Аннотация: В связи с низким уровнем доходов значительной части населения в России и Казахстане, резкой дифференциацией по доходам и расслоением общества, становится очевидным введение прогрессивного налогообложения для физических лиц, как того требуют закономерности экономического развития, несмотря на существующий политический императив, определяющий экономический курс. В статье предлагается математическое обоснование количественных значений прогрессивной шкалы на основе авторского программного продукта модели оптимального подоходного налогообложения физических лиц, позволяющего точно рассчитывать прогрессивные ставки с учетом различных факторов. Объектом исследования выступила система налогообложения физических лиц, предметом исследования явились методы количественного определения границ налогообложения физических лиц с разными доходами, и последствий для бюджета и населения. В процессе исследования были применены методы сравнения, обобщения, статистические и экономико-математические методы. Формирование программного продукта модели прогрессивного налогообложения доходов физических лиц требует специального способа математического обоснования количественных значений, точности и удобства экономико-математических расчетов. Таким способом может стать разработанный авторами программный продукт подоходного налогообложения физических лиц на основе методических положений, предложенных Калининой О.В. Представленный авторами программный продукт модели подоходного налогообложения позволяет рассчитать прогрессивные ставки подоходного налогообложения физических лиц с учетом различных факторов. Таким образом, основными выводами являются следующие, Переход от плоской к прогрессивной шкале характеризует социальный характер перераспределения налогового бремени среди населения. Кроме того, переход к прогрессивной шкале подоходного налогообложения физических лиц, позволит также увеличить поступления в государственный бюджет.

Ключевые слова: налог, налогообложение физических лиц, НДФЛ, индивидуальный подоходный налог, метод линейной трансформации, квинтильные группы, программный продукт, плоская шкала, прогрессивная шкала, увеличение доходов бюджета

Abstract: In view of the low income level of a substantial part of the population in Russia and Kazakhstan, pronounced differentiation by income and social stratification, it is appropriate to introduce progressive taxation for individuals as required by the laws of economic development, despite the existing political imperative that determines the economic course. The article provides mathematical justification of the quantitative values of progressive scale based on the authorial software product of the model of optimal income tax for individuals that allows to accurately calculate the progressive rates considering various factors. The object of this research is the system of taxation of individuals; while the subject is the methods of quantitative determination of the boundaries of taxation of individuals with different income, consequences for the budget and population. The research employs the methods of comparison, generalization, statistical and economic-mathematical methods were used. The development of software product of the model of progressive income tax requires a particular method of mathematical substantiation of quantitative values, precision and convenience of economic-mathematical calculations. The authors developed the software product for personal income taxation based on the methodological provisions proposed by O. V. Kalinina. Such product allows calculating progressive rates of personal income tax, taking into consideration various factors. The conclusion is made that the transition from a flat to a progressive scale characterizes the social nature of redistribution of tax burden among population. Moreover, it would increase revenues into the state budget.

Keywords: software product, quintile groups, linear transformation method, individual income tax, personal income tax, personal taxation, tax, flat scale, progressive scale, increase budget revenues

