|
DOI: 10.7256/2306-4234.2014.2.13633
Дата направления статьи в редакцию:
03-11-2014
Дата публикации:
17-11-2014
Аннотация:
За весь период существования в Российской Федерации постсоветской системы налогообложения (имеющей своим результатом значительные налоговые поступления от экономической деятельности коммерческих хозяйствующих субъектов) вопрос о предварительном анализе хозяйствующими субъектами налоговых рисков приобрёл особую актуальность. Налогоплательщик стремится максимально полно определить налогооблагаемую базу, особенно, если предполагается проведение сложных сделок, приобретение активов или реорганизации бизнеса. С целью оказания информационной помощи и поддержки налогоплательщикам в вопросе правильного исчисления и обеспечения своевременной уплаты налогов в бюджет в Российской Федерации на законодательном уровне был введён институт налогового мониторинга. Методологической основой исследования явилась совокупность общенаучных и специальных методов постижения объективной социально-правовой действительности в исследуемой области: методы анализа, синтеза, систематизации и обобщения, формально-логический метод. В статье исследуются и анализируются важнейшие аспекты применения норм законодательства Российской Федерации о налоговом мониторинге. В процессе исследования, исходя из анализа закона, были определены условия для заключения соглашения о налоговом мониторинге, а также позитивная роль и функция данного соглашения в деятельности экономического субъекта. Выводы статьи могут быть полезны правоприменительным органам, студентам, аспирантам, а также всем интересующимся вопросами юриспруденции, налогового консультирования и налогового администрирования.
Ключевые слова:
Налоги, сборы, законодательство, налоговый мониторинг, информационное обеспечение, налогоплательщики, налоговые органы, проверки, правонарушения и преступления, ответственность
Abstract: During the whole period of while the post-soviet taxation system has existed in the Russian Federation (which results in significant tax income from the business operations of commercial business entities), the question of preliminary analysis by business entities of tax risks has become especially important. The taxpayer seeks to determine the tax base as precisely as possible, especially if it is anticipating carrying out complex transactions, purchase of assets or reorganization of business. In order to provide information help and support for the taxpayers in relation to the correct calculation and timely payment of taxes into the budget of the Russian Federation, the institute of tax monitoring has been introduced on the legislative level. The methodological basis of this research is the combination of general scientific and specific methods of research into the objective social and legal reality in the area under study: methods of analysis, synthesis, systematization and generalization, formal logic. The article examines and analysis the most important aspects of application of the legislative rules of the Russian Federation related to tax monitoring. During the research process, based on the analysis of law, the conditions for entering into the tax monitoring agreement and the positive role and function of such agreement in the operation of a business entity were defined. The conclusions made in this article may be useful for law enforcement authorities, undergraduate and graduate students, and for all those interested in jurisprudence, tax consultancy and tax administration.
Keywords: taxes, charges, law, tax monitoring, information support, taxpayers, tax authorities, audits, offences and crimes, responsibility
В соответствии с Федеральным законом от 4 ноября 2014 года № 348-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2015 года на территории Российской Федерации вступает в силу положение о введении института налогового мониторинга.
Смысл данной новеллы заключается в том, что с этого момента между налогоплательщиками, удовлетворяющими определенным критериям, и налоговыми органами будут заключаться соглашения о расширенном информационном взаимодействии, в результате которого налоговые органы получат доступ к данным налогового и бухгалтерского учета налогоплательщика с целью контроля за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов, а у налогоплательщиков возникнет возможность в тесном взаимодействии с налоговыми органами исключить вероятность любого нарушения налогового законодательства в их деятельности, совершённого в результате пропуска срока уплаты налогов (сборов) в бюджетную систему России.
Налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:
1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей;
2) суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей;
3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет не менее 3 миллиардов рублей.
Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.
Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.
В регламенте информационного взаимодействия отражается порядок представления налоговому органу документов (информации), служащих основаниями для исчисления (удержания), уплаты (перечисления) налогов и сборов в электронной форме, или доступа к информационным системам организации, в которых содержатся указанные документы (информация), по выбору организации. Также в регламенте информационного взаимодействия указывается порядок ознакомления налогового органа с подлинниками таких документов в случае необходимости.
В указанном регламенте определяется также порядок отражения организацией в регистрах бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов и объектов налогообложения, сведения об аналитических регистрах налогового учета, информация о системе внутреннего контроля данной организации за правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (при наличии такой системы внутреннего контроля).
Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.
С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:
1) регламент информационного взаимодействия по установленной форме;
2) информация об организациях, о физических лицах, которые прямо и (или) косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.
По результатам рассмотрения заявления о проведении налогового мониторинга и документов (информации), представленных организацией, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа до 1 ноября года, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга, принимает решение о проведении налогового мониторинга либо об отказе в проведении налогового мониторинга.
При этом решение об отказе в проведении налогового мониторинга должно быть мотивированным. Оно выносится только в случаях:
1) непредставления или представления не в полном объеме организацией документов (информации), указанных выше, необходимых для проведения налогового мониторинга;
2) несоблюдение организацией вышеперечисленных условий для проведения налогового мониторинга;
3) несоответствие регламента информационного взаимодействия требованиям по его оформлению.
Решение о проведении налогового мониторинга или об отказе в проведении налогового мониторинга направляется организации в течение пяти дней со дня его принятия.
