Аннотация: В работе исследуются последствия изменения налоговых ставок для предприятий, выполняющих работы по государственным контрактам. Для конкретного предприятия, участника рынка автодорожного строительства, проанализированы изменения в накоплении капитала при повышении ставок НДС с 18 до 20% и НДФЛ с 13 до 15%, соответственно. Интерес к данной проблематике объясняется, с одной стороны, обсуждением возможности такого повышения, а с другой стороны – необходимостью поиска баланса между поддержкой предпринимательства и наполнением бюджета. Для количественной оценки последствий повышения ставок привлекаются показатели действующего предприятия и хода государственных закупок. Небольшая фирма занимается строительством и ремонтом автомобильных дорог, и для расширения деятельности требуется дополнительное оборудование, приобретаемое в лизинг или кредит. Техника используется для работ по государственным контрактам, за чёт которых и осуществляются выплаты. При этом денежный поток подвержен рискам: проигрыш на конкурсе, поломка техники, срыв графика работ. Когда в ходе деятельности предприятие сталкивается с убытками, привлекаются краткосрочные займы. Для оценки изменения величины нераспределённой прибыли, которая накапливается на расчётном счёте и может быть направлена, например, на инвестиции, используется имитационное моделирование. При этом для расчёта вероятностных характеристик поломки техники и сумм государственных контрактов используются исторические данные предприятия и веб-сайта государственных закупок. Моделирование в программном пакете Cristal Ball показало, что повышение НДС до 20% и НДФЛ до 15% снизит накопления предприятий за 5-летний период в номинальном выражении не менее, чем на 8%. Оценка представляет оценку снизу, поскольку не учитывает изменение процентных ставок финансового сектора. Известные оценки обсуждаемого повышения относятся к макроэкономическим показателям, в то время как в настоящей работе делается попытка сопоставить повышение налоговых ставок с механизмом поддержки – государственным заказом.

Ключевые слова: государственные закупки, налоговая политика, строительство, имитационное моделирование, налоговая реформа, лизинг, риски, сценарный анализ, накопления, инвестиции

Abstract: This paper investigates the consequences of changes in tax rates for companies that perform government contracts.  Based on the case study of the company participating in road construction, it analyzes the changes in the accumulation of capital with an increase of VAT rates from 18 to 20% and personal income tax from 13 to 15%, respectively. The interest to that topic is provoked by, on the one hand, the discussion of the possibility of such an increase, and on the other hand, by the need to find a balance between supporting entrepreneurship and filling the budget. For a quantitative estimation of the impact of higher interest rates, the work uses the performance indicators of existing enterprise and data on public procurement. A small company is engaged in construction and repairs of roads, and to expand its activities the company needs some additional equipment that could be provided through leasing or purchased with bank loan. The equipment is used for works on government contracts which provide for all payments. The cash flow is exposed to the risks such as defeat in the competition, broken equipment or schedule breakdown. When in the course of its activities, the company is facing losses, it takes out short-term loans. To assess the changes in the retained earnings amount which is accumulated on the settlement account and can be used, for example, for investment, the research uses simulation modeling. Modeling with the software package Cristal Ball has shown that that the increase in VAT up to 20% and 15% in personal income tax may reduce the accumulations of enterprises to minimum 8% over a 5-year period in nominal terms. It should be noted that the estimation does not take into account changes in interest rates of the financial sector. So far all estimates of the increase in tax rates are macroeconomic indicators while the present work attempts to match an increase in tax rates and supporting mechanism of the state order.  

