Оценка влияния вычета по налогам на недвижимое имущество на распределение налоговой нагрузки

В последние годы порядок налогообложения недвижимого имущества физических лиц и организаций в Российской Федерации подвергся существенным изменениям ввиду перехода к кадастровой оценке объектов недвижимости. В результате, преобладающее число регионов осуществили переход на новые правила расчета обязательств по налогу на имущество физических лиц и по налогу на имущество организаций в отношении отдельных видов недвижимости. Однако на практике оказалось, что кадастровая оценка для целей налогообложения зачастую завышена по сравнению с рыночной стоимостью объектов недвижимости. Поэтому, в начале текущего года Президент Российской Федерации в Послании Федеральному Собранию указал на необходимость выработки предложений по совершенствованию порядка налогообложения объектов недвижимого имущества и проведения кадастровой оценки.

Следует отметить, что реформирование налогообложения недвижимого имущества должно было привести не только к росту собственных налоговых доходов региональных и местных бюджетов, но и обеспечить более справедливое налогообложение недвижимого имущества физических лиц, способствовать развитию производства ^[1]. В связи с этим, при изменении порядка взимания налога на имущество физических лиц особое внимание уделялось вопросам распределения налоговой нагрузки с учетом кадастровой стоимости налогооблагаемых объектов, по налогу на имущество организаций - ее перераспределению в сторону объектов недвижимости. Таким образом, по налогу на имущество организаций ключевым аспектом проводимой реформы послужило вовлечение объектов недвижимости в налогообложение исходя из кадастровой стоимости и постепенное исключение движимого имущества из объектов обложения этим налогом, по налогу на имущество физических лиц - обеспечение более справедливого налогообложения с учетом кадастровой стоимости объектов нежвижимости при условии недопущения чрезмерного роста налоговой нагрузки на население.

Если по налогу на имущество организаций сгладить негативные последствия для налогоплательщиков в связи с ростом налоговой базы в отношении отдельных видов недвижимости удалось за счет предоставления органам власти субъектов Российской Федерации права устанавливать особенности определения объектов налогообложения, налоговой базы и налоговой ставки, то по налогу на имущество физических лиц - путем предоставления вычета в отношении отдельных видов недвижимости (квартир, комнат, жилых домов). В настоящее время такой вычет предусмотрен в виде уменьшения налоговой базы на определенную величину площади налогооблагаемого объекта ^[2]. Анализ регионального законодательства, устанавливающего порядок налогообложения объектов нежилой и коммерческой недвижимости исходя из кадатсровой стоимости показал, что в некоторых субъектах Российской Федерации подобный подход к снижению налоговой нагрузки используется и по налогу на имущество организаций для отдельных категорий налогоплательщиков.

Принимая во внимание важное значение оценки эффективности предоставления новых налоговых льгот и иных мер снижения налоговой нагрузки проведено исследование действующего порядка уменьшения налоговой базы по налогам на недвижимое имущество исходя из кадастровой стоимости на распределение налоговой нагрузки.

Пусть:

– номинальная налоговая ставка,

– площадь налогооблагаемого объекта,

– кадастровая стоимость 1 кв. м налогооблагаемого объекта.

На примере налога на имущество физических лиц рассмотрим зависимость его эффективной ставки от кадастровой стоимости налогооблагаемых объектов (квартир).

Поскольку действующий порядок взимания налога на имущество физических лиц в отношении квартиры предусматривает уменьшение налоговой базы на величину кадастровой стоимости 20 кв. м площади этой квартиры, сумма налога () составит:

(1)

Тогда эффективная налоговая ставка () составит:

(2)

Поскольку то при увеличении площади налогооблагаемого объекта .

Рассмотрим случай, когда две квартиры находятся в одном стоимостном интервале применительно к установленной налоговой ставке, то есть r – const. Пусть площадь первой квартиры равна второй – , при этом . Разница между эффективными ставками налога в отношении этих квартир составит:

(3)

Таким образом, если , то , следовательно, . Однако это не означает, что . То есть применение действующего порядка уменьшения налоговой базы на величину определенной площади налогооблагаемого объекта в стоимостном выражении приводит к большей зависимости эффективной налоговой ставки от площади объекта недвижимости, чем от его кадастровой стоимости. Это означает, что использование такого подхода к снижению налоговой нагрузки создает неравномерное и несправедливое налогообложение объектов недвижимости с разной кадастровой стоимостью. Данный вывод подтверждается результатами эмпирического исследования, проведенного на основе выборки из 200 квартир, расположенных в г. Москве (рисунок 1) ^[3].

Примечание: расчет произведен без учета понижающего коэффициента.

