Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Административное и муниципальное право
Правильная ссылка на статью:

Признаки административных правонарушений в области налогов и сборов

Шилехин Константин Евгеньевич

Старший преподаватель, Омская академия МВД России

644092, Россия, Омская область, г. Омск, проспект Комарова, 7, оф. 406

Shilekhin Konstantin Evgenevich

Senior Educator, the department of Economic Theory and Financial Law, Omsk Academy of the Ministry of Internal Affairs of Russia

644092, Russia, Omskaya oblast', g. Omsk, ul. Prospekt Komarova, 7, of. 406

Stalker_OrC@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-0595.2020.1.31844

Дата направления статьи в редакцию:

24-12-2019


Дата публикации:

02-01-2020


Аннотация: Предметом исследования выступают нормативные правовые акты, научная литература и материалы судебной практики отражающие признаки административного правонарушения. Освещая проблему, исследователь отмечает недостатки действующего законодательства об административной ответственности, использующего внешний (формальный) признак для характеристики того или иного деяния как правонарушения или преступления. Указывая на недостатки такого подхода автор уделяет особое внимание поиску признака административного правонарушения, позволяющего охарактеризовать сущность деяния. В ходе исследования используются научные достижения других гуманитарных наук, прежде всего экономики. Методологическую основу исследования образует диалектический метод познания социальной действительности. Для сбора, обработки, обобщения, анализа и интерпретации материала применены общенаучные и специальные методы исследования: индукция, дедукция, анализ документов. Основным выводом данного исследования является формулирование определения административного правонарушения в области налогов и сборов. Автор по новому подходит к построению системы признаков такого противоправного деяния, выделяя сущностный (содержательный) признак - общественную опасность и предлагая механизм определения общественной опасности того или иного деяния.


Ключевые слова:

Административная ответственность, Признаки правонарушения, Общественная опасность, Налоги и сборы, Сущность правонарушения, Противоправность, Налоговая ответственность, Уголовная ответственность, Издержки, Последствия правонарушения

Abstract: The subject of this research is the normative legal acts, scientific literature, and case law materials reflecting the evidence of administrative violations. Covering the problem, the author notes the flaws in the existing legislation on administrative liability, using external (formal) sign to characterize a particular act as a legal violation or an offence. Underlining the flaws of such approach, special attention is paid to the search for the evidence of administrative violation, which allows characterizing the essence of the act. In the course of this research, the author applies scientific achievements of other human sciences, primarily economics. Methodological framework is comprised of the dialectical method of cognition of social reality. For collection, processing, generalization, analysis and interpretation of the materials, are used  general scientific and special methods of research: induction, deduction and document analysis. The main conclusion of this study consists in the formulation of the definition of administrative violation in the area of taxes and duties. The author develops a new approach towards structuring the system of evidence of such unlawful act, highlighting the essential (conceptual) evidence – public danger, and proposing a mechanism for determining public danger of a particular act.


Keywords:

Administrative liability, Signs of an offense, Social danger, Налоги и сборы, Essence of the offense, Wrongfulness, Tax liability, Criminal liability, Costs, Consequences of the offense

Признаки административных правонарушений в области налогов и сборов

Общие признаки административных правонарушений перечислены в ст. 2.1. КоАП РФ и составляют основу соответствующего определения. Несмотря на лаконичность законодательной формулировки, она не лишена недостатков, поскольку представляет собой перечисление признаков административного правонарушения, которые как в отдельности, так и в совокупности не позволяют ответить на вопрос о том, чем различаются административные правонарушения и иные нарушения законодательства. Указанные в законе признаки, за исключение одного, являются общими и универсальными. Их можно использовать для характеристики противоправных проявлений в уголовно-правовой, гражданско-правовой или дисциплинарной сферах.

Анализ юридической литературы, свидетельствует, в основном, о единодушие авторов по вопросу о признаках административного правонарушения. Большинство исследователей считают таковыми: деяние, противоправность, виновность и наказуемость [13, с. 15; 5, с. 102; 17, с. 103; 9, с. 25]. Отдельные исследователи дополняют перечень признаков, указывая на общественную опасность [8, с. 313; 7, с. 404; 19; 20, с. 15].

Прежде чем непосредственно перейти к анализу признаков административного правонарушения, в том числе его общественной опасности необходимо сделать отступление. Мы придерживаемся точки зрения, что попытки выделить признаки административных правонарушений на основе анализа содержания ст. 2.1. КоАП РФ не смогут привести к желаемому результату. С момента принятия КоАП РФ нормы ст. 2.1. ни разу не пересматривались, в них не вносились никакие изменения. При этом другие нормы кодекса менялись неоднократно: устанавливались новые составы административных правонарушений, в то время как старые утрачивали силу; изменялась система наказания и их размеры; реформировался порядок производства по делам. Однако, ключевым недостатком системы признаков административного правонарушения, закрепленной в законе, является то, что она ограничивает перечень соответствующих деяний только теми, которые формально закреплены КоАП РФ или законом субъекта.

Законодатель устанавливает, что административным правонарушением признается деяние, «за которое настоящим Кодексом или законом субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность». Учитывая положения ст. 1.1. КоАП РФ можно сделать вывод, что административная ответственность устанавливается только КоАП РФ и соответствующим законодательством субъектов РФ. Таким образом, происходит «кристаллизация» границ законодательства об административной ответственности в рамках названных законов.

