Аннотация: Предметом исследования являются проблемы соотношения законодательства о налогах и сборах с конкурсным законодательством. Отдельные вопросы избранной темы рассматриваются в науке эпизодически при анализе тех или иных проблем регулирования правоотношений, возникающих в делах о банкротстве. При этом практически отсутствуют комплексные работы, посвящённые особенностям исполнения налоговой обязанности по уплате НДС в делах о банкротстве. Автором подробно рассмотрены такие аспекты темы как развитие юридической мысли о налоговых обязательствах налогоплательщика-банкрота по уплате НДС, налоговые последствия решений о продаже имущества и (или) имущественных прав налогоплательщика-банкрота одним лотом, о продаже предприятия, акций должника, применения мероприятий по замещению активов должника, а также случаи оставления имущества налогоплательщика-банкрота залогодержателем за собой. Особое внимание в статье уделяется классификации правоприменительных подходов, складывающихся в связи с динамично меняющимся законодательством и разъяснениями высших судебных инстанций. В основу работы положены методы исторического и сравнительного правоведения. В исследовании выявлены противоречия в законодательстве и судебной практике по вопросам исполнения налоговых обязательств по уплате НДС налогоплательщиком в процедурах банкротства. Разрозненные позиции правоприменителя систематизированы по периодам действия различных редакций Налогового кодекса. Использованы приемы правового моделирования при рассмотрении налоговых обязательств по уплате НДС в делах о банкротстве при продаже предприятия как имущественного комплекса или путем продажи одним лотом за счет функциональной связи компонентов, а также при проведении замещения активов должника. В работе выработаны теоретические и практические предложения по решению проблем в сфере взаимодействия налогового законодательства и законодательства о банкротстве. Осуществлена попытка систематизировать разрозненные толкования норм и восполнить пробелы правового регулирования на переходных этапах. В результате подробного анализа налоговых обязательств в части уплаты НДС выявлены положительные и отрицательные факторы продажи имущества банкрота одним лотом, путём продажи предприятия или акций должника, применения мероприятий по замещению активов должника, а также в случаях оставления имущества налогоплательщика-банкрота залогодержателем за собой. Исследование представляет налогоплательщикам механизмы минимизации издержек в делах о банкротстве и связанных с ними мероприятиях налогового контроля как в отношении должников, так и их контрагентов . Автором сформулированы рекомендации по совершенствованию положений об обоснованности налоговой выгоды, посредством корректировки налогового законодательства и законодательства о банкротстве. Для это предложено введение конкретных условий, обеспечивающих фискальный интерес государства. Отдельные выводы сделаны в отношении самостоятельной правосубъектности собрания кредиторов, решения которого зачастую влекут налоговые последствия для налогоплательщика-должника или его контрагентов.

Ключевые слова: налоговые вопросы, НДС, возмещение НДС, восстановление НДС, несостоятельность, банкротство, замещение активов должника, необоснованная налоговая выгода, обязательный платеж, очередность удовлетворения требований

Abstract: The subject of the research is the problems arising in the process of application of tax and levy legislation and competition laws. Particular usses related to the topic of the research are sometimes viewed by researchers who analyze the process of regulation of legal relations in case of bankruptcy. However, there is a lack of comprehensive researches on particular issues of fulfiment of obligations to pay VAT in case of bankruptcy. The author of the present research article examine such aspects of the topic as the development of the legal concept of tax responsibilities of an insolvent taxpayer, tax effects of the decision to sell property and/or property rights of an insolvent taxpayer by single lot, debtor's assets, to replace debtor's assets and seize an insolvent taxpayer's property by a mortgagee. Special attention is paid to the classification of legal approaches developed as a result of changes in the legislation and explanations of supreme judicial authorities. The research is based on the methods of historical and comparative legal studies. The researcher describes contradictions in the legislation and judicial practice regarding fulfilment of obligations to pay value-added tax in case of taxpayer's bankruptcy. Legal views are calssified depending on the periods of applicability of different versions of the Tax Code. The author also uses the methods of legal modeling when analyzing obligations to pay VAT when property has been sold as a property complex or by single lot as well as when a debtor's assets have been replaced. The researcher offers theoretical and practical recommendations on solving the issues arising in the process of application of tax laws and bankruptcy laws. The researcher also makes an attempt to systematize different interpretations of laws and fill in the gaps in legal regulation. As a result of his detailed analysis of tax obligations to pay VAT, the author defines positive and negative factors of selling the bunkrupt's property by one lot, debtor's enterprises or assets, replacement of debtor's assets and seizure of an insolvent taxpayer's property by a mortgagee. As a result, the author offers mechanisms of minimization of losses for taxpayers in case of bankruptcy and relevant tax control activities conducted in relation to both debtors and their counterparts. The author makes recommendations in improving the provisions about justified tax benefits through making amendments in the tax and bankruptcy laws. In particular, the author offers to make certain conditions that would support the fiscal interest of the governnent. Peculiar conclusions have been made regarding autonomous legal standing of creditors' association whose decisions often result in tax consequences for the taxpayer in debt or his counterparts.  

