы на ремонт внутренних коммуникаций здания, необходимых для его эксплуатации (вентиляционная система, линии связи, пожарная сигнализация и др.); расходы, необходимые для продвижения/рекламы строительного проекта (расходы по договору на изготовление и размещение информации на сайте исполнителя); суммы амортизации простаивающих машин и оборудования; амортизация по нематериальным активам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных сооружений (складские помещения и навесы, стремянки, леса и др.); расходы на охрану труда и технику безопасности (расходы на приобретение медикаментов, предупреждение несчастных случаев, и др.); выплаты пособий в связи с потерей рабочими трудоспособности из-за производственных травм, расходы, связанные с неисполнением обязательств подрядчиками/поставщиками (дополнительные затраты на перестройку и переделку объектов, поиск новых подрядчиков/поставщиков и др.); уплаченные вперед расходы по банковской гарантии или плату за участие в конкурсе (до подписания строительного контракта); дополнительные расходы на покрытие причиненного возводимым/возведенным сооружениям, иному имуществу ущерба в результате стихийных бедствий и иных форс-мажорных обстоятельств и др.

Неопределённость подхода к включению затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта представляет существенные налоговые риски для налогоплательщиков и государства так как приводит к ошибкам в формировании базы по налогу на прибыль организаций (в части начисления амортизации), а также по налогу на имущество организаций, если базой является среднегодовая стоимость имущества. Компании выгоднее списать затраты на расходы по налогу на прибыль сразу, если есть такая возможность, ведь первоначальную стоимость придется списывать через амортизацию несколько лет. В таком случае при неполной уплате налога в результате занижения организацией налоговой базы государство недополучит налоговые поступления, а для организации предусмотрен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога (п.1 ст. 122 НК РФ). Именно поэтому важно отделить капитальные расходы от текущих для целей налогообложения прибыли при строительстве. В то же время ввиду специфики отрасли затраты по объектам строительства начинаются еще до выполнения строительно-монтажных работ (оформление разрешительной документации, аренда земельных участков, закупка стройматериалов и др.), а поступление денежных средств растянуто во времени от начального этапа строительства до полной реализации объекта недвижимости. Это повышает актуальность разрешения фискальной неопределённости в отношении видов затрат, формирующих первоначальную стоимость строительного объекта, для компаний строительной отрасли.

Совершенствование методического подхода к определению первоначальной стоимости строительного объекта

В целях совершенствования методического подхода к определению первоначальной стоимости строительного объекта представляется целесообразным утилизировать аналитический инструментарий ФНС России, а также отраслевую экспертизу Минстроя России и сформировать единую цифровую базу – электронный сервис, функционал которого позволит строительным организациям устранить фискальную неопределённость включения затрат в первоначальную стоимость объекта строительства.

На сегодняшний день аналитика является приоритетным элементом контрольной работы ФНС России. С помощью программных комплексов, обрабатывающих «большие данные», налоговым органам удаётся выстраивать систему превентивного реагирования на возможные налоговые риски, в том числе в отдельных отраслях экономики: анализ отраслевых показателей при планировании выездных налоговых проверок; изучение, анализ и обобщение данных о финансово-хозяйственной деятельности организаций различных отраслей при работе межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам (в т. ч. в строительной отрасли); сопоставление финансово-экономических и иных показателей компаний в рамках отраслевой операционной модели контроля и т. п [23].

Таким образом, сегодня налоговые органы обладают экстенсивной аналитической экспертизой, в том числе в конкретных секторах экономики. Доступ к результатам такой аналитики возможно сделать открытым для налогоплательщиков с соответствующей потребностью (например, для организаций строительной отрасли) в рамках электронного сервиса ФНС России. В то же время поддержка Минстроя России при разработке и совершенствовании электронного сервиса сможет обеспечить практическую значимость аналитического инструментария для строительных компаний, точность и полноту перечня типовых расходов строительных организаций и методических разъяснений в отношении таких расходов, а также повысит эффективность ответов на запросы организаций, касающихся понесённых ими специфических затрат.

В целях наглядности представим модель структуры нового электронного сервиса в виде схемы (см. рисунок 2).