Возникает ситуация, при которой деяния, не взирая на их содержание и последствия, не рассматриваются как правонарушения исключительно по причине отсутствия их в КоАП РФ. Любой юрист без труда отличит преступление или иной противоправный поступок, от административного правонарушения используя внешний – формальный критерий – установление ответственности за то или иное деяние конкретным законом.

Такой подход имеет очевидные достоинства, основным из которых является удобство и простота использования соответствующего нормативного материала для оценки фактов противоправного поведения. Иными словами, законодатель сконструировал шаблон, примеряя который на юридические факты можно без труда идентифицировать их как уголовные преступления или административные правонарушения. Ключевым условием функционирования системы, основанной на использовании формального признака, является то, что все существующие и потенциально возможные противоправные деяния предусмотрены законодательством и нормы об ответственности за их совершение включены в тексты законов. Вместе с тем, практика показывает, что указанное условие соблюдается не всегда и его выполнение осложняется рядом обстоятельств.

До настоящего времени остаются не решенными вопросы о соотношении бюджетной, процессуальной и налоговой ответственностей с административной ответственностью. Остановимся подробнее на последней. Исследователи проблем налоговой и административной ответственности, условно, разделились на две группы. Сторонники первой отстаивают точку зрения о самостоятельности налоговой ответственности, обосновывая ее, сред прочего, указанием на специфический характер составов налоговых правонарушений. Оппоненты из второй группы, признавая наличие внешних различий, настаивают на единстве налоговой и административной ответственностей в существенных аспектах. Налоговая ответственность, по мнению этих авторов, есть не более чем разновидность административной ответственности. Подробный анализ точек зрения исследователей и оценка их аргументов требуют отдельного внимания. Поскольку они не являются предметом настоящего исследования, мы оставим их. Для подробного ознакомления с обозначенной проблемой рекомендуем обратиться к трудам Серкова П.П., Головко Л.В. и ряда других [19, 11].

В настоящем исследовании мы будем исходить из того, что налоговая ответственность – это разновидность административной ответственности. Следовательно, правонарушения, предусмотренные главами 16, 18 НК РФ являются административными и должны соответствовать их признакам, но этого не происходит из-за отмеченной «кристаллизации» границ законодательства об административной ответственности.

Наряду с положительными моментами, «кристаллизация» границ административно-деликтного права в соответствующем законодательстве не лишена недостатков. Профессор Головко Л.В. упрекает законодателя в отсутствии заботы, «о реальной (материально-правовой) природе юридической массы», путем исключения отдельных деяний из формальных границ уголовного и административно-деликтного права [10, с. 90]. На практике это приводит к правовой неопределённости статуса, так называемых преступных деяний, которым в российской правовой доктрине не нашлось места. Позволим себе привести еще одну цитату Головко Л.В. «Отказываясь признавать уголовно-правовой характер административных правонарушений и наказаний, законодатель, судебная практика и доктрина были вынуждены создать теорию административной ответственности, т.е. ответственности частных лиц перед государством за совершение мелких нарушений закона, которая в советский период стала одним из фундаментальных элементов административного, а не уголовного права» [10, с. 91].

Таким образом, в советской, а затем и в российской правой системе, незначительные преступные деяния были заменены правовой категорией «административные правонарушения» и, по формальному признаку, отнесены к другой отрасли права и законодательства.

Однако граница между административными правонарушениями и преступлениями оказалась весьма условной, о чем свидетельствует включение в административное право элементов, характерных для права уголовного. Во-первых, возможность применения наказания в виде, хоть и краткосрочного, но лишения свободы (ст. 3.9 КоАП РФ). Во-вторых, существенные размеры штрафов (ст. 3.5. КоАП РФ), которые для юридических лиц могут достигать шестидесяти миллионов рублей, для физических лиц – пятисот тысяч рублей. В-третьих, привнесение в КоАП РФ элементов уголовно-правовой и уголовно-процессуальной техники (элементы состава правонарушения, формы вины, смягчающие и отягчающие обстоятельства, необходимая оборона, производство по делу, судебное разбирательство, вторая инстанция и т.д.). В-четвертых, международно-правовой опыт рассмотрения дел об административных правонарушениях в Европейском суде по правам человека (далее - ЕСПЧ), который признал их уголовными по смыслу ст. 6 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод [4].

Подводя промежуточный итог, следует признать, что опираться исключительно на внешний – формальный признак, не всегда возможно точно определить реальные границы уголовного и административного права. Особенно в условиях усиления административно-правовых мер принуждения.

Поиски содержательного – внутреннего критерия ведутся не одно десятилетие, как в отечественной юридической науке, так и за рубежом. Результатом отечественных поисков стало выделение общественной опасности как критерия, позволяющего разграничить преступления и административные правонарушения. Руководствуясь этим критерием, одна группа исследователей считает, что «общественная опасность» присуща только преступлениям, а административные правонарушения не обладают этим признаком и могут быть обособленны [21, с. 199; 22, с. 55]. Другие исследователи допускали возможность того, что и административные правонарушения могут быть общественно опасными, но в отличие от преступлений этот признак не является обязательным и рассматривается как факультативный [7, с. 404; 18, с. 86]. По мнению третьих, любые преступления и правонарушения общественно опасны, различия состоят в характере и степени этой опасности [14, с. 60]. Последнюю группу исследователей поддержал Конституционный Суд РФ, который указал, что «...административные правонарушения... в отличие от преступлений, влекущих наступление уголовной ответственности, представляют собой меньшую общественную опасность» [3].

