Читать статью 'Толкование международных налоговых соглашений в зарубежной практике' в журнале Налоги и налогообложение на сайте nbpublish.com
Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1903,   статей на доработке: 385 отклонено статей: 425 
Библиотека

Гидирим В.А. Толкование международных налоговых соглашений в зарубежной практике

Опубликовано в журнале "Налоги и налогообложение" в № 2 за 2016 год в рубрике "Международное налоговое право" на страницах 85-142.

Аннотация: Статья посвящена теории и практике толкования международных налоговых соглашений на примере Модельной конвенции ОЭСР. Рассматриваются основные принципы толкования, предусмотренные в Венской конвенции о праве международных договоров, а также их применение в судебной практике различных государств. Исследуется также применимость толковательных документов и вспомогательных материалов в качестве приемлемых источников толкования налоговых соглашений. Значительная часть статьи посвящена рассмотрению мнений налоговых органов и положений судебных решений зарубежных стран, в которых представлено то или иное толкование терминов налоговых соглашений, а также ссылки на источники такого толкования, приводимых судами. Исследование начинается с рассмотрения общепринятых принципов толкования, предусмтренных Венской конвенцией о праве международных договоров 1969 г. Данные принципы рассматриваются во взаимосвязи с основным правилом определения значений терминов налоговых соглашений, заключенным в ст.3(2) Модельной конвенции ОЭСР и в двусторонних налоговых соглашениях. В этой связи исследуется применимость Комментария к Модельной конвенции в качестве приемлемого источника толкования. Теоретические выводы далее находят свое отражение в судебных решениях, в которых обосновываются ссылки на источники толкования. Обобщив эти принципы и приемы толкования, автор приводит множество примеров судебных решений различных стран, в которых данные принципы и приемы нашли отражение. Результатом исследования является отсутствие единообразия и противоречивость применения указанных выше принципов в судебной практике различных стран. Следствием этого являются неустранимые конфликты квалификации терминов налоговых соглашений, которые препятствуют единообразному их применению налогоплательщиками, налоговыми органами и судами различных стран.

Ключевые слова: Толкование, международное налоговое соглашение, Модельная конвенция, ОЭСР, добросовестное толкование, цель договора, Контекст, Комментарий, телеологическое толкование, Венская конвенция

DOI: 10.7256/1812-8688.2016.2.15355

Эта статья может быть бесплатно загружена в формате PDF для чтения. Обращаем ваше внимание на необходимость соблюдения авторских прав, указания библиографической ссылки на статью при цитировании.

Скачать статью

Библиография:
Венская конвенция о праве международных договоров. Принята 23 мая 1969 г. [http://www.un.org/ru/documents/decl_conv/conventions/law_treaties.shtml].
Правила недостаточной капитализации: закрепление пройденного или новые тенденции в правоприменении? Б.Я. БРУК. Налоговед. 2011. № 10 [http://www.arbitr.ru/press-centr/smi/39458.html].
Ч. 3 ст. 5 Федерального закона от 15 июля 1995 г. N 101-ФЗ «О международных договорах Российской Федерации».
Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.11.2011 г. № 8654/11.
Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского".
James Buchanan & Company Ltd. v. Babco Forwarding and Shipping (UK) Ltd. [1976] EWCA Civ 9 [http://www.judgmental.org.uk/judgments/EWCA-Civ/1976/[1976]_EWCA_Civ_9.html].
Commissioners of Inland Revenue v. Commerzbank AG (1990) 63 TC 218 [http://www.swarb.co.uk/lisc/TaxMn19901990.php].
Taisei Fire and Marine Insurance Co. Ltd. v. Commissioner, 104 TC 535 (1995).
Fothergill v. Monarch Airlines Ltd, [1981] AC 251.
Ned Shelton, «Interpretation and application of tax treaties», C. 208.
Klaus Vogel. Double Tax Treaties and Their Interpretation, P. 62.
Brian J. Arnold, Tax Treaty News, IBFD Bulletin for International Taxation, January 2009.
