Читать статью 'Правовое регулирование НДС в Бахрейне' в журнале Налоги и налогообложение на сайте nbpublish.com
Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1913,   статей на доработке: 357 отклонено статей: 439 
Библиотека

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Правовое регулирование НДС в Бахрейне

Рыжкова Екатерина Александровна

кандидат юридических наук

доцент, Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России

119454, Россия, г. Москва, ул. Проспект Вернадского, 76

Ryzhkova Ekaterina Aleksandrovna

PhD in Law

PhD in Law, associate professor at Moscow State Institute of International Relations of the Russian Federation

119454, Russia, g. Moscow, ul. Prospekt Vernadskogo, 76

ryjkova@inbox.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.12.28616

Дата направления статьи в редакцию:

10-01-2019


Дата публикации:

18-01-2019


Аннотация.

Статья посвящена анализу правового регулирования налога на добавленную стоимость в Бахрейне, третьем государстве Персидского залива после Саудовской Аравии и Объединённых Арабских Эмиратов, которое реализовало подписанное ещё в ноябре 2016 г. Единое соглашение о налоге на добавленную стоимость в ССАГПЗ и ввело с 1 января 2019 г. НДС на своей территории. Автор в статье анализирует экономические и исторические предпосылки введения НДС в Бахрейне, изучает основные элементы налога. При рассмотрении правовых основ НДС в Бахрейне применялись формально-юридический и сравнительно-правовой методы исследования. Для Бахрейна введение налога на добавленную стоимость стало вынужденной мерой в ответ на рост дефицита бюджета. Вместе с тем, несмотря на антисоциальную природу НДС, Королевство постаралось найти компромисс между западной моделью налогообложения и фундаментальными основами ислама, применив льготный режим для социально значимых товаров.

Ключевые слова: Бахрейн, НДС, принцип справедливости, возврат НДС, ССАГПЗ, косвенное налогообложение, поставка, декрет-закон, уклонение от уплаты, административный штраф

Abstract.

In her article Ryzhkova analyzes the legal regulation of value added tax in Bahrain, the third state of the Persian Gulf after Saudi Arabia and the United Arab Emirates that implemented the Gulf Cooperation VAT Agreement. The Agreement was signed in November 2016 and Bahrain introduced VAT in January of 2019. The author of the article analyzes economic and historical prerequisites for the implementation of VAT in Bahrain and describes the main elements of the tax. To analyze the legal grounds of VAT in Bahrain, the author has applied formal law and comparative law methods. Bahrain was forced to implement value added tax as a result of their growing budget deficit. At the same time, despite the antisocial nature of VAT, Bahrain tried to find compromise between the Western model of taxation and fundamental Islamic grounds and applied the beneficial regime for socially important goods. 

Keywords:

indirect taxation, GCC, VAT refund, principle of justice, VAT, Bahrain, supply, Decree Law, tax evasion, administrative penalty

С 1 января 2019 года Бахрейн присоединился к Саудовской Аравии и ОАЭ и ввёл на территории Королевства налог на добавленную стоимость. Предпосылкой данного события послужило подписание 27 ноября 2016 г. государствами-членами Совета сотрудничества арабских государств Персидского залива (ССАГПЗ) Соглашения по введению налога на добавленную стоимость[1]. Первыми на новую для стран Персидского Залива систему налогообложения перешли 1 января 2018 г. Саудовская Аравия и ОАЭ. Проанализировав опыт соседей, Комитет по финансовым и экономическим вопросам Бахрейна разработал свои предложения по ведению НДС в Королевстве. Программа «Финансовый баланс», направленная на финансовую стабильность и экономический рост в Королевстве, была подготовлена рабочей группой во главе с Его Высочеством наследным принцем Салманом бен Хамадом Аль-Халифа. Она служит дорожной картой для дальнейшего развития страны, граждан и будущего Королевства Бахрейн. В частности, её целями является достижение бюджетного баланса, разрешение вопросов государственного долга и дефицита, поддержка экономического роста и привлечение большего объёма инвестиций и проектов, что должно послужить открытию новых перспектив для развития экономической деятельности и возможностей трудоустройства для молодёжи Бахрейна. Одним из направлений программы «Финансовый баланс» является проект «Налог на добавленную стоимость» в качестве общего обязательства стран Персидского залива, цель которого состоит в увеличении доходной части бюджета без ущерба интересов подданных. Примечательно, что программе «Финансовый баланс» большое внимание уделяет и Саудовская Аравия, так в ходе визита Его Высочества наследного принца Бахрейна Салмана бен Хамада Аль-Халифа в Джидду в июне 2018 г. программа была высоко оценена наследным принцем Саудовской Аравии Мухаммедом бин Салманом Аль-Саудом [2]. Напомним, что КСА было одним из инициаторов введения нового налога для стран Персидского залива.