Однако механизм определения деяния общественно опасным слабо изучен и вызывает споры в научном сообществе. Гонтарь И.Я. по этому поводу задается вопросом: «что собой представляет этот процесс (признания общественно опасного деяния преступлением) превращения волевого, т.е. субъективного, в некое объективное качество, в явление преступления?» [12, с. 11]. Головко Л.В. язвительно отмечает, что «деяние запрещено уголовным законом, потому что оно общественно опасно, потому что запрещено уголовным законом» [11, с. 144].

С аналогичной проблемой столкнулись и немецкие юристы, пытаясь сформулировать различия между уголовными преступлениями и Ordnungswidrigkeiten (немецкий аналог административных правонарушений). Конституционный суд ФРГ определил в качестве критерия «социальную и моральную тяжесть».

Наконец, международное сообщество в лице Международной ассоциации уголовного права (далее – МАУП) в 1989 году в Вене предприняло коллективную попытку разграничить уголовные преступления и административные правонарушения на соответствующей конференции [26].

Были выработаны, по сути, два критерия: 1) институциональная природа органа, принимающего решение о наложении санкции и 2) природа самой санкции. Практика работы ЕСПЧ свидетельствует, что эти два критерия органично влились в концепцию «уголовной сферы», созданную судом и используются им при рассмотрении соответствующих дел. Таким образом, рекомендации МАУП были восприняты правоприменительной практикой и воплотились в конкретные судебные решения и законодательные акты на международном уровне.

Рассмотрим указанные критерии подробнее. В соответствии с первым – административные правонарушения это нарушения права санкции, за которые налагают исключительно административные органы. Суд к ним не относится, поскольку выступает органом правосудия. В классической модели административная санкция налагается административным органом, решение которого может быть обжаловано в суд после предварительного, и, как правило, обязательного, обращения в вышестоящий административный орган. Воплощение указанной модели мы находим в НК РФ, где руководитель административного органа (налоговый орган) налагает наказание за совершение правонарушения, которое может быть обжаловано в суде только после обжалования его в вышестоящем административном органе. Большинство наказаний, предусмотренных КоАП РФ, налагаются не административным органом, а судом, и отсутствует институт обязательного досудебного обжалования принятых решений по делу.

Второй из предложенных критериев – природа санкции за правонарушение, активно используется во многих зарубежных правовых системах, и некоторое время присутствовал в отечественном законодательстве. В Италии действует закон 1981 г., который относит к административным правонарушениям все «правонарушения, за которые предусмотрено наказание исключительно в форме денежного взыскания» [11, с. 141]. Широко известна англо-саксонская классификация фелонии и мисдиминора, используемая в США. Фелонией признаются деяния, наказуемые смертной казнью или лишением свободы в тюрьме штата, а мисдиминорами – деяния, наказуемые штрафом, или лишением свободы в местной тюрьме. Незначительные правонарушения наказываются гражданским штрафом [25].

Отечественный законодатель некоторое время придерживался указанного критерия. КоАП РФ определял, что штраф не может превышать 5000 рублей для физических лиц, в то время как УК РФ устанавливал границы уголовного штрафа от 5000 рублей. В связи с этим справедлив был вывод о том, что административное правонарушение – это нарушение права, за которое может быть назначен максимальный штраф в размере 5000 рублей. Однако после серии законов, внесших изменения в КоАП РФ в 2013 году, это правило перестало действовать и характер (размер) санкций не может быть использован как признак административного правонарушения.

Таким образом, подход, выработанный международным консультационным органом, и воплотившейся в международной практике, не нашел отражения в современном российском законодательстве. Признак «меньшего характера и степени общественной опасности», сформулированный учеными и исследователями, является, в целом, верным, поскольку позволяет отличить административное правонарушение от иных видов противоправного поведения, прежде всего преступлений. Однако механизм определения общественной опасности и разграничения ее на степени слабо изучен.

Мы предлагаем иначе взглянуть на проблему общественной опасности, взяв за основу материалистический подход и рассматривая хозяйственные отношения, т.е. экономику, как базис для иных общественных отношений в т.ч. правоотношений. Экономическую основу России, равно как и большинства современных обществ, составляет капиталистический способ ведения хозяйства, базирующийся на частной собственности на средства производства.

В то же время социальная структура общества не однородна, а права собственности распределены в ней не равномерно. Отмечая этот очевидный факт, американский исследователь Р. Коуз вывел теорему общественной эффективности распределения прав собственности. В самом общем виде теорема звучит так: «Если права собственности четко определены и транзакционные издержки равны нулю, то размещение ресурсов (структура производства) будет оставаться неизменным и эффективным независимо от изменений в распределении прав собственности» [24]. По мнению Р. Коуза любая правовая система существует только потому, что транзакционные издержки использования благ не равны нулю. В противном случае стороны обмена могли бы самостоятельно, путем переговоров, осуществлять распределение благ, которое не уменьшало бы эффективность использования ограниченных ресурсов. Правовая система в такой ситуации была бы не нужна.

