Рус Eng Cn Перевести страницу на:  
Please select your language to translate the article


You can just close the window to don't translate
Библиотека
ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоги и налогообложение
Правильная ссылка на статью:

Правовое регулирование налогообложения в приднестровском регионе

Нани Лия

аспирант, МГИМО МИД РФ

119454, Россия, г. Москва, пр-т Вернадского, 76

Nani Lia

post-graduate student at Moscow State Institute of International Relations

119454, Russia, g. Moscow, pr-t Vernadskogo, 76

l.nani.mustajbasic@gmail.com

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.2.25434

Дата направления статьи в редакцию:

12-02-2018


Дата публикации:

21-03-2018


Аннотация: Вопрос правового регулирования общественных отношений в приднестровском регионе Республики Молдова представляет собой яркий пример взаимодействия международных и национальных норм. В cилу реализации принципа равноправия и самоопределения народов было ограничено действие правовых норм (в частности, налоговых) на территории Приднестровья. Данное обстоятельство привело к формированию двух налоговых систем в рамках одного государства – Республики Молдова. Предметом исследования является налоговое законодательство и практика его применения на территории Республики Молдова с учетом ограниченного действия таких норм в пространстве. Методологическую основу исследования составляют как общенаучные, так и частнонаучные методы, характерные для проведения научных исследований в области права. К общенаучным методам относятся анализ и синтез, индукция и дедукция, исторический, лингвистический методы. Основные частнонаучные методы, используемые при проведении настоящего исследования, – формально-юридический, структурно-системный методы и метод сравнительного правоведения. В настоящей статье предпринята попытка выявления и анализа особенностей правового регулирования налогообложения в приднестровском регионе с учетом действующих нормативных предписаний и правоприменительной практики, а также международных норм. Такие особенности затрагивают вопросы нормативных источников регулирования налогообложения в Приднестровье, прав и обязанностей налогоплательщиков, а также непосредственной реализации норм. В статье приведена аргументация в пользу необходимости реформирования налоговой системы приднестровского региона с учетом некоторых трудностей, возникающих на практике в связи с действием налога на доходы организаций и отсутствием системы взимания НДС.


Ключевые слова:

Республика Молдова, Приднестровье, налоги, принцип самоопределения народов, принцип территориальной целостности, налоговое законодательство, налоговые льготы, НДС, налог на доход, международные договоры

Abstract: The question about the legal regulation of social relations in the Trans-Dniester Region of the Republic of Moldova is a bright example of interaction between international and national standards. As a result of the principle of equal rights and self-determination of peoples, legal regulations (including tax rules) have been limited in the Trans-Dniester Region. That resulted in the formation of two taxation systems within one state, Republic of Moldova. The subject of the research is the tax legislation and practical implementation thereof in the territory of the Republic of Moldova takng into account limited legal rules and regulations. The methodological basis of the research includes both general research and special methods of law researches. General research methods included analysis and synthesis, induction and deduction, historical and linguistic methods. The main special methods used in the research included formal law, structural system methods and comparative law method. In this research Nani tried to define and analyze particularities of the legal regulation of taxation in the Trans-Dniester Region taking into account regulatory prescriptions in effect and law enforcement practice as well as international standards. These particularities relate to legal sources of taxation regulation in the Trans-Dniester Region, rights and responsibilities of taxpayers and implementation of taxation rules and regulations. The author of the article proves the need to reform the taxation system of the Trans-Dniester Region considering difficulties that arise in practice as a result of corporate profit tax and absence of the VAT collection system.   Republic of Moldova, Transnistria, taxes, principle of equal rights and self-determination of peoples, principle of territorial integrity, tax legislation, tax benefits, VAT, turnover tax, international treaties


Keywords:

Republic of Moldova, Transnistria, taxes, principle of equal rights and self-determination of peoples, principle of territorial integrity, tax legislation, tax benefits, VAT, turnover tax, international treaties

Международное сообщество всегда искало пути мирного разрешения межгосударственных конфликтов. На практике часто возникают вопросы в отношении непосредственной реализации основных начал международного права в каждом конкретном случае и влиянии международно-правовых норм на действие национального законодательства.

