Типологизация отраслей народного хозяйства по уровню налогового стимулирования на основе кластеризации

Государственное регулирование экономических и социальных процессов необходимо для обеспечения эффективного функционирования рыночного механизма. К основным приоритетам экономической̆ политики государства на современном этапе можно отнести улучшение инвестиционного климата, развитие конкуренции, социальное развитие, увеличение инвестиций в человеческий̆ капитал, инновационное развитие и поддержку высокотехнологичных секторов экономики ^[1]. Достижение приоритетов возможно при помощи налогового стимулирования, которое является частью механизма государственного регулирования и представляет собой процесс целенаправленного воздействия на хозяйствующих субъектов инструментами налоговой политики. Основная цель налогового стимулирования заключается в воздействии на экономику государства в приоритетных для ее развития направлениях ^[2]. Налоговые льготы являются важнейшим инструментом современной̆ налоговой̆ политики государства в части стимулирования экономического развития, предпринимательской̆ и инновационной̆ активности, а также сглаживания неравенства и оказания поддержки социально незащищенным группам граждан ^[3].Несмотря на это, использование налогового стимулирования не является совершенным способом достижения экономического роста и развития, так как обширное применение налоговых льгот способно снизить нейтральность налоговой системы и существенно дифференцировать налоговую нагрузку между отраслями народного хозяйства, что приведет к снижению эффективности и справедливости налоговой системы.

На основании рассмотренных автором в ^[4] различных походов к определению теоретических основ налогового стимулирования, а также его элементов, сделан вывод о том, что под эффективным механизмом налогового стимулирования следует понимать систему элементов налогового стимулирования, которые ограничивают доходную часть бюджета в краткосрочной перспективе, а в долгосрочном периоде способствуют расширению налоговой базы, обеспечению воспроизводственного процесса, развитию отраслей и экономики в целом, росту налоговых поступлений и финансовому обеспечению деятельности государства.

В рамках отраслевой структуры экономики государственное регулирование направлено на стимулирование отдельных отраслей и видов деятельности. Действенный механизм налогового стимулирования отраслей экономики может способствовать экономическому росту, а также поддержанию социальной стабильности. Несмотря на широкий перечень предоставляемых инструментов стимулирования отраслей экономики, им присущи дифференцированность и отсутствие системности. Главной проблемой существующего налогового механизма остается определение его результативности, а также установление налоговых льгот, имеющих стимулирующий характер и способных в долгосрочной перспективе принести положительный эффект для отдельных отраслей и экономики в целом.

В современной экономической литературе вопрос отраслевого налогового стимулирования отраслей является дискуссионным. Существуют два подхода к пониманию сущности отраслевого налогового стимулирования. Согласно первому подходу, стимулирование отдельных приоритетных отраслей для государства необходимо для соблюдения социальной и экономической стабильности не только в данной отрасли, но и в смежных видах деятельности. Государственная поддержка в виде налоговых льгот и других инструментов способна снизить налоговое бремя, повысить рентабельность и инвестиционную привлекательность вида деятельности. В рамках второго подхода, фискальные послабления для отраслей с низкими экономическими показателями способны нарушить баланс бюджетной и налоговой систем ^[5].

Целевое применение элементов налогового стимулирования отраслями, выбор которых научно-обоснован, будет способствовать активизации экономического роста, не в ущерб остальным видам деятельности. Принятая идеология налоговой политики РФ предполагает стимулирование развития как отдельных регионов, так и отдельных видов деятельности, предполагая тем самым значительно увеличить налоговый потенциал государства в целом, территорий и отраслей в частности ^[6]. В современной экономической литературе существуют различные мнения по поводу направлений отраслевого налогового стимулирования. По мнению Н. И. Малис, главное, что в настоящее время предполагается стимулировать – инвестиционную и инновационную деятельность, при этом, ряду территорий и отраслей представляются приоритеты, определенные приоритетами государственной экономической политики в целом ^[6] Е.С Вылкова, Н.Н. Покровская, исследуя налоговое стимулирование науки и инноваций, утверждают, что цели государственного регулирования, в решении которых налоговая политика стимулирования НИОКР играет ключевую роль, могут включать фиксированные объемы или прирост производства продукции в определенных отраслях; технологические изменения и др. ^[7] . Рассматривая налоговое стимулирование НИОКР, Шарышов А.С. говорит о том, что в современном мире без инновационной активности невозможно добиться устойчивого экономического роста ^[8]. Необходимость применения мер налогового стимулирования инвестиционной активности также рассматривается учеными-экономистами ^{[9],[10] [11]}. По мнению Пинской М. Р. в условиях современной геополитической и экономической ситуации не вызывает сомнений, что драйвером экономического роста должны стать инвестиции в производственную сферу: в промышленность и в сельское хозяйство ^[12]. Необходимо отметить, в большинстве трудов, отрасль сельского хозяйства является приоритетной и наиболее нуждающийся в налоговом стимулировании на протяжении последних лет ^[12],[13]. Так, по мнению Пьяновой М.В, сельское хозяйство традиционно является отраслью, регулируемой государством,поскольку его развитие способно решить целый ряд ключевых задач для экономики России: стимулирование и поддержание общего экономического роста; обеспечение экологической и продовольственной безопасности; в долгосрочной перспективе – сокращение уровня бедности ^[14]. Необходимость и важность налогового стимулирования туристической отрасли также рассмотрены отечественными исследователями ^[15]. Налоговому стимулированию различных отраслей народного хозяйства посвящено большое количество трудов, но критерии отнесения определенной отрасли к нуждающийся в стимулировании до конца не сформулированы. Действующие в настоящее время налоговые преференции следует рассматривать в зависимости от степени привязки к отрасли, а именно:

1. Инструменты налогового стимулирования, направленные на поддержку предприятий различных отраслей экономики, то есть универсальные.

2. Инструменты налогового стимулирования, направленные на поддержку конкретной отрасли.

3. Инструменты поддержки определенных видов деятельности на предприятиях различных отраслей экономики.

В рамках первого направления представлены инструменты налогового стимулирования, которые вправе применять субъекты хозяйственной деятельности всех отраслей экономики. К данному разделу относятся такие элементы, как отсрочка (рассрочка) по уплате налогов, сборов, страховых взносов, которые не освобождают от уплаты и не уменьшают величину налога бенефициарам, причем на платной основе.

Второй блок предусматривает меры поддержки для субъектов, занятых в конкретных отраслях. В налоговом законодательстве определен существенный перечень элементов налогового стимулирования, которые могут применяться только предприятиями, занятыми в сельском хозяйстве. Совокупность инструментов стимулирования сельскохозяйственной отрасли носит специфический характер и может рассматриваться как целостный «налоговый режим». К данному сегменту относятся также меры поддержки таких отраслей как здравоохранение, образование и др.

Третий блок состоит из льгот и преференций, направленных на стимулирование отдельных видов деятельности на предприятиях различных отраслей экономики. На современном этапе одна из основных задач проведения налогово-бюджетной политики – это формирование ресурсов, которые могут способствовать эффективному неинфляционному увеличению инвестиционной активности ^[16]. Исходя из этого, налоговая политика, направленная на преодоление инновационного и инвестиционного отставания отдельных отраслей экономики, играет важную роль, так как уровень отраслевой налоговой нагрузки во многом определяет ее потенциал. Анализ налоговой системы позволяет сделать вывод, что наиболее стимулируемыми являются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, а также инновационная деятельность.

Современная концепция отраслевого налогового стимулирования заключается в поддержке нескольких, приоритетных на данном этапе, отраслей экономики. Выбор сфер деятельности, нуждающихся в поддержке осуществляется Министерством финансов Российской Федерации, Министерством экономического развития Российской Федерации, а также региональными и местными уполномоченными органами власти. Проблема создания концепции отраслевого налогового стимулирования, обеспечивающей бюджетный баланс, соблюдение принципа справедливости налогообложения, а также обеспечение эффективности и результативности, остается нерешенной, так как отсутствуют обоснованные критерии выбора приоритетных отраслей народного хозяйства, нуждающихся в налоговой поддержке, а также лимитирование масштабов и срока применения инструментов. К основным предпосылкам концепции можно отнести следующие положения. Налоговое стимулирование как часть государственного регулирования должно модифицироваться в соответствии с проводимой экономической политикой. Современный и рассмотренные ранее подходы к осуществлению мер налоговой поддержки отраслей не удовлетворяют требованиям бюджетно-налоговой и социально-экономической политики. Концепция отраслевого налогового стимулирования включает совокупность административных и экономических мер, направленных на формирование оптимальной налоговой среды при соблюдении научно-обоснованных принципов. Отраслевое налоговое стимулирование должно рассматриваться как система, основной целью которой является обеспечение стабильного экономического роста в отдельных отраслях и экономике в целом. В связи с вышесказанным следует выделить основные задачи отраслевого налогового стимулирования на современном этапе:

— устранение различий в уровне развития отдельных отраслей экономики и создание стимулов для инвестирования в менее рентабельные;

— обеспечение прироста налоговых поступлений в бюджеты различных уровней в долгосрочной перспективе;

— создание условий для осуществления устойчивого воспроизводственного процесса во всех отраслях экономики;

— формирование благоприятной налоговой среды для ведения деятельности во всех отраслях экономики.