Аннотация: Система внутреннего контроля исследована как разновидность внутреннего контроля хозяйствующего субъекта с одной стороны и как основание для перехода на налоговый мониторинг - с другой. Такой подход позволяет оценить данную конструкцию как с точки зрения налогоплательщиков, так и с точки зрения осуществления публичной функции налогового контроля. Объектом исследования является процесс совершенствования налогоплательщиком системы внутреннего контроля налоговых обязательств в условиях цифровизации налогового администрирования. Предмет исследования составляют составляют теоретические аспекты внутреннего контроля как функции управления и сравнительный анализ российской конструкции "внутреннего контроля" с классической моделью COSO. При написании статьи использовались общенаучные методы познания: исторический и логический, анализ и синтез, индукция и дедукция, метод научных абстракций, аналогий, а также эмпирические методы: описание и сравнительный анализ.       Научная новизна заключается в комплексном исследовании внутреннего контроля налоговых обязательств, выявлении его сущностных черт и оценке последствий формализации требований к нему, что позволило прийти к выводу о трансформации внутреннего контроля налогоплательщика из области репутационных достоинств хозяйствующего субъекта и внутренних управленческих инструментов в предмет публичного контроля со стороны налоговых органов в процессах налогового мониторинга. Насколько оправданно вмешательство государства в такую деликатную сферу деятельности хозяйствующего субъекта, как внутренний контроль, покажет время, в рамках настоящей работы мы видели своей задачей рассмотрение действующих требований ФНС России с точки зрения возможности их реализации конкретными налогоплательщиками. В качестве результатов работы в статье также представлены примеры оценки некоторых компонентов системы внутреннего контроля на основе критериев, установленных ФНС России; сформулировано понятие контрольной процедуры, представлена их классификация; разработаны примеры эффективного дизайна некоторых контролей; приведены примеры оценки IT-систем с точки зрения расширяющихся требований ФНС России.

Ключевые слова: налоговый комплаенс, налоговый мониторинг, налогоплательщик, налоговый риск, управление налоговыми рисками, налоговый контроль, риск-ориентированный подход, Налоговое администрирование, горизонтальный мониторинг, внутренний контроль

Abstract: The internal control system is examined as a variety of internal control of an economic entity on the one hand, and as the foundation for transitioning towards tax monitoring on the other. Such approach allows assessing this structure from the perspective of taxpayers, as well as from the standpoint of implementation of public function of tax control. The object of this article is the process of improving internal control system of tax obligations by the taxpayer in the conditions of digitalization of tax administration. The subject of this article is the theoretical aspects of internal control as an administrative function, as well as comparative analysis of the Russian “internal control” system with the classical COSO model. The scientific novelty consists in comprehensive research of the internal control of tax obligations, determination of its essential characteristics,  and assessment of the consequences of formalization of requirements thereof, which led to the conclusion on transformation of the internal control of the taxpayer from the area of reputational merits of the economic entity and internal administration instruments to the subject of public control by tax authorities in tax monitoring processes. It remains to be seen whether state interference in such delicate sphere of activity of an economic entity as internal control is justified. The goal of this research consists in the analysis of the effective requirements of the Federal Tax Service of Russia from the perspective of possibility of their implementation by the particular taxpayers. The article provides the examples of assessment of certain components of the internal control system based on the criteria set by the Federal Tax Service of Russia. The author formulates the definition of control procedure, carries out classification of the aforementioned criteria; develops the examples of effective design of some controls; as well as presents the examples of assessment of IT systems from in the context of extended requirements of the Federal Tax Service of Russia.

Keywords: risk-oriented apporoach, tax control, managing tax risks, tax risks, taxpayer, tax monitoring, tax compliance, tax administration, horisontal monitoring, internal control

Аннотация: Предметом исследования является законодательство Российской Федерации, судебная практика, а также отечественная и зарубежная доктрина, позволяющие установить сущность правоотношений по назначению выездной налоговой проверки. Объектом исследования являются общественные отношения по назначению выездной налоговой проверки. Автор подробно рассматривает правовые аспекты, связанные с процедурно-процессуальными вопросами назначения выездной налоговой проверки и нарушениями, допускаемыми должностными лицами налоговых органов при назначении проверки. Особое внимание автор уделяет проблемам квалификации процедурно-процессуальных нарушений в качестве существенных – влекущих отмену решения налогового органа, признание действий (бездействия) должностных лиц налогового органа незаконными. Научная новизна исследования заключается формулировании автором критерия существенности нарушения процедурно-процессуальных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при назначении выездной налоговой проверки. По результатам исследования отечественной и зарубежной доктрины и анализа релевантной судебной практики автор определяет процедурно-процессуальные нарушения должностных лиц налоговых органов, допускаемые при назначении налоговой проверки, которые должны влечь безусловную отмену решений налоговых органов, признание незаконными действий (бездействия) должностных лиц. Автор формулирует вывод о содержании критерия существенности нарушения процедурно-процессуальных норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах при назначении выездной налоговой проверки.

