Межстрановое взаимодействие налоговых служб – определяющий этап развития налогообложения

Алешин Юрий Владимирович Аспирант, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый Университет при Правительстве Российской Федерации. 140011, Россия, Московская область, г. Москва, ул. 4-Й вешняковский проезд, 4, оф. 3 этаж, комн.313 Aleshin Yuri Vladimirovich post-graduate student of the Department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation at Financial University under the Government of the Russian Federation 140011, Russia, Moskovskaya oblast', g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii proezd, 4, of. 3 etazh, komn.313 yuri.aleshin@mail.ru

Задача по возвращению налоговой базы в Россию была поставлена Президентом Российской Федерации В.В. Путиным для ФНС России и соответствующих государственных структур еще в 2009 году на заседании Президиума Правительства ^[14].

По данным исследовательской организации «TaxJusticNetwor» в 2012 году объем денежных средств на счетах, открытых в пределах офшорных юрисдикций, колебался от 21 до 32 трлн. долларов США. Вместе с тем, специалисты издания «The Guardian» подсчитали, что за период с 1990 г. по 2010 г. объем находящихся за пределами юрисдикции РФ денежных средств, в той или иной степени имеющих отношение к России, составил 798 млрд. долларов США ^[5]. Аналогичные данные подтверждаются расчетами российских экспертов, в частности, за последние 20 лет из России в направлении офшорных юрисдикций было направлено порядка 1 млрд. долларов США ^[9]. Согласно данным, приведенным Счетной Палатой, объем внешнеторговых операций с зарегистрированными в офшорных юрисдикциях предприятиями неуклонно возрастал: в 2010 году было реализовано товаров в сумме 242 млрд. долларов США, в 2011 году - 305 млрд. долларов США, в 2012 году – 321 млрд. долларов США ^[12].

Согласно первым результатам добровольного декларирования имеющихся активов физическими лицами всего лишь несколько сотен человек раскрыли информацию об имеющихся активах за рубежом ^[4]. При запуске программы, по разным оценкам, составлялись прогнозы, что в «амнистии» примут участие до нескольких десятков тысяч человек ^[3].

Политически важный и крайне своевременный шаг был совершен благодаря принятию закона от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)». Для российских граждан и зарегистрированных в России организаций появилась обязанность по включению нераспределенной прибыли контролируемой иностранной компании (далее – КИК) пропорционально доле участия в такой компании, в случаях, если физическое или юридическое лицо признается контролирующим в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

Однако, как и в случае с добровольным декларированием активов физическими лицами, налогоплательщики не спешили раскрыть информацию о наличии активов за рубежом. В течение 2015 года в ФНС России поступило порядка 7 000 Уведомлений об участии в КИК (далее – Уведомление). В соответствии с контрольным сроком отчитались 2 223 налогоплательщика, из которых 1 004 Уведомлений было представлено со стороны юридических лиц и 1 999 – со стороны физических лиц. Отчеты поступили ориентировочно только от 14% из числа компаний, которым принадлежат зарегистрированные за пределами Российской Федерации юридические лица. Большая часть Уведомлений поступила от физических лиц относительно структур, юрисдикция которых достаточно прозрачна, и уплачивать налоги там не придется. Данные от крупных компаний пока не поступили, и, вероятно, крупнейшие налогоплательщики взяли преднамеренную паузу для того, чтобы понять смогут ли налоговые органы получить информацию от зарубежных коллег, работающих на территориях с льготным налоговым режимом и какую именно ^[10].

Вместе с тем Центральный Банк России (далее по тексту – ЦБ РФ) отмечает резкое снижение объемов трансграничных переводов денежных средств физическими лицами. Отдельно стоит выделить тот факт, что резкое снижение переводов в 2015 году касается только потоков, направленных из России. В общей сложности объем переведенных средств из России в 2015 году сократился до 35,1 млрд. долларов США, что практически в два раза меньше переведенных средств в 2014 году. Примечательно, что в структуре переводов, осуществленных налоговыми резидентами Российской Федерации, 58% от объема направленных средств приходится на такие юрисдикции как Швейцария, Соединенное Королевство, Испания, США и Латвия. Номинально в эти страны было направлено 10,5 млрд. долларов США. Одновременно с этим эксперты ЦБ РФ отмечают, что в 2015 году резко возрос объем переводов резидентами в Россию со своих зарубежных счетов. В общей сложности было направлено 4,4 млрд. долларов США, что на 36% больше в сравнении с предыдущим периодом. Особенно важно то, что при осуществлении переводов была отражена информация о репатриации ранее вывезенных из российской юрисдикции капиталов.