Keywords: bankruptcy, unjustified tax benefit, obligatory payment, seniority in fulfilment of obligations, insolvency, VAT reinstatment, VAT refund, VAT (value-added tax), tax issues

Аннотация: Практика внедрения с 2012 года в российской экономике правил консолидации расчетов с бюджетом, а именно создание института консолидированных групп налогоплательщиков, позволяет начать обобщение результатов деятельности таких групп за трехлетний период. Наряду с анализом итогов функционирования, положительных и отрицательных тенденции как для самих консолидированных групп так и для бюджетной системы страны, выявляется ряд специфических вопросов, которые до настоящего времени не нашли однозначных ответов. В числе таких вопросов остается отсутствие четкой определенности в отношении применения участниками консолидированной группы налогоплательщиков к относящейся для них доле налогооблагаемой прибыли льгот, предусмотренных законодательством субъектов Российской Федерации. В работе применялись следующие методы научного исследования: сравнительного анализа и синтеза, дедукции и индукции, исторической ретроспективы. Из практики следует, что в состав консолидированных групп налогоплательщиков входят организации, осуществляющие различные виды деятельности и расположенные (имеющие обособленные подразделения) на территории различных региональных субъектов. Рассматриваются примеры в которых участники консолидировагнных групп могут воспользоваться правом понизить ставку по налогу на прибыль предусмотренную законами субъектов Российской Федерации. Принятие положительного решения о применении пониженной налоговой ставки возможно после устранения неясностей в трактовках региональных законов, которые выявлены в рамках анализа регионального законодательства, проведенного авторами данной статьи.

Ключевые слова: консолидированная группа налогоплательщиков, налог на прибыль, пониженная налоговая ставка, право применения ставки, налогоплательщик, ответственный участник, рядовой участник, региональтный бюджет, налоговая база, доля налогооблагаемой прибыли

Abstract: Russia's experience in implementing tax conslidation rules, in particular, creation of the institution of taxpayers' consoidation groups in 2012 allows to start summarzing the results of their activity for the three-year period. In addition to the analysis of the results, positive and negative effects for both conslidation groups and budget system of Russia, the author of the research article also defines a number of specific issues that haven't been solved so far. These issues include the lack of a clearly defined share of taxable profit rates that can be used by participants of the conslidation group under the law of the Russian Federation. In her research Kondrashova has used the following research methods: comparative analysis and synthesis, deducation and induction and historical restrospect. The results of the analysis demonstrate that conslidation groups of taxpayers include entities conducting all kinds of activities and located/having  separate subdivisions in various constituents of the Russian Federation. The author analyzes cases when participants of conslidation groups have the right to reduce the profit tax rate under the law of the Russian Federation. According to the author, it is possible to make a positive decision about application of reduced tax rates after eliminating uncertanties in interpreting regional laws. These uncertainties have been defined by the author in the course of analysis of the regional legislation.        

Keywords: share of taxable income, tax base, regional budget, regular participant, responsible participant, taxpayer, right to tax rate, reduced tax rate, income tax, consolidation group of taxpayeres

Аннотация: Предметом исследования являются структура начисления по ставкам НДФЛ, диференциация доходов населения страны. Объектом является налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В статье подробно рассматриваются такие аспекты темы как значение налога на доходы физических лиц в бюджете Российской Федерации и структура начисления по ставкам НДФЛ. Так же подчёркивается тот факт, что действующая прогрессия по видам доходов не способствует нейтрализации неравенства в обществе, которое порождает социальную напряжённость в стране. Особое внимание уделяется дифференциации доходов населения страны. Теоретико-методологическую основу исследования составили положения в области экономической теории, теории налогообложения и методологии подоходного налогообложения. В процессе решения поставленных задач применялись такие методы научного познания, как наблюдения (статистические), анализа и синтеза, сравнения и обобщения. Основными выводами проведённого исследования является то, что на сегодняшний день, можно с уверенностью констатировать тот факт, что Россия по уровню дифференциации доходов находится в зоне риска и проблемой налогообложения физических лиц по видам доходов является ее низкая эффективность в части регулирования имущественного расслоения общества. Введение прогрессивной ставки НДФЛ в нашей стране существенно снизит дифференциацию доходов налогообложения. Прогрессивная шкала позволит создать более справедливую систему налогообложения физических лиц в России. Данные выводы статьи сводятся к идее о том, что принятие прогрессивной шкалы позволит создать более справедливую систему налогообложения физических лиц в России.