Keywords: scenario analysis, risks, leasing, tax reform, simulation, construction, tax policy, government procurement, accumulation, investment

Аннотация: В статье рассматриваются теоретические аспекты и практика применения пени в налоговых правоотношениях как способа обеспечения обязанности налогоплательщика по уплате налога и меры принуждения. Выявляется целевое (функциональное) назначение пени. Обеспечительный механизм пени исследуется через реализацию стимулирующей функции. Делается вывод о недостаточности негативной составляющей данной функции – угрозы платежа пени в силу низкого размера фискального процента, не наполненного отрицательной нагрузкой и не порождающего неблагоприятных имущественных последствий для налогоплательщика. Предлагается обратить внимание на позитивную составляющую стимулирующей функции, реализуемую через механизм поощрений и преференций для налогоплательщика. Анализируется правовая природа пени, основания, порождающие обязанность по их уплате и связанные с ней правовые последствия. Исследуется правовосстановительный (компенсационный) и акцессорный характер пени. Поднимается проблема дифференцированного в зависимости от формы собственности подхода в определении имущественных последствий, связанных с несвоевременным возвратом неосновательно приобретенных (сбереженных) денежных средств. Обращается внимание на «узкие» места в регулировании этого института и предлагается свое видение решения проблемы.

Ключевые слова: способ обеспечения обязанности, правовая природа пени, мера принуждения, стимулирующая функция, недоимка, юридическая ответственность, санкция, налоговое обязательство, компенсационные (правовосстановительные) отношения, акцессорность

Abstract: The article discusses the theoretical issues and practice of the use of penalties in the tax legal relations as a means to make the required payments by the taxpayer as well as relative enforcement measures. The study identifies the targeted or functional destination of penalties. The implementation mechanism is investigated through consideration of stimulating function. It is concluded that the negative component of this function is clearly insufficient; charging penalties is not really a threat due to the low fiscal rate and the absence of negative stress or adverse consequences for the taxpayer's property. Attention is drawn to the positive component of the stimulating function which is implemented through the mechanism of incentives and preferences for the taxpayer. The work analyzes the legal nature of penalties; the grounds generating the obligation to pay them and associated legal implications; the restorative (compensatory) and accessory nature of penalties. The author raises the problem of differentiated approach based on the form of ownership to determine the pecuniary consequences of late repayment of unjustly acquired funds (savings). The work points to the “bottlenecks” in the regulation of this institution and suggests possible solutions.   

Keywords: sanction, legal liability, arrears, stimulating function, enforcement measures, legal nature of penalties, means to fulfill obligation, tax liability, compensatory (restorative) relations, accessory nature

Аннотация: В статье рассматриваются тенденции налогового регулирования и их влияние на экономку агропромышленного комплекса России, а также произошедшие в стране за последние годы политические, экономические и институциональные изменения, которые объективно создали условия и дали импульс к возрождению, становлению и развитию АПК. Автор отмечает, что в настоящее время существует ряд проблем, сдерживающих эффективное и устойчивое развитие хозяйствующих субъектов на селе, среди которых он особо выделяет проблему выбора оптимальной системы налогообложения субъектов АПК. Автор утверждает, что сложившаяся система налогообложения не обеспечивает выполнения всех возложенных на нее функций, а в свете проводимой государственной политики поддержки отечественного товаропроизводителя и налоговых реформ нуждается в глубоком исследовании и корректировке. Методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства РФ, материалы научно-практических конференций, затрагивающие вопросы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В работе использованы абстрактно-логический, монографический, статистико-экономический, экономико-математический и другие методы экономических исследований. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и выявлении особенностей налогообложения сельскохозяйственных предприятий, заключающиеся в возможности использования нескольких режимов налогообложения в условиях сезонного характера производства и несовпадении по времени осуществления затрат и получения доходов, государственном регулировании АПК посредством предоставления льгот в области налогообложения и т.д. Наряду с этим в статье дается оценка современного уровня налоговой нагрузки предприятий аграрной сферы России, свидетельствующая о тяжелом финансовом состоянии предприятий реального сектора экономики РФ, а также доказывающая, что предел налогообложения должен определяться с учетом отраслевой принадлежности хозяйствующих субъектов и связанных с этим объективных факторов: объема и структуры расходов, скорости оборота капитала и т.д.

