Аннотация: Приведена актуальная на сегодняшний день оценка влияния результатов функционирования консолидированных групп налогоплательщиков на межбюджетные отношения. Рассмотрены специальные требования законодательства для консолидированных групп в отношении порядка перечисления консолидированного налога на прибыль и его распределения по бюджетам; даны комментарии в отношении особенностей их применения. Автором отмечена отрицательная тенденция для российского бюджета в части снижения налоговых поступлений налога на прибыль от консолидированных групп в 2012-2013 годах, но вместе с тем выражена надежда на изменение данной ситуации. В качестве методического инструментария автором в статье применялись такие методы научного познания, как анализ, логический метод, индукции, дедукции, сравнения. Сделан вывод, что запущенный в российской экономике в работу механизм налоговой консолидации возлагает дополнительную организационную нагрузку и ставит новые административные вопросы не только перед самими участниками консолидированных групп, но и перед определенными структурами законодательной и исполнительной власти РФ. Несмотря на значительные потери бюджета в части налоговых перечислений от консолидированных групп, подобные трудности вызваны начальным этапом функционирования механизма налоговой консолидации и в дальнейшем будут нивелированы новыми результатами деятельности консолидированных групп.

Ключевые слова: консолидированная группа налогоплательщиков, налог на прибыль, распределение по бюджетам, ответственный участник, налоговое законодательство, консолидированная налоговая база, потери бюджета, центр прибыли, налоговая декларация, результат деятельности

Abstract: The author provides an important evaluation of how performance results of taxpayers’ consolidated groups influence inter-budget relations. The author focuses on special requirements of legislation for consolidated groups regarding the order of payment of consolidated profit tax and splitting consolidated profit tax among budgets. The author also comments on peculiarities of implementation of these requirements. In general, the author defines the negative tendency of the Russian budget in part of decreasing tax revenues from consolidated profit tax in 2012–2013. At the same time, the author expresses her hope that this situation may be changed. The main methodological instruments used by the author include scientific research methods such as analysis, logical method, induction, deduction and comparison. The author concludes that the mechanism of tax consolidation launched in the Russian economy implies additional burden on the process organization and raises new administrative questions not only for participants of consolidated groups but also for particular legislative and executive authorities of the Russian Federation. Despite significant losses of the budget in part of tax payments from consolidated groups, the author believes that these difficulties are caused by the fact that the mechanism of tax consolidation is only starting to function and these difficulties will be neutralized by new performance results of consolidated groups.

Keywords: consolidated group of taxpayers, profit tax, budget split, liable partner, tax legislation, consolidated tax base, budget losses, profit center, tax return, performance result.

Аннотация: Предмет исследования составляют правовые отношения, складывающиеся при применении налогового планирования налогоплательщиками в процессе своей деятельности. Рассматриваются пределы легитимного налогового планирования – налоговой оптимизации и незаконного поведения – уклонения от уплаты налогов и сборов, а также изучается термин "агрессивное налоговое планирование", используемый в зарубежных странах. Автор изучает экономическое и юридическое несоответствие этих понятий в законодательствах различных стран, что создает основу для незаконного ухода налогоплательщиков от уплаты налогов и сборов Методологической основой исследования послужили исследования отечественных экономистов в сфере налогообложения. В работе применены методы анализа и синтеза, дедукции и индукции, сравнения. В статье представлены основные направления развития законодательства разных стран в процессе противодействия незаконному уклонению от уплаты налогов и сборов путем использования налогоплательщиками нелегитимных схем. Выявлено, что неуплата налогов возникает из-за нестыковок законодательств различных юрисдикций, что требует совместного решения данной проблемы всех стран

Ключевые слова: оптимизация налогообложения, уклонение от уплаты, агрессивное налоговое планирование, налоговые выгоды, презумпции добросовестности налогоплательщика, налоговые правонарушения, легитимность оптимизации, налоговое мошенничество, налоговая карусель, деловая цель

