Аннотация: Предметом исследования является зарубежный опыт стимулирования инновационной деятельности организаций посредством режима «patent box». Автором отмечается значимость данного механизма в качестве меры поддержки субъектов инновационной экономики на этапах внедрения инноваций в производство и получения прибыли от эффективного использования интеллектуального капитала. Проводится анализ международной статистики получения патентов и основных элементов льготного налогообложения генерируемых ими доходов. На базе собранного материала рассматриваются возможности внедрения подобного механизма в российскую практику. Особое внимание уделяется потенциальным последствиям предоставления новых льгот с позиции формирования доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Основным результатом исследования стала разработка конкретного режима налогообложения доходов от использования объектов интеллектуальной собственности для введения в России. Оптимальным представляется механизм вычета из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в размере до 40% квалифицируемых доходов, при этом льгота не должна приводить к снижению поступлений в федеральный бюджет. В качестве источников покрытия выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ рассмотрена отмена пониженных налоговых ставок для отдельных категорий налогоплательщиков, а также продление ограничения на перенос убытка. На основе проведенной работы сделан вывод о целесообразности внедрения в России режима «patent box» с опорой на зарубежный опыт и с учетом внутренней специфики страны.

Ключевые слова: интеллектуальная собственность, патентная копилка, инновации, НИОКР, инновационное развитие, налогообложение прибыли организаций, налоговое стимулирование, налоговые льготы, налоговый вычет, пониженная ставка налога

Abstract: The subject of this research is the foreign experience of stimulating innovation activity of the companies via introduction of Patent Box Regime. The author underlines the importance of this mechanism as a measure for supporting the actors of the innovation economy on the stages of introducing innovations into production, and making profit from the efficient use of intellectual capital. The author analyzes the international statistics of acquisition of patents and key elements of preferential taxation of their income. Based on the collected material, the author examines the possibilities of implementation of such mechanism in the Russian practice. Special attention is given to the potential consequences of granting new incentives from the perspective of formation of the revenue part of the budgets of the budgetary system of the Russian Federation. The main result of this research consists in the development of a specific taxation regime for income from the use of intellectual property objects to be implemented in the Russian Federation. The author believes that the optimal mechanism is a deduction of up to 40% of qualified incomes from the corporate income tax base; at the same time, the incentive should not lead to the decrease of federal budget receipts. As sources of covering the shortfall in budget revenues of the constituent entities of the Russian Federation, the author considers the abolition of reduced tax rates for certain categories of taxpayers, as well as the extension of the limit on the transfer of loss, The conclusion is made on feasibility of implementation of Patent Box Regime in Russia considering foreign experience and domestic specificity of the country.

Keywords: tax incentives, intellectual property, patent box, innovation, R&D, innovative development, corporate profit taxation, tax benefits, tax deduction, reduced tax rate

Аннотация: Предметом исследования является развитие концепции налогообложения постоянных представительств иностранных организаций на международном уровне и исследование её применения в Российской Федерации. Объектом исследования являются постоянные представительства иностранных организаций. Автор рассматривает такие аспекты темы, как использование соглашений об избежании двойного налогообложения, противодействие размыванию налоговой базы, международный подход налогообложения постоянного представительства иностранной организации как самостоятельного и независимого участника рыночных отношений, изучает вопрос о необходимости внесения поправок в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество». Автором приводится анализ изменения отношения международных налоговых организаций к понятию постоянного представительства и обоснованию их выбора концепции налогообложения постоянного представительства как независимого налогоплательщика. Научная новизна исследования подтверждается фактами применения данной концепции налогообложения постоянного представительства в национальных законодательствах многих стран, международных соглашениях об избежании двойного налогообложения, российском национальном налоговом законодательстве и её арбитражной практике. В качестве основных выводов проведенного исследования приводится ответ на совершенный международными налоговыми организациями выбор концепции налогообложения постоянного представительства, а также предлагаются поправки в Типовое соглашение Российской Федерации от 24.02.2010 N 84 «О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество».

