Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Налоговые соглашения в Канаде

Чернов Константин Владимирович

Юрист, ООО ЭнергоКонсалт

115419, Россия, г. Москва, пр-д 2 Верхний Михайловский, 8

Chernov Konstantin Vladimirovich

lawyer at EnergoConsalt Company

115419, Russia, g. Moscow, pr-d 2 Verkhnii Mikhailovskii, 8

chernov_k_mp@mail.ru
Другие публикации этого автора
 

 

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.8.27675

Дата направления статьи в редакцию:

14-10-2018


Дата публикации:

04-11-2018


Аннотация: Данная статья посвящена вопросам разграничения полномочий субъектов и центра путем заключения специальных налоговых соглашений в Канаде. В представленной статье автором анализируются полномочия субъектов и центра при заключении налоговых соглашений, непосредственно налоговые соглашения и их структура, а также исследуется вопрос возможности применения данных соглашений в России. Кроме того, представлен анализ законодательства, которое устанавливает возможность заключения налоговых соглашений в Канаде, порядок их заключения и основные условия. Автором также описывается предыстория возникновения налоговых соглашений в Канаде. В рамках настоящего исследования автор использовал, среди прочего, общенаучный, аналитический, дедуктивный, индуктивный и сравнительный методы. Актуальность настоящей статьи обусловлена тем, что регулирование косвенного налогообложения в Канаде мало изучено российскими учеными и практикующими юристами. В то же время система налогообложения в Канаде ежегодно признается одной из лучших в мире. Совокупность вышеуказанных обстоятельств свидетельствует о том, что опыт Канады является ценным для России и может быть использован на практике.


Ключевые слова:

Канада, государство, закон, налоговые соглашения, налоги, федерация, субъекты федерации, косвенные налоги, экономика, регулирование

Abstract: This article is devoted to the delimitation of authority between the center and constituents by concluding special tax treaties in Canada. In his article Chernov analyzes authority of the center and constituents as a result of tax treaties, tax treates and their structure, and whether it is possible to use such treaties in Russia. In addition, the author provides the results of his analysis of the laws that regulate the procedure, terms and conditions of Canadian tax treaties. The author also touches upon the history of how tax treaties were first created in Canada. Within the framework of this research, the author has used general research method, analytical, deductive, inductive and comparative methods. The rationale of the research is caused by the fact that Canadian idirect taxation is an understudied topic for Russian scientists and practical lawyers while the Canadian system of taxation is believed to be one of the best in the world. All of the aforesaid proves the fact that Canadian experience can be useful for Russia. 


Keywords:

Canada, state, law, tax agreements, taxes, federation, subjects of the federation, indirect taxes, economy, regulation

Налоговые соглашения, регулирующие налог на товары и услуги в Канаде: понятие и виды

Отношения между федерацией и ее субъектами всегда имеют особенную природу. В зависимости от степени участия субъектов в таких отношениях можно выделить федерации централизованные, в которых центром принятия и реализации решений является федерация, а также децентрализованные, в которых формирование взаимоотношений в большей части зависит от субъектов. В настоящей статье автором будут рассмотрены отношения Канады как федерации и ее субъектов в налоговой сфере, в частности порядок взаимодействия и распределения полномочий, будут проанализированы формы договоренностей по сбору и администрированию налогов между федерацией и субъектами, а также их условия. Роль соглашений нельзя недооценивать, так как именно благодаря данным соглашениям происходит перераспределение доходов субъектов и федерального центра. В связи с этим, исследование налоговых соглашений представляет особый интерес.

Канада является федеративным государством. Основополагающим законом, установившим и закрепившим статус федеративного государства за Канадой, является Конституционный Акт Канады 1867 года (ранее именуемый Акт о Британской Северной Америке). В диссертации Денеки И.М. «Канадский федерализм в контексте взаимоотношений федерального центра и провинций» отмечается, что именно Конституционный Акт 1867 года «создал федерацию, провинции, территории, национальный парламент, законодательные органы провинций и некоторые исполнительные органы провинций». Кроме того, Конституционный Акт 1867 года урегулировал отношения между провинциями и федеральным центром, в частности закрепил компетенцию провинций. Это прямо следует из содержания ст. 91 и 92 Конституционного Акта 1867 года. В ст. 91 Конституционного Акта 1867 года определен круг вопросов, по которым Парламент Канады может принимать законы, а соответственно в ст. 92 – полномочия легислатур провинций и территорий.