Особенность налогообложения в странах Арабского Востока заключается в его справедливости, как фундаментальной основе налоговых отношений. В исламской умме государь берет на себя заботу о всех членах общины с обязательством перераспределения материальных благ. Именно такая система ценностей помогает сплочению мусульман всего мира. В странах Персидского залива функцию единого религиозного центра, определяющего общие направления внутренней и внешней политики региона, в том числе в экономической и финансовой сфере, взяла на себя Саудовская Аравия. Столкнувшись с проблемой роста дефицита бюджета, спровоцированного, в частности, падением цены на нефть, страны Персидского залива были вынуждены прибегнуть к поиску нового источника государственного дохода, носящего постоянный характер и не нарушающего фундаментальных основ мусульманского права. В современных экономических условиях выбор пал на систему косвенного налогообложения, а именно на налог на добавленную стоимость. С учётом того, что косвенное налогообложение ложится экономическим бременем на конечного потребителя, в задачу разработчиков правовых основ НДС входило соблюдение принципа справедливости налогообложения, закреплённого на конституционном уровне во всех государствах региона. Контроль за соблюдением норм шариата при разработке светского законодательства как раз и выполняет Саудовская Аравия в лице Постоянного комитета по научным исследованиям и фетвам и Совета Верховных муфтиев. Так, при разработке Соглашения по введению налога на добавленную стоимость ССАГПЗ были учтены все спорные моменты, которые могли нарушить принцип справедливого налогообложения. В частности, с целью защиты интересов населения все социально значимые товары и услуги были освобождены от налогообложения, а максимальная ставка налога установлена на уровне 5 %.

В этих условиях, учитывая опыт Саудовской Аравии, парламент Бахрейна в октябре 2018 г. принимает программу «Финансовый баланс» и одобряет три декрета-закона, послужившие основой НДС: Декрет-закон № 46 2018 г., об утверждении рамочных соглашений о финансовом сотрудничестве по программе финансового баланса в Королевстве Бахрейн на период 2018–2022 годы между (Саудовская Аравия - Государство Кувейт - Объединённые Арабские Эмираты) и Королевством Бахрейн и Арабским валютным фондом от 4 октября 2018 г. [3], Декрет-закон № 47 2018 г. о ратификации единого соглашения о налоге на добавленную стоимость для стран ССАГПЗ [4] и Декрет-закон № 48 2018 г. о налоге на добавленную стоимость [5]. Парламент рекомендовал правительству определить механизм введения НДС, методы его сбора, мониторинга коммерческих предприятий и жёсткого контроля за уплатой налога с целью защиты интересов подданных и страны.

Следует отметить, что при подготовке декрета-закона о НДС власти Бахрейна взяли за основу Соглашение о налоге на добавленную стоимость для стран ССАГПЗ, Систему НДС КСА, одобренную Королевским декретом №М113 от 4/11/1438 Х. (27.07.2017) [6], поэтому многие положения о НДС являются идентичными на территории Саудовской Аравии, ОАЭ и Бахрейна. Кстати, практические рекомендации по применению НДС пока не приняты, несмотря на рекомендации парламента.

Администрирование НДС возложено на Национальное налоговое управление, учреждённое Указом № (45) 2018 г. [7]. В сфере НДС в функции и задачи Управления входят применение нормативных актов в сфере налогообложения, организация системы регистрации и учёта налогоплательщиков, контроль и надзор в сфере декларирования, корректировка сумм налогов, сбор и хранение информации, проведение налоговых проверок с целью выявления нарушений налогового законодательства, рассмотрение жалоб на налоговые процедуры. Для исполнения стоящих перед Управлением задач и функций оно наделяется правотворческими полномочиями. Кроме того, ст. 71 Декрета-закона предусматривает электронную систему регистрации и учёта в сфере НДС, реализация которой также возлагается на Национальное налоговое управление.