Ключевые слова: Постоянное представительство, Сокращение налоговой базы, Налоговый Кодекс, ОЭСР, СОИДН, Налог на прибыль, Независимый налогоплательщик, Принцип притяжения, Расчет налоговой базы, Передача расходов

Abstract: The subject of this research is the development of the concept of taxation of permanent representations of foreign companies on the international level and its application in the Russian Federation. The object of this research is the permanent representations of foreign companies. The author examines such aspects of the topic, as the use of agreements on avoidance of double taxation, countering the tax base erosion, and the international approach towards taxation of the permanent representation of a foreign company as an independent participant of the market relations. Analysis is conducted on the need for amending the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”. The author traces the transformation of attitude of international tax organizations towards the concept of permanent representation and substantiation of their choice of the concept of taxation of a permanent representation as an independent taxpayer. The scientific novelty is proven by the facts of application of this concept of taxation of permanent representation in the national legislation of multiple countries, international agreements on avoidance of double taxation, Russian national tax legislation and arbitration practice. The main conclusion consists in the response to the selected by the international tax organizations concept of taxation of a permanent representation. The author offers to amend the Model Agreement of the Russian Federation of 02.24.2010 No. 84 “On conclusion of intergovernmental agreements on avoidance of double taxation and on prevention of tax evasion on the income and property”.

Keywords: The principle of attraction, Independent taxpayer, Profit tax, Double tax treaty, OECD, Tax Code, Reduction of the tax base, Permanent establishment, The calculation of the tax base, Transfer of expenses

Аннотация: Предметом исследования является опыт зарубежных администраций по имплементации цифровых инструментов налогового контроля, развития сервисной функции налоговых органов. Опыт зарубежных администраций рассматривается в рамках реакции налоговых органов на проявления цифровизации, выражающиеся в том числе в появлении новых источников дохода и новых способов взаимодействия на рынке труда. Актуальность исследования определяется цифровой трансформацией экономики, в результате которой появляются новые виды взаимоотношений между налогоплательщиками, которые необходимо урегулировать со стороны налоговых администраций путём расширения возможностей и способов осуществления налогового контроля, а также трендом на клиентоориентированность налоговых органов. Автор проводит подробный обзор опыта западных стран по модернизации налогового администрирования и анализирует статистические данные для подтверждения выводов о позитивности такого опыта. При проведении исследования использованы методы системного, логического, сравнительного анализа, метод аналогии. На основе проведенного анализа автор приводит рекомендации по имплементации зарубежного опыта в налоговую систему России. Цель исследования – проанализировать опыт стран по применению цифровых технологий в сфере налогообложения, выделить наиболее удачные примеры цифровизации и оценить возможность применения зарубежного опыта налоговыми органами России. Новизна исследования заключается в предложении автором новых аспектов упрощения налоговой системы, введения новых инструментов налогового контроля и расширения круга облагаемых операций на основе опыта зарубежных налоговых администраций. Основным выводом данной работы является то, что внедрение рассмотренных в статье практик позволяет упростить налоговую систему, имплементировать цифровые инструменты налогового контроля и расширить налоговую базу в различных сферах экономики.

Ключевые слова: Цифровизация, зарубежные налоговые администрации, налоговый контроль, криптовалюта, фриланс-платформа, инструменты налогового контроля, единый стандарт отётности, налоговое законодательство, автоматизированные системы контроля, налоги

Abstract: The subject of this research is the experience of foreign administrations on implementation of the instruments of digital tax control and development of the service function of tax authorities. The experience of foreign administrations is viewed within the framework of the response of tax authorities to the manifestations of digitalization, which is also reflected in the emergence of new sources of income and new ways of interaction on the job market. The relevance of this research is defined by digital transformation of the economy, which entails the emergence of new types of relations between taxpayers that, which should be regulated by of tax administrations via expanding the capabilities and methods of tax control, as well as the trend towards customer-oriented tax authorities. A detailed overview is conducted on the experience of Western countries with regards to modernization of tax administration. The statistical data are analyzed for substantiating the conclusions on the positive nature of such experience. The author makes recommendations for the implementation of foreign experience in the Russian tax system. The goal of this work consists in the analysis of foreign experience of implementation of digital technologies in the sphere of taxation, outlining most successful examples of digitalization, as well as assessment of the possibility of implementation of foreign experience by the Russian tax authorities. The novelty lies in the author’s proposal of the new aspects of simplification of tax system, introduction of the new instruments of tax control, and expanding the circle of taxable transactions based on the experience of foreign tax administrations. The conclusion is formulated that the implementation of the practices considered in the article would lead to simplification of the tax system, implementation of the instrument of digital tax control, and expansion of the tax base in different economic sectors.

