Повышение эффективности механизма налогообложения прибыли организаций на современном этапе

Иманшапиева Мазика Мусабековна кандидат экономических наук доцент, Дагестанский государственный университет народного хозяйства 367014, Россия, г. Махачкала, ул. Дачная, 95 Imanshapieva Mazika Musabekovna PhD in Economics Associate Professor of the Department of Taxes and Taxation at Dagestan State University of National Economy 367014, Russia, g. Makhachkala, ul. Dachnaya, 95 Mazika21@rambler.ru Другие публикации этого автора

Мусаева Хайбат Магомедтагировна Кандидат экономических наук профессор, Дагестанский государственный университет . Musaeva Khaibat Magomedtagirovna professor at Dagestan State University Mazika21@rambler.ru Другие публикации этого автора

Реформирование налоговой системы – совокупность мероприятий, необходимых для развития экономики, успешного ее функционирования в условиях рынка. Изменчивость различных условий, влияющих на экономику страны, объясняет непрерывные изменения в налоговой системе Российской Федерации.

Налоги, как основной источник формирования бюджетов разного уровня, необходимо реформировать с учетом последних изменений, как в стране, так и в мире.

Налог на прибыль организаций является одним из важнейших налогов российской налоговой системы, с его помощью государство может наиболее активно оказывать воздействовать на разви­тие экономики.

Налог на прибыль - это основной прямой налог на юридических лиц, который относится к числу федеральных и взимается с прибыли организации и является важнейшим элементом налоговой системы РФ. По роли в формировании бюджетных доходов налог на прибыль занимает одно из ведущих мест. Так в налоговых до­ходах консолидированного бюджета РФ за 2016 г. поступления налога на прибыль составили 19% ^[20].

Также высока его роль в формирова­нии доходной базы консолидированных бюджетов субъектов РФ, где он занимает второе место в их доходных источниках. Например, его доля в налоговых доходах консолидированного бюджета Республики Дагестан в 2016 году составила 12,3% ^[20].

С помощью взаимосвязи налога на прибыль организаций с разме­ром получаемой налогоплательщиком прибыли через механизм предос­тавления или отмены льгот и регулирования ставки государство может стиму­лировать или ограничивать инвестиционную деятельность в разных отраслях экономики.

В большинстве развитых стран превалирует регулирующее значение налога на прибыль, в отличие от нашей страны, где его главная функция фискальная. В Российской Федерации роль налога на прибыль в формировании доходов консолидированного бюджета очень значительно существенная (таблица 1).

Таблица 1

Состав и структура доходов консолидированного бюджета РФ

за 2014-2016 годы, млрд. руб.

Источник: отчетные данные Минфина РФ за 2014-2016 гг.

Из данной таблицы 1 видно, что налоговые доходы занимают более 70% в доходах консолидированного бюджета РФ. Среди них налог на прибыль организаций занимает в среднем около 20%, что говорит о достаточно большом фискальном значении данного налога.

Так как прибыль является одной из составляющих ВВП, для объективной оценки налоговых поступлений по налогу на прибыль необходимо учитывать макроэкономические индикаторы развития страны, прежде всего, объем ВВП.

Российская налоговая система в целом характеризуется относительно невысоким уровнем перераспределения ВВП с помощью налогов. Удельный вес налоговых доходов в ВВП, характеризующий эффективность налоговой системы, относительно стабилен и не превышает в разные годы 30%, находясь на уровне развитых зарубежных стран.

Отметим, что «уровень реального ВВП это больше результирующий фактор, на который оказывает влияние налоговая база по налогу на прибыль, а не наоборот» ^[19].

Таблица 2

Динамика налоговых доходов консолидированного бюджета РФ

в ВВП за 2014-2016 годы

Источник: отчетные данные Минфина РФ за 2014-2016 гг.

Рассматривая динамику удельного веса налога на прибыль в ВВП можно отметить, что данный показатель за последние годы не подвержен значительным колебаниям. Что свидетельствует о том, что за этот период не произошли значительные изменения в росте экономических показателей на территории нашей страны.

Из таблицы 3 видно, что абсолютные суммы налоговых поступлений по данному налогу за 2012 по 2016 годы имеют сильные колебания. В 2016 г. в налоговых поступлениях консолидированного бюджета РФ доля поступлений по налогу на прибыль организаций составила 19%.

Таблица 3

Динамика объема ВВП и налоговых доходов консолидированного

бюджета РФ за 2013-2016 гг.

Источник: отчетные данные Росстата, отчетные данные Минфина РФ за 2013-2016 гг

Значение налога на прибыль как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. Поэтому, любые изменения в области механизма налогообложения прибыли необходимо осуществлять постепенно и продуманно, учитывая реальный уровень доходов субъектов хозяйствования.