OECD Model Convention Commentary (2010), Condensed version, Art. 2, par. 12, P. 81.
Commissioner Of Income Tax v. Visakhapatnam Port Trust (1983) [http://www.indiankanoon.org/doc/865397/].
The Queen v. Inland Revenue Commissioners, ex parte Commerzbank AG, European Court Reports (1993), Case C-330/91, Page I-04017 [http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=CELEX:61991CJ0330:EN:HTML].
Memec Plc v. Inland Revenue Commissioner [1998] EWCA Civ 941, 1 ITL Rep 3 [http://judgmental.org.uk/judgments/EWCA-Civ/1998/[1998]_EWCA_Civ_941.html].
Canadian Pacific Ltd. v. The Queen, 76 DTC 6120, at 6135.
CIR v. United Dominican Trust, 197331 NZTC 61-028.
Brandstetter, Patricia (2010) The Substantive Scope of Double Tax Treaties-a Study of Article 2 of the OECD Model Conventions., P. 24.
Архив Налогового бюллетеня International Tax Alert (Ernst & Young): [http://www.ey.com/RU/ru/Services/Tax/Tax_International-Tax-Alert-archive]
Bruno Beernaerts, Luc Gerondal, and Robbert Frassino, “Multi-jurisdictional tax planning across the Netherlands and Luxembourg”, Tax Planning International Review; BNA, Issue 7, 2011, P. 3.
United States Model Technical Explanation Accompanying The United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006.
Ned Shelton, Interpretation and application of double tax treaties, P. 208.
John Avery Jones, The One True Meaning of a Tax Treaty (IBFD Bulletin, June 2001), pp. 220-224.
Шепенко Р.А. Международные налоговые правила. Часть I., М.: Юрлитинформ, 2012, C. 126.
M. Lang, Doppelbesteuerungsabkommen und innerstaatliches Recht (1992) P. 105.
Письмо Минфина России от 06.12.2002 г. № 04-06-05/1/35). [http://taxpravo.ru/novosti/statya-55832-tolkovanie_termina_laquopryamoe_vlojenieraquo_v_soglashenii_s_kiprom_].
Memorandum of Understanding, May 15, 1989. U.S. – India Tax Treaty Memorandum of Understanding Concerning Fees For Included Services In Article 12 [https://www.irs.gov/pub/irs-trty/india.pdf].
Подпункты a) и b) пункта 1 статьи 3 Модельной Конвенции ОЭСР 2010.
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions”, P. 209, Note 60a.
OECD Model Convention Commentary (2010), Condensed version, Art. 3, par. 2.
Подпункт 32.3. Комментария к статье 23 МК ОЭСР (2010).
Klaus Vogel. Double Tax Treaties and Their Interpretation, P. 60.
Roy Rohatgi “Basic International Taxation. Volume 1. Principles”, P. 52.
Boulez v. Commissioner 83 T.C. 584 [1984] [https://casetext.com/case/boulez-v-commissioner-of-internal-revenue-1].
Roy Rohatgi “Basic International Taxation, P. 50.
OECD Model Convention Commentary (2010), Condensed version, Art. 2, par. 12, P. 81.
Frank Engelen, Interpretation of Tax Treaties under international law. P. 482.
OECD, Fiscal Committee, Minutes of the 21st Session held in Paris on Tuesday 28th, Wednesday 29th, Thursday 30th September, and Friday 1st October, 1965, FC/M(65)3, Paris, 22nd October 1965, P. 3 (“General Remarks”)
Klaus Vogel, Double Tax Treaties and Their Interpretation, 4 Int'l Tax & Bus. Law. 1 (1986), P. 27. [http://scholarship.law.berkeley.edu/bjil/vol4/iss1/1].
OECD Model Tax Convention (2000) Commentary to Art. 23, paras 32.1. – 32.7.
Leonhard Andra and Partner GmbH v. CIT [2000] [http://indiankanoon.org/doc/850000].
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions”, Article 3, m.no 61-74.
John Avery Jones et al. The Interpretation of tax treaties with particular reference to Art. 3(2) of the OECD Model Convention. (Part I and II), P. 100.