Одновременно с данной статистикой ЦБ РФ отмечает незначительный рост объема вкладов физических лиц в банках – за период с января по сентябрь 2016 года показатель вырос на 4,4% и составил 23,3 трлн. рублей. ^[11].

Согласно данным, опубликованным экспертами компании «Эксперт РА», по состоянию на II квартал 2016 года количество клиентов индивидуального доверительного управления выросло на 12 тысяч, что в процентном соотношении составляет 82%. В результате в доверительное управление было привлечено порядка 70 млрд. рублей. Как объясняют эксперты, рост рынка обусловлен эффектом деофшоризации экономики и стремлением населения реинвестировать свои активы ^[17].

Вместе с тем в мировой культуре налогового администрирования активно набирает крайнюю популярность тенденция по выработке правил эффективного межстранового взаимодействия налоговых органов различных юрисдикций. В 2012 представители стран, входящих в организацию «G20», обратились к специалистам ОЭСР с просьбой разработки унифицированных правил, которые позволят устранить проблему минимизации налоговой базы в деятельности международных холдингов и использования низконалоговых юрисдикций.

В 2013 на очередном заседании организаций «G20» ОЭСР представила очередной доклад и проект по предотвращению размывания налоговой базы и выводу прибыли из налогообложения (Base Erosion and Profit Shifting – «BEPS»). Основная идея проекта «BEPS» заключается в автоматическом обмене налоговой и финансовой информацией о налогоплательщиках осуществляющих свою деятельность в разных налоговых юрисдикциях. В частности предлагается внедрение межстрановой налоговой отчётности (Country-by-Country Reporting) ^[15].

В настоящее время в России, в рамках реализации проекта «BEPS», проходит согласование законопроект, который позволит присоединиться отечественным налоговым органам к обмену данными, содержащимися в межстрановой отчетности (далее – Законопроект) ^[3]. По состоянию на Февраль 2017 года в список участников, которые ратифицировали реализацию проекта «BEPS», входят 94 государства ^[16]. По состоянию на Октябрь 2016 года в 13 государствах законодательно закреплена обязанность по предоставлению межстрановой отчётности ^[13]. Возможность получения межстрановой отчетности от соответствующих юрисдикций будет действенным инструментом для ФНС России в части противодействия минимизации налоговой базы. В межстрановой отчетности будет доступна информация за отчетные периоды, начиная с 01 января 2017 года ^[15].

В январе 2015 года компания «Прайсвотерхаус Куперс Аудит» опубликовала результаты очередного опроса руководителей ведущих компаний в России. Тематика вопросов направлена на оценку существующего положения в различных отраслях экономики и замечательна тем, что затрагиваются фундаментальные экономические основы деятельности предприятия. По результатам ответов составлен весьма интересный обзор. Ниже выборка ответов, касающихся вопросов налогообложения:

· 70% респондентов крайне обеспокоены возможным увеличением налогового бремени;

· 67 % из числа опрошенных считают, что налоговая конкуренция на уровне юрисдикции отдельно взятого государства должна быть одним из главных приоритетов для руководства страны;

· 54% респондентов убеждены, что юрисдикция, резидентами которой они являются, не является максимально привлекательной для бизнеса в сравнении с зарубежными;

· 53% респондентов считают, что в мировом масштабе отдельно взятые государства активно внедряют наиболее приемлемые налоговые режимы для ведения бизнеса ^[18].