Проиллюстрируем действие теоремы на примере налогового права – отрасли регулирующей общественные отношения по формированию государственных фондов потребления и инвестирования. Приобретение общественного блага, например, безопасности, гипотетически возможно без участия права. Главным условием для этого является то, что все заинтересованные в приобретении этого блага стороны смогут самостоятельно достичь соглашения о распределении частных издержек его финансирования. Однако, на практике такое соглашение невозможно так как: а) велико число участников соглашения и б) не все стороны соглашения способны исполнить его условия, отдельные индивиды попытаются, рано или поздно, уклониться от исполнения своей части общей обязанности. Таким образом, транзакционные издержки [15, с. 12] приобретения блага в виде безопасности, в случае самостоятельного достижения всеми членами общества договоренности, чрезвычайно высоки. Альтернативой механизму «самостоятельной договоренности» является установление общеобязательного правила поведения – нормы права. Следовательно, если все участники обмена соблюдают нормы права, то система работает с максимальной эффективностью, поскольку издержки стремятся к нулю или равны ему. В ситуации, если отдельные участки обмена начинают игнорировать требования норм права или нарушать их, то издержки возрастают, снижая эффективность всей системы.

Общественная опасность напрямую определяется последствиями неправомерного поведения. Когда эти последствия очевидны и создают издержки для общества, то общество предпринимает максимально возможные – уголовные меры защиты. В ситуации, когда последствия не создают издержек обществу меры защиты более мягкие.

Таким образом, для определения общественной опасности противоправного поведения важно ответить на вопрос о том, влечет ли конкретное деяние увеличение транзакционных издержек в экономике и обществе для экономически господствующего класса или нет.

Рассмотрим на примере правонарушения, предусмотренного ст. 15.5. КоАП РФ, устанавливающего ответственность за нарушение сроков предоставления налоговой декларации (расчета по страховым взносам). Возникают ли транзакционные или иные, например социальные, издержки при совершении этого правонарушения. Очевидно, что нет, поскольку функционирование налоговой системы может быть не нарушено, налоги и сборы могут быть все равно уплачены, хоть налоговая декларация и представлена с нарушением сроков. Возникает вопрос о том, зачем государство устанавливает ответственность за подобное деяние. Полагаем, что ее существование обусловлено тем, что совершение указанного, и многих подобных, деяний, влечет угрозу возникновения издержек. Угроза проявляется в том, что игнорирование подобных фактов многократно увеличивает шанс совершения деяния, которое повлечет возникновение реальных издержек. Иными словами если не привлекать к ответственности должностных лиц, нарушающих сроки предоставления налоговых деклараций, то высока вероятность, что будет совершено более «тяжкое» правонарушение, например, неуплата налогов, которое снизит эффективность распределения ресурсов через систему налогообложения и увеличит издержки общества.

В отличие от административных правонарушений преступления не влекут угрозы возникновения издержек общества, они их прямо создают. Любое преступление, с экономической точки зрения, это деяние, влекущее непосредственное снижение эффективности распределения ограниченных ресурсов, в т.ч. нематериальных, и повышающее транзакционные издержки. Кстати, именно это свойство преступления определяет наличие правового института судимости. Судимость – это нематериальное благо индикативного свойства, которое сигнализирует неопределенному кругу лиц, что конкретный человек ненадежный участник транзакции, способный нарушить ее правила.

Внимательный анализ действующего законодательства позволяет выявить некоторые составы административных правонарушений, которые, на первый взгляд, прямо создают издержки общества и согласно отмеченному критерию, должны классифицироваться как преступления. Например, ст. 6.1.1., 7.27, 12.24 КоАП РФ, ст. 122, 123 НК РФ и ряд других. Дополнительно укажем на «неопределенность» отдельных видов противоправных деяний. В декабре 2011 г. клевета была декриминализована путем исключения из УК РФ и включения в КоАП РФ. Однако через полтора года, в июле 2012 г., клевета была снова криминализована. Сложно представить, что за указанное время изменилась ее общественная опасность или иные объективные свойства.

Данный факт не объясняется теоремой Р. Коуза. Однако, если критически рассмотреть работу автора, то несложно заметить идеалистический подход ученого к праву. Так автор полагает, хотя прямо и не пишет об этом, что всякая норма права в свободном, демократическом обществе является результатом компромисса, учитывает интересы всех участников отношений или большего их числа, в следствии чего справедлива, а следование ей – эффективная модель поведения. Вместе с тем нельзя забывать, что право возникает не само по себе и не в результате «веления извне». Право – это результат социальных процессов, воплощаемый в конкретных нормативных правовых актах. Цитируя классика, напомним, что право – это возведенная в закон воля экономически господствующего класса [16, с. 72]. В связи, с чем соблюдение нормы права является эффективным поведением, прежде всего, с точки зрения господствующего класса. Норма права не носит компромиссный характер, вместо этого она всегда воплощает волю конкретного класса.

Мы полагаем, что указанные выше «аномальные» составы уголовных преступлений справедливо являются административными правонарушениями, поскольку либо 1) не приносят господствующему классу прямых издержек (ст.ст. 6.1.1, 7.27 КоАП РФ), либо 2) могут применяться непосредственно к представителям этого класса (ст.ст. 122,123 НК РФ) и не должны быть суровыми.

Отдельно следует обратить внимание на очевидную тенденцию смягчения ответственности за правонарушения и преступления в сфере экономики в целом и налогов и сборов в частности. Принимаемые нормативные правовые акты [1, 2] и заявления первых лиц государства [23] на фоне сокращения количества проводимых мероприятий налогового контроля свидетельствуют о смягчении налоговой политики в отношении предпринимательского сообщества. Таким образом, правонарушения в области налогов и сборов, даже если они напрямую причиняют вред обществу, будут оцениваться законодателем как административные, за исключением незначительного числа наиболее грубых нарушений.

