Международное налоговое право
Правильная ссылка на статью:
Подшивалова Д.Я.
Особенности налогового контроля трансфертного ценообразования: подход к определению контролируемой сделки в российском и зарубежном налоговом праве
// Налоги и налогообложение.
2018. № 5.
С. 28-41.
DOI: 10.7256/2454-065X.2018.5.26996 URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=26996
Аннотация:
Предметом исследования являются особенности определения контролируемой сделки для целей налогового контроля трансфертного ценообразования. Автор подробно исследует последствия изменений в части сокращения перечня контролируемых сделок, а также приводит анализ подходов к определению контролируемой сделки в зарубежном налоговом праве. Проводится анализ разъяснений Минфина России и ФНС России, российской и зарубежной судебной практики по теме исследования, научных трудов российских и зарубежных исследователей, что обусловливает значимость исследования для практикующих юристов. Методологической основой исследования являются общенаучные методы исследования, такие как анализ, синтез, обобщение, также автором используются частно-научные методы исследования, такие как формально-юридический, сравнительно-правовой, исторический. Научная новизна исследования обусловлена анализом различных критериев сферы действия налогового контроля трансфертного ценообразования, представлены предложения по изменению законодательства и рекомендации налогоплательщикам в связи с сокращением перечня контролируемых сделок. Основные выводы исследования: 1) при определении круга контролируемых сделок законодатель переходит на риск-ориентированный подход, что позволит сократить административную нагрузку на налогоплательщиков; 2) на основании сложившейся судебной практики и разъяснений ФНС России рассматриваемые изменения могут иметь негативные последствия, в связи с чем предлагаются поправки в НК РФ; 3) налогоплательщикам, чьи сделки не будут признаваться контролируемыми, следует подготовить дополнительное обоснование фактической цены сделки для снижения возможного риска; 4) в целях совершенствования налогового контроля с учетом зарубежного опыта предлагается рассмотреть критерий для признания сделок контролируемыми в виде размера оборота компании, а также ввести критерий для подготовки документации.
Ключевые слова:
Международное налогообложение, Налоговый контроль, Налоговые проверки, Трансфертное ценообразование, Принцип вытянутой руки, Контролируемые сделки, Необоснованная налоговая выгода, Судебная практика, Изменения налогового кодекса, Размер налогового обязательства
Abstract:
The subject of the research is the peculiarities of defining controlled transactions for the purposes of tax control over transfer pricing. The author of the article examines consequences of amendments made to the tax law, in particular, reduction of the list of controlled transactions, and analyses approaches to defining a controlled transaction in foreign tax law. The author also carries out an analysis of explanations of the Ministry of Finances of the Russian Federation and Tax Federal Service of Russia, Russian and foreign judicial practice on the matter, Russian and foreign researches, which makes the research important for practising lawyers. The methodological basis of the research is the general research methods such as analysis, synthesis, generalisation, the author has also used special research methosd such as formal law, comparative law and historical analysis. The scientific novelty of the research is caused by the fact that the author analyzes different criteria of the scope of application of tax control over transfer pricing and gives recommendations both for legislators and taxpayers who deal with the reduced list of controlled transactions. The main conclusions of the research are as follows: 1) when defining a range of controlled transactions, legislator applies a risk-oriented approach which allows to reduce the administrative burden on taxpayers; 2) based on the judicial practice and explanations of the Federal Tax Service of Russia, the aforesaid changes may have negative consequences, thus the author recommends what amendments should be made to the Tax Code of the Russian Federation; 3) taxpayers whose transactions will not be recognized as controlled should prepare additional rationale for an actual price of a transaction in order to reduce the risk; 4) in order to improve tax control taking into account experience of the foreign states, the author suggests to use the company's turnover volume as a criterion for recognising transactions as controlled, as well as to make up a certain criterion for preparation of documentation.
Keywords:
Unjustified tax benefit, Controlled transactions, Arm's length principle, Transfer pricing, Tax audits, Tax control, International taxation, Court practice, Tax code amendments, Tax liability