В целях налогообложения плательщиками НДС в Бахрейне признаются импортёры и лица, осуществляющие поставку товара или услуги на территории Королевства. Декрет-закон предусматривает регистрацию налогоплательщиков, требованием которой является достижение совокупной стоимости поставок в течение двенадцати месяцев в 37 500 бахрейнских динаров. Лицо также может обратиться в Национальное налоговое управление с просьбой о добровольной регистрации, если оно предполагает, что стоимость его поставок может превысить установленный лимит. Добровольная регистрация возможна при достижении стоимости поставок в размере 50 % от обязательного лимита. Законодательство закрепляет возможность регистрации двух и более юридических лиц в качества единой налоговой группы, при этом все члены налоговой группы будут нести солидарную ответственность по налоговым обязательствам этой группы.

В отличие от Саудовской Аравии, где нерезидент может зарегистрироваться только через представителя-резидента, в Бахрейне возможна как личная регистрация нерезидента, так и через представителя-резидента. Нерезидент обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика вне зависимости от стоимости поставок. Кроме того, Национальное налоговое управление может самостоятельно осуществлять автоматическую регистрацию налогоплательщиков. В случае, если к поставкам лица применяется только нулевая ставка, оно может быть освобождено от обязательной регистрации и исключено из реестра налогоплательщиков НДС, однако, регистрация должна быть возобновлена при совершении поставок, облагаемых по стандартной ставке. Налогоплательщик обязан уведомить Национальное налоговое управление об изменении характера своей деятельности, а Управление вправе взыскивать штрафы и причитающиеся к уплате налоги при совершении лицом поставок, подлежащих налогообложению.

Основанием для снятия плательщика с налогового учёта является прекращение хозяйственной деятельности субъекта. Кроме того, регистрация отменяется, если лицо не осуществляет налогооблагаемые поставки в течение любых 12 месяцев подряд, или если в конце любого месяца стоимость облагаемых налогом поставок, произведённых в течение 12 последовательных месяцев, меньше порога добровольной регистрации, и стоимость его поставок или расходов в течение следующих 12 месяцев не превысит добровольный порог регистрации, а также, если стоимость облагаемых налогом товаров в течение последних 12 месяцев была меньше обязательной, но больше порога добровольной регистрации.

Законодательство предусматривает возможность представлять интересы налогоплательщика уполномоченным лицам, при этом от имени налогоплательщика-резидента выступает налоговый агент, а нерезидента – налоговый представитель. Налоговый представитель несёт солидарную ответственность с налогоплательщиком за уплату налога до момента прекращения своих обязательств, а назначение налогового агента не освобождает налогоплательщика-резидента от ответственности за выполнение своих налоговых обязательств. Уполномоченный налогоплательщиком представитель, в том числе законный представитель, опекун, ликвидатор, обязан уведомить Управление о своём назначении в течении тридцати дней. Деятельность налоговых агентов и представителей подлежит лицензированию, Национальное налоговое управление выдаёт соответствующие лицензии и ведёт реестр аккредитованных лиц.

В обязанности налогоплательщиков и их представителей входит регистрация в Национальном налоговом управлении, ведение налогового и бухгалтерского учёта и отчётности. Обязательным требованием к финансовой документации является указание налогового регистрационного номера во всех видах налоговых и бухгалтерских документах. Этот номер также является допуском к электронной системе регистрации и учёта, которая является единственным законным способом общения с Национальным налоговым управлением. Все заявления налогоплательщика, налоговые декларации, претензии, жалобы, возражения, уплата и оспаривание налоговых платежей, начисление, оспаривание и уплата штрафов осуществляются только через электронную систему, администратором которой является Национальное налоговое управление.