Любой вопрос национального законодательства, в частности, налогового права, в конечном итоге, затрагивает основные начала международного права и наоборот. Таковым является и вопрос действия налоговой нормы в пространстве как результат реализации правовых принципов[1], в частности, основных принципов международного права – принципа территориальной целостности и принцип самоопределения наций. По мнению И.И. Лукашука, «углубление взаимодействия международного и внутригосударственного права носит характер объективной закономерности, которая отражает более общую закономерность — углубление взаимодействия национального общества с мировым сообществом»[2]. Опыт Республики Молдова (далее – Молдова) является показательным в этой связи.

27 августа 1991 года была провозглашена независимость молдавского государства, ранее входившего в состав СССР. Республика Молдова - суверенное и независимое, единое и неделимое государство (п. 1 ст. 1 Конституции Молдовы от 29 июля 1994 года). Де факто приднестровский регион (территория левого берега реки Днестр), юридически входящий в состав Молдовы, не контролируется молдавскими властями. В 1990-1991 годы была провозглашена независимость региона (по итогам проведения референдумов) и принята Конституция Приднестровской Молдавской Республики (24 декабря 1995 год)[3]. Де юре ПМР не является субъектом международного права. Международные соглашения Молдовы распространяют свое действие на территорию ПМР. Государства-члены ООН, в том числе и Российская Федерация, не признали приднестровскую государственность (что, однако, не исключает возможность наличия признаков государства де факто[4]) и рассматривают приднестровский регион в качестве административно-территориальной единицы Молдовы[5]. Урегулирование приднестровского конфликта является актуальным вопросом для международного сообщества (резолюции Генеральной Ассамблеи ООН 10758 от 29 сентября 2008 года, 11562 от 25 сентября 2014 года и др.).

С правовой точки зрения, приднестровский конфликт затрагивает как основы международного права, так и вопросы национального законодательства. В силу реализации принципа равенства и самоопределения народов (фактическое отделение ПМР от Молдовы) было ограничено действие правовых норм Молдовы на левом берегу Днестра. В частности, данное обстоятельство привело к формированию двух налоговых систем в рамках одного государства. Рассмотрение вопроса реализации правовых норм на территории государств с нерешенными территориальными конфликтами (в том числе, Молдовы) предполагает анализ как принципов международного права, так и действующих норм национального законодательства.

Международно-правовые аспекты. Принципы международного права закрепляют наиболее общие начала международного правопорядка. Таковыми являются принцип равноправия и самоопределения народов и принцип территориальной целостности.

Право на равноправие и самоопределение народов было впервые признано на международном уровне в качестве основного принципа международных отношений в п. 2 ст. 1 Устава Организации Объединенных наций (Сан-Франциско, 1945 год). В дальнейшем данный принцип был закреплен в Декларации о предоставлении независимости колониальным странам и народам (резолюция ГА ООН 1514 (XV) от 14 декабря 1960 года), Пактах о правах человека (резолюция ГА ООН 2200 А (XXI) от 16 декабря 1966 года), резолюции ГА ООН 3314 (XXIX) «Определение агрессии» от 14 декабря 1974 года, Декларации о принципах международного права, касающихся дружественных отношений и сотрудничества между государствами в соответствии с Уставом ООН (резолюция ГА ООН 2625 (XXV) от 24 октября 1970 года) и в Заключительном акте Совещания по безопасности и сотрудничеству в Европе (Хельсинки, 1975 год).

Содержание данного принципа менялось в зависимости от конкретных историко-правовых реалий (например, в рамках колониальной системы взаимодействия государств). Субъектами права на самоопределение выступают не государства как первичные субъекты международного права, а нации и народы (хотя до сих пор нет общепринятых определений данных терминов)[6]. Современное понимание права на равноправие и самоопределение народов заключается в том, что народ вправе определять свой внутренний и внешний политический статус без вмешательства из вне, а также свободно осуществлять свое экономическое, социальное и культурное развитие[7].