OECD MTC (2010), Commentary to art. 3(2) paragraph 2, sections 11-13 (P. 70).
H. Shannon, US Income Tax Treaties, Reference to Domestic Law for the Meaning of Undefined Terms (Intertax, 1989) P. 157.
Estate of Burghardt v. Commrs. (1983) (US); IRC v. Exxon Corp. [1982] (UK); Union Texas Petroleum Corp. v. Critchley [1988] (UK); The Queen v. Melford Developments Inc.[1982] (Canada).
Danish Administrative Tax Court, Case No. 1985-5-173, decision of 22 May 1985; Fothergill v. Monarch Airlines [1981] AC 251.
US Supreme Court, Zicherman v. Korean Air Lines Co., 516 U.S. [1996] P. 226
[http://www.oecd.org/tax/treaties].
Brandstetter, Patricia (2010) The Substantive Scope of Double Tax Treaties-a Study of Article 2 of the OECD Model Conventions. Doctoral thesis, WU Vienna University of Economics and Business[http://epub.wu.ac.at/2019], P. 15.
CIR v. JFP Energy Inc.[1990] 14 TRNZ 617.
United States Model Technical Explanation Accompanying The United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006.
BNB 1992/379* Hoge Raad, 2 September 1992.
History of Tax Treaties Database [http://www.taxtreatieshistory.org].
Cudd Pressure Control Inc. v. The Queen [1999] 98 DTC 6630 (FCA) [http://decisions.fca-caf.gc.ca/en/1998/a-369-95_6778/a-369-95.html].
United States of America, v.A. L. Burbank & CO., Ltd., and Bank of Tokyo, Ltd., and Westward Shipping, Ltd. [1975] 75-2 USTC P 9795 [https://bulk.resource.org/courts.gov/c/F2/525/525.F2d.9.16.68.74-2342.74-2470.74-2359.html].
Варшавская конвенция 1929 года для унификации некоторых правил, касающихся международных воздушных перевозок (в ред. изменений, внесенных Гаагским протоколом от 28 сентября 1955 г.).
Her Majesty The Queen v. Crown Forest Industries Limited [1995] 2 S.C.R. 802 [http://scc.lexum.org/decisia-scc-csc/scc-csc/scc-csc/en/item/1271/index.do].
Fothergill v. Monarch Airlines Ltd [1981] AC 251 (HL), P. 287.
UBS AG v. Revenue And Customs [2010] UKFTT 366 (TC). [http://www.bailii.org/uk/cases/UKFTT/TC/2010/TC00648.html].
Smallwood and Smallwood, Trustees of the Trevor Smallwood Trust v. Commissioners for Revenue and Customs [2008] UKSPC SPC0069 [http://db1.spiderline.com/exec/search?q=smallwood&a=100053].
Sun Life Assurance Co of Canada v. Pearson [1984] STC 461, P. 510 – 511.
Boake Allen Limited and others (Appellants) v. Her Majesty's Revenue and Customs (Respondents) [2007] UKHL 25 [http://www.publications.parliament.uk/pa/ld200607/ldjudgmt/jd070523/boake.pdf].
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital 2010 (Full Version), OECD Publishing, Paris. Introduction, par. 29, p. I-9 [DOI: http://dx.doi.org/10.1787/9789264175181-en].
NEC Semi-Conductors Ltd. and others v. Inland Revenue Commissioners [2003] EWHC 2813 (Ch). [http://lexisweb.co.uk/cases/2003/november/nec-semi-conductors-ltd-and-others-v-inland-revenue-commissioners].
Sun Life Assurance Co of Canada v. Pearson (H M Inspector of Taxes) [1986]. [http://www.lawgazette.co.uk/news/sun-life-assurance-co-canada-v-pearson-inspector-taxes].
Подробнее об «эстоппеле» см. “Dic.Academic.Ru” (Финансовый словарь): [http://dic.academic.ru/dic.nsf/fin_enc/19574].