Согласно ст. 2 Декрета-закона обложению налогом на добавленную стоимость в Бахрейне подлежат импорт и поставка товаров и услуг. Регулирование порядка ввоза и вывоза товаров в Бахрейн осуществляется на основе Декрета-закона № 10 2002 г., утверждающего Единый таможенный закон ССАГПЗ [8]. Декрет-закон № 48 2018г. устанавливает требования к уплате и возврату НДС в случае импортирования и экспортирования товаров, определяя критерии для импорта ввоз на территорию Бахрейна товаров из государств, не присоединившихся к Единому соглашению стран ССАГПЗ по НДС. Согласно ст. 19 Декрета-закона № 48 импортом признаётся первичный ввоз товара на территорию ССАГПЗ через Бахрейн.

В целях налогообложения законодательство детально регулирует понятие «поставка». Так, под поставкой понимается возмездное предоставление товаров и услуг, включая производство, продажу и покупку в дополнение к лизингу. Налог на добавленную стоимость взимается на каждом этапе производства и поставки товара. Ст. 5 декрета-закона к поставкам также относит предоставление имущественных прав в натуральной форме, принудительную передачу прав собственности на товары в соответствии с решением государственных органов, или если такая передача предусмотрена действующим законодательством. Кроме того, под налогообложение подпадает поставка части имущества налогоплательщика в другое государство ССАГПЗ, присоединившееся к соглашению по НДС, за исключением товаров, ввозимых под режимом временного ввоза или как часть другой облагаемой поставки. Процесс поставки товаров и услуг в обмен на ваучеры облагается налогом, если полученное вознаграждение превышает его номинальную стоимость. Поставки, осуществляемые государственными органами, облагаются налогом на общих основаниях, если они реализуются в соответствии с конкурентными механизмами с частным сектором. Перечень соответствующих государственных органов, характер поставок, формы деклараций утверждаются премьер-министром.

Базовая ставка налога составляет 5 %, что соответствует требованиям Соглашения стран ССАГПЗ, кроме того, предусмотрено освобождение от уплаты налога и обложение по нулевой ставке. Льготный режим налогообложения предусмотрен для социально значимых товаров и услуг.

В соответствии со ст.54-56 не подлежат налогообложению предоставление финансовых услуг, за исключением явной комиссии или коммерческой скидки, аренда и продажа земли и помещений, импорт товаров, не подлежащих обложению НДС или облагаемых по нулевой ставке, а также товаров, освобождённых от уплаты таможенных платежей в соответствии с Общим таможенным законом, а именно: товары для пользования иностранными дипломатическими представительствами и личного пользования дипломатического персонала, военные поставки, личные вещи и предметы домашнего обихода, ввозимые подданными, проживающими за границей, по возвращении и иностранцами, переехавшими в Бахрейн впервые, личный багаж и подарки, перевозимые путешественниками, товары для людей с особыми потребностями, ввоз временно вывезенных товаров.

Нулевая ставка применяется к экспорту и реэкспорту товаров, международным и внутренним перевозкам грузов и пассажиров, реализации лекарств и медицинского оборудования в соответствии с установленным перечнем, предоставлению профилактических и базовых медицинских услуг и сопутствующих товаров, образовательным услугам и сопутствующим товарам, поставке или импорту инвестиционных металлов (золота, серебра, платины) при условии их продажи на мировом рынке в виде слитков на уровне чистоты не менее 99%, первой поставке после добычи золота, серебра и платины, а также поставке и импорту жемчуга и драгоценных камней при условии получения сертификата, нефтяному и газовому сектору, строительству новых зданий. Здесь стоит отметить особенность исламских стран, а именно реализацию принципа справедливости в налогообложении, который закреплён на конституционном уровне. Так, согласно ст.31 Соглашения ССАГПЗ по НДС продукты питания облагаются по стандартной ставке, но страны могут применять к данной категории товаров нулевую ставку. Чётко следуя фундаментальным основам ислама, Бахрейн установил в отношении всех продуктов питания ставку в размере 0 %.

Налогооблагаемая база исчисляется исходя из стоимости товара, включая причитающиеся к уплате налоги, сборы и пошлины. В случае поставки товара в натуральной форме налогооблагаемая база рассчитывается исходя из рыночной стоимости аналогичного товара, включая причитающиеся к уплате налоги, сборы и пошлины. При налогообложении импорта для расчёта налога используется таможенная стоимость товара, указанная в соответствии с Общим таможенным законом, включая акцизы и таможенные пошлины. Стоимость поставки ваучера в целях налогообложения рассчитывается на основе разницы между возмещением, полученным поставщиком, и номинальной стоимостью, указанной в ваучере.