Оптимизация налоговых льгот является важной задачей современной налоговой политики и создает условия для формирования эффективной налоговой системы. Суммы выпадающих доходов бюджетов различных уровней в связи с применением инструментов стимулирования рассматриваются как расходы, исходя из этого рациональный выбор стимулируемых отраслей и видов деятельности необходим. Выбор первостепенных отраслей, нуждающихся в поддержке посредством налоговых льгот, может быть осуществлен при помощи определенных критериев:

— существующая налоговая нагрузка сдерживает развитие отрасли;

— отрасль в перспективе может стать конкурентоспособной и рентабельной ^[17];

— высокий инвестиционный потенциал отрасли;

— развитие отрасли будет способствовать решению социально-экономических задач.

На результативность налогового стимулирования отраслей экономики влияют следующие основные факторы (см. рис. 1).

Рисунок 1. Факторы, оказывающие влияние на результативность налогового стимулирования в Российской Федерации

Источник: составлено автором на основе ^[17],[18].

Посредством реализации стимулирующей функции налога государство создает условия для роста доходов бюджетов различных уровней, воздействуя на сферы и отрасли экономики. В рамках исследования сущности отраслевого налогового стимулирования важное теоретическое и практическое значение имеет определение эффективности и результативности отраслевого налогового стимулирования в сфере государственного регулирования. Критерии определения эффективности должны отражаться через качественные и количественные параметры.

Специфика процесса налогового стимулирования состоит во взаимосвязи и взаимодействии экономических, социальных и бюджетных отношений. Экономическая эффективность отраслевого налогового стимулирования проявляется как прирост валовой добавленной стоимости, увеличение числа прибыльных предприятий, объемов производимой продукции, рентабельности предприятий. Социальная эффективности проявляется в увеличении уровня жизни населения, снижении уровня безработицы, роста производительности труда и занятости в отдельных отраслях экономики. Бюджетно-финансовый эффективность заключается в приросте налоговых доходов, снижении уровня задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ. Экономический и социальный эффект может быть достигнут в краткосрочном периоде, так как инструменты налогового стимулирования напрямую влияют на показатели деятельности организаций, эффект для бюджетов различных уровней достигается впоследствии. Стоит отметить, что экономическая, социальная и бюджетно-финансовая эффективности тесно связаны между собой, за счет чего отраслевое налоговое стимулирование имеет системный и комплексный характер. Для положительной результативности и эффективности отраслевого налогового стимулирования должны соблюдаться принципы, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2. Принципы отраслевого налогового стимулирования

Источник: составлено автором на основе ^{[19],[20],[21]}.

Несмотря на то, что современная налоговая политика направлена, в первую очередь, на формирование фискальной составляющей, рассмотренный в настоящей работе механизм отраслевого налогового стимулирования должен способствовать, прежде всего, экономическому росту. Совокупность элементов, а именно уменьшение налоговой базы, снижение налоговых ставок, налоговые каникулы, специальные налоговые режимы и др. должны быть направлены на качественное и количественное развитие отраслей экономики. Следует объединить все налоговые элементы стимулирования в систему, которая будет обеспечивать их взаимодействие. Представляется целесообразным проводить налоговое стимулирование с учетом целевых ориентиров развития экономической системы, выбор которых должен осуществляться на основании анализа социально-экономических показателей отраслей.

Повышение эффективности отраслевого налогового стимулирования может быть достигнуто посредством научно-обоснованного отбора секторов экономики, которые являются наиболее перспективными. Последующее применение инструментов в зависимости от целевого направления стимулирования позволит достичь оптимальным способом технологической модернизации экономики, прироста ВВП и увеличения доходов бюджетов. Гибкая политика отраслевого стимулирования рассматривается как один из основных факторов успешной реализации налоговой стратегии.

До настоящего момента в Российской Федерации были приняты меры, направленные на стимулирование как отдельных отраслей народного хозяйства, так и определенных направлений их деятельности, в частности, инновационной и инвестиционной деятельности. Научные исследования и разработки имеют важное значение для технологических достижений отраслей, а также для конкурентоспособности национальной экономики. Важность исследований и разработок подтверждают многочисленные исследования их роли в повышении рентабельности и производительности организаций. Исходя из этого, стимулирование инвестиций в НИОКР – важная цель государственной политики.