Smallwood v. RCC (2008) 10 ITLR 574 (SC), para. 99.
The Commissioners for Her Majesty's Revenue & Customs v. FCE Bank Plc [2011] [UKUT 420 (TCC) [http://www.internationaltaxreview.com/pdfs/HMRC_v_FCE_Bank_Plc.pdf]; FCE Bank plc v Revenue and Customs Commissioners [2012] EWCA Civ 1290 [https://www.pumptax.com/wp-content/uploads/old/documents/FCE171012.pdf]
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions” C. 124-126.
Roy Rohatgi “Basic International Taxation. Second Edition. Volume 1. Principles” Taxmann, 2008, Pp. 50-52.
Peter Harris, David Oliver, International Commercial Tax, Cambridge University Press, 2010, p. 37.
The Income Tax Conventions Interpretation Act (R.S.C., 1985, c. I-4) [http://laws-lois.justice.gc.ca/PDF/I-4.pdf].
Prevost Car Inc. v. Canada 2009 FCA 57 [2010] 2 F.C.R. 65,
OECD MTC (2010), Introduction, paras 33, 34.
OECD MTC (2010), Introduction, paras 35, 36.
Philip Baker, Double Taxation Conventions 3rd Edition (2001) paras. E-1 to E-35.
IBFD International Tax Glossary, 6th Ed. 2009, P. 148.
OECD MTC (2010), Article 3 paragraph 1b).
Burghardt v. Commissioner[1983] в США и Ducking v. Gollan [1965] в Великобритании.
Prevost Car Inc. v. Canada 2009 FCA 57 [2010] 2 F.C.R. 65, [9].
Taisei Fire and Marine Insurance Co., Ltd et al v. Commissioner [1995] 104 TC 535.
R. v. Melford Developments Inc., [1982] 2 S.C.R. 504.
Stephen R. Richardson and James W. Welkoff, The Interpretation of Tax Conventions in Canada, Canadian Tax Journal (1995), Vol. 43, No. 5, p. 1769.
Протокол от 7 июня 2004 года к Соглашению от 7 июня 2004 г. между Правительством Российской Федерации и Правительством Мексиканских Соединённых Штатов об Избежании Двойного Налогообложения в Отношении Налогов на Доходы. Пункт 8. [https://www.nalog.ru/html/docs/conv/Mexico.pdf].
Philip Baker “Double Taxation Conventions and International Tax Law , P. 28-31.
Richard J. Vann, “International Aspects of Income Tax”, in Tax Law Design and Drafting (volume 2; International Monetary Fund: 1998; Victor Thuronyi, ed.) P. 11 [https://www.imf.org/external/pubs/nft/1998/tlaw/eng/ch18.pdf]
Klaus Vogel, “The Influence of the OECD Model Commentaries on Treaty Interpretation", P. 612
John Avery Jones et al. The Interpretation of tax treaties with particular reference to Art. 3(2) of the OECD Model Convention. (Part I and II), British Tax Review, 1984).
Michael Lang, The Application of the OECD Model Tax Convention to Partnerships (Kluwer Law International, 2000) рp. 20 – 28.
Convention Between The United States Of America And The Republic Of Austria For The Avoidance Of Double Taxation And The Prevention Of Fiscal Evasion With Respect To Taxes On Income, signed in Vienna on May 31, 1996. Memorandum Of Understanding. Re Interpretation of the Convention. [https://www.irs.gov/pub/irs-trty/austria.pdf].
TR 2001/13. Australian Taxation Office. Taxation Ruling. Income tax: Interpreting Australia’s Double Tax Agreements.
Klaus Vogel, “The Influence of the OECD Model Commentaries on Treaty Interpretation" (IBFD Bulletin, December 2000), P. 615.; MartinM.J. Ellis, The Influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation – Response to Prof. Dr. Klaus Vogel (IBFD Bulletin, December 2000), P. 617.
Michael Lang, Later Commentaries to OECD Model Convention Not to Affect the Interpretation of Previously Concluded Tax Treaties (Intertax, Vol. 25, issue 1, 1997).