Ключевые слова: Налоговое регулирование, Агропромышленный комплекс, Налоговая система, Сельское хозяйство, Налоговая нагрузка, Налоговые поступления, ВВП, НДС, Налог на прибыль, ЕСХН

Abstract: The paper examines trends in tax regulation and their impact on the economy of Russian agribusiness industry as well as recent political, economic and institutional changes that contributed to create favorable conditions and gave an impetus to the revival, shaping and development of the agricultural sector. The author notes that among numerous problems hampering the efficient and sustainable development of business entities in rural areas, the problem of optimal taxation of agribusiness is of crucial importance. The author argues that the existing taxation system does not properly function and in light of the national policy aimed to support domestic producers and implement fiscal reform, it should be revised and adjusted. The methodological basis of the research involves fundamental concepts set out in the works of Russian and foreign scientists, legislative and regulatory acts of public authorities, federal laws, decrees of the President and the RF Government, materials of scientific and practical conferences on the issues of taxation of agricultural producers. The work uses such methods as abstract logic, monographic, statistical and economic, economic-mathematical and other methods of economic research. The scientific novelty of the research lies in theoretical and methodological substantiation and identification of the characteristics of taxation of agricultural enterprises; suggestion to use multiple tax regimes taking into consideration the fact of seasonal production and the gap between production costs and return and to provide an efficient state regulation of agribusiness industry through offering tax benefits and using various stimulating measures. In addition, the article assesses the current level of the tax burden on enterprises of the agrarian sector of Russia and argues that the real sector of the Russian economy is in a difficult financial situation which proves that the limit of taxation should be determined taking into consideration the industry sector where the agricultural enterprise belongs as well as such factors as: the production volume and costs structure, the rate of capital turnover, etc.

Keywords: tax revenues, tax burden, agribusiness industry, tax system, agriculture, tax regulation, GDP, VAT, income tax, UAT

Аннотация: В России, несмотря на активную поддержку государства, в последние годы наблюдается спад в развитии малого и среднего предпринимательства. Стимулирование развития малого и среднего бизнеса в рамках национальной налоговой политики возможно специальными методами налогового регулирования в регионах. В связи с этим возникла потребность теоретического анализа региональной системы налогообложения малых и средних предприятий (РСНМСП) как объекта регионального финансового управления. Несмотря на многочисленные и обширные исследования региональных систем налогообложения в теории налогов, отсутствует общепризнанная методика оценки эффективности функционирования таких систем, тем более для региональных систем налогообложения субъектов малого и среднего предпринимательства (РСНМСП). В связи с этим возникла потребность теоретического анализа РСНМСП как объекта регионального финансового управления с разработкой методики оценки эффективности и корректирующих воздействий на РСНМСП. В данной статье получены следующие результаты: 1) определены системные элементы РСНМСП, их функции, связи и взаимодействия; 2) аргументирована индивидуальность каждой РСНМСП, функционирующей на территории отдельного субъекта РФ; 3) выделены объективные и субъективные факторы, влияющие на фискальную результативность РСНМСП; 4) дополнены классификационные признаки функций объектов РСНМСП; 5) представлен алгоритм методики оценки эффективности РСНМСП; 6) показан результат апробации блока методики оценки эффективности РСНМСП на примере малых предприятий региона.

Ключевые слова: малый бизнес, методика, налоговый режим, показатель, регион, система налогообложения, средний бизнес, фактор, фискальная результативность, эффективность

Abstract: In recent years in Russia despite the active state support there has been a decline in the development of small and medium-sized enterprises. In line with the national tax policy, stimulation of the development of small and medium-sized businesses can be achieved through special methods of tax regulation in the regions. In this connection, there is a need to theoretically analyze the regional SME taxation system as an object of regional financial management. Despite numerous and extensive research of regional taxation systems within the theory of taxation, there is no generally accepted method for evaluating the performance of such systems, especially of regional systems for SME taxation.  In this light, the regional SME taxation system as an object of regional financial management deserves special attention in order to work out the evaluation methods as well as proper corrective measures. The obtained results can summarized as follows: 1) the work identifies the system elements of the regional SME taxation system, their functions, inter-relation and interaction; 2) the study recognizes and explains peculiarities of the regional SME taxation system functioning on the territory of the independent subject of the Russian Federation; 3) the authors point to objective and subjective factors that influence the fiscal performance of the regional SME taxation system; 4) the research work further extends and clarifies qualitative functions of the regional SME taxation system; 5)  the paper describes an algorithm of the evaluation methodology to measure the effectiveness of regional SME taxation system; 6) the paper shows the results of applying one block of the methodology to assess the effectiveness of the regional SME taxation system through case study of regional small businesses. 