Keywords: accounting unitary standard, taxation measures, freelance marketplace, tax control, cryptocurency, tax legislation, foreign tax administrations, Digitalization, automated control systems, taxes

Аннотация: В российском и американском налоговом праве одной из неразрешимых, вечных проблем является определение критериев налогооблагаемости доходов. При каких условиях полученный налогоплательщиком доход следует считать подлежащим налогообложению? Поскольку ни в законодательстве, ни в решениях высших судов нет четкого ответа на этот вопрос, возникает правовая неопределенность относительно налоговых последствий получения незаконных доходов. Цель настоящей статьи – исследовать проблему налогообложения незаконных доходов, включая вопросы привлечения к налоговой и уголовной ответственности за неуплату налогов с незаконных доходов, и обосновать новый вариант решения указанной проблемы. С этой целью автор анализирует практику российских и американских судов по делам о налогообложении преступных и иных незаконных доходов. Хотя судебная практика не всегда последовательна, к заслугам судов относится разработка классической теории объекта подоходного налогообложения. В частности, Верховным судом США была сформулирована известная концепция налогооблагаемого дохода и правило о «праве требования».    По мнению автора настоящей статьи, основой для разграничения облагаемых и необлагаемых доходов служит критерий экономической выгоды. Строгое применение названного критерия для оценки налоговых последствий получения незаконного дохода позволило автору прийти к нетипичному выводу, идущему вразрез с разъяснениями российских и американских судов: объектом налогообложения должна признаваться не вся стоимость имущества, приобретенного противоправно, а лишь экономическая выгода от безвозмездного пользования таким имуществом. Предложенная автором концепция может быть использована в практике налоговых и судебных органов для обеспечения субъективных прав и законных интересов налогоплательщиков.

Ключевые слова: налогообложение незаконных доходов, налогообложение преступных доходов, объект подоходного налогообложения, налог на прибыль, НДФЛ, налоговая ответственность, незаконная предпринимательская деятельность, практика российских судов, налоговое право США, практика ВС США

Abstract: One of the perpetual problems within the Russian and U.S. tax law is the establishment of criteria for taxability of income, under what conditions the income of a taxpayer should be taxable. The fact   the legislation nor the rulings of supreme courts contain a clear answer to this question, leads to the emergence of legal uncertainty on the tax consequences of receiving illegal income. The goal of this research lies in examination of problem of taxation of illegal income, including the questions of bringing to tax and criminal liability for tax evasion on illegal income, as well as in substantiation of a new solution to this problem. For achieving this goal, the author analyzes the Russian and U. S. case law on taxation of criminal and other illegal income. Although such practice is not always consistent, the merit of the court includes the development of classical theory of the object of income taxation. Namely, the Supreme Court of the United States formulated the well-known concept of taxable income and the rule on “right of claim”. The author believes that the grounds for distinguishing between taxable and non-taxable income is the criterion of economic benefit. The strict application of such criterion for the assessment of tax consequences from receiving illegal income led the author to a conclusion that contradicts the interpretations of the Russian and U. S. courts: only the economic benefit from the free use of the property, rather than the overall value of such property,  should be recognized as the object of taxation should be recognized. The concept proposed by the author can be used in the practice of tax and judicial authorities for ensuring subjective rights and legitimate interests of taxpayers.