E. van den Bruggen, “Good Faith” in the Application and Interpretation of Double Tax Conventions, BTR 1, 2003, P. 43.
John Avery Jones et al. The Interpretation of tax treaties with particular reference to Art. 3(2) of the OECD Model Convention. P. 93.
PCIJ. 1993 Series A/B No. 53. P. 70 [http://www.icj-cij.org/pcij/serie_AB/AB_53/01_Groenland_Oriental_Arret.pdf]
Frank Engelen. Interpretation of Tax Treaties under international law, P. 136.
Р.А. Каламкарян, «Эстоппель в международном публичном праве», М. 2001, C. 8.
Georgia v. South Carolina-497 U.S. 376 [1990].
Case Concerning the Temple of Preah Vihear (Cambodia v. Thailand), Merits, [1962] I.C.J. Rep. 6; Note, 56 Am. J. INT'L L. 1033 (1962); Note, 11 INT' & COMP. L.Q. 1183 (1962). [http://www.icj-cij.org/docket/index.php?sum=284&p1=3&p2=3&case=45&p3=5]
Frank Engelen, Interpretation of Tax Treaties under international law , P. 445.
Лукашук И.И. Современное право международных договоров. Том 2. М. Волтерс Клувер, 2006, C. 94.
Klaus Vogel. Double Tax Treaties and Their Interpretation. Berkeley Journal of International Law, Vol. 4, Iss. 1 [1986], P. 41. [http://scholarship.law.berkeley.edu/bjil/vol4/iss1/1].
Klaus Vogel. Double Tax Treaties and Their Interpretation, P. 42.
Klaus Vogel, The influence of the OECD Commentaries on Treaty Interpretation, 54 IBFD Bulletin 12, 2000, pp. 612-616.
Ned Shelton, “Interpretation and application of double tax treaties” P. 166-167.
OECD Committee on Fiscal Affairs. [http://www.oecd.org/ctp/newchairoftheoecdscommitteeonfiscalaffairs.htm].
Agreement between the Kingdom of the Netherlands and the Republic of Turkey for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income (effective of 1 January 1989).
Frank Engelen, Interpretation of Tax Treaties under international law. IBFD, Doctoral Series. Academic Council. 2004, P. 439.
Philip Baker “Double Taxation Conventions and International Tax Law , P. 13 – 14.
Kees van Raad, Interpretatie van belastingsverdragen. 47 MBB 2/3, 1978, pp. 49-56.
Kees van Raad, Het nationale recht bij de uitlegging van belastingverdragen, in. J.F.M. Giele et al. (ed). Van wet naar recht, opstellen aangebogen aan Prof. Mr. J.P. Scheltens, Kluwer, Deventer, 1984, P. 162.
Kees van Raad, Interpretation and Application of Tax Treaties by Tax Courts, 36 European Taxation, 1996, P. 4 .
United States Model Technical Explanation Accompanying The United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006.
Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. № 84.
Annex. Recommendation of the OECD Council Concerning The Model Tax Convention On Income and On Capital (Adopted by the Council on 23 October 1997).
OECD Model Tax Convention. Condensed Version (2010), Introduction, par. 3, P. 7.
OECD Model Tax Convention. Condensed Version (2010), Introduction, par. 29, p. 14.
McNair, The Law of Treaties (Oxford: Claredon Press, 1961) Chapter XXXIII, pp. 411 – 423.
IBFD International Tax Glossary, 6th Ed. 2009, p. 451.
United States Model Technical Explanation Accompanying The United States Model Income Tax Convention of November 15, 2006.
Convention between the Republic of Hungary and the Republic of Kazakhstan for the avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income and on Capital (effective of 1 January 1997); Convention between the Kingdom of the Netherlands and the Republic of Poland for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention Of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income (effective of 1 January 2004).
Frank Engelen. Interpretation of Tax Treaties under international law. IBFD, Doctoral Series. Academic Council. 2004, P. 431-432.