По статистическим данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2016 г. поступили налоговые платежи в сумме 14386,1 млрд. рублей, что на 4,9% больше, чем за 2015 год, при этом по налогу на прибыль организаций налоговые поступления увеличились за аналогичный период на 13% ^[20].

На основе отчетных данных Федеральной налоговой службы рассмотрим, как менялась роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета за 2014-2016 годы (Таблица 3,4).

По данным Федеральной налоговой службы, в федеральный бюджет РФ за 2016 г. поступило налогов, в сумме 6 928,6 млрд. рублей, что лишь на 1,7% больше, чем за 2015 год. В том числе по налогу на прибыль организаций поступило 491,0 млрд. рублей, что составляет 99% от поступлений по данному налогу за предыдущий период ^[20].

Из таблицы 4 видно, что удельный вес налога на прибыль организаций в доходах федерального бюджета составил в 2016 году лишь 7,1%. Таким образом, среди основных федеральных налогов доля налога на прибыль с организаций в федеральном бюджете РФ стабильно не велика, и он занимает лишь 4 место после НДС и налога на добычу полезных ископаемых и акцизов. По отношению к ВВП доходы федерального бюджета сократились с 8,7% в 2013 году до 8,1% в 2016 году (таблица 4).

Динамика налоговых поступлений по налогу на прибыль свидетельствует о том, что доля налоговых поступлений в бюджет субъектов РФ увеличивалась быстрее, чем в федеральный бюджет. Так, рост налоговых поступлений в федеральный бюджет в 2016 году составил всего 3%, а в консолидированный бюджет субъектов РФ – 9% относительно предыдущего года (Таблица 3). С чем было связано решение о изменение с 2017 года по 2020 годы норматива отчислений по налогу на прибыль в пользу федерального бюджета (3% вместо 2%).

Снижение сумм собственных доходов региональных бюджетов направлено на поддержание финансирования текущих расходов федерального бюджета. Централизация финансовых ресурсов государства во время финансово-экономического кризиса поможет использовать их более эффективно за счёт использования механизма перераспределения.

Итак, роль налога на прибыль в формировании доходов федерального бюджета постоянно меняется, то увеличивается, то уменьшается, однако в последние 4 года выявлена тенденция к незначительному уменьшению под влиянием различных экономических факторов.

Таблица 4

Состав и структура основных налоговых доходов федерального бюджета РФ за 2014-2016 гг. (млрд. руб, %)

Составлено по данным: http://www.nalog.ru-, отчеты за 2014-2016 гг.

Анализируя фискальную функцию налога на прибыль организацийотметим, что поступления по данному налогузанимают значительное место в доходах консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации, являясь одним из главных доходных источников региональных бюджетов, с его помощью формируется примерно треть всех налоговых доходов бюджетов субфедерального уровня.

Проанализируем фискальную роль налога на прибыль организаций на региональном уровне. На основе отчетных данных налоговых органов рассмотрим роль налога на прибыль организаций в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Дагестан.

Таблица 5

Структура основных бюджетообразующих налогов

консолидированного бюджета Республики Дагестан за 2013-2016 годы

Составлена по: Отчеты «О результатах контрольной работы УФНС РФ по РД» за 2013-2016 гг.

Основными факторами, повлиявшими на рост налоговых поступлений в 2016 году консолидированный бюджет РД, в том числе и по налогу на прибыль организаций явились: повышение качества бюджетного прогнозирования экономическими службами республики, улучшение результатов контрольной деятельности налоговых органов, расширение налоговой базы, а также рост инфляции.

Несмотря на то, что в 2016 году налоговые поступления по налогу на прибыль организаций консолидированного бюджета РД увеличились, однако сумма налоговых поступлений в абсолютном и относительном выражении составила ниже, чем по итогам 2013 года, что свидетельствует о снижении общего объема производства в республике и уменьшении налоговой базы по налогу.

Следует особо отметить регулирующую роль налога на прибыль организаций, именно с ее помощью «государство наиболее эффективно воздействует на развитие экономики. Неоднократно учеными признавалось, что среди других налогов налоговой системы наибольшее регулирующее воздействие на деятельность субъектов экономики имеет именно налог на прибыль организаций»^[9].

Налог на прибыль, обладая регулирующей функцией способен эффективно воздействовать на финансовые показатели и рентабельность организаций всех отраслей народного хозяйства, регулировать темп накопления капитала, стимулировать с помощью вычетов и льгот отдельные виды деятельности, стратегические отрасли экономики и отдельные категории налогоплательщиков.

Таблица 6

Динамика налоговой базы и ее структуры по налогу на прибыль организаций консолидированного бюджета РФ за 2014-2016 гг., млн.рублей

Источник: http://www.nalog.ru-, отчетные данные за 2014-2016 гг.

