Аннотация: В статье анализируются особенности определения уровня налоговых поступлений от предприятий сферы туризма. Поставлена задача разработать способ оценки туристских налоговых платежей с учетом специфики экономики туризма, связанной с размытостью его отраслевой принадлежности. На основе официальных форм налоговой отчетности систематизируются данные о туристских налоговых поступлениях в разные уровни бюджетной системы РФ. Показывается сложность и неоднозначность их интерпретации. Предлагается подход, позволяющий максимально достоверно отразить уровень налоговых поступлений от сферы туризма. Применялись такие общенаучные методы, как анализ и синтез, индукция и дедукция. В отношении данных о налогах и сборах использовался частнонаучный метод статистической сводки и группировки. Обосновано, что размытость туристской сферы не позволяет получать достоверную информацию об объемах и динамике туристских налоговых поступлений. На основе проведенного анализа сделан вывод о том, что в российской практике отсутствуют конкретные методики, раскрывающие механизм расчета налоговых поступлений от туристской сферы. Впервые предложен способ определения уровня туристских налоговых платежей и налоговой нагрузки. Этот способ заключается в выделении групп экономической деятельности, прямо или косвенно связанных с туризмом, и специальных коэффициентов, характеризующих долю туризма в деятельности предприятий каждой группы.

Ключевые слова: туристское предприятие, налоговые поступления, налоговая нагрузка, виды экономической деятельности, корректирующие коэффициенты, формы налоговой отчетности, бюджетная система, статистические данные, границы сферы туризма, группировка

Abstract: The article is devoted to the peculiarity of determining the level of tax revenues from the enterprises of the sphere of tourism. The task is to develop a method of assessment of tourist tax payments taking into account the specifics of tourism as an economic sphere, in particular, uncertain sectoral affiliation. On the basis of official forms of the tax reporting, data on tourist tax revenues into different levels of the budget system of the Russian Federation is systematized. Complexity and ambiguity of their interpretation is also shown. The author of the article offers an approach that would allow to accurately describe the level of tax revenues from the sphere of tourism. In his research the author uses general scientific research methods such as analysis, synthesis, induction and deduction. In case of data on taxes and levies the author uses a particular scientific method of statistical summary and grouping. The author proves that uncertain borders of the tourism sphere do not allow to obtain valid information about volumes and dynamics of tourist tax revenues. Based on the analysis carried out the author concludes that the Russian legislation does not provide particular methods that would describe the mechanism of calculating tax revenues from the tourism sphere. For the first time in scientific literature the author offers a particular method of assessing the level of tourist tax payments and tax burden. This method involves determination of groups of economic activity that are directly or indirectly connected with tourism as well as special factors describing the share of tourism in activities performed by enterprises in each group.

Keywords: traveling enterprise, tax revenues, tax burden, economic activities, adjusting factors, tax forms, budget system, statistical data, borders of the tourism sphere, group.

Аннотация: Налоги, как историческая категория, присущи каждому государству на любом этапе его развития. Более того, налоги являются финансовой основой существования и развития государства. Иные источники государственных финансовых ресурсов не носят такого постоянного характера и не способны долго поддерживать финансовую стабильность. В общем виде, совокупность налогов и сборов, действующих в определённом государстве на конкретном этапе его исторического развития, субъектов налогообложения и налогового законодательства принято называть налоговой системой. Для должного управления налоговой системой в государстве формируется налоговая политика. Характер налоговой политики определяет многие сферы развития государства и общества. В ходе подготовки статьи были использованы принципы исторического, экспертного, статистического, логического и сравнительного анализа, а также системный подход и приёмы графической интерпретации. К числу основных научных результатов, определяющих новизну статьи можно отнести: определение специфических особенностей категории “налоговая политика государства”; уточнение и теоретическое обоснование места налоговой политики государства в составе финансовой политики и в формировании налоговой системы государства; раскрытие взаимосвязи процессов налоговой оптимизации и налогового планирования, отражающая отличительные черты понятий налогового прогнозирования, оптимизации и планирования.