Рисунок 2. Модель структуры электронного сервиса для строительных организаций [составлено автором]

Для взаимодействия организации с новым электронным сервисом ей прежде всего необходимо будет пройти регистрацию в «Личном кабинете налогоплательщика юридического лица». Если основной вид экономической деятельности организации в соответствии с ОКВЭД – «Строительство», она получает доступ к новому электронному сервису. В рамках перехода на новый сервис строительной компании будет предложено предоставить сведения о текущих и планируемых объектах строительства (вид объекта, назначение, сметная стоимость, сроки строительства и т. п.), с приложением соответствующей документации. Впоследствии компания сможет агрегировать расходы, относимые на конкретные объекты капитального строительства, что позволит налоговым органам отслеживать формирование первоначальной стоимости строительных объектов в режиме реального времени. Это в том числе будет способствовать прозрачности формирования сметной стоимости строительных объектов в отрасли. Расходы в ходе строительства, признаваемые компанией затратами текущего характера, включение которых в первоначальную стоимость объекта является спорным, компания сможет также отразить в рамках сервиса. В случае существенного превышения объёма текущих расходов над капитальными расходами налоговые органы смогут уведомить организацию и предупредить потенциальный риск занижения налоговой базы по налогу на прибыль.

Первый подраздел электронного сервиса будет содержать аналитический инструментарий, с помощью которого налогоплательщики-строительные компании смогут самостоятельно оценить уровень налогового риска, связанный с включением или невключением тех или иных видов расходов в первоначальную стоимость строящегося объекта. Представляется, что данный подраздел будет общедоступным для всех организаций, успешно прошедших регистрацию.

В рамках подраздела организации будут доступны среднеотраслевые индикаторы структуры типовых расходов строительных компаний, в которые будут входить как прямые расходы – материальные затраты (строительные материалы, конструкции, топливо, электроэнергия и др.), оплата труда работников (сотрудники, непосредственно участвующие в строительстве), содержание и эксплуатация строительных машин и оборудования (амортизационные отчисления, арендные платежи, ремонт, техническое обслуживание и др.), так и косвенные (накладные) расходы –административно-хозяйственные расходы, затраты на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы [24]. Компания также сможет узнать среднеотраслевую долю расходов, отнесённых организациями сектора к текущим и к капитальным затратам. Затем пользователь сервиса сможет указать объём понесённых им в налоговом периоде типовых расходов, а также отразить отнесение таких расходов к текущим или капитальным затратам, а сервис покажет отклонение структуры расходов пользователя от среднеотраслевой. Возможен также доступ компании к данным о доле субъектов в отрасли, отнёсших те или иные расходы к затратам текущего или капитального характера. Организация-пользователь сможет дифференцировать данные в зависимости от налогового периода, вида экономической деятельности (строительство зданий / инженерных сооружений), масштабов деятельности (крупное, среднее, малое предприятие), а также субъекта РФ.

Помимо общедоступного аналитического инструментария, позволяющего налогоплательщикам провести самостоятельную оценку своих налоговых рисков, предлагаемый сервис будет включать услуги, оказываемые на платной основе. Так, второй подраздел сервиса будет представлять собой перечень методических разъяснений, касающихся формирования первоначальной стоимости строящегося объекта в типовых хозяйственных ситуациях. Данный подраздел может содержать в себе методические указания/разъяснения, разработанные ФНС совместно с Минстроем России (материалы указаний могут включать обобщение и систематизацию уже существующих разъяснений Минфина и ФНС России), сгруппированные по видам затрат: расходы на аренду земельного участка под строительство, амортизационная премия по основным средствам, используемым в строительстве, ликвидация объектов основных средств в целях нового строительства, содержание административно-управленческого персонала и другие типовые расходы строительных компаний. Данный подраздел может также включать разъяснения относительно типовых случаев занижения налогоплательщиками налоговой базы по налогу на прибыль в результате отнесения того или иного вида затрат к расходам текущего характера вместо включения их в первоначальную стоимость строящегося объекта, что для налогоплательщика будет являться аналогом «способов ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском».