Налоговый период согласно ст.35 Декрета-закона составляет один месяц. Предусматривается, что налоговый период может быть как уменьшен, так и увеличен в отношении конкретных товаров. Налоговая декларация подаётся не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Подача декларации необходима и в случае отсутствия у налогоплательщика в налогом периоде налогооблагаемых операций. Законодательство предусматривает возможность внесения изменений в налоговую декларацию. Примечательно, что в случае непредставления налоговой декларации в срок налоговый орган самостоятельно исчисляет налог, что не освобождает налогоплательщика от ответственности, установленной законодательством.

Документом, подтверждающим совершение поставки, является счёт-фактура, который может быть составлен как на бумажном носителе, так и в электронной форме не позднее пятнадцатого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была проведена поставка. Все суммы указываются в бахрейнских динарах по курсу Центрального банка Бахрейна на день поставки.

Законодательство предусматривает возможность применения налогового вычета, в частности, речь идёт о входном НДС, который возмещается в полном объёме за исключением поставок, не составляющих экономическую деятельность, товаров, запрещённых к реализации на территории Королевства, поставок и импорта товаров, освобождённых от уплаты НДС в Бахрейне. Основанием для применения налогового вычета являются счёт-фактура и таможенная декларация, в которых заявитель указан в качестве получателя или импортёра товара.

Кроме того, в соответствии с требованиями Единого соглашения о НДС иностранные правительства, международные организации, дипломатические и военные органы и миссии, а также туристы и лица, уплатившие НДС в другом государстве ССАГПЗ в рамках экономической деятельности, имеют право на возврат НДС. В случае переплаты также предусмотрен возврат излишне уплаченных средств, который может быть возмещён в денежной форме или перенесён на будущий период. Интересно, что сумма переплаты может быть зачтена в счёт уплаты штрафов, предусмотренных налоговым законодательством по любому налоговому обязательству.

Примечательно, что налоговый контроль, помимо Национального налогового управления осуществляют судебные контролёры, назначаемые министром юстиции по согласованию с министром финансов. Судебные контролёры привлекаются к проведению контроля в случае наличия в действиях налогоплательщиков и их представителей состава правонарушения. В их задачу входит проведение проверок любых учреждений и организаций, осуществляющих поставки и импорт товаров и услуг, в частности, производственных помещений, складов, магазинов, а также регистрация правонарушений и составление протоколов. Досмотр жилых помещений осуществляется только с санкции прокурора.

За нарушение налогового законодательства в Бахрейне предусмотрена административная и уголовная ответственность. Стоит отметить, что, несмотря на наличие в стране Уголовного кодекса [9], уголовная ответственность за уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость предусмотрена Декретом-законом о НДС. Так, согласно ст.63 Декрета-закона под уклонением от уплаты НДС следует понимать отсутствие регистрации по истечении 60 дней после истечения установленного в законодательстве срока регистрации, непредставление налоговой декларации и неуплата налога по истечении 60 дней после установленного срока, умышленное занижение суммы налога, представление ложных сведений, влекущих неуплату или неполную уплату налога, начисление НДС на необлагаемые товары, неправомерное взыскание входящего НДС, непредставление счёта-фактуры, нарушение правил ведения учёта и отчётности. Совершение данного вида правонарушения наказывается лишением свободы на срок от трёх до пяти лет и штрафом в размере подлежащего уплате налога. В случае повторного в течение трёх лет со дня вынесения приговора совершения преступления, предусмотренного ст.63 Декрета-закона о НДС, наказание удваивается. Организация также несёт ответственность за уклонение от уплаты налога, если такое преступление совершалось от её имени за её счёт или в её пользу, в удвоенном размере. При этом виновное в уклонении от уплаты налога физическое лицо не освобождается от уголовной ответственности. Кроме того, суд может вынести решение о конфискации имущества, использованного для уклонения от уплаты налога, за исключением судов и самолётов, если последние не были специально изготовлены в целях контрабанды. Дела об уклонении от уплаты налога возбуждаются по требованию министра финансов или его представителей и подлежат рассмотрению в суде в срочном порядке.