Ключевые слова: налоговая политика, налоговое бремя, налог на прибыль, НДС, НДФЛ, налог на недвижимость, налоговая ставка, налоговая льгота, налоговые вычеты, социальная напряженность

Abstract: As the historical category, taxes are quite natural for all countries at each stage of development. Moreover, taxes create the financial capacities for the country’s existence and development. Other sources of state finances are not so steady and cannot support the financial stability for a long time. In general terms, the combination of all taxes and levies applicable in a certain country at a particular stage of historical development, taxable entities and tax legislation is commonly called ‘the taxation system’. In order to manage the taxation system properly, the government establishes a certain taxation policy. The nature of taxation policy defines the development of state and society in many spheres. When working on this research article, the author used the principles of historical, expert, statistical, logical and comparative analysis as well as the systems approach and methods of graphical interpretation. The main scientific results defining the novelty of the article may include the following: description of specific features of ‘state taxation policy’, specification and theoretical justification of the role of state taxation policy in financial policy and formation of state taxation systems and description of interaction between the processes of tax optimization and tax planning that reflect peculiarities of definitions ‘tax prediction’, ‘tax optimization’ and ‘tax planning’.

Keywords: taxation policy, tax burden, profit tax, value-added tax, personal income tax, property tax, taxation rate, tax exemption, tax deduction, social tension.

Аннотация: 1. В данной статье доказана объективная необходимость организации мониторинга в российской налоговой практике, представлены возможные принципы организации системы мониторинга развития налоговой системы России, названной нами государственным налоговым мониторингом (ГНМ), предназначенной для оценки результатов функционирования и планирования налоговой системы. Такая система способна постоянно изучать, систематизировать, обобщать и оценивать деятельность отдельных элементов налоговой системы с целью правильного понимания их развития, выявления реальных возможностей, а также их противоречий и трудностей, мешающих экономическому развитию страны для выработки оптимальной стратегии ее развития и повышения эффективности функционирования всей налоговой системы. Предмет исследования – отношения между государственными законодательными и исполнительными органами по поводу организации и проведения государственного налогового мониторинга, направленные на устойчивое развитие налоговой системы. 2. Предлагаемая нами система мониторинга включает в себя все стадии системного анализа как наиболее эффективного метода для решения крупных комплексных государственных задач. Системный анализ развития налоговой системы России является оптимальным для разработки сценарных прогнозов ее развития. Налоговый мониторинг позволит наиболее полно выявить проблемы и способы достижения наилучшего варианта развития налоговой системы и экономики страны в целом. 3. В данной статье получены следующие результаты: 1) дано авторское определение понятию «мониторинг развития налоговой системы (или государственный налоговый мониторинг - ГНМ)»; 2) определены цели и задачи ГНМ; 3) определены системные элементы ГНМ, выстроены их иерархические связи и зависимости; 4) классифицированы субъекты ГНМ по признаку распределения полномочий; 5) описаны место и роль в ГНМ специальной службы (отдела), осуществляющего функции по организации и проведению государственного налогового мониторинга; 6) определены основные принципы функционирования ГНМ с помощью алгоритмических приемов.

Ключевые слова: мониторинг, государственный налоговый мониторинг, развитие налоговой системы, системные наблюдения, управление налоговой системой, цели налогового мониторинга, задачи налогового мониторинга, планирование развития системы, прогнозирование развития системы, субъекты налогового мониторинга