Третий подраздел сервиса позволит налогоплательщикам предупредить возможные налоговые риски, путём направления в ФНС России отдельных запросов по специфическим видам расходов в случае отсутствия типового решения в существующей цифровой базе. Компании будет предложено ввести название соответствующего расхода, отметить свою позицию по поводу отнесения расхода к разряду капитальных или текущих затрат, а также представить краткое обоснование своей позиции. В течение определённого срока эксперты сервиса на основе анализа данных, указанных организацией в запросе и при регистрации в сервисе, предоставят компании обратную связь одобрив или отклонив её позицию. Кроме того, в формате деловой переписки у компании могут быть запрошены дополнительные сведения и документы, необходимые налоговым органам для принятия решения (строительная смета, договоры с подрядчиками и т. п.). Представляется, что посредством направления строительными организациями соответствующих запросов ФНС России сможет расширять содержательную базу электронного сервиса и формировать дополнительный подраздел – «Часто задаваемые вопросы».

Выводы

Таким образом, в ходе исследования был проведён анализ действующих правил и подходов к определению первоначальной стоимости объекта строительства в налоговом учете, посредством которого не удалось выявить прямой зависимости между видами строительных затрат, формирующих первоначальную стоимость, и объектом строительства. Определены виды затрат, включение которых в первоначальную стоимость не приводит к неопределённости, затраты, имеющие противоречивый характер, затраты, не нашедшие отражения в разъяснениях органов власти, а также сопутствующие такой неопределённости риски. Кроме того, была предложена мера по совершенствованию методического подхода к определению первоначальной стоимости объекта строительства – электронный сервис ФНС России совместно с Минстроем России, включающий в себя 3 подраздела. Сервис позволит значительно уменьшить степень фискальной неопределённости при определении первоначальной стоимости строительного объекта для строительных организаций.