Резюмируя сказанное, следует выделить ключевой компонент общественной опасности деяния – последствия посягательства (возникновение конкретных издержек в обществе, создание угрозы транзакционных издержек, отсутствие и того и другого.) Таким образом, правонарушение следует рассматривать как деяние, создающее угрозу снижения эффективности распределения ресурсов путем повышения издержек, в то время как преступление – деяние снижающее эффективность распределения ресурсов.

Таким образом, по нашему мнению, ключевыми признаками административного правонарушения являются: во-первых, возможность создания угрозы эффективного распределения ресурсов и, во-вторых, политическая целесообразность. Учитывая объект посягательства правонарушений, являющихся предметом настоящего исследования, мы полагаем, что административное правонарушение в области налогов и сборов – это противоправное, виновное, деяние, угрожающее эффективному исполнению налоговых обязанностей, за которое КоАП РФ и НК РФ установлена юридическая ответственность.

Библиография
1. Федеральный Закон 29 декабря 2009 года № 383-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» // СПС «Консультант Плюс».
2. Федеральный закон от 7 декабря 2011 № 420-ФЗ «О внесении изменений в Уголовный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской» // СПС «Консультант Плюс».
3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 16 июня 2009 г. № 9-П «По делу о проверке конституционности ряда положений статей 24.5, 27.1, 27.3, 27.5 и 30.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, пункта 1 статьи 1070 и абзаца третьего статьи 1100 Гражданского кодекса Российской Федерации и статьи 60 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан М.Ю. Карелина, В.К. Рогожкина и М.В. Филандрова» // СПС «Консультант Плюс».
4. Постановление ЕСПЧ от 09.03.2006 по делу Менешева против Российской Федерации // [Электронный документ] https://www.srji.org/resources/search/26/
5. Административная юрисдикция налоговых органов : учебник / под ред. М. А. Лапиной. М., 2012. С. 102.
6. Административное право России : учебник : в 3 ч. / под ред. А. П. Коренева, В. Я. Кикотя. М., 2002. Ч. III : Административная юрисдикция. С. 325.
7. Административное право России: Курс лекций / Под ред. И.Ш. Килясханова. М., 2003. С. 404.
8. Административное право : учебник / под ред. Л. Л. Попова, М. С. Студеникиной. М., 2009. С. 313.
9. Головко В. В. Административно-юрисдикционная деятельность Государственной инспекции безопасности дорожного движения: монография. Омск, 2007. С. 207.
10. Головко Л. В. Фундаментальные особенности российского уголовного права и процесса с точки зрения сравнительного правоведения // Закон, 2013, № 7, с. 88-96.
11. Головко Л. В. Разграничение административной и уголовной ответственности по российскому праву. // LexRussica 2016, № 1. С 144.
12. Гонтарь И. Я. Преступления и состав преступления как явления и понятия в уголовном праве. Владивосток, 1997, С. 11.
13. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: постатейный научно-практический комментарий / под ред. А. П. Шергина. М., 2002. С. 15.
14. Константинов П. Ю., Соловьева А. К., Стуканов А. П. Взаимосвязь административных правонарушений и преступлений: проблемы теории и практики // Правоведение 2005 № 3, с. 60-61.
15. Коуз Р. Природа фирмы // Теория фирмы. С-Пб., 1995. С. 11−32.
16. Ленин В. И. Полное собрание сочинений т. 25, изд. 4, С. 72.
17. Лунев А.Е. Административная ответственность за правонарушения. — М., 1961.;
18. Махотина А.А. Современные аспекты административной ответственности в области налогов и кассовых операций //Финансы и кредит. 2004. №8. С. 86.
19. Серков П.П. Административная ответственность в российском праве: современное осмысление и новые подходы. М., 2014 // СПС «КонсультантПлюс»
20. Соловей Ю.П. К критике некоторых концепций положений Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях // Актуальные проблемы применения Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях: материалы всероссийской научно-практической конференции (1 июня 2004 г.) / под общ. ред. Ю.П. Соловья. Омск, 2004. С. 148.
21. Строгович М.С. Основные вопросы советской социалистической законности. М., 1966. С. 199.
22. Марцев А.И. Некоторые условия признания деяния преступным // Правовая наука на рубеже XXI столетия. Омск, 2004. С. 55.
23. Послание Президента Федеральному Собранию http://kremlin.ru/events/president/news/56957
24. The Problem of Social Cost / Journal of Law and Economics, Vol. 3 (Oct., 1960) http://www.econ.iastate.edu/classes/tsc220/hallam/Coase.pdf
25. Кодекс внутренних доходов США http://www.irs.gov/irm/part4/irm_04-023-009.html.