Ключевые слова: прогрессивное налогообложение, подоходный налог, налоговая ставка, доходы населения, децильный коэффициент, дифференциация доходов, коэффициент Джини, доход, налог, социальное неравенство

Abstract: The subject of the research is the scheme of charting tax on personal income and income differences among population of the country. The object of the research is the personal income tax. The authors of the article focus on such aspects as the value of personal income tax for the budget of the Russian Federation and scheme for calculating personal income tax. They also underline the fact that the existing progressive scale for different types of profits does not improve the social inequality which creates social tension among population of the country. Special attention is paid to income differences. The theoretical and methodological basis of the research consists of provisions of theoretical economics, taxation theory and methods of personal income taxation. In the process of their research the authors have used such research methods as statistical observation, analysis and synthesis, comparison and generalization. The main conclusion of the research is that for the present moment it would be a fair assumption to say that Russia is at risk regarding the level of income differences in the country and the main problem of personal income taxation is the low efficiency of regulating the income ineuquality. According to the authors, implementation of the progressive personal income tax rates would significantly lower income differences. Progressive taxation would contribute to increased support of low-income citizens by increasing the tax burden on people with high incomes, thereby to reduce inequality of income distribution in the country. The general idea proposed by the authors is that implementation of the progressive taxation scale will allow to develop a fairer personal income taxation system in Russia.    

Keywords: social inequality, tax, profit, Gini coefficient, income differences, decile coefficient, personal income, tax rate, income tax, progressive taxation

Аннотация: Объектом исследования являются налоговые последствия использования программ лояльности банков, или бонусных программ, в рамках которых банк в целях повышения привлекательности и продвижения своих продуктов предоставляет клиентам дополнительные имущественные блага (скидки, бонусные баллы, «cashback» и проч.) при заранее оговоренных условиях, например, при достижении установленного объема расходных операций по банковской карте или при сохранении определенного остатка денежных средств на банковском счете. Автор подробно рассматривает такие аспекты темы, как обложение налогом на доходы физических лиц имущественных благ, передаваемых от организатора программы ее потребителям, и особенности расчета налоговой базы по налогу на прибыль банка как организатора соответствующей программы лояльности. В процессе исследования проведен анализ релевантной судебной практики, а также письменных разъяснений уполномоченных государственных органов (Минфина России, ФНС России). Научная и практическая значимость исследования заключается в обобщении существующих позиций по вопросам обложения НДФЛ имущественных благ (в том числе денежных средств в форме «cashback»), получаемых физическими лицами – клиентами банка в рамках программ лояльности, а также порядка оценки и учета для целей налогообложения налогом на прибыль расходов банка, осуществленных в рамках программы лояльности.

Ключевые слова: банки, торгово-сервисные предприятия, программы лояльности, бонусы, акции, скидки, cashback, налогообложение, подоходный налог, налог на прибыль

Abstract: The object of the study is the tax effects of bank loyalty programs (bonus programs) implemented by banks in order to improve the image and promote products through providing customers with additional proprietary benefits (discounts, bonus points, «cashback» and so on.) under pre-agreed terms and conditions, for example, at a fixed amount of debit transactions by credit card or by maintaining certain cash balance in the bank account. The author examines such topics as taxation on personal income property benefits transferred from the program owner to consumers and specific procedure for calculating the tax base for profits of bank as owners of loyalty programs. The researcher has analyzed the relevant arbitrage practice as well as written explanations of public authorities (Ministry of Finance of Russia and Federal Tax Service of Russia). The theoretical and practical significance of the study is caused by the fact that the author has summarized existing views on the income taxation of proprietary benefits (including «cashback») received by individuals - clients of the bank under the loyalty program as well as developed evaluation and accounting procedures for the purposes of imposing tax on bank profits under the loyalty program.  