Abstract: The subject under research is the legal relations arising during tax planning performed by taxpayers in the course of their activity. The author views the borders of the legitimate tax planning — tax mitigation and illegal behavior, avoidance of the payment of taxes and levies and definition of the term ‘aggressive tax planning’ used in foreign countries. The author also studies the economic and judicial noncompliance of these term in legislations of different countries which creates the grounds for illegal avoidance of the payment of taxes and levies. Methodologically the present research is based on Russian economic researches carried out in the sphere of taxation. In her research the author has used the methods of analysis and synthesis, deduction and induction and comparison. The author also describes the main trends of the development of legislation in different countries in the process of prevention of illegal avoidance of the payment of taxes and levies based on illegal schemes used by taxpayers. It has been established that non-payment of taxes occurs as a result of contradictions in different systems of legislation which demands the coordinated decision of the problem made by all countries altogether.

Keywords: tax mitigation, tax avoidance, aggressive tax planning, tax benefits, presumption of taxpayer’s good faith, tax violations, legitimacy of tax mitigation, tax fraud, tax turn around, business goal.

Аннотация: В данной научной статье предметом научного исследования является выявление возможных направлений совершенствования отдельных федеральных налогов и сборов в Российской Федерации. Автор акцентирует свое внимание на наиболее важных и бюджетоформирующих налогах. К их числу он относит: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на добычу полезных ископаемых, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций. Исследователь доказывает, что действующая система федеральных налогов и сборов несовершенна. На основе использования таких экономических методов, как научный, поисковый, исследовательский и сравнительный определены проблемы по обозначенным федеральным налогам и сборам и предложены пути повышения их роли в формировании системы доходов бюджета. В результате научного исследования найдены способы и инструменты укрепления составляющей отдельных федеральных налогов и сборов в бюджетах бюджетной системы Российской Федерации. К таким способам и инструментам автор статьи отнес обязательные элементы налога и сбора, а именно: налоговые ставки и налоговые льготы. При этом следует учитывать, что повышение налоговых ставок может привести к развитию теневого сектора, уклонению от уплаты налогов и сборов.

Ключевые слова: федеральные налоги, налоговые ставки, элементы налога, налоговые льготы, налоговая база, налоговое регулирование, налоговое законодательство, налоговая политика, налоговые органы, распределение налогов

Abstract: The purpose of the present research is to discover possible directions in improvement of particular federal taxes and levies in the Russian Federation. The author focuses on the most important taxes that form the budget. According to the author, these taxes include value-added taxes, excise taxes, oil and gas production tax, personal income tax and corporate profit tax. The researcher proves that the existing system of federal taxes and levies has certain drawbacks. By using such economic research methods as scientific, searching, research and comparative methods, the author outlines the main problems related to the aforesaid federal taxes and levies and offers ways to improve their role in formation of the budget revenue system. As a result of the research, the author had discovered ways and instruments for reinforcing the role of particular federal taxes and levies in the Russian Federation budget. Based on the author, these ways and instruments include mandatory tax and levy elements, in particular, tax rates and tax rebates. It should be also taken into account that the increase in tax rates may lead to the development of the ‘shadow’ sector and avoidance of the payment of taxes and levies.

Keywords: federal taxes, taxation rates, tax elements, tax rebates, tax base, tax regulation, tax legislation, tax policy, tax authorities, tax allocations.

Аннотация: Представлен новый подход в отношении классификации приобретенных активов в составе основных средств для формирования налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. В основу положена концепция обычного операционного цикла, позволяющая принимать управленческие решения в отношении классификации приобретенных активов (основные средства или материально-производственные запасы). При этом, сравнивая срок полезного использования приобретенного актива с длительностью обычного операционного цикла организации, можно оптимизировать налоговые обязательства. Учитывая, что с 01.01.13 движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств не признается объектом налогообложения (п.п. 8 п. 4 статьи 374 НК РФ), рекомендуется организациям, у которых срок полезного использования приобретенных активов меньше длительности обычного операционного цикла, за 2011 и 2012 годы уточнить налоговые обязательства по налогу на имущество организаций. Методология исследования базируется на диалектическом методе познания, предполагающим изучение экономических отношений и явлений в развитии и взаимосвязи, методы системного и сравнительного анализа, экономико-математического исследования данных, приемы синтеза, графического моделирования, методология теории статистики и математики. В процессе анализа установлено, что при принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств необходимо учитывать особенности деятельности организации, а именно длительность его обычного операционного цикла, определяемого как средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты реализованной продукции (товаров) или оказанных услуг. При этом методика должна отражаться в учетной политике. Выявлено, что применение данной концепции позволяет снижать (оптимизировать) налоговое бремя по налогу на имущество организаций, "выводя" при вышеизложенном подходе приобретенные активы из состава основных средств.