26. Resolutions of the Congresses of the International Association of Penal Law (1926 – 2004) // Nouvelles etudes penales. 2009. № 21. Toulouse. 2009. // https://www.ehu.eus/documents/1736829/2062034.html/
References
1. Federal'nyi Zakon 29 dekabrya 2009 goda № 383-FZ «O vnesenii izmenenii v chast' pervuyu Nalogovogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii i otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi Federatsii» // SPS «Konsul'tant Plyus».
2. Federal'nyi zakon ot 7 dekabrya 2011 № 420-FZ «O vnesenii izmenenii v Ugolovnyi kodeks Rossiiskoi Federatsii i otdel'nye zakonodatel'nye akty Rossiiskoi» // SPS «Konsul'tant Plyus».
3. Postanovlenie Konstitutsionnogo Suda Rossiiskoi Federatsii ot 16 iyunya 2009 g. № 9-P «Po delu o proverke konstitutsionnosti ryada polozhenii statei 24.5, 27.1, 27.3, 27.5 i 30.7 Kodeksa Rossiiskoi Federatsii ob administrativnykh pravonarusheniyakh, punkta 1 stat'i 1070 i abzatsa tret'ego stat'i 1100 Grazhdanskogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii i stat'i 60 Grazhdanskogo protsessual'nogo kodeksa Rossiiskoi Federatsii v svyazi s zhalobami grazhdan M.Yu. Karelina, V.K. Rogozhkina i M.V. Filandrova» // SPS «Konsul'tant Plyus».
4. Postanovlenie ESPCh ot 09.03.2006 po delu Menesheva protiv Rossiiskoi Federatsii // [Elektronnyi dokument] https://www.srji.org/resources/search/26/
5. Administrativnaya yurisdiktsiya nalogovykh organov : uchebnik / pod red. M. A. Lapinoi. M., 2012. S. 102.
6. Administrativnoe pravo Rossii : uchebnik : v 3 ch. / pod red. A. P. Koreneva, V. Ya. Kikotya. M., 2002. Ch. III : Administrativnaya yurisdiktsiya. S. 325.
7. Administrativnoe pravo Rossii: Kurs lektsii / Pod red. I.Sh. Kilyaskhanova. M., 2003. S. 404.
8. Administrativnoe pravo : uchebnik / pod red. L. L. Popova, M. S. Studenikinoi. M., 2009. S. 313.
9. Golovko V. V. Administrativno-yurisdiktsionnaya deyatel'nost' Gosudarstvennoi inspektsii bezopasnosti dorozhnogo dvizheniya: monografiya. Omsk, 2007. S. 207.
10. Golovko L. V. Fundamental'nye osobennosti rossiiskogo ugolovnogo prava i protsessa s tochki zreniya sravnitel'nogo pravovedeniya // Zakon, 2013, № 7, s. 88-96.
11. Golovko L. V. Razgranichenie administrativnoi i ugolovnoi otvetstvennosti po rossiiskomu pravu. // LexRussica 2016, № 1. S 144.
12. Gontar' I. Ya. Prestupleniya i sostav prestupleniya kak yavleniya i ponyatiya v ugolovnom prave. Vladivostok, 1997, S. 11.
13. Kodeks Rossiiskoi Federatsii ob administrativnykh pravonarusheniyakh: postateinyi nauchno-prakticheskii kommentarii / pod red. A. P. Shergina. M., 2002. S. 15.
14. Konstantinov P. Yu., Solov'eva A. K., Stukanov A. P. Vzaimosvyaz' administrativnykh pravonarushenii i prestuplenii: problemy teorii i praktiki // Pravovedenie 2005 № 3, s. 60-61.
15. Kouz R. Priroda firmy // Teoriya firmy. S-Pb., 1995. S. 11−32.
16. Lenin V. I. Polnoe sobranie sochinenii t. 25, izd. 4, S. 72.
17. Lunev A.E. Administrativnaya otvetstvennost' za pravonarusheniya. — M., 1961.;
18. Makhotina A.A. Sovremennye aspekty administrativnoi otvetstvennosti v oblasti nalogov i kassovykh operatsii //Finansy i kredit. 2004. №8. S. 86.
19. Serkov P.P. Administrativnaya otvetstvennost' v rossiiskom prave: sovremennoe osmyslenie i novye podkhody. M., 2014 // SPS «Konsul'tantPlyus»
20. Solovei Yu.P. K kritike nekotorykh kontseptsii polozhenii Kodeksa Rossiiskoi Federatsii ob administrativnykh pravonarusheniyakh // Aktual'nye problemy primeneniya Kodeksa Rossiiskoi Federatsii ob administrativnykh pravonarusheniyakh: materialy vserossiiskoi nauchno-prakticheskoi konferentsii (1 iyunya 2004 g.) / pod obshch. red. Yu.P. Solov'ya. Omsk, 2004. S. 148.
21. Strogovich M.S. Osnovnye voprosy sovetskoi sotsialisticheskoi zakonnosti. M., 1966. S. 199.
22. Martsev A.I. Nekotorye usloviya priznaniya deyaniya prestupnym // Pravovaya nauka na rubezhe XXI stoletiya. Omsk, 2004. S. 55.
23. Poslanie Prezidenta Federal'nomu Sobraniyu http://kremlin.ru/events/president/news/56957
24. The Problem of Social Cost / Journal of Law and Economics, Vol. 3 (Oct., 1960) http://www.econ.iastate.edu/classes/tsc220/hallam/Coase.pdf
25. Kodeks vnutrennikh dokhodov SShA http://www.irs.gov/irm/part4/irm_04-023-009.html.
26. Resolutions of the Congresses of the International Association of Penal Law (1926 – 2004) // Nouvelles etudes penales. 2009. № 21. Toulouse. 2009. // https://www.ehu.eus/documents/1736829/2062034.html/

Результаты процедуры рецензирования статьи

В связи с политикой двойного слепого рецензирования личность рецензента не раскрывается.
Со списком рецензентов издательства можно ознакомиться здесь.