Библиография
1. Кармокова К. И. Бухгалтерский учёт и налогообложение в строительстве. // Московский государственный строительный университет. Учебное пособие. – 2016.[Электронный доступ] // Электронно-библиотечная система Лань [сайт]. — URL: https://ezpro.fa.ru:4534/book/117532
2. Мухина Е.Р. Аспекты формирования первоначальной стоимости основных средств / Международный научно-исследовательский журнал. 2015. С. 65-66.
3. Хорольская Т.Е., Еремина Н.В., Гулин В.С. Особенности оценки и переоценки объектов основных средств / Естественно-гуманитарные исследования. 2021. № 36(4). С. 332-336
4. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2: по состоянию на 1 мая 2022 г. // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
5. ФСБУ 6/2020 «Основные средства» // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569/
6. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/515256f79c50843cf05ba761300357bfe38e0929/
7. Дружиловская Т.Ю. Д., Дружиловская Э. С.ФСБУ 6/2020: решенные вопросы бухгалтерского учета основных средств и сохраняющиеся дискуссионные аспекты / Учет. Анализ. Аудит. 2021. № 1. С. 48-59;
8. Самсонов Е.А., Батюшкина Р.К. Налоговый учет основных средств / Управленческий учёт. 2022. № 4(1). C. 155-161
9. Ростова С. Г. Учёт затрат в строительстве: прямые или косвенные расходы? / Молодой учёный. 2018. № 50 (236). С.186-188
10. Письмо Минфина России от 15.12.2016 N 03-03-06/1/75343// КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
11. Письмо Минфина России от 24.09.2021 г. N 03-03-06/1/77722 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
12. Письмо Минфина России от 07.08.2015 N 03-03-06/45638 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
13. Постановление АС МО от 14.03.2019 N Ф05-1688/2019 по делу N А40-132412/2017 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
14. Письмо Минфина России 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
15. Письмо Минфина России от 10.20.2012 г. N 03-03-06/1/475 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
16. Письмо УМНС РФ от 23.08.2004 г. N 26–12/55121 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
17. Письмо Минфина России от 10.03.2015 г. N 03-03-10/12339 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
18. Письмо Минфина России от 02.04.2007 N 03-03-06/1/204 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
19. Письмо Минфина России от 04.08.2016 N 03-03-06/1/45885// КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
20. Постановление АС Центрального округа от 29.11.2017 N Ф10-4869/2017 по делу N А09-20013/2016 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
21. Письмо Минфина России от 26.02.2018 г. N 03-03-06/1/11767 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
22. Письмо Минфина России от 03.11.2017 N 03-03-06/1/72722 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/
23. Демин А.В. Модель гибкого налогового администрирования и налоговый комплайенс / Правоприменение. 2022. № 2. C. 80-91.
24. Письмо Минстроя РФ от 30.10.1992 N БФ-907/12 // КонсультантПлюс: справочно-правовая система [Офиц. сайт]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6377/
References
1. Karmokova K. I. Accounting and taxation in construction. // Moscow State University of Civil Engineering. Tutorial. – 2016. [Electronic access] // Electronic library system Lan [website]. — URL: https://ezpro.fa.ru:4534/book/117532
2. Mukhina E.R. Aspects of the formation of the initial cost of fixed assets / International research journal. 2015. S. 65-66.
3. Khorolskaya T.E., Eremina N.V., Gulin V.S. Peculiarities of appraisal and revaluation of fixed assets / Natural-Humanitarian Studies. 2021. No. 36(4). pp. 332-336
4. Tax Code of the Russian Federation, part 2: as of May 1, 2022 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
5. FSBU 6/2020 "Fixed Assets" // ConsultantPlus: reference and legal system [Official. website]. – URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/76123180f1200d66eb1102dd61173d0f8d64d569/
6. FSB 26/2020 "Capital Investments" // ConsultantPlus: Reference and Legal System [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_365338/515256f79c50843cf05ba761300357bfe38e0929/
7. Druzhilovskaya T.Yu. D., Druzhilovskaya E. S. FSBU 6/2020: resolved issues of accounting for fixed assets and remaining debatable aspects / Accounting. Analysis. Audit. 2021. No. 1. S. 48-59;
8. Samsonov E.A., Batyushkina R.K. Tax accounting of fixed assets / Management accounting. 2022. No. 4(1). C. 155-161
9. Rostova S. G. Cost accounting in construction: direct or indirect costs? / Young scientist. 2018. No. 50 (236). pp.186-188
10. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 12/15/2016 N 03-03-06/1/75343// ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
11. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated September 24, 2021 N 03-03-06 / 1/77722 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
12. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 08/07/2015 N 03-03-06 / 45638 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
13. Decision of the Arbitration Court of the Moscow Region dated 14.03.2019 N Ф05-1688/2019 in case N А40-132412/2017 // ConsultantPlus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
14. Letter of the Ministry of Finance of Russia 02.10.2019 N 03-03-06/1/75684 // ConsultantPlus: legal reference system [Offic. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
15. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 10.20.2012 N 03-03-06 / 1/475 // Consultant Plus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
16. Letter of the Ministry of Taxes and Taxes of the Russian Federation dated August 23, 2004 N 26–12/55121 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
17. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated March 10, 2015 N 03-03-10 / 12339 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
18. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 02.04.2007 N 03-03-06/1/204 // ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
19. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 08/04/2016 N 03-03-06/1/45885// ConsultantPlus: legal reference system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
20. Decision of the Central Administrative District of the Central District dated November 29, 2017 N F10-4869 / 2017 in the case N A09-20013 / 2016 // ConsultantPlus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
21. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated February 26, 2018 N 03-03-06 / 1/11767 // Consultant Plus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
22. Letter of the Ministry of Finance of Russia dated 03.11.2017 N 03-03-06/1/72722 // ConsultantPlus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/
23. Demin A.V. Model of flexible tax administration and tax compliance / Law enforcement. 2022. No. 2. C. 80-91.
24. Letter from the Ministry of Construction of the Russian Federation dated 10/30/1992 N BF-907/12 // ConsultantPlus: reference and legal system [Official. website]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_6377/