Несмотря на то, что значимость стимулирования инвестиций и НИОКР не вызывает сомнений, необходимо проводить мониторинг эффективности применения налоговых стимулов. Эмпирическое изучение влияния величины налоговых послаблений на налоговую нагрузку в отдельных отраслях также является актуальным. Изучение влияния налоговых стимулов на инновационное и инвестиционное развитие отраслей народного хозяйства является важной частью эффективной налоговой политики, так как потери бюджетов различных уровней в связи с применением субъектами хозяйственной деятельности налоговых льгот ежегодно увеличиваются. Актуальный вопрос на современном этапе заключается в определении отраслей, нуждающихся в налоговом стимулировании. На рис. 3 представлен перечень индикаторов, которые использованы при проведении кластерного анализа, направленного на типологизацию отраслей по уровню результативности налогового стимулирования. Система индикаторов состоит из индикаторов социальной, бюджетно-налоговой и экономической эффективности, а также индикаторов оценки инновационного и инвестиционного потенциала и отражает состояние развития отраслей народного хозяйства на современном этапе. Система включает в себя показатели, отражающие эффективность отраслей и экономики в целом, уровень технологического развития, а также состояние науки и инноваций в отраслях. Расчет показателей будет производиться на основе данных Федеральной службы государственной статистики за 2016 г.

Для разбиения множества исследуемых признаков на однородные группы нами использован кластерный анализ как способ классификации многомерных наблюдений. Построение классификации отраслей народного хозяйства РФ по уровню результативности налогового стимулирования и выделение в России группы отраслей, наиболее нуждающихся в налоговых инструментах поддержки, основывалось на экономико-математических методах кластерного анализа.

Рисунок 3. Система индикаторов мониторинга результативности налогового стимулирования

В процессе кластерного анализа разработана типология отраслей по уровню результативности налогового стимулирования, которую можно охарактеризовать с помощью математического анализа, выделить и рассмотреть кластер отраслей, наиболее нуждающихся в отраслевом налоговой поддержке. Сформированные результаты анализа позволят сделать выводы о действительной степени дифференциации отраслей.

Таблица 1. Индикаторы оценки результативности налогового стимулирования за 2016 г. ^{[23],[24],[27],[28]}. (часть 1)

Таблица 2. Индикаторы оценки результативности налогового стимулирования за 2016 г. ^{[23],[24],[27],[28]}. (часть 2)

Исходные данные за 2016 г., используемые как параметры кластеризации, представлены в таблице 1 и 2 в разрезе 15 основных отраслей народного хозяйства, - – индикаторы оценки результативности налогового стимулирования.

Рассмотрим некоторые индикаторы оценки результативности налогового стимулирования подробнее. Наибольшие значения показателей экономической эффективности зафиксированы в 5 отраслях из 15, а именно: добыча полезных ископаемых; обрабатывающие производства; оптовая и розничная торговля, ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования; транспорт и связь; операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг. Диапазон значений индикаторов в разных отраслях достигает сотен раз, как, например, при сравнении сальдированного финансового результата отраслей «добыча полезных ископаемых» и «образование». Следует отметить, что инновационная и инвестиционная активность в нескольких отраслях характеризуется как слабая. Степень износа основных фондов организаций отрасли здравоохранения составляет более 52%, инвестиции в основной капитал не превышают 1,2%, а значение внутренних затрат на научные исследования и разработки за 2016 г. всего 3,6 млрд. руб. по отрасли в целом. Рассматривая бюджетно-налоговую эффективность, можно сделать вывод о положительной динамике прироста налоговых поступлений во всех отраслях народного хозяйства, кроме добычи полезных ископаемых (значение индикатора в 2016 г. на 11,4% ниже значения 2015 г.). Анализ табл. 1, 2 позволяет сделать вывод о существенном различии в уровне развития отраслей народного хозяйства на современном этапе.

Для увеличения надежности полученной кластеризации построим матрицу парных коэффициентов корреляции, которая позволит исключить дублирование параметров и выявить сильные статистические зависимости между параметрами. При выполнении многомерной классификации инструментарием выступает программа «Statistica».

Таблица 3. Корреляционная матрица парных расстояний

По данным таблицы 3 корреляционная связь между большинством переменных крайне слабая и слабая, и не превышает значения 0,50. Некоторые параметры имеют среднюю корреляционную зависимость (до 0,70), между величиной валовой добавленной стоимостью и сальдированным финансовым результатом, а также между значением инвестиций в основной капитал и валовой добавленной стоимостью наблюдается сильная корреляционная связь (более 0,70). Исходя из этого, исключение каких-либо параметров является нецелесообразным. Далее необходимо стандартизировать все данные по отраслям, так как представленные параметры имеют различную размерность. Результат стандартизации представлен в таблице 4.

