Налоговая нагрузка в сельскохозяйственной отрасли РФ и необходимость ее изменения

После введения санкций Евросоюза в отношении Российской Федерации основное место в продовольственном обеспечении населения страны занимают собственные производители, в том числе сельскохозяйственные. На данный момент собственные силы данной отрасли способны обеспечить до 65% всего потребления страны. Для устранения возможного дефицита, некомпенсируемого внешними поступлениями, необходимо наращивание мощностей и объемов сельхозпроизводителей.

Согласно данным сайта государственной статистики РФ на данный момент индекс сельскохозяйственного производства имеет тенденцию к снижению. ^[1]

Рис.1. Индекс производства сельскохозяйственной продукции (%)

По данным диаграммы видно, что после существенного снижения объемов выпуска продукции в среднем на 17%- 20% к 2009 году, с 2010 началось постепенное выравнивание ситуации и приращение объемов. На 2015 год представлены плановые значения согласно ожиданиям, однако реальное значение будет выяснено только по итогам окончания текущего года. ^[6]

Для улучшения динамики развития сельскохозяйственной отрасли в РФ уже принят ряд мер в области налогообложения:

1) давно существующие меры по применению специальных налоговых режимов, упрощающих ведение налогового учета и снижения налоговой нагрузки на предприятия (ЕСХН – единый сельскохозяйственный налог);

2) 10% налоговая ставка по НДС при реализации определенных видов продукции;

3) установление нулевой ставки по налогу на прибыль для производителей, удовлетворяющих условиям п.2 ст. 346.2 НК РФ.

Если применение первых двух налоговых льгот достаточно отработано на законодательном уровне и реально упрощает ведение налогового учета в отрасли, то третий пункт на данный момент вызывает вопросы:

1) производители могут использовать такую ставку, если доля выручки от реализации продукции сельского хозяйства более 70%;

2) большая часть внереализационых доходов подлежит налогообложению;

3) ведение раздельного учета деятельности, облагаемой по разным ставкам;

4) субсидии, полученные предприятием, если они не связаны с деятельностью сель­­скохозяйственного товаропроизводителя, не попадают под льготу.

Например, полученные средства для компенсации расходов, связанных со строительством дороги и газопровода, необходимо учитывать при формировании налоговой базы, к которой применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 20 процентов. ^[2] А вот если предприятием получены бюджетные средства по областной целевой программе «Развитие сельского хозяйства и регулирование рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия» субъекта Федерации, на развитие семейной животноводческой фермы, то они облагаются по льготной ставке, в целях возмещения затрат, совершенных в процессе ликвидации последствий ущерба. ^[4]

Все данные виды налоговых льгот существенно снизили налоговую нагрузку на сельскохозяйственную отрасль.

Рис.2. Налоговая нагрузка на отрасль сельского хозяйства в РФ (%)

По данным диаграммы видно, что налоговая нагрузка за 6-летний период снизилась, в цифрах на 16,85%.

Такое снижение определяется при расчете по формулам налоговой нагрузки, установленным в директивах Евросоюза: ^[9]

`TB=(Tf+Ti+Td)/(I-C)` (1)

TB – налоговое бремя;

Tf – сумма налогов на предприятие;

Ti – сумма налогов, удержанных с сотрудников;

Td – сумма налогов, удержанных с учредителей;

I – выручка (доход);

C – материальные затраты.

При расчете согласно методике Министерства финансов РФ, налоговое бремя определяется исходя из суммы годовых налогов по отношению к сумме общих доходов предприятия сельскохозяйственной отрасли. ^[9]

При подобном подходе уменьшается числитель и увеличивается знаменатель, что обеспечивает общее снижении относительного показателя бремени.

Рис.3 Налоговая нагрузка на отрасль сельского хозяйства в РФ (%) по методике Министерства финансов

Согласно рисунку 3 снижение произошло почти на 20%, при изначальном значении в 39.7%, что ниже значения, рассчитанного согласно общепринятым мировым стандартам, в 46,5%.

Налоговая нагрузка по субъектам РФ также различается, что представлено в таблице 1. Для иллюстрации выбрано 11 субъектов с наибольшими различиями в размере налоговой нагрузке за 2014 год.

Таблица 1.

Налоговая нагрузка по субъектам РФ, 2014 г. (%)

Для классификации всех исследуемых субъектов РФ по размеру налоговой нагрузки была произведена группировка, т.е. выявлены группы с наибольшими, средними и низкими значениями. Оптимальное количество групп можно определить согласно формуле Стерджесса ^[5]:

`nopt=1+3.322LgN`

n opt– оптимальное число интервалов (групп);

N – количество анализируемых данных.

Отсюда оптимальное число групп для 83 субъектов равно:

`nopt=1+3.322Lg83=7,35`

Получается, используя правила округления – 7.

Ширина каждого интервала X определяется по формуле:

`X=(V)/(nopt)`

V - размах вариации.

`Vi=(sigmai)/(TBi)`

TBi - среднее значение значений налоговой нагрузки,

σ_i – стандартное отклонение значений налоговой нагрузки,

V_i – коэффициент вариации по субъектам РФ.

`sigmai=sqrt((sum_(n=1)^oo(TB-TBi))/(n))`

TB - анализируемый показатель по конкретному субъекту,

TBi - среднее значение показателя,

n – количество значений в анализируемой совокупности данных.

В результате выделены следующие группы субъектов РФ по уровню налогового бремени на сельскохозяйственную отрасль.

Таблица2.

Группы субъектов РФ по уровню налоговой нагрузки, 2014г.

В таблице приведены примеры субъектов, имеющие определенный уровень налоговой нагрузки. Большая часть субъектов имеет средний уровень налоговой нагрузки (группы 2-4), однако около 10 субъектов РФ, в основном в центральной части РФ имеют повышенное, а в некоторых регионах и запредельное налоговое бремя. В связи с этим финансовые органы РФ в первую очередь должны обратить внимание на субъекты РФ, относящиеся к группам 5-7. Субъекты РФ, входящие в 1 группу налоговой нагрузки могут продолжать развитие сельскохозяйственной отрасли в рамках действующей налоговой политики.

В целом же, государственным органам стоит проводить точечную политику в области налогообложения в зависимости от специфики деятельности сельхозпроизводителей в разных регионах.

Стоит отметить, что в РФ в последние годы (3-4 года) наблюдается положительная тенденция снижения налоговой нагрузки. В условиях обострившейся внешнеэкономической ситуации, в том числе продовольственной, это является стимулом для увеличения объемов производства.

В таких условиях с учетом снижения доли иностранного инвестирования сельскохозяйственных производителей проведение разумной налоговой политики является приоритетным направлением.

Приоритетными направлениями налоговой политики на 2015 и плановые 2016 -2017 гг. уже установлено, что ставка в 0% по налогу на прибыль пока не будет отменена, хотя изначально планировалось ее действие только до 2015 года.

Так же планируется расширение налоговых льгот по НДС, увеличению субсидирования.

Аналогично налоговым льготам развитых стран при текущей экономической ситуации было бы допустимым введение льготного срока по отсутствию налогообложения для всех сельхозпроизводителей; применение налоговой ставки в 0% для всех видов доходов, грантов и субсидий; понижение ставок по ЕСХН, увеличению количества признаваемых расходов и отмене нормирования расходов, упрощение процедуры налогового учета лизинговых платежей при учете имущества на балансе лизингополучателя (сельскохозяйственной организации).