Обеспокоенность представителей бизнеса оправдана. По итогам внедрения законопроекта будет реализовано 15 мероприятий. Направленность каждого отдельного мероприятия позволяет акцентировано оценить финансовую отчетность предприятия, привести правдивые пороги некоторых финансовых показателей и сделать выводы о степени достоверности представленной информации. Так мероприятие № 4 предполагает структурирование выплат по процентам и других финансовых платежей, что значительно поможет в снижении размывания налоговой базы организации. Это ситуация классическая для схем минимизации налоговой базы в случаях, когда привлекаются заемные средства в значительных объемах. Реализация мероприятия № 4 предполагает глубокий анализ на предмет выявления взаимозависимости и определения присутствия трансфертного ценообразования. По предварительным оценкам показатель «EBITDA» в числе анализируемых организаций должен находиться в диапазоне от 10% до 30%. Вместе с тем, в рамках реализации мероприятия № 11, было запланировано проведение анализа влияния проекта «BEPS» на «смежные» страны. В дополнение к этому предполагалось проведение анализа полноты и достаточности используемых данных налоговыми органами определенной страны и необходимостью аккумулировать дополнительные сведения для реализации соответствующих мероприятий проекта «BEPS». По предварительным оценкам экспертов ОЭСР реализация проекта «BEPS» может дополнительно принести от 4% до 10% доначислений по налогу на прибыль ^[8]. Специалисты ОЭСР предполагают, что в результате старта проекта «BEPS», налоговые доначисления по налогу на прибыль организаций могут составить до 240 млн. долларов США ^[19].

Несомненно, проект «BEPS» станет определяющим этапом развития налогового контроля в отношении крупнейших налогоплательщиков. В соответствии с требованиями по предоставлению отчетности, информацию необходимо предоставлять международным структурам, совокупная выручка которых за отёчный период превысит 50 млрд. рублей, что естественно касается исключительно международных корпораций ^[20]. Проект «BEPS» позволит реально объединить работу налоговых структур и более детально изучить возможные схемы минимизации прибыли, позволит вывести систему новых потенциальных рисков и значительно улучшить понимание и планирование налоговых поступлений в будущем. Вместе с тем стоит отметить, что доначисления по налогу на прибыль даже в размере 4% окажет значительное влияние на стратегию и подход в организации ведения бизнеса в будущем. Как показывает практика, для компенсации затрат в размере 4% организации необходимо увеличить доход компании на ориентировочно на 12% или произвести соответствующие сокращения издержек. В существующих экономических условиях объемы потребления всех категорий товаров резко сокращается. Для обеспечения нормы прибыли практически все предприятия вынуждены прибегать к повышению цен и к сокращению постоянных издержек, в том числе численности персонала. Возвращаясь к проблеме налогового контроля находящихся в различных юрисдикциях активов физических лиц, стоит выделить два направления, развитие которых потребуется для более эффективного исполнения законодательства. В частности стоит сказать об ужесточение ответственности и применении новых, более эффективных контрольных механизмов. В ноябре 2014 года в России была ратифицирована Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (далее - Конвенция), благодаря которой появляется нормативно-правовая основа обмена информацией на базе Единого стандарта отчетности ^[2]. Стандарт был разработан экспертами ОЭСР и поддержан странами, входящими в число участников организациb «G20» ^[5]. В рамках реализации Конвенции предусматривается обмен налоговой информацией, включая одновременное проведение налоговых проверок и участие в проверках за границей, помощь во взыскании налогов и обмене документами. Сейчас все большую популярность приобретают сегрегированные инвестиционные фонды. Особенность данной «схемы» заключается в том, что при передаче активов инвестиционным фондам предприниматель формально перестает ими владеть. В дополнении к этому, сама схема позволяет легально скрыть факт владения активами, как от российских, так и от иностранных налоговых органов. Однако данная схема достаточно дорога «в обслуживании»: возникают сложности при управлении инвестиционными фондами и необходимость уплаты комиссии оператору за участие в фонде ^[7]. Взаимодействие налоговых служб различных юрисдикций является наиболее эффективным методом выявления информации о налоговых правонарушениях и привлечения к ответственности.

Развивая направление взаимовыгодного сотрудничества с зарубежными коллегами ФНС России формирует абсолютно новый виток в развитии налогового контроля и администрирования. Благодаря совместной работе налоговых органов цепочки взаимодействия заинтересованных лиц и товарно-денежные потоки станут максимально прозрачными. Законодательство в области налогообложения будет стремиться к единым стандартам в отдельных положениях – отчетность налогоплательщиков, меры и методы в контрольной работе, нормы ответственности за правонарушения.