Keywords: medium-size business, taxation system, region, indicator, tax regime, methodology, small business, factor, fiscal performance, effectiveness

Аннотация: Одним из методов государственного регулирования социально-экономических процессов является предоставление налоговых преференций. Отсутствие научно обоснованной теории налоговых льгот, содержащей четкое определение и полную, адаптированную к современному российскому законодательству классификацию, разбросанность и завуалированность льгот в системе законодательства о налогах и сборах РФ, трудности в выборе методов оценки эффективности налоговых преференций побуждают обратиться к обозначенной теме. Целью статьи является обобщение подходов к составу и содержанию основных элементов методики оценки налоговых льгот, строящейся с учетом структуры налога, соотнесенной в свете налогового законодательства РФ и концепции налоговых расходов. В работе применяется совокупность общих формально-логических методов и приемов, таких как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение. В результате исследования выявлены сущностные характеристики налоговых льгот и налоговых расходов бюджета, определяемая российским налоговым законодательством структура налога рассмотрена в ключе концепции налоговых расходов. Выделены основные элементы методики оценки эффективности налоговых льгот, дана их общая характеристика. Обоснована целесообразность составления общего классификатора налоговых льгот с целью последующего его использования на практике. Впервые приведен краткий критический анализ установленного в г. Йошкар-Оле Республики Марий Эл порядка оценки бюджетной и социальной эффективности налоговых льгот по местным налогам. Материал исследования может найти практическое применение в процессе разработки единой методологии оценки эффективности налоговых льгот, а также в деятельности органов исполнительной власти, уполномоченных в области контроля за эффективностью налоговых льгот. Сделан вывод о том, что действующие нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок проведения мониторинга налоговых льгот, требуют тщательнейшего изучения и детальной проработки каждого положения с целью дальнейшего их совершенствования. Процедура отмены налоговых льгот должна носить взвешенный характер и обосновываться результатами оценки налоговых льгот, осуществляемой уполномоченными органами на базе единой методологии.

Ключевые слова: налоговое регулирование, налоговые льготы, налоговые расходы бюджета, базовая структура налога, нормативная структура налога, принципы установления льгот, оценка эффективности, элементы методики, этапы мониторинга, бюджетная эффективность

Abstract: Abstract. Providing tax benefits is one of the methods for state regulation of social and economic processes. The choice of research topic was influenced by such factors as the lack of scientifically based tax incentives theory with well-defined and complete classification adapted to the current Russian legislation; unclear benefits provisions dispersed in the RF legislation on taxes, and the problems linked to methods to assess the effectiveness of tax benefits. The purpose of the article is to summarize the approaches to the structure and content of the basic elements of the methodology for assessment of the tax benefits taking into account the tax structure which is referenced to the tax legislation of the Russian Federation and the concept of tax expenses. The work highlights the basic elements of the methodology for assessing the effectiveness of tax incentives and their general characteristics. The paper shows that there is a need to create and use a general classifier of tax benefits. For the first time the study attempts to give a brief critical analysis of the evaluation procedure applied in Yoshkar-Ola (the Mari El Republic) to evaluate fiscal and social effectiveness of tax benefits offered at the local level. Research material may find practical application in the development of a single methodology for assessing the effectiveness of tax benefits, as well as in the activities of executive bodies involved in monitoring of the effectiveness of tax benefits.It is concluded that every provision of the existing regulations governing the monitoring of tax benefits should be carefully examined with the aim of further improvement. The procedure of tax benefits canceling should be smooth, it should be based on the results of assessment of tax benefits effectiveness. Moreover, the assessment should be conducted by the authorized body acting in compliance with a single methodology.