Ключевые слова: налог, имущество, актив, операционный цикл, обычный, основные средства, бухгалтерский учет, дебиторская задолженность, запасы, выездная проверка

Abstract: The author offers a new approach to classification of acquired assets in the structure of fixed assets used for formation of the tax base for corporate property tax. The approach is based on the concept of the normal operation cycle. The concept allows to make managerial decisions regarding classification of acquired assets (fixed assets or tangible stocks). Moreover, the author believes that it is possible to improve tax liabilities by comparing the economic life of acquired assets with the duration of the normal operating cycle of an organization. Taking into account the fact that since January 1, 2013 movable assets which have been recorded as the fixed assets after January 1, 2013 are not considered to be taxable (Subclause 8 of Clause 4 of Article 374 of the Russian Federation Tax Code), the author recommends that organizations with the economic life of acquired assets less than their normal operating cycle confirm their tax liabilities for corporate property tax payable in 2011 and 2012. Research methodology is based on the dialectical method when economic relations and phenomena are studied in terms of their development and interrelation, methods of system and comparative analysis, economic and mathematical research data, synthesis techniques, graphic modeling, methodology of the theory of statistics and mathematics. In the process of the analysis the author has defined that when including a fixed asset for accounting, it is necessary to take into account specific features of the activity performed by the organization, in particular, the duration of their normal operating cycle. The normal operating cycle is defined as a mean interval between the moment of the procurement of tangible assets and the moment of payment for goods sold or services rendered. The author underlines that this method should be also presented in accounting policies. The author establishes that implementation of this concept allows to decrease (improve) tax burden for corporate property tax ‘withdrawing’ acquired asset from the structure of fixed assets.

Keywords: taxes, property, assets, operating cycle, normal, fixed assets, accounting, loan receivable, stocks, field inspection.

Аннотация: Предметом исследования является процесс формирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации на основе прямых и косвенных налогов и сборов. Автор подробно остановился на исследовании налогов по способу взимания. В исследовании проводится сравнительный анализ косвенных и прямых налогов и сборов, указаны их недостатки и преимущества в российской практике применения. Несовершенство системы налогообложения во многом обусловлено соотношением прямых и косвенных налогов и сборов в системе доходов бюджетов. Проведенный анализ с помощью таких экономических методов, как научный, сравнительный, статистический, аналитический и другие методы, позволил определить место косвенных и прямых налогов и сборов в системе доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Исследователем предлагается рациональное соотношение доли косвенных и прямых налогов и сборов в системе доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В результате проведенного исследования автором выявлены актуальные проблемы по косвенным и прямым налогам и сборам, а также предложены возможные пути их решения.

Ключевые слова: Налоги, сборы, классификация налогов, косвенные налоги, прямые налоги, сборы, консолидированный бюджет РФ, федеральный бюджет РФ, доходы бюджета, налоговые доходы, местные бюджеты

Abstract: The subject under research is the process of formation of the federal budget revenues of the Russian Federation based on direct and indirect taxes and levies. In particular, the author elaborates on taxes classified depending on type of their collection. The researcher carries out a comparative analysis of direct and indirect levies and taxes, describes advantages and disadvantages of their implementation in Russia. According to the author, imperfection of the taxation system is mostly conditioned by the incorrect proportion direct and indirect taxes and levies in the system of budget revenues. The author caries out her analysis based on such economic research methods as scientific, comparative, statistical, analytical and other methods. The analysis has allowed to define the place of direct and indirect taxes and levies in the system of the federal budget revenues of the Russian Federation. The researcher offers a rational proportion of the direct and indirect taxes and levies in the budget system of the Russian Federation. As a result of her research, the author outlines topical problems in the sphere of collection of direct and indirect taxes and offers solutions of these problems.