Предмет исследования - признаки «административных правонарушений в области налогов и сборов».
Методология исследования – ряд методов, используемых автором: сравнительно-правовой, формально-юридический, анализ и синтез, логика и др.
Актуальность хорошо обоснована автором и выражается в следующем: «Общие признаки административных правонарушений перечислены в ст. 2.1. КоАП РФ и составляют основу соответствующего определения. Несмотря на лаконичность законодательной формулировки, она не лишена недостатков, поскольку представляет собой перечисление признаков административного правонарушения, которые как в отдельности, так и в совокупности не позволяют ответить на вопрос о том, чем различаются административные правонарушения и иные нарушения законодательства».
Научная новизна хорошо обоснована в исследовании автора. Она заключается в теоретическом обосновании признаков «административных правонарушений в области налогов и сборов».
Стиль, структура, содержание заслуживают особого внимания. Исследование имеет все необходимые структурные элементы: актуальность, постановка проблемы, цели и задачи, методология, предмет, основная часть и выводы. Что может только приветствоваться.
Стиль работы хороший, она легко читается и носит исследовательский характер.
Содержание отражает существо статьи.
Автор логично подводит читателя к существующей проблеме. В начале статьи автор акцентирует внимание читателя на предмете статьи. Он показывает, что «Прежде чем непосредственно перейти к анализу признаков административного правонарушения, в том числе его общественной опасности необходимо сделать отступление», «Однако, ключевым недостатком системы признаков административного правонарушения, закрепленной в законе, является то, что она ограничивает перечень соответствующих деяний только теми, которые формально закреплены КоАП РФ или законом субъекта».
Автор отмечает «Любой юрист без труда отличит преступление или иной противоправный поступок, от административного правонарушения используя внешний – формальный критерий – установление ответственности за то или иное деяние конкретным законом», «Такой подход имеет очевидные достоинства, основным из которых является удобство и простота использования соответствующего нормативного материала для оценки фактов противоправного поведения. Иными словами, законодатель сконструировал шаблон, примеряя который на юридические факты можно без труда идентифицировать их как уголовные преступления или административные правонарушения», «Вместе с тем, практика показывает, что указанное условие соблюдается не всегда и его выполнение осложняется рядом обстоятельств».
Далее автор переходит к анализу законов: «До настоящего времени остаются не решенными вопросы о соотношении бюджетной, процессуальной и налоговой ответственностей с административной ответственностью. Остановимся подробнее на последней. Исследователи проблем налоговой и административной ответственности, условно, разделились на две группы»: «…о самостоятельности налоговой ответственности» и «…на единстве налоговой и административной ответственностей в существенных аспектах».
При этом автор, анализируя работы ученых, делает заявление: «В настоящем исследовании мы будем исходить из того, что налоговая ответственность – это разновидность административной ответственности. Следовательно, правонарушения, предусмотренные главами 16, 18 НК РФ являются административными и должны соответствовать их признакам, но этого не происходит из-за отмеченной «кристаллизации» границ законодательства об административной ответственности», «…в советской, а затем и в российской правой системе, незначительные преступные деяния были заменены правовой категорией «административные правонарушения» и, по формальному признаку, отнесены к другой отрасли права и законодательства», «Однако граница между административными правонарушениями и преступлениями оказалась весьма условной, о чем свидетельствует включение в административное право элементов, характерных для права уголовного» и перечисляет их, в т.ч. «…международно-правовой опыт рассмотрения дел об административных правонарушениях в Европейском суде по правам человека (далее - ЕСПЧ), который признал их уголовными по смыслу ст. 6 Европейской конвенции о защите прав человека и основных свобод [4]».
Переходя к анализу другого вопроса «общественная опасность», автор правильно показывает, что «…любые преступления и правонарушения общественно опасны, различия состоят в характере и степени этой опасности [14, с. 60]. Последнюю группу исследователей поддержал Конституционный Суд РФ, который указал, что «...административные правонарушения... в отличие от преступлений, влекущих наступление уголовной ответственности, представляют собой меньшую общественную опасность» [3]»».
Автор замечает: «… С аналогичной проблемой столкнулись и немецкие юристы, пытаясь сформулировать различия между уголовными преступлениями и Ordnungswidrigkeiten (немецкий аналог административных правонарушений)» и делает вывод: «Конституционный суд ФРГ определил в качестве критерия «социальную и моральную тяжесть»».
Автор отмечает, что «международное сообщество … предприняло коллективную попытку разграничить уголовные преступления и административные правонарушения на соответствующей конференции [26]» и делает правильный вывод: «Были выработаны, по сути, два критерия: 1) институциональная природа органа, принимающего решение о наложении санкции и 2) природа самой санкции. Практика работы ЕСПЧ свидетельствует, что эти два критерия органично влились в концепцию «уголовной сферы», созданную судом и используются им при рассмотрении соответствующих дел».
Автор правильно предлагает: «Рассмотрим указанные критерии подробнее. В соответствии с первым – административные правонарушения это нарушения права санкции, за которые налагают исключительно административные органы. Суд к ним не относится, поскольку выступает органом правосудия». Он отмечает: «Воплощение указанной модели мы находим в НК РФ, где руководитель административного органа (налоговый орган) налагает наказание за совершение правонарушения, которое может быть обжаловано в суде только после обжалования его в вышестоящем административном органе». Однако «Большинство наказаний, предусмотренных КоАП РФ, налагаются не административным органом, а судом, и отсутствует институт обязательного досудебного обжалования принятых решений по делу».