Любому праву корреспондирует обязанность. Праву на равноправие и самоопределение народов корреспондирует необходимость уважения территориальной целостности государств (п. 4 ст. 2 Устава ООН, Декларация о принципах международного права 1970 года). Принцип территориальной целостности государств означает, что осуществление государством суверенной власти на своей территории соответствует обязанности всех остальных государств соблюдать целостность и неприкосновенность территории такого государства.

Принципы международного права являются взаимозависимыми, каждый принцип должен рассматриваться в свете других принципов. Соблюдение принципа самоопределения народов, в частности, возможно только при соблюдении важного условия – учитывается территориальная целостность не любых суверенных государств, а лишь тех, которые действуют с соблюдением принципа равноправия и самоопределения народов и «имеющих правительства, представляющие без различия расы, вероисповедания или цвета кожи весь народ, проживающий на данной территории» (Декларация о принципах международного права 1970 года). Нарушение территориальной целостности демократических государств со ссылкой на право на равноправие и самоопределение народа противоречит международному праву.

Таким образом, вопрос о соотношении указанных выше принципов международного права рассматривается с учетом критерия надлежащего представительства народа, проживающего на территории ПМР, в Правительстве Молдовы. Ссылка на приоритет одного из основных принципов международного права по сравнению с другим таким принципом[8] является не корректной с точки зрения международного права и существенным образом упрощает сложившуюся правовую действительность.

Внутринациональные аспекты. Реализация принципа равноправия и самоопределения народов определила путь развития правового регулирования налогообложения на территории ПМР. Фактическое ограничение действия правовых норм Молдовы в приднестровском регионе привело к тому, что в рамках одного государства действуют две обособленные налоговые системы. При рассмотрении правового регулирования налогообложения на всей территории Молдовы можно выделить некоторые особенности, касающиеся источников нормативного регулирования, прав и обязанностей налогоплательщика, а также реализации налоговых норм.

Нормативные источники. Национальный уровень правового регулирования налогообложения в Молдове образован Конституцией, Налоговым кодексом, а также подзаконными актами Министерства финансов и Государственной налоговой службы. Указанные выше источники не действуют на территории ПМР.

Источниками правового регулирования налогообложения в ПМР на национальном уровне являются: Конституция ПМР от 24 декабря 1995 года, Закон от 4 апреля 1995 года № 321-ЗИД «Об основах налоговой системы в ПМР», Закон от 29 сентября 2011 года № 156-З-V «О налоге на доходы организаций», Закон от 30 сентября 2000 года № 335-З "О подоходном налоге с физических лиц", Закон от 18 июля 1995 года № 235–ЗИ-V «Об акцизах» и другие законы по налоговым вопросам, а также подзаконные акты.

Налоговые вопросы не регламентируются подробным образом в Конституции Молдовы. В основном, регулирование сводится к закреплению достаточно распространенных конституционных норм по вопросам налогообложения - обязанности граждан участвовать в общественных расходах посредством уплаты налогов и сборов (п. 1 ст. 58), принципу справедливости налогообложения (п. 2 ст. 58), а также принципу соблюдения должной процедуры при установлении налогов (п. 3 ст. 58, ст. 132). Конституция ПМР 1995 года содержит аналогичные положения (ст. 98, 99).

Однако в Конституции ПМР особое внимание уделяется полномочиям Правительства и Верховного Совета в сфере налогообложения. Так, Верховный совет «устанавливает республиканские налоги и сборы, перечень местных налогов и сборов, порядок их взимания и введения, а также предельный размер налоговой нагрузки на налогоплательщика» (п. а) ч. 2 ст. 70), а Правительство наделяется значительными полномочиями по предоставлению налоговых льгот (абз. 2 пп. 1, п. 3 ст. 98). Данные положения также отражены в Законе 1995 года «Об основах налоговой системы в ПМР», где подчеркивается, что предоставление льгот возможно по всем видам налогов посредством принятия соответствующего закона Верховным Советом (абз. 4 п. 2 ст. 8). Для получения таких льгот хозяйствующие субъекты обязаны предоставить индивидуальный план, в котором отражены перспективы дальнейшего развития субъекта и возможность увеличения за счет этого бюджетных поступлений в последующие периоды.