Keywords: illegal entrepreneurial activity, responsibility for noncriminal tax offenses, personal income tax, corporate income tax, object of income taxation, taxation of criminal income, taxation of illegal income, practice of Russian courts, US tax law, US Supreme Court practice

Аннотация: В настоящее время торговля между странами мира развивается стремительно быстро. Каждый день осуществляется значительное количество поставок товаров из одной страны в другую. Особое внимание уделяется контролю таможенной стоимости товаров, так как в зависимости оттого, как будет сформирована таможенная стоимость, количество взимаемых таможенных платежей будет либо уменьшаться, либо увеличиваться. Целью исследования является выявление проблем контроля таможенной стоимости товаров и поиск путей их решения. Для достижения цели в работе ставятся следующие задачи: 1)проанализировать законодательную базу ЕАЭС об оценки таможенной стоимости ввозимых товаров; 2)проанализировать судебную практику, касающуюся применения методов определения таможенной стоимости; 3)изучить организационные структуры контроля таможенной стоимости ввозимых товаров в ЕАЭС; 4)на основе собранной информации выявить основные проблемы контроля таможенной стоимости; 5)разработать предложения по совершенствованию инструментов контроля таможенной стоимости ввозимых товаров. Объектом исследования выступает деятельность таможенных органов в рамках проверки таможенной стоимости ввозимых товаров. Предметом исследования является контроль таможенной стоимости товаров на примере-государства члена ЕАЭС России. Основными результатами исследования является выявление проблем при осуществлении контроля таможенной стоимости, а также выделение направлений его совершенствования. В ходе исследования было предложено внести изменения в законодательные акты по поводу учета вознаграждения экспедитору, а также установить минимальный перечень документов для подтверждения транспортных вычетов и вознаграждения экспедитору. Также было предложено стимулирование развития единого реестра объекта интеллектуальной собственности, стимулирование взаимодействия ФТС России и Роспатента с целью создания "досье декларанта" для правильного учета лицензионных платежей. Открытость ценовых данных таможенной базы, а также открытость данных о категорировании участников ВЭД были выделены как пути совершенствования таможенного контроля.

Ключевые слова: таможенная стоимость, таможенная территория, внешнеэкономический договор, ввоз, лицензионные платежи, лицензионный договор, транспортные вычеты, договор экспедиции, категорирование участников ВЭД, ценовые данные

Abstract: International trade is growing rapidly; a sizable amount of goods is shipped from one country to another on daily basis. Special attention is given to control of the customs value of goods, since the amount of collected customs charges depend on the customs value. The research aims to determine the problems of controlling the customs value of goods and seek the ways to solve them. For achieving this goal, the author set the following tasks: 1) analyze the legal framework of EAEU on assessment of the customs value of imported goods; 2) analyze the case law on application of the methods of determining customs value ; 3) examine the organizational structures for controlling the customs value of goods imported into EAEU; 4) leaning on the accumulated information, outline  the key problems of customs value control; 5) develop recommendations for improving the instruments of customs value control of imported goods. The object of this research is the activity of customs authorities within the framework of verification of customs value of imported goods. The subject of this research is the control of the customs value of goods on the example of Russia as EAEU member-state. The main results of this research consist in outlining the problems arising in implementation of customs value control, as well as the highlighting the areas for its improvement. The author offers to amend legislative acts that would consider commission to the freight forwarder, as well as establish a minimum list of documents to confirm transport deductions and commission to the freight forwarder. Recommendations are also made on promoting the development of a unified register of the object of intellectual property, cooperation between the Federal Customs Service of Russia and Federal Service of Intellectual Property (Rospatent) to create a “customs declarant profile” for accurate accounting of license duties. The transparency of pricing data of the customs database along with the information on categorization of the participants of foreign economic activity, were determined as the ways for improving customs control.