Нововведениями в действующее налоговое законодательство России предусмотрены также случаи досрочного прекращения налогового мониторинга. Последнее происходит при неисполнении организацией регламента информационного взаимодействия, которое стало препятствием для проведения налогового мониторинга; выявлении налоговым органом факта представления организацией недостоверной информации в ходе проведения налогового мониторинга; систематическом (два раза и более) непредставлении налоговому органу в ходе проведения налогового мониторинга надлежащих документов (информации), пояснений.
Налоговый орган уведомляет в письменной форме организацию о досрочном прекращении налогового мониторинга в течение десяти дней со дня установления названных обстоятельств, но не позднее 1 сентября года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.
В случае отсутствия названных обстоятельств налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями по месту нахождения налогового органа.
Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах (информации), либо выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган сообщает об этом организации с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение десяти дней.
В случае установления налоговым органом факта неправильного исчисления (удержания), неполной или несвоевременной уплаты (перечисления) налогов и сборов, налоговый орган составляет мотивированное мнение.
При выявлении в процессе налогового мониторинга признаков нарушения действующего законодательства о налогах и сборах ответственность для налогоплательщика наступает на общих основаниях, предусмотренных налоговым, гражданским, административным и уголовным законодательством Российской Федерации (в зависимости от установления соответствия выявленных в деятельности налогоплательщика признаков нарушений признакам составов правонарушений, описанных в диспозициях соответствующих норм права) [1].
В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе истребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий.
Налогоплательщик в случае осуществления в отношении его налогового мониторинга вправе обращаться в налоговый орган с целью получения мотивированного мнения по неоднозначным вопросам налогообложения. Выполнение подобного мотивированного мнения до выявления признаков нарушений, в случаях, если подобные нарушения произошли в результате выполнения соответствующих положений названного мотивированного заключения налогового органа, исключит вину налогоплательщика в нарушении налогового законодательства.
В период действия соглашения будет ограничена возможность проведения выездных налоговых проверок.
Представляется, что введённая новелла о налоговом мониторинге способна оказать превентивное влияние в отношении налоговых правонарушений и преступлений, устранить условия для совершения последних, повысит инвестиционную привлекательность множества сфер экономической деятельности [2].
Думается, в перспективе распространение возможности заключения соглашения о налоговом мониторинге на все категории налогоплательщиков могло бы оказать самое позитивное влияние на повышение эффективности налогового администрирования.
Библиография
1. Арсеньева Н.В. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учёта и представления бухгалтерской отчётности: проблемы квалификации // Налоги и налогообложение. – 2011.-№ 3. – С. 29-34.
2. Улыбина Л.К., Исакова И.Я. Налоговое стимулирование инвестиционной деятельности // Налоги и налогообложение. – 2011.-№
3. – С. 5-9.
4. Пауль А.Г. Правовое регулирование отношений по возврату излишне уплаченных и излишне взысканных налогов и сборов // Налоги и налогообложение. - 2013. - 10. - C. 765 - 773. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.10.10145.
5. Ивачев О.В., Корзун С.Ю. К вопросу о понятии налогового правонарушения
в административно праве. // Административное и муниципальное право. - 2010. - 11. - C. 42 - 48.
6. Костенников М.В., Корзун С.Ю., Трегубова Е.В. Административные запреты
и механизмы защиты прав налогоплательщиков ― физических лиц (часть 2) // Административное и муниципальное право. - 2010. - 3. - C. 5 - 33.
7. А.А. Баженов, Л.С. Царькова Аудит налогообложения хозяйствующих
субъектов при осуществлении аудиторской
деятельности // Налоги и налогообложение. - 2013. - 1. - C. 41 - 49. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.01.4.
References
1. Arsen'eva N.V. Gruboe narushenie pravil vedeniya bukhgalterskogo ucheta i predstavleniya bukhgalterskoi otchetnosti: problemy kvalifikatsii // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2011.-№ 3. – S. 29-34.
2. Ulybina L.K., Isakova I.Ya. Nalogovoe stimulirovanie investitsionnoi deyatel'nosti // Nalogi i nalogooblozhenie. – 2011.-№
3. – S. 5-9.
4. Paul' A.G. Pravovoe regulirovanie otnoshenii po vozvratu izlishne uplachennykh i izlishne vzyskannykh nalogov i sborov // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 10. - C. 765 - 773. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.10.10145.
5. Ivachev O.V., Korzun S.Yu. K voprosu o ponyatii nalogovogo pravonarusheniya
v administrativno prave. // Administrativnoe i munitsipal'noe pravo. - 2010. - 11. - C. 42 - 48.
6. Kostennikov M.V., Korzun S.Yu., Tregubova E.V. Administrativnye zaprety
i mekhanizmy zashchity prav nalogoplatel'shchikov ― fizicheskikh lits (chast' 2) // Administrativnoe i munitsipal'noe pravo. - 2010. - 3. - C. 5 - 33.
7. A.A. Bazhenov, L.S. Tsar'kova Audit nalogooblozheniya khozyaistvuyushchikh
sub''ektov pri osushchestvlenii auditorskoi
deyatel'nosti // Nalogi i nalogooblozhenie. - 2013. - 1. - C. 41 - 49. DOI: 10.7256/1812-8688.2013.01.4.
|
Рус
© 1998 – 2024 Nota Bene. Publishing Technologies. NB-Media Ltd.
