Договор лизинга как способ оптимизации в системе налогового планирования налога на прибыль организаций

Оробинская Ирина Викторовна доктор экономических наук профессор, Воронежский государственный аграрный университет 394087, Россия, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Orobinskaia Irina Viktorovna Doctor of Economics Irina V. Orobinskaya PhD (Economics), Associate Professor, the Taxes and Taxation Chair, the Voronezh State Agricultural University; orob-irina@yandex.ru; 394087, Russia, Voronezhskaya oblast', g. Voronezh, ul. Michurina, 1 orob-irina@yandex.ru Другие публикации этого автора

Попова Лилия Сергеевна ассистент, кафедра налогов и налогообложения, ФГБОУ ВО "Воронежский государственный аграрный университет" 394087, Россия, Воронежская область, г. Воронеж, ул. Мичурина, 1 Popova Liliya Sergeevna Master's Degree student of the Department of Taxes and Taxation at Voronezh State Agricultural University 394087, Russia, Voronezh Region, Voronezh, Michurin's str., 1 lilichka.zharkikh@rambler.ru Другие публикации этого автора

В последнее время все более популярным методом увеличения производительности предпринимательской деятельности становится налоговое планирование.

Следует отметить, что налоговое планирование подразумевает оптимизацию налогообложения в целом, разработку ситуационных схем оптимизации налоговых платежей, организацию системы налогообложения для своевременного анализа налоговых последствий различных управленческих решений.^[1]

Актуальность вопроса налогового планирования склонна к весьма обусловленным проблемам налогоплательщиков - сократить налоговое бремя. Мы считаем, что налоговая минимизация независимо от правомерности содержит в себе определенные методы уменьшения налоговых обязательств нелегальную (уклонение от уплаты) или легитимную (налоговую оптимизацию, налоговое проектирование или составления плана) деятельность.

Целью налогового планирования является возведение идеальной модели хозяйствования, обеспечивающей минимально возможный объем налоговой нагрузки.^[2]

Рисунок 1 – Основные цели налогового планирования

Так, услуга налогового планирования на предприятии включает следующие меры для уменьшения налоговых обязательств:

· аудит системы налогообложения предприятия;

· анализ первичных документов компании;

· изучение специфики деятельности предприятия;

· создание эффективных мер для снижения налогообложения;

· консультирование в области организация налогового планирования;^[6]

Эффективность налогового планирования всегда следует соотносить с затратами на его проведение. Как известно, налог на прибыль организаций является одним из самых затратных налогов, уплачиваемых организациями.

Согласно проведенному анализу объема налоговых платежей на предприятии, мы предлагаем оптимизировать налог на прибыль организаций с помощью использования договора лизинга.

С целью оптимизации налогообложения и перераспределения денежных потоков внутри холдинга предприятие покупает основные средства не напрямую у поставщика, а через лизинговую организацию (рисунок 2)

Рисунок 2 - Оптимизация налога на прибыль при использовании договора лизинга

Данный рисунок позволяет оптимизировать налоговые платежи и финансовые ресурсы данного предприятия. Мы считаем целесообразным рассмотреть налоговые последствия использования данного метода в зависимости от того, где числится имущество: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

Так, если имущество числится на балансе лизингодателя, в этом случае, уплата налога на имущество ложится на лизингодателя, а лизингополучатель предприятие списывает на расходы лизинговые платежи и тем самым снижает налогооблагаемую прибыль (табл.1). Основанием тому является статья 264 НК РФ ^[4].НДС, выделенный в сумме лизингового платежа, предприятие вправе принять к вычету при наличии счета-фактуры. По окончанию договора лизинга предприятие приходует имущество по меньшей (выкупной) стоимости (письмо Минфина РФ от 3 марта 2005 года № 03-06-01-04/125).

Отразив в учетной политике, что он начисляет амортизацию по лизинговому имуществу с коэффициентом ускорения 3 в бухгалтерском и налоговом учете, лизингодатель сможет снизить платежи в бюджет, при чем не только по налогу на имущество (п. 19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01), но и по налогу на прибыль организаций (таблица 1).^[5]

Таблица 1 − Имущество числится на балансе лизингодателя

Нам представляется, что если имущество числится на балансе лизингополучателя, то данный вариант менее организациям. Так, если основные средства числятся на балансе лизингополучателя, то и платить налог на имущество с них должен именно он, поскольку предприятие вправе начислять амортизацию ускоренно, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, однако лизинговые платежи она может признавать в налоговом учете лишь за вычетом начисленной амортизации (таблица 2)

Таблица 2 – Имущество числится на балансе лизингополучателя

Из таблицы 2 видно, что данный метод дает лишь незначительную экономию в части налога на имущество организаций.

В таблице 3 приведен расчет эффективности лизинговой сделки по приобретению водовода подачи воды на очистные сооружения стоков. Общими условиями приобретения строительно-водного оборудования являются следующие: покупная стоимость оборудования составит в 33 581,3 тыс. руб. (с НДС), в том числе НДС 18% - 6 044,6 тыс. руб. При этом срок службы данного оборудования установлен в 15 лет. Условиями налогообложения являются следующие: налог на имущество организаций - 2,2%; налог на прибыль организаций 20 %, остаточная стоимость 26 865,1 тыс.руб, сумма авансового платежа 6 716,2 тыс.руб. Приведем сравнение эффективности различных видов финансирования оборудования.

Таблица 3 – Расчет эффективности лизинговой сделки по приобретению водовода подачи воды на очистные сооружения

Данные таблицы 3 показывают, что сумма платежного потока за последний период по лизинговой сделке составит 11 980 839,2  руб. При этом следует отметить, что НДС к зачету за 2015 год выплаты лизинговых платежей составит 2 396 167,8 руб.

Экономия налога на прибыль возникает при лизинге за счет отнесения на расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, лизинговых платежей в полном объеме (таблица 4).

Таблица 4 - Экономия налога на прибыль организаций за счет отнесения лизинговых платежей на расходы, уменьшающих  налогооблагаемую базу за 2013- 2015 гг., тыс.руб.

Таким образом, при выборе наименее затратного способа финансирования приобретения водовода для подачи воды очистных сооружений лизинг имеет ряд преимуществ перед покупкой за счет собственных средств, так:

1. выплата стоимости приобретаемого в лизинг водовода для подачи воды очистных сооружений, а также налогов за него производится не единовременно, а в течение 3 лет в соответствие с графиком лизинговых платежей.

2. у организации появляется возможность к основной норме амортизации применять специальный коэффициент ускорения начисления амортизационных отчислений по приобретенному водовода для подачи воды очистных сооружений, но не выше 3-х.

3. увеличивается сумма НДС, принимая к зачету, составив 2 396 167,8 руб.

Подводя итог выше сказанному, в целях оптимизации налогообложения налога на прибыль лизинговое имущество должно числиться на балансе лизингодателя. Таким образом, при оптимизации налогообложения необходимо руководствоваться принципом повышения эффективности не по каждой сделке в отдельности, а только с выполнением полного спектра работ позволит наиболее эффективно провести оптимизацию исходя из особенностей бизнеса и норм действующего законодательства, конечно, при документальном подтверждении операций и соответствии их критериев.