Yearbook of International Law Commission 1966 Volume II., P. 221 [http://legal.un.org/ilc/publications/yearbooks/english/ilc_1966_v2.pdf]
Frank Engelen. Interpretation of Tax Treaties under international law, P. 434
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions” P. 37, параграф 69.
Burghardt vs. Commissioner 80 Tax Court 705 (1983).
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions” P. 37, параграф 69a.
Crown Forest Industries Ltd. v. Canada [1995] 2 S.C.R. 802 [http://scc.lexum.org/en/1995/1995scr2-802/1995scr2-802.html].
Gladden Estate v. The Queen [1985] 1 CTC 163 (FCTD) at P. 166-167.
Commissioners of Taxation v. Lamesa Holdings BV [1997] 785 FCA [http://www.austlii.edu.au/cgi-bin/sinodisp/au/cases/cth/FCA/1997/785.html?&nocontext=1].
OECD Model Tax Convention on Income and on Capital (Condensed version of 15 July 2014). Introduction, Para 7
OECD Model Double Taxation Convention on Income and Capital (1977), Introduction, P. 5.
Philip Baker “Double Taxation Conventions and International Tax Law (2d Ed.) 1994, р. 5, par. С-28.
Maximov v. United States, 373 US 49 [1963].
Thiel v. Federal Commissioner of Taxation [1990] 171 CLR 338. [http://policy.mofcom.gov.cn/enservice/fcaseEN!fetch.action?id=CDFE5206-DEEE-48F7-9742-A14D85D29773]
Christopher McGimpsey and Michael McGimpsey Plaintiffs v. Ireland, An Taoiseach and Others Defendants [S.C. No. 314 of 1988]
Fothergill v Monarch Airlines Ltd - House Of Lords [1981] AC 251 [http://www.jus.uio.no/lm/england.fothergill.v.monarch.airlines.hl.1980]
Administrative Court, 26 July 2000, N. AG, 97/14/0070; ITLR 2 (2000), pp. 884-901.
Administrative Court, 9 December 2004, IFSC Dublin Docks, 2002/14/0074.
Crown Forest Industries Ltd. v. Canada, [1995] 2 S.C.R. 802
YBILC 1966, Vol. II/2, Commentary to Art. 32, m.no. 20. (footnote 62) in Brandstetter, Patricia (2010) The Substantive Scope of Double Tax Treaties - a Study of Article 2 of the OECD Model Conventions. Doctoral thesis, WU Vienna University of Economics and Business [http://epub.wu.ac.at/2019/1/Brandstetter.pdf].
Ned Shelton, “Interpretation and application of double tax treaties”, P.164-165.
A. Holding ApS, рara. 3.4.2. and 3.4.3. Federal Tribunal, 28 November 2005, A. Holding ApS, 2A.239/2005 = ITLR 8 (2006), pp. 536-562.
James Buchanan & Co Ltd v. Babco Forwarding & Shipping (UK) Ltd [1977], StagLine Ltd. v. Foscolo Mango & Co Ltd. [1932] AC 328, P. 350.
Аналогичная аргументация содержится также в постановлениях Melford Development v. R [1982] (Canada); CIR v. JFP Energy Inc.[1990] (New Zealand); IRC v. Commerzbank AG [1990] (United Kingdom); FTC v. Lamesa Holdings BV [1997] (Australia); Chong v. FCT [2000] (Australia).
Agreed Minutes [The delegations of France and Russia … met in Paris on … 22 January 2001, to resolve the difficulties related to the implementation of the French-Russian tax convention of 26 November 1996, entered into force on 8 February 1999, replacing the convention of 4 October 1985 which bound USSR to France].