К исключительному ведению легислатур провинций, применительно к налогам, относятся: вопрос прямого налогообложения, в частности в отношении прямых налогов, взимаемых на территории провинции / территории необходимых для получения дохода в рамках провинции / территории (п. 2, 9 ст. 92 Конституционного Акта 1867 года) и вопрос налогообложения добычи природных ресурсов, а также налогообложения электростанций, снабжающих производство электричеством (п. 4 ст. 92А Конституционного Акта 1867 года). Более того легислатуры могут принимать законы в отношении некоторых косвенных налогов – например, в отношении налога на товары и услуги. Статья об исключительных полномочиях провинций и территорий стала «одной из наиболее спорных статей в конституции и служила причиной постоянных разногласий» [1, С. 67], так как она предоставляла субъектам Канады широкий круг полномочий, в том числе неназванных в Конституционном Акте 1867 года. К числу таких расширенных полномочий следует отнести право провинций и территорий на заключение налоговых соглашений с федерацией.

Канада и все ее провинции, за исключением Квебека, подчиняются системе общего права. Основой системы общего права является прецедент, в то же время источником правом является и законодательство. В Канаде выделяются следующие источники: Конституция, законодательство и судебные решения. Налоговые соглашения также являются одним из источников права Канады, так как являются своего рода разновидностью законодательства. Канадские ученые относят их к так называемому активному законодательству, то есть законодательству, которое возникает в ходе исполнения функций, в частности по взиманию налогов [2, C. 26].

Предметом исследования настоящей статьи является изучение регулирования налоговыми соглашениями вопросов, связанных с косвенными налогами, в частности налога на товары и услуги в Канаде. Кроме того, автор предпримет попытку систематизировать соглашения и представить их классификации.

Канада является государством, в котором провинции и федеральный центр активно взаимодействуют путем заключения налоговых соглашений. На данный момент предметом таких соглашений по большей части являются три вида налога – налоги на доходы физических лиц, налоги на доходы бизнеса и налоги с продаж [3, С. 172]. Таким образом, налоговые соглашения в Канаде можно систематизировать исходя из вида налогов, который они регулируют. В связи с этим автор предлагает ввести первую классификацию налоговых соглашений в Канаде, как основанную на видах налога. Далее автор представит и иные классификации налоговых соглашений в Канаде.

Прежде чем перейти к анализу текущей системы налоговых соглашений автор считает необходимым изучить предысторию возникновения налоговых соглашений в Канаде.

Первые налоговые соглашения в Канаде были подписаны в начале 1941 года. К заключению таких соглашений привел ряд экономических и внешнеполитических причин.

С 1867 года, даты образования Канады как федеративного государства, и до 1917 года, федеральное правительство получало доходы в основном от таможенных пошлин и акцизов. Впоследствии правительство ввело налог на доходы физических лиц в 1917 году [4, C. 5-6.], а в 1923 – общий налог с продаж, который взимался с производителей, оптовых продавцов и импортеров [5, C. 1]. Таким образом, федеральное правительство получило неограниченное право обложения налогом, а провинциям досталось лишь право прямого налогообложения [6, С. 213].

В действительности у провинций на тот момент фактически отсутствовали какие-либо источники для получения прибыли, за исключением незначительных пошлин, которыми облагался бизнес, а также налогом на имущество, который взимался на муниципальном уровне [7, C. 2]. Данная ситуация сохранялась до 1930х годов.