Рисунок 1 – Эффективная ставка налога на имущество физических лиц

Источник: составлено автором на основании достоверных объявлений о продаже и аренде жилой, загородной и коммерческой недвижимости: https://cian.ru

На рисунке 1 видно, что в наибольшей степени прогрессивному налогообложению подвержены квартиры с наименьшей и средней кадастровой стоимостью, тогда как в отношении более дорогой недвижимости прогрессивный характер налога на имущество физических лиц выражен слабо. Кроме того, в ряде случаев квартирам с большей кадастровой стоимостью соответствует более низкая эффективная ставка налога (таблица 1).

Таблица 1 – Пример распределения эффективной ставки налога на имущество физических лиц в отношении квартир из выборки

Источник: составлено автором.

Следует отметить, что с 2017 г. такой же подход к снижению налоговой нагрузки для определенных категорий налогоплательщиков применяется по земельному налогу ^[4]. В настоящее время уменьшение налоговой базы по земельному налогу производится на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка, находящего в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении относящегося к одной из перечисленных в п. 5 ст. 391 НК РФ категорий налогоплательщиков ^[1].

В ряде субъектов Российской Федерации применение вычета в виде уменьшения налоговой базы на установленную величину площади налогооблагаемого объекта возможно так же по налогу на имущество организаций (таблица 2).

Таблица 2 – Вычет по налогу на имущество организаций, установленный закондательством субъектов Российской Федерации

Источник: составлено автором.

При этом воспользоваться правом на уменьшение налоговой базы по налогу на имущество организаций могут только некоторые категории налогоплательщиков. Как правло, к ним относятся:

- организации, применяющие специальные налоговые режимы;

- субъекты малого предпринимательства;

- жилищные накопительные кооперативы;

- организации потребительской кооперации.

Таким образом, если вычет установлен только для отдельной категории налогоплательщиков (например, для организаций, применяющих специальные налоговые режимы) его применение способствует неравномерному распределению налоговой нагрузки между такими налогоплательщиками. На практике снижение налоговой нагрузки обеспечивается не для всех плательщиков налога на имущество организаций, воспользовавшихся предусмотренным в регионе вычетом (рисунок 2).

Рисунок 2 – Эффективная ставка налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости с учетом действующего в субъекте РФ порядка уменьшения налоговой базы

Источник: составлено автором по данным справочной информации по объектам недвижимости в режиме online: https://rosreestr.ru/wps/portal/online_request

На рисунке 2 изображено распределение эффективной ставки налога на имущество организаций в отношении нежилых помещений, расположенных в двух торговых центрах в результате применения вычета в размере кадастровой стоимости 100 кв. м налогооблагаемого объекта. Из заданной выборки объектов рассмотрим два помещения, расположенных в разных торговых центрах, но с сопоставимыми кадастровыми стоимостями (таблица 3) ^[5].

Таблица 3 – Пример распределения эффективной ставки налога на имущество организаций в отношении помещений

Источник: составлено автором.

Таким образом, в результате применения установленного вычета из налоговой базы по налогу на имущество организаций эффективная ставка в отношении помещений с меньшей кадастровой стоимостью оказывается на практике выше, чем для более дорогих объектов недвижимости.

Анализ регионального законодательства по налогу на имущество организаций показал, что в ряде субъектов Российской Федерации для одинаковых категорий налогоплательщиков применяется пониженная ставка налога (таблица 4).

Таблица 4 – Пониженная ставка налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, 2018 г.

Источник: составлено автором.

Результаты исследования позволили определить последствия применения предусмотренных законодательством вычетов из налоговой базы в виде установленной площади объектов недвижимости при распределении налоговой нагрузки. В частности, выявлено, что применение на федеральном уровне уменьшения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц приводит к неравномерному налогообложению объектов жилой недвижимости с разной кадастровой стоимостью. Для достижения более справедливого распределения налоговой нагрузки уменьшение налоговой базы следует производить на фиксированную величину стоимости. Однако необходимо учитывать, что это потребует изменения расчета налоговой ставки.

Применение субъектами Российской Федерации уменьшения налоговой базы на определенную величину площади налогооблагаемого объекта в качестве предоставления преференциальных условий налогообложения недвижимого имущества исходя из кадастровой стоимости определенным категориям плательщиков налога на имущество организаций также приводит к неравномерному распределению налоговой нагрузки. При этом в ряде субъектов Российской Федерации льготный порядок налогообложения для таких налогоплательщиков обеспечивается посредством установления пониженной налоговой ставки. Считаем целесообразным отказаться от установления на региональном уровне такого вычета из налоговой базы. Наряду с этим, обеспечить сокращение обязательств по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости для определенных категорий налогоплательщиков возможно путем установления единого подхода к снижению налоговой нагрузки в виде пониженной налоговой ставки.