Keywords: transport deductions, license agreement, royalties, import, foreign economic agreement, customs territory, customs value, expedition agreement, categorization of foreign trade participants, price data

Аннотация: На сегодняшний день одним из актуальных вопросов не только в России, но и в мире остается вопрос защиты суверенной налоговой базы и определение «справедливой доли прибыли», которая должна быть отнесена к той или иной юрисдикции. К инструментам определения такой справедливой прибыли относится механизм трансфертного ценообразования, предназначением которого является расчет прибыли компании (участника группы компаний), исходя из анализа фактических экономических обстоятельств совершения сделки, т.е. активов, функций и рисков сторон контролируемой сделки (на основе моделирования рыночных цен с применением методов ТЦО). В статье анализируется особенности риск-ориентированного подхода при налоговом администрировании трансфертного ценообразования в России.      Научная новизна заключается в систематизации автором подходов к налоговому администрированию трансфертного ценообразования (ТЦО) и выработке предложений по повышению эффективности действующих процессов. Так, анализ практики налогового администрирования ТЦО и судебной практики по ТЦО указывает на то, что при оценке соответствия цен в контролируемых сделках рыночному уровню налоговые органы применяют так называемый «риск-ориентированный» подход, направленный на выявление отраслей/участников рынка/сделок с наиболее высокими рисками ТЦО. Во исполнение «риск-ориентированного» подхода разрабатываются риск-профили ТЦО, которые, в зависимости от анализируемой отрасли или предмета сделки, представляют собой перечень мероприятий налогового контроля и обстоятельств (риск-факторов), позволяющих прийти к выводу о наличии риска ТЦО в анализируемой сделке. Практическая значимость заключается в возможности использования результатов исследования государственными органами, осуществляющими функции администрирования трансфертного ценообразования, а также организациями, применяющими трансфертные цены в качестве инструмента для налогового планирования.

Ключевые слова: трансфертное ценообразование, налог на прибыль, налоговая база, судебная практика, контролируемые сделки, взаимозависимые лица, методы ТЦО, межстрановая отчетность, налоговые риски, источники информации

Abstract: The protection of the sovereign tax base and determination of the “fair share of profit” that should be attributed to a particular jurisdiction remains one of the topical issues in Russia and worldwide. The instruments for determining fair profit include the mechanism of transfer pricing designated for calculating company profit of (member of corporate group) based on an analysis of the actual economic circumstances of making a transaction, i.e. the assets, functions and risks of the parties to the controlled transaction (leaning on the modeling of market prices using the methods of transfer pricing). Analysis is conducted on the risk-oriented approach in tax administration of transfer pricing in the Russian Federation. The scientific novelty consists in systematization of the approaches towards tax administration of transfer pricing and formulation of recommendations for improving the efficiency of current processes. The analysis of the practice of tax administration of transfer pricing and the corresponding case law indicates that in assessing the adequacy of prices in controlled transactions to the market level, the tax authorities apply the so-called “risk-oriented” approach aimed at determination of the segments/market participants/transactions with the highest risk of transfer pricing. The implementation of risk-oriented approach requires the development of risk profiles of transfer pricing, which, depending on the analyzed segment or subject matter of transaction, represent a list of tax control measures and circumstances (risk factors) that allow concluding on the presence of transfer pricing risk in such transaction. The practical importance of this research consists in the possibility of using the results the acquired results by the government bodies that carry out the functions of administering transfer pricing, as well as by the organizations that use transfer prices as the tax planning instrument.

Keywords: cbc reporting, TP methods, related parties, controlled transactions, court practice, tax base, profit income tax, transfer pricing, tax risks, resources of information

Аннотация: Актуальность исследования определяется современными негативными тенденциями роста неинфекционных заболеваний во всем мире, требующими разработки и принятия комплексных превентивных мер, в том числе налогового характера. Предметом исследования является применение налоговых инструментов в рамках политики стимулирования здорового образа жизни населения. Исследованы способы косвенного налогообложения «вредных» продовольственных товаров, обобщен зарубежный и исторический опыт применения дестимулирующих налоговых мер: введения налога на сладкие газированные напитки, так называемого "жирного" налога и налога на соль. Определены возможные альтернативные сценарии использования косвенного обложения в целях стимулирования здорового питания.    Практический интерес представляют рекомендации по использованию механизма льгот по налогу на добавленную стоимость. Автор обращает внимание, что наряду с инструментами косвенного налогообложения, действенной мерой политики здорового образа жизни может стать введение льгот по прямым налогам, направленных на повышение физической активности населения. Выявлены коллизии между трудовым и налоговым законодательством по вопросам учета расходов работодателя на занятия спортом работающих граждан. Сделаны выводы о целесообразности более широкого применения налоговых льгот и, следовательно, необходимости внесений изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Ключевые слова: здоровый образ жизни, налоговая политика, акцизы, налог на газировку, жирные налоги, налог на соль, налоговый вычет, косвенные налоги, стимулирование, налоговая льгота