Примечательно, что законодательство предусматривает возможность применения согласительной процедуры по заявлению обвиняемого или его агента, если обвиняемый уплатил причитающуюся сумму налога и установленный штраф. Причина такой возможности кроется в том, что данный вид преступления относится к преступлениям против чести. Согласно классификации преступлений, предусмотренных в шариате, данный вид правонарушения относится к категории «тазир», отличительной чертой которой является раскаяние, извинение и даже искупление. Традиционно к данной категории преступлений относились правонарушения, затрагивающие как права Аллаха, так и частные интересы, в частности, неуплата закята, нарушение обязательств по сделкам, обмеривание, обвешивание и мошенничество, взяточничество и растрата средств казны и др. Наказания за преступления категории «тазир» носят назидательный характер, чётко не устанавливаются в Коране и Сунне, в отличие от наказаний за преступления категории «хадд» и «кисас», а налагаются либо по приговору суда, либо компетентным органом [10].

Помимо уголовной ответственности Декрет-закон устанавливает административные штрафы за нарушения в сфере НДС. Так, задержка с подачей налоговой декларации и уплатой налога в срок до 60 дней влечёт взыскание штрафа в размере от 5 до 25 процентов от суммы налога. За нарушение сроков регистрации до 60 дней предусмотрен штраф в размере до 10 000 бахрейнских динаров. За представление ложных сведений, влекущих недостоверность сумм, указанных в налоговой декларации, предусмотрен штраф в размере от 2,5 до 5 процентов от суммы неуплаченного налога за каждый месяц. Кроме того, Декрет-закон предусматривает штраф в размере до 5000 бахрейнских динаров за препятствие деятельности сотрудников Налогового управления по проведению налогового контроля, непредставление необходимых сведений и документов, несоблюдение налоговых процедур.

Решение о наложении административного штрафа принимается от имени министра финансов и подлежит опубликованию в средствах массовой информации за счёт денежных средств правонарушителя. Публичность наказания ещё раз подчёркивает приверженность основам шариата, где всеобщее осуждение порой является более значимым наказанием, чем финансовые потери, ибо честь и достоинство являются главными атрибутами члена уммы. Законодательство не лишает виновное лицо возможности обжаловать вынесенное решение в Комитете по рассмотрению жалоб и конфликтов налогообложения, а в случае отклонения жалобы заявитель может обратиться в суд.

Исследовав основные моменты законодательства Бахрейна о налоге на добавленную стоимость, можно сделать вывод, что введение НДС в Королевстве является особой вехой в реформировании налогового законодательства страны. Введение косвенного налога, суть которого сводится к получению государством дохода от конечного потребителя, порой не обладающего достаточными средствами для обеспечения себе достойной жизни, всё же стало возможным в этой исламской стране благодаря постулату, закреплённому в преамбуле к Конституции, согласно которому «необходимо, чтобы мы прислушались и посмотрели на всемирное наследие как Запада, так и Востока, адаптируя то, что мы считаем благоприятным, подходящим и совместимым с нашей религией, ценностями и традициями, и подходит нашим обстоятельствам...» [11]. Так, в условиях увеличивающего дефицита бюджета и падения цены на нефть Бахрейн совместно с другими государствами ССАГПЗ переходит к новой для мусульманских стран системе хозяйствования, основанной на западной модели налогообложения, в которой благодаря своему всеобщему охвату ключевым источником пополнения бюджета является налог на добавленную стоимость.