Мировой опыт свидетельствует, что превышение допустимого предела налоговых изъятий из прибыли приводит к снижению деловой активности хозяйствующих субъектов и инвестиционной деятельности, к развитию теневой экономики. А при снижении налоговых ставок, наоборот, приводит к стимулированию развития деловой активности, и повышению налоговых поступлений в бюджет за счет обоснованного увеличения налоговой базы вследствие роста производства.

Следует отметить, что налог на прибыль является одним из самых сложных налогов. Проблемные ситуации, связанные с ним, обсуждаются постоянно, т.к. не всегда для налогоплательщика изменения в законодательстве благоприятно сказываются на его финансовой деятельности.

Одним из способов стимулирования приоритетных отраслей экономики является полное освобождение от налогообложения или снижение налоговой ставки по налогу на прибыль организаций.

Таблица 7

Структура налога на прибыль организаций консолидированного бюджета РФ за 2015-2016 гг., млн.руб

Источник: отчетные данные ФНС РФ за 2016 г.

Снижение налоговой нагрузки для налогоплательщика позволяет ему направить освободившиеся финансовые средства на совершенствование производства и обновление технологий.

В соответствии с НК РФ установлена нулевая налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для следующих видов деятельности: 1) образовательная или медицинская деятельность; 2) сельскохозяйственное товаропроизводство; 3) социальное обслуживание граждан ^[1].

Налогово-правовая поддержка сферы образования и медицины направлена на поддержку субъектов налогообложения, повышение качества предоставляемых образовательных и научных услуг, а также на повышение спроса на эти услуги.

Согласно данным таблицы 7 в РФ за 2016 год количество налогоплательщиков – медицинских и образовательных учреждений увеличилось на 18,5% относительно предыдущего года, налоговая база медицинских и образовательных учреждений – на 15,4%, сумма недопоступлений по налогу в связи с применением нулевой ставки – на 15,4%, а доходы увеличились на 10,5%. При этом отметим, что за рассматриваемый период сумма убытков уменьшилась на 35%, что свидетельствует об эффективности применения пониженной налоговой ставки.

Однако, нулевая налоговая ставка для указанных категорий налогоплательщиков предоставляется на ограниченный период времени – до 1 января 2020 г. на взгляд автора следовало бы продлить срок предоставления пониженной ставки по налогу на прибыль для медицинских и образовательных организаций.

Одной из основных проблем современной российской экономики является низкий уровень ее технического вооружения, изношенность оборудования и, как следствие, низкая производительность экономики в целом.

В целях стимулирования инновационного производства необходимо поставить в разные налоговые условия производителей инновационных товаров и налогоплательщиков, занимающихся продажей и перепродажей продукции, с помощью установления дифференцированных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций (от 5% до 20%).

В целях стимулирования увеличения инвестиционной активности с использованием налоговых механизмов целесообразно дополнить налог на прибыль инвестиционными льготами прямого действия. Отметим, что экспериментальное, техническое и иное оборудование, используемое научными и инновационными организациями, как правило, дорогостоящее и имеет длительные сроки использования. В связи с этим предлагается для инновационных организаций указанную льготу увеличить до 50%.

Однако если в согласованный с соответствующим отраслевым федеральным органом исполнительной власти, срок проект не будет реализован и производство инновационного продукта не будет начато, все налоговые льготы отменяются и налоги подлежат уплате в общем порядке с начислением пеней за несвоевременную уплату налога.

В целях совершенствования налогового механизма налога на прибыль организаций в части стимулирования инновационной деятельности в России предлагается:

- «выведение из-под налогообложения прибыли, инвестируемой в развитие реального производства, его модернизацию и в инновационную деятельность (НИОКР) и зачисляемой на инвестиционные счета, а также отмену льгот по налогу на прибыль, если инновационные предприятия не использует полностью на цели накопления (инвестирования) амортизационные отчисления» ^[10];

- освобождение в целях стимулирования организации совместного производства на определенный период от всех видов налогов при условии выпуска инновационными предприятиями импортнозаменяющей продукции и реализации ее внутри России;

- сокращение сроков обновления основных фондов с доведением нормативов по ним до уровня промышленно развитых стран;

- обязание организаций при износе основных фондов свыше 25% отчислять в амортизационный фонд от 70% до 80% прибыли.

Значительную роль в регулиро­вании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций. Однако «большинство российских организаций используют амортизационную премию для увеличения прибыли, а не для обновления основных фондов, то есть не по целевому назначению. В результате наблюдается серьезное отставание уровня финансирования инвестиций за счет амортизации по сравнению с развитыми странами» ^[15].