Abstract: The relevance of this research is defined by the ongoing worldwide negative trends related to the spread of infectious diseases, which require the development and adoption of complex preventive measures, including tax policy. The subject of this research of the use of tax instruments within the framework of the policy of encouraging a healthy lifestyle of the population. The author explores the methods of indirect taxation of “harmful” food products, summarizes foreign and historical experience in implementation of disincentive tax measures: imposition of tax on high sugar carbonated beverages, the so-called “fat” tax and the salt tax. The author outlines the possible alternative scenarios of using indirect taxation for promoting healthy eating habits. Practical interest of the conducted research consist in recommendations on the use of the incentive mechanism for the value-added tax. Attention is given to the fact that along with the instruments of indirect taxation, the effective measure of healthy lifestyle policy may become the introduction of direct tax incentives aimed at enhancing physical activity of the population. The author determines the contradictions between the labor and tax legislation on the issues of accounting of business expenses allocated for the sport activity of the working citizens. The conclusion is made on feasibility of the broader use of tax incentives, as well as on the need for amending the legislation of the Russian Federation on taxes and fees.

Keywords: indirect taxes, tax deduction, salt tax, fat taxes, soda tax, excise taxes, tax policy, healthy lifestyle, incentives, tax benefit

Аннотация: В статье исследовано значение эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" в практике администрирования деятельности индивидуальных предпринимателей и неформально занятых физических лиц. Выявлена неопределенность правового статуса самозанятых, как новой категории налогоплательщиков, обозначена проблема неформальной занятости, как одна из предпосылок проведения эксперимента, охарактеризованы особенности различных категорий самозанятых физических лиц. Особое внимание уделено автором оценке причин значительного прироста численности налогоплательщиков НПД за непродолжительный период проведения эксперимента. Рассмотрены некоторые спорные вопросы практики применения экспериментального налогового режима, выявлены основные причины его привлекательности для налогоплательщиков   Для исследования применялись методы анализа и синтеза, описания, сравнения, аналогии, анализа статистических данных. Рассмотрены гипотезы о причинах существенного увеличения численности плательщиков НПД, таких как расширение территории действия эксперимента, массовый переход налогоплательщиков с других специальных налоговых режимов, использование НПД в целях налоговой оптимизации. Анализ данных статистической налоговой отчетности, изучение экспертных мнений позволили автору сделать выводы о востребованности специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", возможности его использования как способа легализации доходов широкого круга самозанятых граждан, о необходимости промежуточной оценки результатов и фискального эффекта от проводимого эксперимента

Ключевые слова: профессиональный доход, самозанятые, неформально занятые, налогообложение физических лиц, налогообложение индивидуальных предпринимателей, патентное налогообложение, налоговое администрирование, эксперимент самозанятые, налогообложение самозанятых, легализация самозанятых

Abstract: This article explores the experiment on the establishment of special tax regime – “tax on professional income” in the practice of administering individual entrepreneurial activity and unreported employment. The author determines the uncertainty of the legal status of the self-employed citizens as a new category of taxpayers; outlines the problem of unreported employment as one of the prerequisites for conducting the experiment; as well as characterizes the peculiarities of different categories of self-employed citizens. Special attention is given to the assessment of factors of a significant increase in taxpayers in the category of tax on professional over a short period of the conducing the experiment. The article reviews certain controversial issues of the practice of implementation of experimental tax regime and the main reasons for its attractiveness for the taxpayers. The research employs the methods of analysis and synthesis, description, comparison, analogy, statistical data analysis. The author examines the hypotheses on the factors of substantial increase in the number of taxpayers in the category of tax on professional income, which include the expansion of the territory for the experiment, mass scale transition of taxpayers from other special tax regimes, use of tax in professional income for tax optimization purposes. The statistical analysis of tax reporting and review of the expert opinions allowed the author to conclude on the relevance of the special tax regime – “professional income tax”, its potential application as a method for legalization of income of self-employed citizens, as well as the need for interim assessment of the results and the fiscal effect of the conducted experiment.