И переходя к анализу вопроса «природа санкции за правонарушение», автор правильно делает вывод о том, что она «… активно используется во многих зарубежных правовых системах, и некоторое время присутствовал в отечественном законодательстве. В Италии действует закон 1981 г., который относит к административным правонарушениям все «правонарушения, за которые предусмотрено наказание исключительно в форме денежного взыскания» [11, с. 141]».
Автор замечает: «Отечественный законодатель некоторое время придерживался указанного критерия. КоАП РФ определял, что штраф не может превышать 5000 рублей для физических лиц, в то время как УК РФ устанавливал границы уголовного штрафа от 5000 рублей. В связи с этим справедлив был вывод о том, что административное правонарушение – это нарушение права, за которое может быть назначен максимальный штраф в размере 5000 рублей» и делает вывод: «Однако после серии законов, внесших изменения в КоАП РФ в 2013 году, это правило перестало действовать и характер (размер) санкций не может быть использован как признак административного правонарушения».
Автор отмечает, что «Таким образом, подход, выработанный международным консультационным органом, и воплотившейся в международной практике, не нашел отражения в современном российском законодательстве» и делает правильный вывод: «Признак «меньшего характера и степени общественной опасности», сформулированный учеными и исследователями, является, в целом, верным, поскольку позволяет отличить административное правонарушение от иных видов противоправного поведения, прежде всего преступлений», «Однако механизм определения общественной опасности и разграничения ее на степени слабо изучен».
Автор правильно предлагает: «… иначе взглянуть на проблему общественной опасности, взяв за основу материалистический подход и рассматривая хозяйственные отношения, т.е. экономику, как базис для иных общественных отношений в т.ч. правоотношений».
Он отмечает: «американский исследователь Р. Коуз вывел теорему общественной эффективности распределения прав собственности». Опираясь на нее, автор показывает, что «Альтернативой механизму «самостоятельной договоренности» является установление общеобязательного правила поведения – нормы права. Следовательно, если все участники обмена соблюдают нормы права, то система работает с максимальной эффективностью, поскольку издержки стремятся к нулю или равны ему». И далее: «Общественная опасность напрямую определяется последствиями неправомерного поведения. Когда эти последствия очевидны и создают издержки для общества, то общество предпринимает максимально возможные – уголовные меры защиты. В ситуации, когда последствия не создают издержек обществу меры защиты более мягкие».
Автор подводит промежуточный итог: «Таким образом, для определения общественной опасности противоправного поведения важно ответить на вопрос о том, влечет ли конкретное деяние увеличение транзакционных издержек в экономике и обществе для экономически господствующего класса или нет». И далее «В отличие от административных правонарушений преступления не влекут угрозы возникновения издержек общества, они их прямо создают. Любое преступление, с экономической точки зрения, это деяние, влекущее непосредственное снижение эффективности распределения ограниченных ресурсов, в т.ч. нематериальных, и повышающее транзакционные издержки», «Внимательный анализ действующего законодательства позволяет выявить некоторые составы административных правонарушений, которые, на первый взгляд, прямо создают издержки общества и согласно отмеченному критерию, должны классифицироваться как преступления. Например, ст. 6.1.1., 7.27, 12.24 КоАП РФ, ст. 122, 123 НК РФ и ряд других. Дополнительно укажем на «неопределенность» отдельных видов противоправных деяний» (клевета).
Автор также отмечает феномен «права»: «Право – это результат социальных процессов, воплощаемый в конкретных нормативных правовых актах. Цитируя классика, напомним, что право – это возведенная в закон воля экономически господствующего класса [16, с. 72]. В связи, с чем соблюдение нормы права является эффективным поведением, прежде всего, с точки зрения господствующего класса. Норма права не носит компромиссный характер, вместо этого она всегда воплощает волю конкретного класса».
Он отмечает: «Отдельно следует обратить внимание на очевидную тенденцию смягчения ответственности за правонарушения и преступления в сфере экономики в целом и налогов и сборов в частности». И далее: «Таким образом, правонарушения в области налогов и сборов, даже если они напрямую причиняют вред обществу, будут оцениваться законодателем как административные, за исключением незначительного числа наиболее грубых нарушений».
В заключение автор подводит итог: «Резюмируя сказанное, следует выделить ключевой компонент общественной опасности деяния – последствия посягательства (возникновение конкретных издержек в обществе, создание угрозы транзакционных издержек, отсутствие и того и другого.) Таким образом, правонарушение следует рассматривать как деяние, создающее угрозу снижения эффективности распределения ресурсов путем повышения издержек, в то время как преступление – деяние снижающее эффективность распределения ресурсов».
Автор правильно предлагает: «… Таким образом, по нашему мнению, ключевыми признаками административного правонарушения являются: во-первых, возможность создания угрозы эффективного распределения ресурсов и, во-вторых, политическая целесообразность. Учитывая объект посягательства правонарушений, являющихся предметом настоящего исследования, мы полагаем, что административное правонарушение в области налогов и сборов – это противоправное, виновное, деяние, угрожающее эффективному исполнению налоговых обязанностей, за которое КоАП РФ и НК РФ установлена юридическая ответственность».
Как представляется, приведены конкретные, значащие и дающие для практики и теории выводы.
Необходимо констатировать, что журнал, в который представлена статья является научным, и автор направил в издательство статью, соответствующую требованиям, предъявляемым к научным публикациям, в частности для научной полемики он обращается к текстам научных статей, монографий оппонентов. Библиография достаточно полная и содержит помимо международных и российских нормативных актов, большое количество современных научных исследований, как российских, так и зарубежных ученых, к которым автор обращается. Это позволяет автору правильно определить проблемы. Он, исследовав их, раскрывает предмет статьи.
Апелляция к оппонентам в связи с вышесказанным присутствует. Автором используется материал других исследователей.
Выводы – работа заслуживает опубликования, интерес читательской аудитории будет присутствовать.