Ключевые слова: налог, налоговый контроль, налоговые проверки, выездная налоговая проверка, налоговые процедуры, налоговые правонарушения, налоговые процедурно-процессуальные нормы, налоговые споры, налоговое процедурное право, налоговый процесс

Abstract: The subject of this research is the legislation of the Russian Federation, case law, as well as domestic and foreign doctrine, which allow establishing the essence of legal relations for the purpose of appointment of on-site tax audit. The object of this research is the social relations in terms of appointing an on-site tax audit. The author considers legal aspects associated with the procedural issues of appointing an on-site tax audit, and violations committed by tax officials in appointing an audit. Special attention is given to the problems of qualification of procedural violations as significant, i.e. entailing cancellation of the decision of tax authority, acknowledgement of actions (or inaction) of tax officials as unlawful. The scientific novelty of this work consist in formulation of the criterion of significance of violation of procedural norms of the legislation of the Russian Federation on taxes and fees in terms of appointing an on-site tax audit. Leaning on the results of research of the Russian and foreign doctrine, as well as the analysis of the relevant case law, the author determines the procedural violations of tax officials committed in appointing tax audit, which should result in cancellation of the decisions of tax authorities, an acknowledgement of the actions (or inactions) of tax officials as unlawful. The conclusion is made on the content of the criterion of significance of violation of procedural norms of the legislation of the Russian Federation on taxes and fees in terms of appointing an on-site tax audit.

Keywords: tax procedural law, tax disputes, tax procedural rules, tax violations, tax procedures, field tax audit, tax audit, tax control, tax, tax legal proceeding

Аннотация: Статья посвящена анализу актуальных проблем налогового контроля в секторе электронной коммерции, обусловленных цифровизацией и глобализацией бизнеса. Дана общая характеристика налоговому контролю как ключевому элементу налогового администрирования. Рассмотрены особенности правового регулирования налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг, оказываемых иностранными организациями в электронной форме на территории Российской Федерации. Описаны изменения в российском законодательстве о налогах и сборах, касающиеся установления новых правил налогообложения НДС электронных услуг, оказываемых иностранными поставщиками, вступившие в силу на протяжении последних пяти лет. Уделено внимание такому инструменту взаимодействия ФНС России с иностранными организациями, как «НДС-офис иностранной Интернет-компании». Проанализированы основные проблемы налогового контроля за исчислением и уплатой НДС при оказании трансграничных электронных услуг на территории Российской Федерации, возникающие в том числе из-за пробелов в правовом регулировании. Определены направления совершенствования налогового контроля в данной сфере. Сделаны выводы о необходимости внесения изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, дальнейшем расширении использования цифровых технологий в налоговом администрировании и создании необходимой инфраструктуры для автоматизированного взаимодействия с различными институтами и налоговыми органами других стран, развитии международного сотрудничества и формировании налоговой культуры.

Ключевые слова: налоговый контроль, электронная коммерция, цифровая экономика, НДС, цифровой продукт, многосторонняя цифровая платформа, электронные услуги, НЦУ, цифровизация, налоговые органы

Abstract: This article is dedicated to the analysis of relevant problems of tax control in the e-commerce sector caused by digitalization and globalization of business. The author gives general characteristics to tax control as the key element of tax administration; examines the peculiarities of legal regulation of the value-added tax for services rendered by foreign companies in electronic form on the territory of the Russian Federation. Description is given to the amendments in the Russian legislation on taxes and fees related to the establishment of new rules of VAT taxation for electronic services provided by foreign suppliers, which have been enacted in the past five years. Attention is turned to such instrument of interaction of the Federal Tax Service of Russia with foreign companies as the “VAT office of a foreign Internet company”. Analysis is conducted on the major problems of tax control over the computation and discharge of VAT in rendering transboundary electronic services on the territory of the Russian Federation, which emerge also due to the gaps in legal regulation. The author outlines the vectors of improving tax control in this sphere. The conclusion is made on the need for amending the legislation of the Russian Federation on taxes and fees, further expansion of the use of digital technologies in tax administration, and creation of infrastructure necessary for automated interaction with various institutions and tax authorities of other countries, development of international cooperation, and formation of tax culture.