Таблица 4. Результат стандартизации данных в программе «Statistica»

На основе полученных данных выполним многомерную классификацию 15 отраслей народного хозяйства на основе алгоритмов восходящей иерархической кластеризации методом Уорда, метрика расстояния — евклидово расстояние. Потенциальная неоднозначность группировки объектов, получаемых в процессе кластеризации, отмечается специалистами как допустимое явление в силу возможной̆ сложности выявляемой̆ структуры, ее изначальной̆ неопределенности и наличия у значительной̆ части объектов характерных черт различных классов ^[25].

Рисунок 5. Дендрограмма кластеризации (метод Уорда, метрика расстояния — евклидово расстояние)

В результате успешного анализа методом объединения появляется возможность обнаружить ветви и интерпретировать их ^[26]. На основе указанных параметров осуществлен кластерный анализ 15 отраслей народного хозяйства на основе восходящей иерархической кластеризации методом Уорда, метрика расстояния — евклидово расстояние. Дендрограмма, формируемая в процессе иерархической кластеризации, позволяет визуально контролировать процесс объединения в кластеры и оценивать оптимальное для исследования количество кластеров. Результаты реализации алгоритма кластеризации представлены в виде дендрограммы на рис. 5.

Анализ дендрограммы позволил выделить 3 кластера, содержащих различное количество отраслей. Состав отраслей в выделенных кластерах представлен в таблице 5.

Таблица 5. Отрасли, входящие в кластеры в результате проведения многомерной классификации

Исходя из средних значений индикаторов отраслей в каждом из кластеров, представленных в таблицах 6 и 7, сделан вывод о существенной дифференциации в уровне результативности налогового стимулирования. Первый кластер включает пять отраслей народного хозяйства, среднеотраслевые значения по большинству индикаторов максимальные, так, величина валовой добавленной стоимости и финансовый результат в среднем по каждой отрасли, входящей в кластер, более чем в 1,8 раз превышают среднеотраслевые значения второго кластера (по данным табл. 6). Налогоплательщики, занятые в данных отраслях, вправе применять универсальные элементы налогового стимулирования, а также элементы стимулирования определённых видов деятельности, таких как научные исследования и разработки. В кластер входят отрасли с наибольшими значениями индикаторов экономической эффективности, несмотря на это прирост налоговых поступлений в бюджетную систему самый низкий. Кластер также характеризуется высоким инвестиционным и инновационным потенциалом. Среднеотраслевая величина внутренних затрат на научные исследования и разработки в 15 раза превышает средние значения аналогичного показателя второго кластера. Второй кластер является наиболее многочисленным, в него входят 9 отраслей народного хозяйства. Среднеотраслевые значения налоговых поступлении высокие, несмотря на существенную величину задолженности по налогам и сборам в бюджетную систему РФ. Налогоплательщики, занятые в данных отраслях вправе применять инструменты налогового стимулирования, направленные на поддержку конкретных отраслей, так как в данный кластер вошли такие отрасли как здравоохранение, образование, сельское хозяйство и другие. Третий кластер включает только отрасль рыболовства и рыбоводства. Субъекты хозяйственной деятельности, занятые в данной отрасли обладают бюджетно-налоговой эффективностью, но имеют слабый инвестиционный и инновационный потенциал.

Таблица 6. Средние значения параметров в кластерах (часть 1)

Таблица 7. Средние значения параметров в кластерах (часть 2)

В результате проведенного анализа данных кластеризации на основе дальнейшего объединения полученных кластеров представляется возможным сформировать типологию отраслей, исходя из мониторинга результативности налогового стимулирования на современном этапе. Типология и характеристика кластеров представлена в таблице 8.

Таблица 8. Типология и характеристика кластеров

Таким образом, на основе математических методов кластерного анализа осуществлено построение классификации отраслей народного хозяйства в Российской Федерации по уровню результативности налогового стимулирования. Исходя из проведенного объединения отраслей в кластеры можно предложить следующие направления налогового стимулирования (см. рис. 6).

Рисунок 6. Направления налогового стимулирования, исходя из типологизации отраслей экономики

Научно-обоснованный выбор отраслей и целевых ориентиров стимулирования позволит обеспечить повышение степени результативности отраслевого налогового стимулирования. В результате исследования на основе методов многомерной статистики построена типология отраслей по степени результативности налогового стимулирования, сделан вывод о существенной дифференциации в уровне эффективности, выделены и описаны три кластера, предложены целевые ориентиры налогового стимулирования для каждого кластера. Полученная типология представляет интерес для дальнейшего исследования отраслевого налогового стимулирования.