В 1930е годы общая экономическая ситуация в государстве, а также период великой депрессии привели к тому, что провинции стали более активно участвовать в налогообложении и установили ряд провинциальных налогов, что привело к тому, что бизнес облагался как федеральными, так и провинциальными налогами, которые имели одинаковую налоговую базу. Это, безусловно, оказало существенное влияние на канадский бизнес, так как привело к увеличению его налогового бремени. В связи с неопределенностью в налогах этот период в канадской истории налогообложения в литературе получил название «налоговые джунгли 1930х годов» [8, C. 14]. Так Дж. Стрик отмечает, что «власти обоих уровней взимают в большинстве своем одни и те же налоги, в результате чего происходит дублирование управления и создается возможность для чрезмерного повышения налоговых ставок» [6, С. 214].

Сложившаяся ситуация стала поводом к формированию Королевской комиссии по вопросам отношений между федерацией и провинциями в 1937 году (данная комиссия также упоминается в публикациях как Комиссия Роуэлла-Сируа). Ее ключевой задачей было изучение правоотношений, в том числе финансовых, между федерацией и провинциями. Данная комиссия проработала до 1940 года и в финальном отчете указала, что канадская система налогообложения является крайне неэффективной. В качестве оснований комиссия указала две основные причины. Во-первых, дублирование федеральных и провинциальных налогов приводит к необоснованному завышению налогового бремени бизнеса. Во-вторых, большая часть расходов правительства финансируется за счет регрессивных налогов на потребление, налогов на недвижимое имущество и налогов на корпорации, которые являются экономически болезненными. В качестве рекомендации комиссия посоветовала провинциям отказаться от налогов на доходы, чтобы не создавать двойное налогообложение, не увеличивать стоимость налогового администрирования, не создавать напряжение между федерацией и провинциями [9, C. 134].

Результаты Комиссии Роуэлла-Сируа, а также начало второй мировой войны привели к заключению первых налоговых соглашений в 1941 году. Данные налоговые соглашения получили название Соглашения об аренде доходов от налогов на время войны. Данные соглашения «являлись попытками установить порядок в системе налогообложения и справиться с финансовыми проблемами» [10, С. 21]. Согласно указанным соглашениям, провинции отказывались от взимания корпоративных налогов, налогов на доходы физических лиц и пошлин в пользу федерации. В свою очередь федерация обязалась уплачивать ежегодные арендные платежи. Провинциям предлагалось два варианта арендной платы: либо плата в виде определенного процента от фактических поступлений от вышеуказанных налогов, либо плата в размере стоимости обслуживания долга соответствующей провинции перед федерацией. Большинство провинций выбрали первый вариант арендных платежей, второй вариант был выбран провинциями Саскатчеван и Приморскими территориями (провинции Нью-Браунсвик, Новая Шотландия и Остров Принца Эдуарда) [11, C. 1-2].

Данные соглашения были заключены сроком на 5 лет со всеми провинциями, кроме Квебека. Впоследствии действие указанных соглашений продлевалось вплоть до 1962 года.

В 1962 году провинции, за исключением Квебека, и федерация договорились о заключении новых налоговых соглашений. Основной задачей данных соглашений являлось обеспечение баланса между налогами провинций и федерации, а также их гармонизация, в частности создание единого административного процесса сбора налогов. По условиям указанных соглашений, федеральное правительство собирало налоги на доходы провинций бесплатно и по ставкам, установленным самой провинцией[7, C. 3].

Впоследствии налоговые соглашения постоянно совершенствовались. В настоящее время налоговые соглашения в Канаде преследуют три основные задачи: обеспечение централизованного сбора налогов провинций, поддержание равного уровня дохода всех провинций, проведение программ с совмещенными расходами[12, C. 120]. Под налоговыми соглашениям автор рассматривает исключительно соглашения внутри Канады, международные налоговые соглашения Канады подлежат рассмотрению в отдельной статье. Тем не менее, автор полагает, что в связи с развитой системой соглашений внутри Канады представляется обоснованным классификация соглашений на соглашения, регулирующие отношения внутри Канады, и международные соглашения, регулирующие отношения Канады с другими государствами. Таким образом, это вторая классификация налоговых соглашений, предлагаемая автором.

В настоящее время в Канаде действует значительное количество налоговых соглашений, заключенных между федерацией и провинциями.