Письмо Минфина РФ от 19.06.2002 №23-2-12/10-839 (о применении Соглашения между РФ и Францией); Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 6 февраля 2004 года № 23-1-10/9-419@ «О применении Соглашения между РФ и Федеративной республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996; Письмо Минфина РФ от 10 ноября 2014 г. N 03-08-13/56523: “Обращаем внимание, что согласованное толкование положений Соглашения доведено до налоговых органов Российской Федерации (письмо Минфина России от 11.12.2003 N 04-06-06/Германия) письмом МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@; Письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-08-05/6423: “(…) Согласованное единообразное толкование положений Соглашения закреплено в Меморандуме о взаимопонимании от 26.09.2001, составленном на английском языке. В свою очередь, содержание указанного Меморандума изложено в Информационном сообщении [письмо МНС России от 06.02.2004 N 23-1-10/9-419@] об отдельных вопросах применения Соглашения, размещенном на официальном сайте Минфина России (minfin.ru) в подразделе "Разъяснение положений международных соглашений" раздела "Международные налоговые отношения"”. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 12 февраля 2004 г. N 23-1-10/4-497@ «О применении Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998».
Ссылка на Меморандум от 10.08.2001 о применении некоторых положений соглашения с Кипром: Девятый Арбитражный Апелляционный Суд, Постановление от 22 июня 2011 г. № 09АП-14151/2011-АК; ссылка на Письмо Минфина РФ от 19.06.2002 №23-2-12/10-839: Федеральный Арбитражный Суд Московского Округа от 20 мая 2003 г. дело N КА-А41/2940-03; ссылка на письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 6 февраля 2004 года № 23-1-10/9-419@: например, Конституционный Суд Российской Федерации Определение от 24 марта 2015 г. N 695-О “Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого Акционерного Общества "Гурово-Бетон" на нарушение конституционных прав и свобод пунктами 2, 3 и 4 статьи 269 НК РФ; Девятый Арбитражный Апелляционный Суд Постановление от 28 августа 2012 г. N 09АП-26461/2012.
Подробнее см. Официальное опубликование нормативных правовых актов. Н.Я. Соколов, К.С. Кармадонов. Изд-во Проспект, 2013.
Agreed Minutes. The negotiations for application of the provisions of the Agreement between the Government of the Russian Federation and the Government of the Republic of Cyprus for the avoidance of double taxation in respect of taxes on income and capital of 5.12.1998, held in Moscow 30 and 31 October 2001 (Done in Moscow on 31 October 2001); Agreed Minutes. A delegation of the Republic of Cyprus … and a delegation of the Russian Federation … met in Nicosia on July 10th and 11th 2000, for consultations concerning the application of particular provisions of the Agreement between the two States for the Avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Income and Capital of 5.12.1998; Detailed Minutes of the consultations concerning the applications of particular provisions of the Agreement between the Government of the Russian Federation and the Government of the Republic of Cyprus for the avoidance of double taxation in respect of taxes on income and capital. Held in Nicosia on 8-10 August 2001.
Перечень действующих налоговых соглашений США и «Технических разъяснений» к ним содержится в сети интернет по адресу: [http://www.unclefed.com/ForTaxProfs/Treaties]; [https://www.irs.gov/pub/irs-trty/temod006.pdf]
Agreed Minutes. A Russian delegation of the Ministry of Finance and the Ministry of Taxes and Levies and a German Delegation of the Federal Ministry of Finance met in Berlin on 25th and 26th September 2001 for discussions of problems related to application of the Agreement for the Avoidance of Double Taxation (DTA) dated 29th May 1996
Union Of India And Anr v. Azadi Bachao Andolan And Another [2003].
IBFD International Tax Glossary, 6th Ed. 2009, P. 93.
Обмен Нотами 15 февраля 1994 года между Чрезвычайным и Полномочным Послом Соединенного Великобритании и Северной Ирландии в Российской Федерации и Заместителем Министра Иностранных Дел Российской Федерации [http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_13981/?frame=2] © КонсультантПлюс, 1992-2014.
Совместный разъяснительный меморандум к Соглашению об избежании двойного налогообложения между Нидерландами и Бельгией 5 июня 2002 г., вступившего в силу в 2003 г. Этот Совместный меморандум был выпущен как приложение к ратификационным документам (Joint explanatory memorandum of the Belgium–Netherlands DTC of 5 June 2002 is annexed to the Bill of ratification (Parl. Doc, Senate, 2002–2003, no. 2-1293, 2).) меморандум См. подробнее см. IFA Cahiers, 2010. Tax Treaties and tax avoidance: application of anti-avoidance provisions. Marc Bourgeois; Edoardo Traversa - Belgium Report, footnote 92, P. 142.