Abstract: 1. The authors of the present article prove the objective need for organizing the monitoring system in the Russian taxation practice and provide possible principles of organization of the system of monitoring of Russia’s taxation system which they call State Taxation Monitoring (STM). According to the authors, STM has been designed to evaluate the results of the taxation system’s functioning and planning. The system allows to constantly analyze, systematize, generalize and evaluate performance of particular elements of the taxation system for the purpose of better understanding of their development and determination of their real possibilities as well as contradictions and difficulties interfering with the economic development of the country. According to the author, this would allow to create the best strategy of development and efficiency improvement of the overall taxation system. The subject under research is the relation between state legislative and executive authorities regarding organization and carrying out the state taxation monitoring aimed at sustainable development of the taxation system. 2. The system of monitoring offered by the authors includes all stages of the systems analysis as the most efficient method of achieving major state targets. Systems analysis of the development of the taxation system in Russia is the best method for developing scenarios of the development of the system. Taxation monitoring allows to define problems and ways of achieving the best variant of development of the taxation system and national economy in general. 3. The results of the research are the following: 1) the authors provide their own definition of the term ‘monitoring of the development of the taxation system’ (or State Taxation Monitoring — STM); 2) the authors define targets and goals of STM; 3) the authors define system elements of STM and describe their hierarchical connections and dependences; 4) the authors offer their classification of STM subjects depending on allocation of their authorities; 5) the authors also describe the place and role of a special service (department) performing organization and carrying out of State Taxation Monitoring; 6) the authors describe the main principles of STM functioning by using algorithmic methods.

Keywords: monitoring, state taxation monitoring, development of the taxation system, system-level observations, management of the taxation system, purposes of taxation monitoring, targets of taxation monitoring, planning the development of the system, predicting the development of the system, taxation monitoring subjects.

Аннотация: В настоящее время сложившаяся система налогообложения сельского хозяйства не обеспечивает выполнение всех возложенных на нее функций, а в свете проводимой государственной политики поддержки отечественного товаропроизводителя и налоговых реформ нуждается в глубоком исследовании, особенно в части налогообложения сельского хозяйства. Одной из наиболее значимых задач налогового регулирования экономики агропромышленного комплекса является гармоничное сочетание того инструментария, который применяется в связи с установлением налоговых обязанностей. Традиционно в наиболее общем виде это относится к сочетанию в законодательстве и, соответственно, в экономической политике фискальной и регулирующей функций налогообложения. Предметом исследования является анализ применения налоговых инструментов обеспечения стабильного развития отраслей АПК. Методологической основой исследования послужили фундаментальные концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых, законодательные и нормативно-правовые акты государственных органов власти, федеральные законы, Указы Президента и Постановления Правительства РФ, материалы научно-практических конференций, затрагивающие вопросы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. В работе использованы абстрактно-логический, монографический и другие методы экономических исследований. Научная новизна исследования состоит в теоретико-методическом обосновании и разработке практических рекомендаций по определению налоговых инструментов обеспечения стабильного развития отраслей АПК. Среди множества к основным были отнесены следующие: 1.Различные налоговые режимы, которые можно использовать предприятию в процессе налогового планирования (ст. 18 НК РФ) (УСН, ЕСХН, ЕНВД, ПС); 2.Разнообразные льготы, которые могут быть применимы для конкретных видов деятельности фирмы в целях оптимизации налогообложения (например, льготы по налогу на имущество организаций, среди работников которых инвалиды составляет более 50%); 3.Налоговые льготы, предусмотренные международным законодательством в целях исключения двойного налогообложения (например, взаимодействие в своей коммерческой деятельности фирм, зарегистрированных в иностранных государствах и имеющих режим льготного налогообложения) и прочие.

Ключевые слова: Налог на прибыль, НДС, Сельское хозяйство, Налоговые льготы, Специальный режим, Налоговое регулирование, АПК, Налоговые инструменты, Земельный налог, Транспортный налог