В связи с многочисленностью и разнообразием соглашений в налоговой сфере Правительство Канады в 1972 году приняло Акт Канады 1972 года «О налоговых договоренностях федерации и провинций». В соответствии с п. 8 ч.3 данного акта было закреплено право министра финансов с одобрения губернатора, заключать от имени Правительства Канады соглашения о сборе налогов с правительствами провинций, согласно которым Правительство Канады будет собирать провинциальные налоги от имени провинции и осуществлять платежи провинции в отношении собранных налогов в соответствии с условиями таких соглашений. Кроме того, в ч.3 данного акта содержались и иные положения, которые устанавливали порядок заключения дополнительных соглашений к соглашениям о сборе налогов, а также условия об авансовых платежах.

Впоследствии вышеуказанный акт неоднократно изменялся и совершенствовался. В результате всех изменений в 1985 году был принят Акт Канады 1985 года «О налоговых договоренностях федерации и провинций». Данный акт содержит в себе положения касательно различных соглашений, которые могут быть заключены между Правительством Канады, провинций и территорий, а также положения относительно межбюджетных трансфертов.

В п. 1 ст. 2 данного акта указаны определения различных видов соглашений. С учетом предмета исследования настоящей статьи, представляются интересными следующие определения, которые установлены законодателем.

Законодатель в абз.3 п. 1 ст. 2 Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» выделяет соглашение об управлении, которое может представлять собой соглашение между Правительством Канады и правительством провинции или правительством коренного населения, согласно которому Правительство Канады управляет и обеспечивает правовое применение акта Парламента Канады, акта легислатуры провинции или законодательства правительства коренных народов, налагающие налог, и осуществляет платежи провинции или правительству коренных народов в отношении собранных налогов с учетом положений соглашения. Кроме этого, соглашением об управлении может также регулироваться порядок сбора налогов, которые устанавливаются Актом Канады 2003 года «О налоге на товары и услуги коренного населения Канады».

Отдельно законодателем в абз.13 п. 1 ст. 2 Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» определяется соглашение о гармонизации налога с продаж. Это соглашение или договоренность, заключенные министром финансов от имени Правительства Канады в соответствии с частью III.1 данного акта. Примечательно, что несмотря на введение в 1991 году федерального налога на товары и услуги вместо налога с продаж законодатель не внес соответствующие изменения в определение. Соответствующая корректировка была внесена в ст. 8, согласно которой под налогом с продаж следует понимать налоги, предусмотренные ч. 9 Акта Канады 1985 года «Об акцизах».

Данный вид соглашений представляет особый интерес, так как фактически регулирует отношения касательно гармонизации налога на товары и услуги между провинциями, территориями и федерацией. В соответствии с положениями Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» такие соглашения могут регулировать такие важные вопросы как интеграция налога на товары и услуги, применяемого в провинции, с федеральным налогом на товары и услуги; порядок сбора провинциального налога на товары и услуги; обмен информацией, необходимой для эффективного сбора налога на товары и услуги; исчисления налога на товары и услуги, подлежащего уплате; унификации федеральной и провинциальной системы сбора налога на товары и услуги, а также иные вопросы.

Акт Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» также закрепляет определение соглашения о сборе налогов, которое не претерпело каких-либо содержательных изменений по сравнению с Актом Канады 1972 года.

Помимо этого, в ч. 7 ст. 31, 32 Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» законодатель вводит понятие соглашения о взаимном налогообложении. Данное соглашение может быть заключено министром финансов с правительством любой провинции, по условиям которого правительство Канады обязуется перечислять провинциям суммы поступивших провинциальных налогов.

Вышеперечисленные соглашения в той или иной степени затрагивают взаимоотношения провинций и федерации касательно порядка сбора налога на товары и услуги. Несмотря на то, что в отношении каждого вида соглашений закреплено определение, все они представляют собой соглашения об управлении [3, C. 171]. С учетом положений вышеуказанных актов автор полагает возможным использовать классификацию соглашений на основании целей, которые они преследуют. Следует выделить соглашения, которые имеют своей целью гармонизацию налогообложения между субъектами и федерацией и соглашения, цель которых заключается в недопущении двойного налогообложения внутри Канады.

