Основные проблемы выбора эффективной системы налогообложения как средство обеспеченности бюджета доходами

Брянцева Лариса Викторовна доктор экономических наук профессор, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный аграрный университет" 384087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Bryantseva Larisa Viktorovna Doctor of Economics professor of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University 384087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, Michurin's str., 1 blv2466@mail.ru Другие публикации этого автора     Еловацкая Татьяна Анотольевна кандидат экономических наук доцент, Воронежский филиал, ФГБОУ ВО «Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова» 394030, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Карла Маркса, 67а Elovatskaya Tat'yana Anotol'evna PhD in Economics associate professor of the Department of Finances and Credit at Voronezh Branch of the Plekhanov Russian University of Economics 394030, Russia, Voronezh Region, Voronezh, Karl Marx' str., 67a elovatan@mail.ru Другие публикации этого автора

Оробинский Андрей Сегеевич кандидат экономических наук доцент, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный аграрный университет" 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Orobinskii Andrei Segeevich PhD in Economics associate professor of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University  394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, str. Michurina, 1 orobinski@mail.ru Другие публикации этого автора

Современная экономика России, находящаяся в состоянии рецессии, как никогда делает необходимым выбор эффективной системы налогообложения. Это обусловлено тем, что, с одной стороны, выдвинута социальная задача - оптимизировать уровень налогообложения как физических, так и юридических лиц, а с другой стороны, никто не отменяет проблему достижения паритета между доходами и расходами государственного бюджета РФ.

Что же собой представляет эффективная система налогообложения? И каким образом, с помощью разработанной системы можно повысить поступления в бюджет?

Система налогообложения - это особым образом организованная совокупность отдельных её элементов и соотношение между ними. Такая трактовка налоговой системы достаточно широка. Подобную трактовку даёт финансово-кредитный энциклопедический словарь. В нем под налоговой системой понимается совокупность налогов, принципов, форм и методов их установления, отмены и изменения, уплаты и применения мер по их уплате, осуществления налогового контроля, а также привлечение к ответственности и меры ответственности за нарушение налогового законодательства ^{[8, с. 37]}.

В российской литературе можно найти множество определений налоговой системы. Так, некоторые авторы вообще разделяют понятия «налоговая система», «система налогов» и «система налогообложения». Следует отметить, что НК РФ ^[1] вообще избегает использования термина «налоговая система». Нам же представляется необходимым применять данный термин не только и не столько в широком смысле слова, но и в узком - как организованную совокупность различных видов налогов, а также институтов, обеспечивающих их функционирование.

Стержнем налоговой системы выступают обязательные платежи принудительного характера. Различные виды налогов: прямые и косвенные; федеральные, региональные и местные; налоги с физических и юридических лиц; прогрессивные, регрессивные и пропорциональные; абстрактные и факультативные при этом сочетаются в различных налоговых системах разным образом.

Современная российская налоговая система сформировалась в начале девяностых годов XX века. Она действует с 1 января 1992 года, хотя и до сих пор подвергается оптимизации и совершенствованию. Это было совершенно неизбежно, так как данная налоговая система складывалась в невероятной спешке, была обусловлена необходимостью поддержать рыночные реформы, перестроечные процессы в экономике. Так как действующая в условиях командно-административной системы налоговая структура ни в коей мере не удовлетворяла требованиям складывающегося рынка, она должна была быть коренным образом преобразована. Ориентиром в данном случае выступали налоговые системы стран Запада. Однако, как известно, эти системы лишь в самых общих чертах однородны, отличаются значительным разнообразием и только в малом приближении отвечали требованиям складывающегося, но ещё не утвердившегося рынка. Сразу следует подчеркнуть, что система налогообложения в условиях рыночной экономики и в условиях экономики смешанной переходного типа не может быть одной и той же ^{[13, с. 81]}.