Keywords: effectiveness assessment, monitoring steps, principles for offering benefits, tax basic structure, regulatory tax structure, tax benefits, budgetary tax expenses, elements of the methodology, tax regulation, fiscal performance

Аннотация: Предметом настоящего исследования являются: теории, концепции европейского налогового права по проблемам прямого и косвенного налогообложения; нормы национального финансового права и европейского права, регулирующие особенности прямого и косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС; практика Суда ЕС по спорам, связанным с вопросами налогообложения, налоговой гармонизации, а также налогового суверенитета. Выделяются несколько важных моментов, являющихся отправными точками европейской интеграции в сфере налогового права: налоговая гармонизация в сфере прямых и косвенных налогов, запрет дискриминации и ограничения конференции, а также ведущую роль основных свобод в деле европейской интеграции. В качестве примеров из судебной практики приводятся решения Суда ЕС, ставшие хрестоматийными в европейском налоговом праве. Методологическую основу составляют как общенаучные методы (диалектико-материалистический, системный, индукция, дедукция, анализ, синтез), так и собственно юридические методы исследования. В основе изучения лежит сравнительно-правовой метод, позволяющий выявить правовые проблемы, существующие в европейском законодательстве, а также выявить оптимальные пути их разрешения. Используются такие частнонаучные методы, как формально-юридический и историко-правовой. На основе новейшего законодательства Европейского Союза и судебной практики суда ЕС проведено комплексное сравнительно-правовое исследование налоговой гармонизации в сфере прямых и косвенных налогов в ЕС. Позитивная и негативная интеграция являются инструментами, используемые Европейским Союзом для освобождения общего рынка от налоговых границ. В области косвенных налогов можно говорить о существенных достижениях гармонизации. Унификация в сфере прямых налогов удается пока меньше, однако благодаря таким важным директивам, как запрет основных свобод на дискриминацию, Суд ЕС создал немало важных прецедентов, ставших источниками европейского налогового права. Их значение в толковании и правоприменении изменилось во многом благодаря суверенитету государств-членов в сфере прямых налогов. Было бы оптимально найти положение внутри Союза посредине между неограниченной политикой по снижению налогов и полноценным объединением налоговых ставок, что могло бы найти свое начало в гармонизации исчисления налоговой базы при налогообложении предприятий.

Ключевые слова: европейское налоговое право, прямые налоги, косвенные налоги, налоговая гармонизация, Суд ЕС, судебная практика, налоговый суверенитет, сравнительное правоведение, Европейский Союз, Директива

Abstract: The research considers the following issues: theories, concepts of European tax law on direct and indirect taxation; norms of the national financial law and the European law governing direct and indirect taxation in the EU Member States; the practice of EU Court of Justice in disputes relating to the matters of taxation, tax harmonization and tax sovereignty. The work points to several important things which represent the starting point for European integration in the field of tax law, in particular: tax harmonization in direct and indirect taxes, prohibition of discrimination and restrictions of the conference, as well as the leading role of fundamental freedoms for European integration. The EU Court decisions which became paradigmatic in the European tax law are given as examples of judicial practice. The methodological basis consists of general scientific methods (dialectical materialistic, systemic, induction, deduction, analysis, synthesis), and legal research methods. At the heart of the study is a comparative legal method allowing to identify legal issues that exist in the European legislation as well as to find the best ways to solve them. The research also employs specific methods: legalistic, historical and legal. On the basis of the latest EU legislation and court practice in the EU, a comprehensive comparative legal study of tax harmonization in the field of direct and indirect taxes within the EU was carried out. The positive and negative integration is a tool used by the European Union to eliminate tax frontiers within the common market. Today’s achievements in harmonization of indirect taxes are obvious. The unification in the field of direct taxes has so far succeeded in a lesser degree, but thanks to such important directives as prohibition of discrimination of fundamental freedoms, the Court of Justice has created a number of important precedents that have become sources of the European tax law. The fact of the sovereignty of Member States significantly influences interpreting and enforcement matters in the field of direct taxes. It would be optimal to find a position within the Union in the middle between unlimited policy to reduce taxes and complete association of tax rates. It could start the harmonization of the tax base for taxation of enterprises.  

Keywords: European tax law, direct taxes, indirect taxes, tax harmonization, European Court of Justice, court practice, tax sovereignty, comparative law, European Union, Directive