Keywords: taxes, levies, classification of taxes, indirect taxes, direct taxes, levies, consolidated budget of the Russian Federation, federal budget of the Russian Federation, budget revenues, tax revenues, local budgets.

Аннотация: Выездные налоговые проверки являются одной из действенных форм налогового контроля и призваны, в итоге, обеспечить результативность деятельности органов инспекции налоговой службы. Однако в последнее время собираемость налогов и сборов во многих районных инспекциях снижается и перед налоговыми органами все чаще встают вопросы повышения эффективности выездного контроля, с одной стороны путем выявления нарушений у налогоплательщиков и доначислений налоговых платежей в бюджет, с другой стороны снижение затрат на проведение таких проверок и оптимизации их соответствующих параметров. Все это побуждает необходимость модернизации принятых и действующих методик планирования выездных налоговых проверок. Монографическое исследование, ретроспективный анализ, практический опыт, метод экспертных оценок, методы экономического, эконометрического и экономико-математического анализа. Обобщены правовые аспекты налогового контроля, показано значение выездных налоговых проверок как основной формы налогового контроля, проведена оценка и анализ эффективности выездных налоговых проверок в ИФНС районного масштаба г. Пензы, выявлена зависимость показателей результативности налогового контроля от количества выездных налоговых проверок, проведена диагностика стратегии налогового органа и определены ее оптимальные критерии, получена модель оптимизации выездных налоговых проверок с позиции получения максимальной финансовой выгоды.

Ключевые слова: налоговый контроль, выездные налоговые проверки, диагностика, аналитика, моделирование выездных проверок, планирование, оптимизация, налоговая инспекция, дополнительные начисления, налоги и сборы

Abstract: Being one of the most efficient types of tax control, field tax inspections are meant to ensure good performance of tax inspection authorities. However, fiscal performance has decreased in many regional inspections lately and tax authorities have to search for ways to improve efficiency of field inspections. On the one hand, it is necessary to detect violations committed by taxpayers and to arrange for additional charging of tax payments to the budget, and on the other hand, it is necessary to reduce costs on such inspections and improve their parameters. All this creates the need to improve effective methods of planning field tax inspections. The main research methods used by the author include monographic research, retrospective analysis, practical experience, expert evaluation method and methods of economic, econometric and economic-mathematical analysis. The authors have provided the general description of legal aspects of tax control and have shown the importance of field tax inspections as the main form of tax control. The authors carried out evaluation and analysis of the efficiency of field tax inspections performed by the Federal tax agency’s inspectorate of Penza and defined the dependence of tax control performance on the number of field tax inspections. The authors have also diagnosed strategies used by the tax authority, defined the optimum criteria of their performance and offered the model of improving field tax inspections form the point of view of getting the best financial benefit.

Keywords: tax control, field tax inspection, diagnostics, analytics, modeling field inspections, planning, improvement, tax inspection, additional charging, taxes and levies.

Аннотация: В данной статье рассмотрены проблемы реализации эффективных взаимоотношений между участниками налогового процесса. Предметом исследования является взаимодействие между налогоплательщиками и налоговыми органами. Авторами были проанализированы решения, направленные на усиление эффективности взаимодействия между субъектами налоговых отношений через инструменты GR-менеджмента. В исследовании изучен механизм GR в налоговой сфере, в т.ч. выявлены методы GR-менеджмента в налоговых отношениях и предложена таблица характеристики профессиональных качеств субъектов GR в налоговой сфере. С помощью теоретических и практических методов были исследованы группы задач (взаимодействие с органами государственной власти по вопросам оптимизации налогового бремени и администрирования налогов), которые стоят перед специалистами в области GR в налоговой сфере. На основе проведенного исследования авторами предлагаются меры по реализации модели партнерского взаимодействия в налоговой сфере посредством инструментов GR, которые позволят улучшить качество налогового администрирования и увеличить эффективность бизнес-процессов. Также, авторами были предложены направления, которые необходимо развивать для организации эффективного взаимоотношения участников налогового процесса.