Естественно, что формирование современной налоговой системы в России наталкивалось на нестыковки, пробелы и даже ошибки. Можно указать на целый ряд причин, породивших несовершенства современной налоговой системы РФ. Это экономические, правовые, политические причины и причины технического характера.

Принятие и вступление в силу Налогового кодекса РФ ознаменовало новый этап в формировании современной российской налоговой системы. Главная задача сегодняшнего дня в процессе реформирования налоговой системы - это повышение её эффективности. Эффективная система налогообложения, на наш взгляд, - это система, предполагающая высокую степень доходности при резком сокращении расходов, обусловленных временными, денежными и другими тратами при взимании налогов ^[9].

Эффективная налоговая система предполагает её способность привлечь в экономику страны инвестиции, предотвратить отток капитала. Особую роль эффективная система налогообложения играет сейчас, когда сформулирована задача обеспечения импорто-замещения, преодоления низкой конкурентоспособности российской экономики, снижения её рентоориентированности.

Если оценивать современную налоговую систему РФ с точки зрения её эффективности, то нельзя не отметить следующие проблемы:

¾ соотношение эффективности и социальной справедливости;

¾ соотношение уровня налогообложения физических и юридических лиц;

¾ дисбаланс в уровне налогообложения сырьевого сектора и остальных отраслей экономики страны;

¾ соотношение прямого и косвенного налогообложения;

¾ соотношение прогрессивного и пропорционального налогообложения;

¾ диспропорции в объёме налоговых поступлений на федеральном, региональном и местных уровнях ^{[11, с. 42]}.

Так как разрешение этих проблем является ключевым моментом для осуществления налоговой реформы в России, рассмотрим их детальнее.

Как известно, задачи достижения эффективности и социальной справедливости носят взаимоисключающий характер, поэтому одновременно повысить эффективность налогообложения путем увеличения налоговой нагрузки и обеспечить высокий уровень социальной справедливости путём перераспределения налоговой нагрузки между богатыми и бедными представляется достаточно сложным. Здесь становится необходимым достичь некоего баланса в налогообложении как физических, так и юридических лиц. Представляется бесспорным, что уровень налогообложения доходов юридических лиц, прежде всего, прибыли, в условиях рецессии нельзя повышать, особенно тогда, когда речь идёт о малом и среднем бизнесе. Упрощённая модель налогообложения малого и среднего бизнеса, очевидно, усиливает социальную справедливость и в то же время не снижает эффективность налоговой системы. Что же касается налогообложения физических лиц, то здесь необходимость стимулирования совокупного спроса как важнейшей составляющей кейнсианской модели антициклического регулирования побуждает снижать уровень прямого налогообложения доходов за счёт некоторого увеличения собираемости косвенных налогов. Косвенное налогообложение можно увеличить не столько за счёт повышения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость, например с 18 до 20%, сколько за счёт роста акцизных сборов от продажи таких подакцизных товаров, как табачные изделия и алкогольная продукция, а также за счёт увеличения импортных и экспортных таможенных пошлин. Определённую роль может сыграть и введение налога с продаж и фискального монопольного налога ^{[12, с. 3]}.

В условиях современной рецессии в России количество россиян, чьи доходы оказались ниже прожиточного минимума, в первом полугодии 2015 г. по сравнению с аналогичным периодом 2014 года стало больше почти на 3 млн. человек. Так, если в 2014 году за чертой бедности находилось 18,9 млн. человек, или 13,1% населения, то в 2015 г. таковых стало 21,7 млн. человек, или 15,1% населения. Подобный рост уровня бедности связан с существенным увеличением прожиточного минимума на человека в месяц с 8 тысяч 192 руб. на человека до 10017 руб. во втором квартале 2015 г ^[15].