Права и обязанности налогоплательщика. Права и обязанности налогоплательщика закреплены в разделе I НК Молдовы и в Законе 1995 года «Об основах налоговой системы ПМР», соответственно. Нормативные предписания указанных выше источников существенным образом отличаются.

НК Молдовы содержит более детальные положения в отношении защиты прав налогоплательщика. Помимо довольно распространенных формулировок о возможности получать от налоговых органов разъяснения по поводу применения законодательства о налогах и сборах, представлять свои интересы самостоятельно или через представителя в уполномоченных органах, обжаловать действия или бездействия таких органов, получать отсрочку, рассрочки, налоговые зачеты и льготы (п. a), c), g), i) ч. 1 ст. 8 НК), есть некоторые особенности. Так, налогоплательщик вправе рассчитывать на «корректное отношение со стороны уполномоченных органов» (п. e) ст. 8 НК). Все сомнения, возникающие при применении налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщика (п. 1 ст. 11 НК). Налогоплательщику также возмещается ущерб, причиненный ему вследствие ненадлежащего исполнения уполномоченными органами своих обязанностей. Более того, налоговая служба обязана уплатить процент за пользование денежными средствами налогоплательщика, в случае их незаконного списания со счетов (п. 3 ст. 11 НК).

Налогоплательщику предоставляется право получения предварительного индивидуального налогового решения (п. e1) ч. 1 ст. 8 НК). Такому праву корреспондирует обязанность предоставлять достоверную информацию Государственной налоговой службе (п. f1) ч. 2 ст. 8 НК). Индивидуальное налоговое решение является обязательным для уполномоченных органов (п. 7 ст. 1361 НК).

В Законе ПМР 1995 года большее внимание уделяется обязанностям налогоплательщика (ч. 6 ст. 9 Закона 1995 года), перечень прав сводится, в большей степени, к вопросам получения разъяснений от налоговых органов, права обжалования их решений и предоставления пояснений в ходе налоговых проверок (п. а)-и) ч. 7 ст. 9 Закона 1995 года).

Реализация норм. Налоговое законодательство Молдовы состоит из НК, который содержит положения об основных началах налоговой системы, о правах и обязанностях участников налоговых правоотношений (уточнены в соответствующих законах), об исчислении, декларировании и уплате налогов и сборов, налоговом администрировании и др., а также из иных нормативно-правовых актов, принятых в соответствие с НК.

Основные начала налоговой системы в ПМР регулируются Законом 1995 года, другие налоговые вопросы рассматриваются в рамках отдельных законов. Действующее налоговое законодательство ПМР не кодифицировано в рамках одного документа. Тем не менее, Комитет по экономической политике, бюджету и финансам Верховного Совета ПМР разработал проект Налогового кодекса (внесен на рассмотрение 14 ноября 2016 года). Согласно пояснительной записке к проекту закона «О введении в действие Налогового кодекса ПМР», помимо кодификации действующих норм, планируется введение налога на добавленную стоимость.

Необходимость принятия изменений в действующее законодательство обусловлено рядом трудностей, которые связаны с действием налога с дохода организаций на территории ПМР.

Во-первых, одной из основных проблем действующей налоговой системы ПМР является несправедливость налогообложения различных сфер деятельности, что подтверждается международными исследованиями в сфере налоговой системы ПМР[9]. Данное обстоятельство связано с тем, что налогообложение доходов юридических лиц в ПМР основывается на взимании налога на доходы организаций. Объектами налогообложения являются следующие виды доходов: доходы от продаж, другие операционные доходы, доходы от инвестиционной деятельности, доходы от финансовой деятельности (п. 1 ст.1 Закона 2011 года «О налоге на доходы организаций»). Ставка налога отличается в зависимости от вида деятельности хозяйствующего субъекта. Наибольшая налоговая нагрузка ложится на промышленный сектор (до 13,4%).