Отметим, что с 2017 года минимальная стоимость основных средств, подлежащих амортизации при налоговом учете – 100 000 руб. (п. 1 ст. 257 НК РФ). Для целей бухгалтерского учёта, минимальная сумма для амортизации осталась прежней – 40 000 руб. Таким образом, имеют место несоответствия между налоговым и бухгалтерским учетом, что порождающий некоторые неудобства для налогоплательщиков ^[6].

Следует отметить, что реформа начисления амортизации в настоящее время не завершена. Так, в Налоговом кодексе РФ закреплен нелинейный метод начисления амортизации, основанный на начислении амортизации методом убывающего остатка не пообъектно, а на совокупную стоимость амортизационного имущества.

Современные сроки полезной эксплуатации, используемые для расчета норм амортизации, во многих случаях не отвечают современным требованиям и перестали быть актуальными. Так, при начислении амортизации, важное значение имеют не только физические сроки службы объектов основных средств, но и иные факторы, которые оказывают влияние на процесс начисления амортизации (скорость развития технологий, влияющая на срок обновления основных средств).

Таблица 8

Динамика и структура «амортизационной премии» по налогу на прибыль организаций за 2014-2016 гг, млн.руб.

Источник: отчетные данные ФНС РФ за 2014-2016 гг

Одним из методов стимулирования инновационной деятельности применяемого в зарубежных странах является механизм начисления амортизации.

Отметим, что применение повышающих коэффициентов к норме амортизации основных средств, способствует стимулированию инновационной активности и ускоряет обновление основного капитала. Так, в соответствии с налоговом законодательством «повышающий коэффициент (не более 3) устанавливается в отношении амортизируемых основных средств, которые используются только для научно-технической деятельности. Следует отметить, что данный механизм должен носить точечный, исключительный характер в отношении действительно приоритетных исследований и разработок» ^[9].

Несмотря на широкий перечень изменений законодательства по налогообложению прибыли за 2016-2017 гг., все еще остаётся множество пробелов, по которым продолжают возникать различные споры, большая часть из которых посвящена обоснованности доходов и расходов.

В целях повышения эффективности законодательства в области учета расходов при налогообложении прибыли организаций предполагается уточнить правила отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В настоящее время эти критерии являются недостаточно действенными, поскольку они не предотвращают избежания уплаты налогов посредством противозаконного отнесения процентов на расходы, а также являются сложными и трудоемкими для законопослушных налогоплательщиков.

Целесообразно уточнить порядок налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, уточнив при этом критерии признания убытков обслуживающих производств.

Рекомендуется уточнить порядок признания расходов на освоение природных ресурсов, связанных со строительством и ликвидацией иных скважин (опорных, параметрических, структурных, поисково-оценочных, водозаборных), которые необходимы, при поиске и оценке месторождений углеводородного сырья. Помимо этого, предполагается внести изменения в порядок отнесения на расходы разовых платежей за пользование недрами и внести соответствующие уточнения в пункт 1 статьи 261 НК РФ.

Кроме того, следует уточнить процедуру установления налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия для организаций, получающих прибыль от долевого участия в отечественных организациях. В частности, предполагается установить, что при определении налоговой базы для указанных организаций не учитываются доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, а при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению между всеми получателями дивидендов, а не только налогоплательщиков — получателей дивидендов, как это предусмотрено в НК РФ.

Отметим, что в целях расширения налоговой базы и увеличения налоговых поступлений по налогу на прибыль организаций полагаем целесообразным налоговым органам, прежде всего, анализировать деятельность тех организаций, которые заявляют убытки более двух периодов подряд и у которых отмечается существенная разница в прибыли по данным бухгалтерской и налоговой отчетности.

Кроме того, налоговым органам необходимо осуществлять оценку показателей производства и налогообложения групп организаций по отдельным видам деятельности, комплексно анализировать деятельность групп организаций по результатам прошлого периода в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года.

Кроме того, для дальнейшего повышения уровня собираемости налога на прибыль организаций можно рекомендовать: совершенствование форм налогового контроля; повышение квалификации и профессиональной компетентности работников налоговых органов; проведение политики воспитания законопослушного налогоплательщика.

Все изложенные рекомендации целесообразно реализовывать в сочетании с мерами, сосредоточенными на дальнейшем совершенствовании механизма исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, по предотвращению экономического кризиса, а также мерами, направленными на получение стабильного производственного роста, и расширение налоговой базы по налогам и сборам.

Таким образом, совершенствование налогообложения прибыли, направленное на инновационное развитие экономики, имеет прогрессивный характер при решениях стратегических задач макроэкономики. Необходимо уделять внимание не только фискальной налоговой политике, но и стимулирующей.