Если же обратиться к прямому налогообложению физических лиц, то НДФЛ может взиматься не только по плоской, но и по прогрессивной шкале. При этом следует иметь в виду, что люди с низким уровнем доходов потребляют преимущественно низшие товары, ценовая эластичность спроса на которые низка, поэтому спрос с их стороны при повышении цены в связи с косвенным налогообложением практически остаётся прежним. Что же касается лиц с высокими доходами, то они предъявляют спрос на элитные товары. Этот спрос будет возрастать по мере увеличения цены. Поэтому данная категория налогоплательщиков может без ущерба для товарного спроса уплачивать не только косвенные налоги, но и прямой налог на доходы по прогрессивной шкале.

За последние 2 года (с начала 2013 г.) ставки косвенных налогов пересмотрели 13 стран, все в сторону повышения. 33 страны изменили ставки корпоративного налога, две трети из них - понизили. Самый значительный рост корпоративного налога отмечен в Греции - с 20 до 26% ^{[13, с. 81]}.

В последнее время во многих странах широко обсуждается тема налогового бремени состоятельных граждан.

В 2014 г. BBC опубликовала исследование компании PWC, какую часть доходов смогут оставить себе люди, зарабатывающие $ 400 тыс. в год, после уплаты налогов и социальных взносов. Предполагалось, что налогоплательщик женат, имеет 2 детей и выплачивает ипотечный кредит на $ 1,2 млн. У нас действует единая для всех 13-процентная ставка, и, хотя инициативы о повышении налогов для состоятельных граждан появляются регулярно, власти до сих пор этот вопрос предпочитают не рассматривать.

Особо следует отметить, что сегодня в России существует некоторое нарушение равновесия между уровнем налогообложения сырьевого сектора и остальных отраслей экономики. Это приводит к замедлению развития обрабатывающих отраслей и сферы услуг в результате сокращения инвестиционного потока.

Анализ экономических циклов и рецессий в 1998, 2008 и 2015 гг. показывает тесную прямо пропорциональную зависимость между скоростью роста или падения ВВП и тенденцией изменения цен на нефть. Такая же зависимость прослеживается между доходами консолидированного бюджета и мировыми ценами на нефть. Так, в первом полугодии 2015 г. нефтегазовые доходы бюджета сократились на 45%.

Анализ повышательного или понижательного трендов, исторически существовавших на рынке нефти, даёт повод предполагать, что повышательная волна 2000-х годов, которая привела к появлению новых технологий добычи (сланцевая нефть), к появлению новых энергосберегающих технологий и товаров, альтернативных источников энергии и т. д., вряд ли позволяет надеяться на резкий возврат к цене в сто долларов за баррель.

Налоговое стимулирование производства конечной, несырьевой продукции и малого предпринимательства - одна из важнейших задач сегодняшней действительности.

С января по август 2015 г. в России снялись с учёта 695 119 индивидуальных предпринимателей (ИП). Общее число ИП с начала года уменьшилось на 11%. Уровень занятости в малом и среднем бизнесе в РФ составляет 17% ^[15]. Это самый низкий показатель среди стран «Большой двадцатки». Так, например, в Германии этот показатель составляет 59%, в США - 47%, в Бразилии - 34%.

Для обеспечения экономического роста и финансовой стабильности как главной цели хозяйственного развития следует решить следующие задачи совершенствования налоговой системы (Рисунок 1).

Находясь в поисках эффективной налоговой системы, следует обратить внимание на те мероприятия, которые осуществляют зарубежные страны, находящиеся в подобной российской кризисной ситуации. Так, в странах Евросоюза и в Океании идут по пути увеличения налогов на доходы физических лиц, а в странах Северной Америки прибегают к росту налогов на корпорации. Как нами отмечалось, данные схемы вряд ли в чистом виде способны повысить эффективность налогообложения. Речь может идти, скорее, о введении прогрессивной шкалы налогообложения, а никак не о простом повышении налогов. Для бизнеса более востребованными становятся системы налогообложения, используемые на Ближнем Востоке.