Klaus Vogel, “Double Taxation Conventions”, P. 37, para.70.
“Thiel v. Federal Commissioner of Taxation” [http://law.ato.gov.au/atolaw/index.htm].
Вайпан В.А., Вайпан Г.В., Ивлиева А.Г., Компетенция российского арбитражного суда рассматривать иск к иностранному юридическому лицу, действующему на территории Российской Федерации через аккредитованное представительство иностранной дочерней компании, «Право и экономика», 2011, № 7 [http://justicemaker.ru/view-article.php?id=12&art=2456ъ].
Ostime (Inspector Of Taxes) v. Australian Mutual Provident Soicety [1958][http://indiankanoon.org/doc/1408736].
"Anglo-Iranian Oil Co. case (jurisdiction), Judgement of July 22d, 1952: I.C. J. Reports 1952, p. 93.'' [http://www.icj-cij.org/docket/files/16/1997.pdf]
Case Concerning the Temple of Preah Vihear (Cambodia v. Thailand), Merits, [1962]
Asif H. Qureshi “The Public International Law of Taxation”, p. 135-153.
UN International Law Commission, Yearbook of the International Law Commission. 1966. Vol. II. pp. 220, 221;
Competence of the General Assembly for the Admission of a State to the United Nations. Advisory Opinion of March 3d, 1950, ICJ Reports. 1950, р. 8 [http://www.icj-cij.org/docket/files/9/1883.pdf].
Brownlie I. Principles of Public International Law. 7th ed. (2008),p. 631.
Международные налоговые правила, Р.А. Шепенко, М., Юрлитинформ, 2012, C. 482.
J.F. O'Connor, Good Faith in International Law, Darthmouth Publishing Company Limited, England, 1991, p. 124
B. Cheng, General Principles of Law as applied by International Courts and Tribunals, Cambridge, 1953 (Reprinted in 1987), pp. 107, 113, 115-116, 121-136.
Debatin, “Auslegungsmaximen zum Internationalen Steuerrecht”, P. 26.
А.Н. Талалаев, «Венская конвенция о праве международных договоров. Комментарий», М., «Юридическая литература» 1997, C. 82.
“Competence of Assembly regarding admission to the United Nations, Advisory Opinion: I.C.J. Reports 1950”, International Court of Justice, Reports 1950, pp. 8, 196, 199 [www.icj-cij.org/docket/files/9/1883.pdf].
Debatin, “Auslegungsmaximen zum Internationalen Steuerrecht”, 1969; K.Vogel: Double Tax Treaties and Their Interpretation, (ref. 105).
Ned Shelton, “Interpretation and application of double tax treaties”, Tottel Publishing, 2007. P. 165.
Worldwide Corporate Tax Guide, Ernst & Young, 2015, pp. 842.
RStBl 1399/ 1401 (regarding German treaty with Switzerland); 1938 RStBl 937 (regarding German treaty with Italy); 1940 RStBl 809, 810 (regarding German treaty with Switzerland). K.Vogel: Double Tax Treaties and Their Interpretation, P. 25 (ref. 104).
Статья 26 Венской конвенции о праве международных договоров 1969 г.
György Haraszti “Some Fundamental Problems of the Law of Treaties”, Budapest, 1973, P. 18, 29.
Лукашук И.И., Современное право международных договоров, М., Волтерс Клувер, 2004, C. 610.
Юридический словарь, Том 2, М., под ред. П.И. Кудрявцева, Государственное издательство юридической литературы, 1956.
Лукашук И.И.. Международное право. Общая часть. Издание 3-е, переработанное и дополненное. Волтерс Клувер 2005, C. 122 [http://lib.lunn.ru/KP/Sovremenniki/lukashuk_1.pdf].

Правильная ссылка на статью:
просто выделите текст ссылки и скопируйте в буфер обмена