Во-вторых, налог на доходы взимается с оборота. Хозяйствующие субъекты, которые не выходят на порог рентабельности, также обязаны уплачивать этот налог. В рамках заседаний Верховного Совета не раз озвучивалось мнение о том, что налоговая нагрузка в ПМР является чрезмерной и сдерживает приток иностранных инвестиций.[10]

Тем не менее, Закон 2011 года предусматривает существенные льготы для отдельных категорий налогоплательщиков. В частности, организации с иностранными инвестициями, выручка от реализации продукции собственного производства которых составляет не менее 50% от общей суммы дохода, вправе понизить применимую ставку налога на доходы организаций на 10%, 30% и 50%, соответственно, в зависимости от размера иностранных вложений, фактически внесенных в уставный капитал организации (п. 5 ст. 6). Помимо этого, предусмотрены льготы для компаний, осуществляющих научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в форме освобождения от налога на доходы организаций по доходам, полученным от определенных видов деятельности (п. 6 ст. 6).

В-третьих, существенные трудности связаны с тем, что в ПМР отсутствует система взимания налога на добавленную стоимость. Данное обстоятельство служит сдерживающим фактором для развития торговых отношений с зарубежными государствами. Иностранные производители товаров и поставщики услуг, уплатившие НДС на территории своих государств («входящий» НДС) не могут возместить сумму НДС при поставке товаров в ПМР (отсутствует «исходящий» НДС). Такая ситуация складывается, в частности, в отношении поставки товаров из Молдовы.

Сложности возникают и в рамках поставки товаров и услуг приднестровскими производителями на внутренний рынок Молдовы. Дело в том, что, согласно налоговому законодательству Молдовы, приднестровские производители квалифицируются как «физические или юридические лица, находящиеся на территории Молдовы и не имеющие налоговых отношений с ее бюджетной системой» и не могут воспользоваться правом на зачет НДС. Поставки товаров и услуг приднестровскими производителями в адрес молдавских контрагентов облагается по общей ставки НДС – 20%, льготные размеры ставок (8%) действуют, в частности, в отношении импорта продовольственных товаров (абз. 1, 3 ст. 4 Закона от 17 декабря 1997 года № 1417 «О введении в действие Раздела III НК Молдовы»; п. б), ч. 1 ст. 96; а также ст. 103, 104 НК Молдовы). Возникает ситуация двойного налогообложения одного и того же дохода – производители уплачивают налог на доход в ПМР, а затем НДС уплачивается в бюджет Молдовы. Однако если приднестровский производитель регистрируется в Государственной регистрационной палате Молдовы и получает экспертное заключение Торгово-промышленной палаты Молдовы о том, что товар полностью получен на территории Молдовы (по смыслу ст. 20 Закона от 20 ноября 1997 года № 1380-XIII «О таможенном тарифе»), налоговой обязанности по НДС не возникает (абз. 3 ст. 4 Закона № 1417). Таким образом, приднестровские производители сталкиваются с существенными трудностями, связанными с отсутствием системы НДС на территории ПМР.

Как отмечено в пояснительной записке к проекту НК, интеграция ПМР в правовое пространство Евразийского экономического союза, предполагает введение налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций и налога на имущество, что также соответствует практике других зарубежных государств по данному вопросу (в частности, государств-членов ЕС, большинство государств Азии, Африки и Латинской Америки). Планируется, что ставки НДС будут закреплены на уровне 0%, 1%, 8% и 18% в зависимости от вида деятельности.

Итак, можно прийти к выводу, что реализация принципа равноправия и самоопределения народов на территории приднестровского региона Молдовы привела к формированию ПМР и фактическому ограничению действия налоговых норм Молдовы. В рамках одного государства действуют две обособленные налоговые системы. При рассмотрении правового регулирования налогообложения на всей территории Молдовы можно выделить некоторые особенности, касающиеся источников нормативного регулирования, прав и обязанностей налогоплательщика, а также реализации налоговых норм. Существенные трудности правового регулирования налогообложения в ПМР связаны с действием налога на доходы организаций и отсутствием системы взимания НДС. Для устранения обозначенных выше трудностей планируется принятие Налогового Кодекса ПМР.

Библиография
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
References
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.