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Строительство является одним из ключевых секторов экономики. В настоящее время в России Правительством вводятся широкие меры поддержки для строительной отрасли, она определена в качестве одного из драйверов экономического развития. В связи с этим значимыми становятся вопросы совершенствования подходов к учету в строительстве, как непосредственно влияющие на финансовые результаты деятельности строительных компаний, на их налогооблагаемые базы, а, следовательно, и налоговые доходы бюджетов. Представленная статья посвящена проблемам совершенствования определения первоначальной стоимости строительного объекта в налоговом учете. Заголовок статьи соответствует содержанию.
Автор использует категорию фискальной неопределенности, не давая при этом её характеристики. Считаем необходимым определить указанную дефиницию в тексте статьи, а также обратить внимание на ее корректность. Фискальная ли это неопределенность? И только ли фискальная? Возможно правовая, законодательная или регуляторная?
Цель исследования – анализ фискальной неопределенности в отношении формирования первоначальной стоимости строительного объекта и поиск механизма ее устранения.
В статье выделены разделы с подзаголовками, что соответствует представленным требованиям журнала «Налоги и налогообложение». Во «Введении» автор характеризует актуальность и значимость выбранного направления исследования, ставит цель и задачи исследования. В разделе «Результаты» автор описывает виды первоначальной стоимости строительных объектов, а также виды затрат, формирующие первоначальную стоимость объекта строительства, с позиций их включения в первоначальную стоимость. В разделе «Совершенствование методического подхода к определению первоначальной стоимости строительного объекта» автор представляет особенности разработанной модели структуры потенциального электронного сервиса ФНС РФ (совместно с Минстроем РФ) для строительных организаций. В заключении автором сформулированы выводы по результатам исследования. Автор констатирует, предлагаемый электронный сервис что позволит значительно уменьшить степень фискальной неопределённости при определении первоначальной стоимости строительного объекта для строительных организаций.
В исследовании использованы известные общенаучные методы: анализ, синтез, сравнение, восхождение от абстрактного к конкретному, логический метод и т.д.
Выбранная тема исследования актуальна. Это обусловлено тем, что вопросы развилок учета первоначальной стоимости объектов строительства в части включения тех или иных затрат требуют особого внимания со стороны Минфина и ФНС РФ с учетом их существенного влияния на финансовый результат деятельности строительных организаций, себестоимость строительства, рыночные цены. Кризисные условия в российской экономике повышают значимость преодоления этой неопределенности в налоговом учете первоначальной стоимости объектов строительства.
Статья обладает практической значимостью в части направлений устранения различных трактовок и порядка формирования затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов строительства. Значимым является также вопрос авторской классификации затрат с позиций их включения в первоначальную стоимость, где выделено 48 видов затрат. Интерес представляет также разработанная модель электронного сервиса ФНС РФ для строительных организаций.
Автором не сформулированы пункты научной новизны исследования. Полагаем, что статью следует дополнить авторским видением научной новизны. Это повысит привлекательность исследования для широкой читательской аудитории журнала. Вероятно, приращения научного знания может состоять в уточнении классификации видов затрат, формирующих первоначальную стоимость строительных объектов, а также разработанная модель потенциального электронного сервиса ФНС РФ и Минстроя РФ для строительных организаций.
Стиль статьи является научным и соответствует требованиям журнала.
Библиография представлена 24 источниками, что соответствует требованиям журнала. Библиография сформирована, в первую очередь, нормативно-правовыми актами и методическими материалами государственных органов в области регулирования формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, а также отечественными исследованиями. Апелляции к оппонентам практически отсутствуют, что не позволило развернуть в статье полноценную научную дискуссию. Однако, в работах такого рода это может быть допустимым. Вместе с тем, если автору удастся устранить этот пробел, статья выиграет в научном плане.
К преимуществам статьи следует отнести следующее. Во-первых, актуальность и значимость выбранного направления исследования. Во-вторых, широту авторского взгляда на рассматриваемую проблематику. В-третьих, представленную классификацию затрат с позиций их учёта в первоначальной стоимости объектов основных средств. В-четвертых, разработанную авторскую модель электронного сервиса ФНС РФ и Минстроя РФ для строительных организаций. В-пятых, наличие иллюстративного материала., повышающего уровень восприятия материала читателями. К недостаткам отнесем следующее. Во-первых, необходимость дополнения статьи сформулированной в явном виде оценкой элементов научной новизны проведенного исследования. Во-вторых, необходимость уточнения категории «фискальная неопределенность». В-третьих, отсутствие практических расчетных кейсов, иллюстрирующих значимость различий учета затрат в первоначальной стоимости строительных объектов. Указанные недостатки требуют устранения.
Заключение. Представленная статья посвящена проблемам совершенствования определения первоначальной стоимости строительного объекта в налоговом учете. Статья отражает результаты авторского исследования и может вызвать интерес читательской аудитории. Статья может быть принята к публикации в журнале «Налоги и налогообложение».