Если говорить о мировых тенденциях изменения структуры налогообложения в 2015 году, то следует отметить, что средняя мировая ставка подоходного налога увеличилась на 0,5 %, а корпоративного - снизилась на 0,1 %, при этом уровень косвенного налогообложения практически не изменился.

Рисунок 1 - Задачи совершенствования российской налоговой системы

В среднесрочной перспективе основными направлениями повышения эффективности налоговой системы РФ должны стать (Рисунок 2).

Это свидетельствует о том, что в настоящее время мировая налоговая политика ориентируется на неоконсервативную модель антициклического регулирования, предлагаемую, в частности, американским экономистом, теоретиком экономики предложения А. Лаффером. В то время как нам кажется, в кризисной ситуации предпочтительнее была бы кейнсианская антициклическая модель регулирования. Эту модель применительно к повышению эффективности налогообложения за последние 2 года (с начала 2013 г.) использовали 13 стран, в том числе Черногория, которая ввела в место плоской 9-процентной шкалы НДФЛ прогрессивную, по ней доходы свыше 720 евро в месяц облагаются по ставке 15 %. В указанных 13 странах были увеличены ставки косвенных налогов.

Однако и по сей день существуют страны с нулевой ставкой подоходного налога. Это в основном страны Ближнего Востока и островных юрисдикций. Единственной европейской страной, в которой граждане не выплачивают налог на доходы, является Монако, хотя такое освобождение не касается французов, поселившихся в княжестве до конца 1950-х годов.

Что касается такого прямого налога, как налог на прибыль, то в условиях нынешнего финансового кризиса наблюдается тенденция к его снижению. Хотя средняя по миру налоговая нагрузка на бизнес достигает 40,9% прибыли, за 2014 год, при общем сокращении налогов на единицу, потраченных на их уплату часов стало меньше на 4, а общая нагрузка снизилась на 1,3% ^[7].

Рисунок 2 - Основные направления роста эффективности налоговой системы

Введение электронного документооборота значительно повысило эффективность налогообложения, особенно в Восточной Европе и Центральной Азии, где налоговая нагрузка сократилась почти на 5 %, количество платежей - на 6, а время на них - на 11 часов.

Следовало указать на то, что практически во всех странах в настоящее время проводятся налоговые реформы, нацеленные на предотвращение уклонения от уплаты налогов, оттока капитала в офшорные зоны, и прежде всего в банки Швейцарии. Россия, по данным Международного консорциума журналистских расследований (ICIJ), занимает 27-е место среди стран, граждан которых подозревают в уходе от налогов с помощью швейцарского банка MSBC.

Подводя итог, необходимо выделить основные проблемы отечественной налоговой системы, требующие разрешения в ходе поиска эффективной модели налогообложения (Рисунок 3).

Рисунок 3 - Основные проблемы отечественной налоговой системы, требующие разрешения в ходе поиска эффективной модели налогообложения

Актуальными проблемами, требующими своего разрешения, становятся:

¾ нестабильность налоговой политики, что особенно заметно при сочетании кризисных явлении в экономике и достаточно высокого уровня инфляции;

¾ чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика, прежде всего в тех случаях, когда прямое налогообложение преобладает над косвенным;

¾ низкий уровень собираемости налогов и высокий уровень неплатёжеспособности предприятий и граждан, связанный со снижением жизненного уровня;

¾ чрезмерное распространение налоговых льгот, хотя в последнее время их число и сократилось;

¾ отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики;

¾ эффект инфляционного налогообложения и так называемый эффект Танзи-Оливера, выражающийся в обесценивании налоговых поступлений в бюджет;

¾ чрезмерный объём начислений на заработную плату;

¾ единая ставка налога на доходы физических лиц;

¾ перенос основного налогового бремени на отрасли производства;

¾ тенденция к расширению доли прямых налогов;

¾ теневая экономика и усиливающийся отток капиталов за границу;

¾ несовершенства налогового законодательства ^{[10, с. 132]}.