Keywords: эксперимент самозанятые, tax administration, patent taxation, taxation of individual entrepreneurs, taxation of individuals, informally employed, self-employed, professional income, taxation of the self-employed, legalizing the self-employed

Аннотация: Предметом исследования выступают нормы турецкого налогового законодательства, направленные на стимулирование экспортной деятельности, судебная практика их применения, а также доктринальные источники, оказывающие влияние на развитие правового регулирования налоговых льгот в Турецкой Республике. Методологическая основа исследования представлена формально-юридическим методом, с помощью которого была произведена оценка реального действия норм турецкого налогового законодательства, а для анализа соответствующих норм с целью выявления определенных характерных тенденций развития налогово-правового регулирования использовался метод контент-анализа, который также позволил определить различные меры поддержки экспорта в Турецкой Республике. В ходе проведенного исследования было выявлено наличие в турецкой налоговой системе эффективных механизмов, способствующих стимулированию экспортной деятельности. Такие механизмы связаны с возможностью приобретения экспортером необходимой продукции сразу без уплаты НДС и упрощенным порядком его возмещения без проведения налоговой проверки при предоставлении льготных размеров гарантии или положительного заключения специально сертифицированного аудитора, что также отражает переложение части полномочий в сфере налогового контроля на специальных субъектов, не входящих в структуру органов государственной власти. Более того, в турецком законодательстве представлена система ускоренного возмещения НДС, предусматривающая возмещение НДС в течение 5 дней лицу, обладающему специальным сертификатом. Получение такого сертификата предполагает соблюдение критериев добросовестности, что также положительно сказывается на так называемом налоговом комплаенсе. Налоговое льготирование экспортной деятельности в отношении прямых налогов в Турецкой Республике представляет собой фактическое применение территориальной концепции налогообложения к доходам турецких компаний, осуществляющих определенные виды деятельности за рубежом, что положительно сказывается на экспорте работ, услуг и сопряженных с ними товаров. Таким образом, результаты данного исследования могут быть применены для развития российского налогового законодательства, в части налогового стимулирования экспортной деятельности.

Ключевые слова: территориальная концепция налогообложения, налоговый контроль, налоговая добросовестность, возмещение НДС, отсрочка, экспорт, налоговые льготы, свободные зоны, налоговые освобождения, Турецкая Республика

Abstract: The subject of this research is the norms of tax legislation of the Republic of Turkey aimed at incentivizing export activity, case law on their implementation, as well as doctrinal sources that affect the development of legal regulation of tax incentives in the country. The methodological framework is comprised in the formal legal method, which allow assessing the actual effect of the norms of the Turkish tax legislation. The method of content analysis was used for the analysis of the corresponding norms to determine the characteristic trends in the development of legal regulation of taxes, as well as for outlining various export support measures in the Republic of Turkey. Within the tax system of the Republic of Turkey, the author establishes the presence of the effective mechanisms for stimulating export activity. Such mechanisms are associated with the possibility of purchasing necessary products by the exporter without paying VAT, as well as a simplified procedure for its refund without conducting tax audit in rendering preferential guarantees or a positive decision of a certified auditor, which also reflects partial delegation of authority in the sphere tax control to special entities outside the structure of the government bodies. Turkish legislation also features the system of quick VAT refund within 5 days to a certified individual. Acquisition of such certificate suggest observing the criteria of good faith, which has a positive impact upon the so-called tax compliance. Tax incentives for export activity in the context of direct taxes in the Republic of Turkey consists in the practical application of the territorial concept of taxation to the income of Turkish companies carrying out certain types of activity abroad, which positively affects the export of labor, services and related commodities. Therefore, the obtained results can be valuable in the development of Russian tax legislation in the area of tax incentives for export activity.