Keywords: electronic services, multilateral digital platform, digital product, VAT, digital economy, e-commerce, tax control, digital service tax, digitalization, tax authorities

Аннотация: Противодействие практике ведения предпринимательской деятельности через несколько компаний с целью получения налоговых льгот или по-другому практике дробления бизнеса является актуальной проблемой не только для РФ, но и для других стран. В частности, в Канаде малый бизнес имеет право воспользоваться специальной льготой по налогу на прибыль (англ.: Small Business Deduction — SBD). В то же время возможность использования льготы обусловила необходимость разработки особых финансово-правовых средств, направленных на пресечение действий налогоплательщиков по ее недобросовестному применению. В рамках настоящей статьи предлагается исследовать канадский опыт по борьбе с дроблением бизнеса и раскрыть различные правовые средства, используемые канадским законодателем. Особое внимание автор уделяет анализу практики правоприменения этих правовых средств, включая применение правила «вмененного объединения корпораций» (п. 2.1 разд. 256 Закона «О подоходном налоге»). Ранее опыт иностранных государств в части правового регулирования противодействия практике дробления бизнеса не становился предметом подробного анализа, что является научной новизной настоящей статьи. В рамках исследования автор приходит к выводу, что в Канаде действует отдельное правовое регулирование в форме норм общего и специального характера, направленных на пресечение недобросовестной практики дробления бизнеса. Налоговые органы Канады могут воспользоваться несколькими специальными нормами, прежде чем могут обратиться к широкому усмотрению. Особый интерес представляет применение правила «вмененного объединения корпораций», основанного на определении цели раздельного существования компаний. В правоприменительной практике Канады выработан подход, согласно которому применение этого правила должно базироваться на объективной составляющей и письменных доказательствах.

Ключевые слова: налоговое право Канады, уклонение от налогообложения, налоговое планирование, налоговый кредит, GAAR, SAAR, вмененноe объединение корпораций, правило связанных компаний, Налоговое агентство Канады, дробление бизнеса

Abstract: Countering the practice of conducting business through several companies for obtaining tax benefits, or in other words, the practice of businesses is fragmentation is a relevant problem not only in the Russian Federation, but also foreign countries. Namely in Canada, small business are qualified for reduction in corporate tax – small business deduction (SBD). At the same time, it substantiated the need for the development of special financial-legal means for preventing taxpayers from misusing it. This article examines the Canadian experience of countering business fragmentation, and discusses various legal means implemented by the Canadian legislator. Special attention is given to the analysis of law enforcement practice of these legal means, including introduction of the “deemed association rule” (Paragraph 2.1, Section 256 of the Law “On Income Tax”). Foreign experience pertinent to legal regulation of countering the practice of business fragmentation has not previously become the subject of detailed analysis, which defines the scientific novelty of this article. The conclusion is made that Canada has a separate legal regulation in form of  the general and special rules aimed at prevention of unscrupulous practices of business fragmentation. The Canadian tax authorities may apply certain special norms prior to resorting to broader discretion. Application of the “deemed association rule”  based on determination of the purpose of separate existence of corporations, draws particular attention. The Canadian law enforcement practice developed the approach, according to which the implementation of this rule should be founded on the objective component and documentary evidence.

Keywords: Canada Revenue Agency, association rule, deemed association rule, specific anti-avoidance rule, general anti-avoidance rule, small business deduction, tax planning, tax avoidance, Canadian tax law, business fragmentation