Abstract: Today’s system of taxation of agriculture does not perform all the functions it is supposed to and needs to be better studied due to the carried out tax reforms and state policy supporting national manufacturers and tax reforms One of the most significant goals of tax regulation of agricultural economic activity is the harmonized combination of instruments that are usually used when tax liabilities are established. In the most common meaning, it traditionally relates to the combination of the fiscal and regulating functions of taxation in the economic policy. The purpose of the present research article is to analyze the aspects of implementing tax instruments guaranteeing stable development of branches of the agricultural sector. Methodological grounds of the research include fundamental concepts introduced by Russian and foreign researchers, legislative acts and regulations of state authorities, federal laws, President’s Decrees and Government Resolutions of the Russian Federation and materials of research-to-practice conferences on the matters of agricultural manufacturers. The author uses the abstract logical, monographic and other methods of economic research. The scientific novelty of the research is in creation of theoretical and methodological grounds and development of practical recommendations on determination of tax instruments guaranteeing stable development of braches of agricultural sector. Out of all the variety of instruments, the main instruments included: 1. Different tax treatments that can be used by a company in the process of tax planning (Article 18 of the Tax Code of the Russian Federation) including Simplified Tax System, Single Agricultural Tax and Single Tax on Imputed Income); 2. Different kinds of tax rebates that can be used for particular activities for the purpose of tax optimization (for example, corporate property tax rebates for companies at which disabled people constitute more than 50 % of employees); 3. Tax rebates provided by International laws for the purpose of avoiding double taxation (for example, interaction of companies that have been registered in foreign states and have the beneficial tax regime) and others.

Keywords: profit tax, value added tax, agriculture, tax rebates, special tax treatment, tax regulation, agricultural sector, tax instruments, land tax, transport tax.

Аннотация: В статье рассматривается краткая характеристика налога на добавленную стоимость, порядок возмещения налога на добавленную стоимость, практические и теоретические способы возмещения в российской налоговой системе. Выделены основные этапы возврата налога на добавленную стоимость. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. НДС – это всеобщий налог на потребление, который обязаны уплачивать все организациии и индивидуальные предприниматели, производящие товар и реализующие его. Анализируется структура поступления косвенных налогов в федеральный бюджет Российской Федерации, а также представлена структура доходов федерального бюджета по всем видам налогов и сборов. В работе рассмотрены проблемы возмещения НДС из бюджета и пути их решения. Авторы определили, что основной проблемой возмещения НДС из бюджета является сложное построение налогового законодательства. Серьезной проблемой на сегодняшний день является незаконное возмещение налога на добавленную стоимость. Конкретно речь идет о возмещении НДС при экспорте товаров с использованием «фирм - однодневок».

Ключевые слова: добавленная стоимость, налоговые поступления, косвенные налоги, возмещение НДС, налоговая система, налоговое администрирование, налоговые органы, налоговый контроль, налоговая декларация, федеральный бюджет

Abstract: The author of the article provides a brief description of the value-added tax, procedure for the value-added tax refund and practical and theoretical ways of tax refund in the Russian taxation system. The author defines the main stages of value-added tax return. Value-added tax is a form of withdrawal of a part of the cost of goods, works or services to the state budget that is created at all stages of the process of producing goods, works and services and paid to the budget after the goods are sold or works and services are provided. Value-added tax is a universal consumption tax payable by all organizations and self-employed entrepreneurs producing and selling goods. The author also analyzes the structure of indirect tax revenues to the federal budget of the Russian Federation and describes the structure of the federal budget revenues according to all types of taxes and levies. The author also views the problems of VAT return from the budget and possible solutions of these problems. The author defines that the main difficulty of VAT return is caused by the complex scheme of tax legislation. Today a serious problems is an illegal value-added tax return. In particular, the author touches upon the VAT return during the export of goods by using so-called ‘fly-by-night’ companies.

Keywords: value-added, tax revenues, indirect taxes, VAT refund, taxation system, tax administration, tax authorities, tax control, tax declaration, federal budget.