Библиография
1.
Common VAT Agreement of the States of the Gulf Cooperation Council (GCC) // URL: https://www.tax.gov.ae/pdf/GCC-VAT-Agreement.pdf (дата обращения 02.01.19).
2.
النواب يقر «القيمة المضافة». ويُلغي تقاعد البرلمانيين // URL: http://www.akhbar-alkhaleej.com/news/article/1139783 (дата обращения 02.01.19).
3.
مرسوم بقانون رقم 46 لسنة 2018 بالموافقة على الترتيبات الاطارية للتعاون المالي بشأن برنامج التوازن المالي في مملكة البحرين للفترة 2018-2022 بين (المملكة العربية السعودية – دولة الكويت – دولة الإمارات العربية المتحدة) ومملكة البحرين وصندوق النقد العربي الموقعة بتاريخ 4 أكتوبر 2018 // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4618.pdf (дата обращения 02.01.19).
4.
مرسوم بقانون رقم 47 لسنة 2018 بالتصديق على الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4718.pdf (дата обращения 02.01.19).
5.
مرسوم بقانون رقم 48 لسنة 2018 بإصدار قانون ضريبة القيمة المضافة //URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4818.pdf (дата обращения 02.01.19).
6.
نظام ضريبة القيمة المضافة Value Added Tax Law // URL: https://vat.gov.sa (дата обращения 02.01.19).
7.
مرسوم رقم 45 لسنة ‏2018 بإنشاء وتنظيم الجهاز الوطني للضرائب الخليجية // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=146432#.XBn872gzY2w (дата обращения 02.01.19).
8.
مرسوم بقانون رقم 10 لسنة 2002 بالموافقة على النظام "القانون" الموحد للجمارك لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية (дата обращения 05.01.19). // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=146149#.XB_tkWgzY2w (дата обращения 02.01.19).
9.
مرسوم بقانون رقم 15 لسنة 1976 بإصدار قانون العقوبات // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=4069#.XDCA71wzY2w (дата обращения 02.01.19).
10.
Ислам: Энциклопедический словарь.-М.; Наука. Главная редакция восточной литературы, 1991. 315 с : ил. С. 221.
11.
دستور مملكة البحرين // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh (дата обращения 02.01.19).
References (transliterated)
1.
Common VAT Agreement of the States of the Gulf Cooperation Council (GCC) // URL: https://www.tax.gov.ae/pdf/GCC-VAT-Agreement.pdf (data obrashcheniya 02.01.19).
2.
النواب يقر «القيمة المضافة». ويُلغي تقاعد البرلمانيين // URL: http://www.akhbar-alkhaleej.com/news/article/1139783 (data obrashcheniya 02.01.19).
3.
مرسوم بقانون رقم 46 لسنة 2018 بالموافقة على الترتيبات الاطارية للتعاون المالي بشأن برنامج التوازن المالي في مملكة البحرين للفترة 2018-2022 بين (المملكة العربية السعودية – دولة الكويت – دولة الإمارات العربية المتحدة) ومملكة البحرين وصندوق النقد العربي الموقعة بتاريخ 4 أكتوبر 2018 // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4618.pdf (data obrashcheniya 02.01.19).
4.
مرسوم بقانون رقم 47 لسنة 2018 بالتصديق على الاتفاقية الموحدة لضريبة القيمة المضافة لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4718.pdf (data obrashcheniya 02.01.19).
5.
مرسوم بقانون رقم 48 لسنة 2018 بإصدار قانون ضريبة القيمة المضافة //URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/Media/LegalPDF/L4818.pdf (data obrashcheniya 02.01.19).
6.
نظام ضريبة القيمة المضافة Value Added Tax Law // URL: https://vat.gov.sa (data obrashcheniya 02.01.19).
7.
مرسوم رقم 45 لسنة ‏2018 بإنشاء وتنظيم الجهاز الوطني للضرائب الخليجية // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=146432#.XBn872gzY2w (data obrashcheniya 02.01.19).
8.
مرسوم بقانون رقم 10 لسنة 2002 بالموافقة على النظام "القانون" الموحد للجمارك لدول مجلس التعاون لدول الخليج العربية (data obrashcheniya 05.01.19). // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=146149#.XB_tkWgzY2w (data obrashcheniya 02.01.19).
9.
مرسوم بقانون رقم 15 لسنة 1976 بإصدار قانون العقوبات // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh/AdvancedSearchDetails.aspx?id=4069#.XDCA71wzY2w (data obrashcheniya 02.01.19).
10.
Islam: Entsiklopedicheskii slovar'.-M.; Nauka. Glavnaya redaktsiya vostochnoi literatury, 1991. 315 s : il. S. 221.
11.
دستور مملكة البحرين // URL: http://www.legalaffairs.gov.bh (data obrashcheniya 02.01.19).