Keywords: profit tax, personal income tax, taxation, cashback, discounts, shares, bonuses, loyalty programs, retail business establishments, banks

Аннотация: Современная финансово-экономическая ситуация в стране свидетельствует о том, что перспективы дальнейшего сокращения налоговых поступлений и как следствие доходной части бюджета, становятся все более реальными. Поэтому в этих условиях налоговым рискам, причинам их возникновения и способам минимизации должно уделяться больше внимания. В статье налоговые риски исследуются с позиции государства, то есть как вероятность финансовых потерь вследствие недопоступления налоговых доходов в бюджеты соответствующих уровней бюджетной системы. Показывается необходимость отслеживания рисков при планировании налоговых поступлений и управления ими с целью минимизации их влияния. Проанализирована контрольная работа налоговых органов Республики Мордовия в части эффективности проведения выездных налоговых проверок, исследованы наиболее типичные варианты и схемы уклонения от уплаты налогов, приводящие к усилению налоговых рисков, предложена методика управления налоговыми рисками в налоговых органах. Разработана методика выявления, идентификации и минимизации негативного воздействия риска на уровень налоговых поступлений в бюджетную систему страны состоящая из четырех последовательных этапов: 1) идентификация налоговых рисков; 2) оценка налоговых рисков; 3) принятие управленческого решения; 4) контроль реализации принятого управленческого решения.

Ключевые слова: риск, налог, налоговые проверки, налоговое нарушение, доначисление, идентификация, оценка риска, факторы риска, минимизация риска, управление риском

Abstract: Modern financial and economic situation in the country indicates that the prospects for further reductions in tax revenues and, consequently, budget revenues are becoming more real. Under these circumstances tax risks, risk factors and risk minimization should be the priorities. The author of the article examines tax risks from the perspective of the state, i.e. as potential financial losses due to the shortfall in tax revenues into the budgets of the respective levels of the budget system. The author of the article emphazises the need to monitor tax risks when planning tax revenues and to manage these tax risks in order to minimize their impact.  The researcher has also analyzed control activities conducted by the tax authorities of the Republic of Mordovia, in particular, efficiency of field tax audits, and investigated the most common options and schemes of tax evasion that increase tax risks. The author offers her own method for detecting, identifying and minimizing the negative impact of risks on the level of tax revenues into the budgetary system of the country. The author's method consists of the following four successive stages: 1) identification of tax risks; 2) assessment of tax risks; 3) making management decisions; 4) monitoring the implementation of management decisions.    

Keywords: risk, tax, tax inspection, tax abuse, additional charge, identification, risk assessment, risk factors, risk minimization, risk management

Аннотация: В статье анализируется органическая связь категорий справедливости и эффективности, вытекающая из соответствующей связи этики и экономики. Проблема взаимосвязи этики и экономической науки нуждается в тщательном экономико-философском осмыслении. Цель настоящей статьи состоит в том, чтобы показать органическую связь категорий справедливости и эффективности, вытекающей из соответствующей связи этики с экономической наукой. Как пытался показать автор, отход от этических основ экономики в сторону математического анализа не принес ожидаемого результата, что выражается в неспособности экономического мэйнстрима прогнозировать экономические кризисы, напротив, именно в период кризисов в экономической науке возникали новые течения, связывавшие экономические проблемы с их этической основой. При написании статьи автор использовал методологию научного теоретического анализа, а также системный подход к изложению материала. На теоретическом материале исследуется гипотеза о том, что справедливая налоговая система является экономически эффективной. Рассмотренные автором примеры подтверждают данную гипотезу, но проблема заключается в том, что эффективность от справедливого налогообложения достигается в долгосрочном периоде, отсюда возникающие сложности при ее оценке. На основании проведенного исследования автором сформулировано доктринальное определение справедливости в налогообложении.

Ключевые слова: справедливость, эффективность, налогообложение, налоговая справедливость, налоговая эффективность, этика и экономика, справедливая налоговая система, концепция справедливости, справедливость в налогообложении, справедливое налогообложение

Abstract: In this article Yeremenko examines the organic relationship between the categories of equity and efficiency arising from a corresponding relationship of ethics and economics. According to the author, the relationship between ethics and economics should be thoroughly studied from the economical and philosophical points of view. The purpose of the article is to show the organic relationship between the categories of equity and efficiency arising from a corresponding relationship of ethics and economics. The author of the article tries to demonstrate the withdrawal from the ethical grounds of economics towards mathematical analysis did not lead to the desired outcome. This is proved by the fact that mainstream economics is unable to predict economic crises, on the contrary, it is the period of crisis when economics produce new movements relating economic problems to their ethical grounds. In the course of writing this research the author has used methodology of scientific theoretical analysis as well as systems approach. Based on the theoretical material, the author of the study examines the hypothesis that equitable tax system is economically effective. Examples considered by the author confirm this hypothesis, however, the problem is that the efficiency of equitable taxation is achieved in the long term, this creates certain difficulties in the process of assessing it. On the basis of the conducted research, the author developed a doctrinal definition of equity in taxation. 

Keywords: equitable taxation, equity in taxation, concept of equity, equitable taxation system, ethics and economics, tax efficiency, tax equity, taxation, efficiency, equity