Аннотация: Вопрос о возможности введения налога на роскошь обсуждается в России с 2004 года. Необходимость налогообложения предметов роскоши объясняется усиливающимся социальным расслоением в стране. Мировая практика налогообложения свидетельствует о том, что наиболее эффективно способствует достижению социальной справедливости налогообложение доходов и имущества граждан. При этом, действующая в настоящее время в Российской Федерации система налогообложения физических лиц, практически не содержит элементов, предполагающих налогообложение предметов роскоши, и не оказывает существенного влияния на налоговую нагрузку состоятельных граждан. Авторами охарактеризована система налогообложения доходов и имущества физических лиц (НДФЛ, транспортного налога и налога на имущество физических лиц) в эволюционном аспекте, с целью выявить возможности усиления их регулирующей функции. Анализ зарубежного опыта налогообложения «сверхдоходов» позволяет сделать заключение о возможности его применения в отечественной практике. Изучение статистических данных свидетельствует о необходимости комплекса мер, направленных на увеличение налоговой нагрузки на лиц с высокими доходами. По мнению авторов, введение отдельного налога на роскошь в России, не представляется целесообразным. При этом, некоторые меры, успешно применяемые в зарубежных странах, являются, по мнению авторов, неприемлемыми в российской практике: такие как налог на финансовое состояние, налог на товары класса «люкс». Более эффективным вариантом является внесение в действующее налоговое законодательство отдельных норм, касающихся налогообложения предметов роскоши: установление прогрессивной шкалы ставок НДФЛ, замена налога на имущество физических лиц налогом на недвижимость, изменение принципов исчисления транспортного налога.

Ключевые слова: налогообложение предметов роскоши, налог на роскошь, сверхдоходы, социальная справедливость, налогообложение физических лиц, транспортный налог, имущество физических лиц, НДФЛ, прогрессивная шкала НДФЛ, социальное расслоение

Abstract: The question about introduction of luxury tax has being discussed in Russia since 2004. The need for taxation of luxury items is explained by the growing social stratification in the country. The world practice of taxation shows that the most effective achievement of social justice is promoted by taxation of the income and property of citizens. Meanwhile, the current Russian Federation system of taxation of physical entities practically doesn’t include taxation of luxury items and has no essential impact on the tax burden of wealthy citizens. Authors of the present research article describe the system of taxation of the income and property of physical entities (personal income tax, transport tax and physical entity property tax) in terms of its development and for the purpose of revealing possibilities of strengthening their regulatory function. The analysis of the foreign experience in taxation of the ‘excess income’ allows to make the conclusion about possibility of applying this taxation in Russia. The analysis of statistical data emphasizes the need for a series of measures aimed at increasing the tax load of people with high income. According to the authors, introduction of a separate tax on luxury items in Russia isn’t advisable. Moreover, some measures that prove to be successful in foreign countries are, according to the authors, unacceptable in Russia, such as financial status tax and ‘lux’ goods tax. A better option would be to add particular legal rules regarding taxation of luxury items to the current tax legislation such as the establishment of the progressive scale of personal income tax rates, replacement of property tax of physical entities with real property tax and the change in principles of transport tax calculation.

Keywords: taxation of luxury items, luxury tax, excess profits, social justice, taxation of physical entities, transport tax, property of physical entities, personal income tax, progressive scale of personal income tax, social stratification.

Аннотация: Предмет исследования составляют финансовые отношения, складывающиеся при урегулировании налоговых споров в системе взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. Анализом данных Арбитражных судов Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России в статье обоснована необходимость сокращения налоговых споров. Представлена история развития института урегулирования налоговых споров, которая включает три этапа: с 1999 года по 2009 год; с 01.01.2009 года по 01.01.2014 год; с 01.01.2014 года и по настоящее время. Предложены основные направления развития института урегулирования налоговых споров. Методологической основой исследования послужили научные труды отечественных ученых-экономистов в сфере налогообложения. В работе применены методы анализа и синтеза, дедукции и индукции. Сокращение налоговых споров представлено в качестве одного из элементов усиления взаимодействия в налоговой сфере, которое синтезирует в себе сервисный подход к налогоплательщику и контроль за исполнением налогового законодательства, что в целом способствует снижению налоговой задолженности, повышению налоговых доходов, сокращению расходов на налоговое администрирование и минимизации издержек плательщиков. В статье представлены основные направления развития досудебного урегулирования налоговых споров: 1) развитие примирительных процедур; 3) совершенствование информирования налогоплательщиков о процедуре досудебного урегулирования налоговых споров, ее преимуществах; 4) создание информационно-аналитических баз решений, вынесенных по результатам рассмотрения жалоб, анализа судебной практики по налоговым спорам, перешедшим в судебную стадию разрешения.