Keywords: free zones, territorial tax system, tax control, tax compliance, VAT refund, tax deferral, export, tax incentives, tax exemptions, Republic of Turkey

Аннотация: Предметом исследования являются границы налоговой оптимизации российской налоговой системы. Цели исследования - выявление причин и метода устранения неопределенности таких границ. Последствия неопределенности границ налоговой оптимизации не только ограничивают развитие бизнеса, но и приводят к диспропорциям общественного развития, противоречиям между властью с одной стороны и с другой стороны средним классом и малоимущими слоями общества, участвующими в финансово-хозяйственных отношениях , подрывают доверие государству. Причины этого негативного явления следующие. Во-первых, отсутствие единства взглядов на понятие налоговая оптимизация. Во-вторых, неурегулированность разделения прав на установление границ налоговой оптимизации судебной, законодательной и исполнительной властями. В-третьих, неопределенность терминов и понятий, характеризующих эти границы. В-четвертых, неопределенность правил установления последствий превышения этих критериев. Установлено, что новая доктрина в виде судебно-правового симбиоза определения границ налоговой оптимизации не решила всех проблем, связанных с неопределенностью этих границ. В процессе исследования применялись сравнительный метод, контент-анализ нормативно-правовой базы, факторный анализ, логический подход, а также системный подход к исследованию экономических явлений и процессов. Особым вкладом проведенного исследования является обоснование смены концептуальных подходов к термину налоговая оптимизация, в которых необходимо исключить применение этого термина в обход закона. Обоснованы преимущества законодательного регулирования критериев налоговой оптимизации над судебным. Осуществлен отбор и конкретизация терминов и понятий необходимых для обозначения границ налоговой оптимизации на законодательном уровне. Новизна исследования заключается в обосновании с помощью факторного анализа судебных налоговых споров законодательного закрепления понятия налоговая реконструкция в отношении расходов по налогу на прибыль организаций по методике рекомендованной налоговой службой с расширением возможности ее применения в случае сотрудничества нарушителя с проверяющими в качестве профилактики налоговых правонарушений.

Ключевые слова: налоговая оптимизация, уклонение от налогов, неопределенность закона, коммерческая осмотрительность, налоговая выгода, техническая компания, пределы прав, границы злоупотребления, налоговая реконструкция, профилактика налогового правонарушения

Abstract: The subject of this research is the boundaries of tax optimization of the Russian tax system. The goal is to outline the reasons and method of for removing ambiguity of such boundaries. The consequences of ambiguity of boundaries of tax optimization not only limit the development of businesses, but also entail the disproportions of social development, contradictions between the government on the one hand and the middle class and disadvantaged population groups that participate in the financial and economic relations on the other hand, and thus, undermine confidence in the government. The reasons for such negative phenomenon are as follows: the absence of the unity of opinions on the concept of tax optimization; unregulated division of rights to establish the boundaries of tax optimization by the judicial, legislative and executive branches; vagueness of the terms and definitions characterizing these boundaries; no set rules for establishing the consequences of exceeding these criteria. It is revealed that the new doctrine in the form of a judicial-legal symbiosis of determining the boundaries of tax optimization did not resolve all issues associated with ambiguity of these boundaries. The author’s special contribution lies in substantiation of the shift in conceptual approaches towards the term “tax optimization”, which should exclude the use of this term circumventing the law. The article describes the advantages of legislative regulation of the criteria of tax optimization over judicial regulation. The author specifies the terms and definitions necessary for marking out boundaries of tax optimization on the legislative level. The novelty of this research consists in substantiation using the factor analysis of judicial tax disputes of legislative consolidation of the concept of tax reconstruction with regards to corporate income tax in accordance with the methodology recommended by the tax service, with extension of its application in case of cooperation of the evader with the auditor for preventing tax offences

Keywords: boundaries of abuse, limits of rights, tech company, tax benefit, commercial discretion, uncertainty of the law, tax avoidance, tax optimization, tax reconstruction, prevention of tax offenses