Порядок заключения соглашений об управлении закреплен в ч. 3 Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций». В отношении налога на товары и услуги между провинциями и федерацией были заключены соглашения об управлении, которые получили название соглашений о налоговой координации, регулирующие вопросы взаимодействия провинции и федерации в том числе в отношении налога на товары и услуги. Такие соглашения фактически представляют собой соглашения о гармонизации налога на товары и услуги, так как регулируют вопросы интеграции федерального и провинциального налога на товары и услуги.

Так, например, в 1996 году, было заключено Соглашение о налоговой координации между Правительством Канады и Правительством провинции Ньюфаундленд и Лабрадор, в 2009 году было заключено соглашение с Правительством провинции Онтарио, в 2012 году - с Правительством провинции Квебек и др. Основная задача указанных соглашений заключалась в гармонизации федерального налога на товары и услуги и аналогичного налога на провинциальном уровне.

Представляется интересным рассмотреть подробнее положения о гармонизации налога на товары и услуги на примере Соглашения о налоговой координации между Правительством Канады и Правительством провинции Онтарио 2009 года.

Согласно ст. 4 данного соглашения, стороны договариваются совместно и своевременно работать над введением гармонизированного налога на товары и услуги. При этом Правительство провинции Онтарио принимает на себя обязательства по созданию необходимых систем, требуемых для введения такого налога, а Канада принимает на себя обязательство внести соответствующие изменения в законодательство. Для обеспечения надлежащего взаимодействия соглашение устанавливает необходимость создания специального комитета по налоговой политике, в который в соответствии со ст. 5 соглашения входят как представители федерации, так и представители провинции. Как следует из содержания данных статей, основная задача федерации и провинции заключается в создании единой системы налогообложения в части налога на товары и услуги.

Кроме того, вышеназванным соглашением также устраняются потенциальные разногласия сторон. Например, в соглашении закрепляется, что в рамках гармонизации налога на товары и услуги стороны устанавливают единую налоговую базу как для федерального налога на товары и услуги, так и для провинциального. Кроме этого, соглашение содержит большое количество положений относительно порядка распределения денежных средств, поступающих от налога на товары и услуги, а также порядок сбора налога на товары и услуги на государственных границах Канады.

Как видно из вышеизложенного, соглашения о налоговой координации являются важной составляющей гармонизации налога на товары и услуги в Канаде. Неудивительно, что данные соглашения и их заключение являются одним из важных пунктов в политических программах [13, C. 389].

Примечательно, что вышеуказанные соглашения заключаются на определенный срок, в рамках которого стороны должны исполнить все обязательства и интегрировать федеральную и провинциальную системы сбора налога на товары и услуги.

В рамках данной интеграции между федерацией и провинциями были заключены соглашения о взаимном налогообложении, которые регулируют вопросы непосредственно сбора налога на товары и услуги в соответствующей провинции, а также вопросы налогообложения государственных и провинциальных органов и учреждений[14, C. 179]. На данный момент соглашения о взаимном налогообложении заключены с 8 провинциями и 3 территориями. 01 сентября 2009 года такие соглашения были заключены с Северо-западными территориями, 01 июля 2010 года – с территорией Юкон, 01 января 2011 года - с провинциями Ньюфаундленд и Лабрадор, Нова Скотиа, Онтарио, Манитоба, Саскатчеван и территорией Нунавут, 01 апреля 2013 года – с провинциями Остров Принца Эдуарда, Квебек, Британская Колумбия. Таким образом, только провинции Нью Брунсвик и Альберта не заключили такие соглашения.

Анализ вышеуказанных соглашений показал, что данные соглашения представляют собой однотипные договоренности, мало отличающиеся друг от друга. Структуру и содержание соглашений предлагается разобрать на примере соглашения о взаимном налогообложении с провинцией Британская Колумбия.