Ключевые слова: Government relations (GR), налоговые отношения, инструменты GR, издержки налогообложения, субъекты GR, администрирование налогообложения, налоговая культура, налоговое консультирование, коммуникации, эффективность бизнес-процессов

Abstract: The present article is devoted to the problem of creating efficient relations between participants of the taxation process. The subject under research is the interaction between taxpayers and tax authorities. The authors have analyzed solutions aimed at increasing efficiency o interaction between subjects of tax elations by using GR management instruments. The authors study the implementation of GR mechanism in the sphere of taxation, in particular, GR management methods that may be used in tax relations. The authors present a table of professional qualities of GR subjects in the sphere of taxation. By using theoretical and practical methods, the authors have studied particular tasks (interaction with state authorities on the questions of improving tax burden and tax administration) to be solved by GR experts in the sphere of taxation. Based on the results of their research, the authors have offered particular measures aimed at implementation of the model of partnership in the sphere of taxation by using GR instruments allowing to raise the quality of tax administration and increase the efficiency of business processes. The authors also offer directions to be developed for a better arrangement of efficient interaction between participants of the taxation process.

Keywords: government relations (GR), tax relations, GR instruments, tax issues, GR subjects, administration of taxation, tax culture, taxation culture, tax consulting, communication, efficiency of business processes.

Аннотация: В статье предлагается новая, имеющая существенное теоретическое и практическое значение, классификация действующих российских налогов. Выделяя сложные в исчислении взаимосвязанные налоги, анализируя декларируемую организациями и индивидуальными предпринимателями структуру их начислений, и подчеркивая значимость в налоговой системе России, автор пытается решить проблему необоснованной налоговой выгоды налогоплательщика. Он отмечает ошибочность существующего в НК РФ построения налогового отношения, где права налогоплательщиков, встроенные в механизмы исчисления взаимосвязанных налогов, не обеспечены обязанностями налоговых органов, из-за недостаточности выездных налоговых проверок в экономике. Методологической основой исследования послужили фундаментальные положения экономической науки, диалектический метод познания, эволюционно-системный анализ налоговых теорий, а также достижения отечественной и зарубежной теории и практики налогообложения. Для устранения выявленных недостатков теории и практики на основе нового метода самоорганизации налогоплательщика предлагаются новые альтернативные модели взимания взаимосвязанных налогов и проведения налоговых проверок, которые объединяются в самостоятельный институциональный режим налогообложения, сужающий сферу применения санкций в экономике и позволяющий обеспечить большую защиту организаций и индивидуальных предпринимателей.

Ключевые слова: налог, взаимосвязанный налог, налоговая выгода, метод самоорганизации налогоплательщика, защита прав налогоплательщика, исчисление налогов, классификация налогов, налоговая проверка, режим налогообложения, налоговое отношение

Abstract: The author of the article offers a new classification of existing Russian taxes. This classification is very important for both theory and practice of taxation. Outlining interrelated taxes which are difficult for calculation, analyzing the structure of tax payments declared by organizations and self-employed entrepreneurs and emphasizing the importance of these taxes in the Russian taxation system, the author tries to solve the problem of unjustified tax benefit of a taxpayer. The author describes the drawbacks of the effective system of building tax relations set forth by the Tax Code of the Russian Federation when taxpayer’s rights are not guaranteed by tax authorities due to insufficient number of field inspection. Methodologically the research is based on the fundamental provisions of economic science, dialectical research method, evolutionary system analysis of taxation theories and achievements of Russian and foreign theory and practice of taxation. To eliminate the drawbacks in the theory and practice of taxation, the author offers new alternative methods of collection of interrelated taxes and conduction of field inspections. Combination of these methods create an independent institutional scheme of taxation narrowing the scope of economic sanctions and allowing to better protect organizations and self-employed entrepreneurs.

Keywords: tax, interrelated tax, tax benefit, method of taxpayer’s self-organization, defense of taxpayer’s rights, calculation of taxes, classification of taxes, tax inspection, taxation scheme, tax relation.