Ключевые слова: взаимодействие, налоговые органы, налогоплательщики, споры, урегулирование, жалобы, иски, требования, суды, развитие

Abstract: The subject under research is the financial relations that are being formed during resolution of tax disputes in the system of interaction between tax authorities and taxpayers. Based on the analysis of data provided by Arbitration Courts of the Russian Federation and Federal Tax Service of Russia the author of the article proves the need for reducing the number of tax disputes. The author provides an insight into the history of development of the institution of tax dispute resolution. The development of the institution of tax dispute resolution has undergone the three stages: since1999 till 2009, since 01.01.2009 till 01.01.2014 and since 01.01.2014 up to the present. The author also recommends the main directions for the development of the institution of tax dispute resolution. Methodological basis of research includes scientific works written by Russian economists in the sphere of taxation. In the article the author uses such research methods as the methods of analysis and synthesis, deduction and induction. Reduction in the number of tax disputes is presented as one of the elements of enhancing interactions in the tax sphere that synthesizes the service-like approach o a taxpayer and control over execution of tax legislation that in general contributes to the reduction in the amount of taxes payable, increase of tax revenues, reduction of expenditures for tax administration and minimization of costs incurred by taxpayers. The author of the article offers the main directions for improvement of the pre-trial tax dispute resolution including: 1) development of conciliation procedures; 2) improvement of instructing taxpayers about the procedure for pre-trial tax dispute resolution and its advantages; 3) creation of information analysis bases containing resolutions made by courts after viewing complaints and analysis of court practice on tax disputes that have proceeded to the judicial stage of resolution.

Keywords: interaction, tax authorities, taxpayers, disputes, resolution, complaints, claims, demands, courts, development.

Аннотация: Статья посвящена рассмотрению вопросов системы источников российского налогового права. В данной статье раскрываются понятия «источники (формы) российского налогового права», «нормативные правовые акты по налогам и сборам», «подзаконный правовой акт в налоговой сфере» и другие. Автор статьи определил систему источников российского налогового права и в заключении сформировал вывод о том, что в современных правовых системах главными источниками российского налогового права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы, которые в налоговой сфере называются налоговым законодательством. Методом исследования являются источники российского налогового права. Под источниками (формы) российского налогового права понимается официально определенные внешние формы, в которых содержатся нормы, регулирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения. В указанных актах содержится нормативное толкование норм налогового права, которые предопределяют последующую складывающуюся правоприменительную практику, а также становление и укрепление налоговой законности в Российской Федерации. Автор статьи делает вывод, что в современных правовых системах главными источниками российского налогового права являются нормативные акты, среди которых приоритетное место занимают законы как акты высшей юридической силы, которые в налоговой сфере называются налоговым законодательством.

Ключевые слова: источники налогового права, правовые нормы, система, нормативные правовые акты, международные договоры, нормотворческие акты судов., налог и сбор, орган государственной власти, орган местного самоуправления, гражданин

Abstract: The article is devoted to the system of sources of the Russian tax law. The present article provides definitions of the terms ‘sources/forms of the Russian tax law’, ‘laws and regulations on levies and taxes’, ‘bye-laws in the tax sphere’ and others. The author of the article defines the system of sources of the Russian tax law and concludes that the main source of the Russian tax law today is the regulatory acts where laws are priorities because they represent the decisions of the highest legal force in taxation, i.e. tax legislation. The research methodology includes sources of the Russian tax law. Sources/forms of the Russian tax law mean officially established exterior forms of law regulating tax relations. The foresaid regulatory acts define particular tax laws and regulations as well as enforcement of tax legitimacy in the Russian Federation. The author makes a conclusion that in modern legal systems the main sources of the Russian tax law are the legal acts issued by the highest legal force in the sphere of taxation called tax legislation.

Keywords: sources of tax law, legal regulations, system, laws and regulations, international treaties, rule-making judicial acts, levies and taxes, state authority, local authority, citizen.