Как следует из преамбулы соглашения, данное соглашение преследует такие задачи как сокращение издержек на соблюдение налогового законодательства и упрощение процедуры налогообложения в отношении конкретных видов налогов, в частности налога на товары и услуги; а также увеличение конкурентоспособности между поставщиками товаров и услуг. В реализации данных задач стороны соглашения не отказываются и не ограничивают себя от каких-либо прав, предусмотренных Конституционным Актом 1867 года. В разделе 2 соглашения описываются обязательства сторон по сбору и уплате налога на товары и услуги. В рамках выполнения данных обязательств стороны вправе запрашивать необходимую информацию друг у друга в порядке, предусмотренном разделом 6 соглашения. Стоит отдельно выделить закрепленное право провинциальных органов на получение скидки в отношении федерального налога на товары и услуги. Данная скидка предоставляется закрытому перечню органов, которые указаны в соответствующем приложении к соглашению. Указанная скидка представляет собой реализацию ст. 125 Конституционного Акта 1867 года, в соответствии с которым никакое имущество или территории Канады или любой провинции не могут облагаться налогом[14, C. 180].

Также в соглашении имеется и договоренность о порядке разрешения споров, в соответствии с которой для разрешения споров созывается специальная комиссия из трех представителей, которая самостоятельно устанавливает процедуру разрешения спора.

Таким образом, соглашения о взаимном налогообложении являются важной составляющей системы налоговых соглашений в Канаде и их необходимо учитывать при налоговом планировании.

Помимо вышеуказанных налоговых соглашений в отношении налога на товары и услуги в Канаде также практикуются соглашения об управлении с коренными народами, в отношении которых применяется специальное регулирование, предусмотренное Актом Канады «О налоге на товары и услуги коренного населения Канады».

В ч.3 ст. 7 п.1 Акта Канады «О налоговых договоренностях федерации и провинций» указано, что министр финансов или министр национальных доходов с одобрения губернатора вправе от имени Правительства Канады заключать соглашения об управлении с правительствами провинций или правительствами коренных народов. Однако такие соглашения могут быть заключены не во всех случаях. Так, не допускается заключение соглашений об управлении, если налог на товары и услуги в отношении коренного населения Канады в соответствии с Актом Канады «О налоге на товары и услуги коренного населения Канады» администрируется провинциями.

Согласно ст. 22 Акта Канады «О налоге на товары и услуги коренного населения Канады», совет племени вправе от имени племени заключать соглашения об управлении с правительством конкретной провинции. Примерами таких соглашений являются – Соглашение с народом Тсавассен 2010 года или с народом Нисга 2000 года.

Таким образом, соглашения об управлении могут быть заключены не только между Правительством Канады и провинциями, но и между провинциями и правительством коренного населения Канады. Автор полагает, что с учетом вышесказанного представляется логичным классификация соглашений по субъектам – соглашения между федерацией и провинциями и соглашения между федерацией и коренным населением Канады.

Как следует из вышеизложенного, Канада является примером федеративного государства, в котором отношения между провинциями и федерацией регулируется в том числе специальными налоговыми соглашениями. Исходя из проанализированного выше материала, автор предлагает следующие классификации налоговых соглашений в Канаде:

1. по виду налогов;

2. по субъектам;

3. по цели заключения;

4. по территориальному принципу.

В Российской Федерации, в свою очередь, практика заключения соглашений для урегулирования налоговых вопросов не сильно распространена.

Между тем, автор полагает, что налоговые соглашения являются эффективным способом для разрешения вопросов между федерацией и субъектами, так как позволяют обеспечить индивидуальный подход к каждому субъекту. В то же время заключение таких соглашений приводит к тому, что увеличивается количество нормативно-правовых актов, регулирующих порядок сбора того или иного налога, что приводит к созданию сложностей при анализе законодательства и дополнительным вопросам на практике. В результате обширного регулирования усложняется ведение бизнеса в силу того, что для каждого субъекта действуют особые правила. Таким образом, заключение налоговых соглашений имеет свои преимущества и недостатки.

В части правового регулирования можно отметить, что налоговые соглашения развивались в Канаде на протяжении длительного времени, что позволило сформировать единый подход в регулировании порядка взимания налогов и основные принципы.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.