Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 2071,   статей на доработке: 296 отклонено статей: 786 
Библиотека

Вернуться к содержанию

Международные отношения
Правильная ссылка на статью:

Недостатки механизма косвенного налогообложения в ЕАЭС и способы их устранения
Пинская Миляуша Рашитовна

доктор экономических наук

руководитель Центра налоговой политики НИФИ Министерства финансов Российской Федерации, профессор Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве Российской Федерации

109456, Россия, г. Москва, 4-й Вешняковский пр-д, 4

Pinskaya Milyausha Rashitovna

Doctor of Economics

Head of Tax Policy Centre of Financial Research Institute Ministry of Finance of the Russian Faderation, professor of the Department of Tax Policy and Customs Tarif Regulation at Financial University under the President of the Russian Federation

109456, Russia, g. Moscow, pr-d 4-I veshnyakovskii, 4

MPinskaya@yandex.ru
Другие публикации этого автора
 

 
Артемьев Алексей Александрович

кандидат экономических наук

доцент, кафедра Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение "Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации"

109456, Россия, г. Москва, ул. 4-Й вешняковский пр-Д, 4, оф. 313

Artem'ev Aleksei Aleksandrovich

PhD in Economics

Docent, the department of Tax Policy and Customs Tariff Regulation, Financial University under the Government of the Russian Federation

109456, Russia, g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii pr-D, 4, of. 313

AArtemjev@fa.ru
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Предметом исследования является косвенное налогообложение в ЕАЭС.Статья посвящена вопросам совершенствования механизма косвенного налогообложения трансграничных операций, совершаемых между лицами, зарегистрированными в разных странах-членах ЕАЭС. Целью статьи является выявление недостатков налогообложения НДС и акцизов в евразийском пространстве, в частности, при осуществлении операций через магазины беспошлинной торговли, и разработка рекомендаций по их устранению. Выявлены налоговые последствия для иностранных товаров при их помещении под таможенную процедуру беспошлинной торговли. Методология проведения работы базируется на системном подходе, позволяющем выявить проблемы косвенного налогообложения внешней торговли в ЕАЭС при совершении операций с иностранными товарами при применении таможенной процедуры беспошлинной торговли. Проведенное исследование призвано заполнить существующие пробелы между теоретическими представлениями о принципе нейтральности косвенного налогообложения и практическим анализом реального состояния проблемы путем сравнения условий налогообложения для товаров, произведенных внутри ЕАЭС, и иностранных товаров. Обоснована необходимость установления нулевой ставки НДС на операции по реализации товаров через магазины беспошлинной торговли. Рекомендации авторов могут быть предложены Евразийской Экономической Комиссии для внедрения полученных результатов в практику косвенного налогообложения для повышения конкурентоспособности товаров, создаваемых на территории евразийского экономического пространства, по сравнению с товарами, производимыми на территории других государств, не входящих в ЕАЭС.Исправление методологических ошибок механизма налогообложения иностранных товаров НДС и акцизами должно происходить в направлении устранения экономических барьеров внутри ЕАЭС. Для этого следует квалифицировать операции как внешнеторговые, не сочетая их с «зачетным» механизмом НДС.

Ключевые слова: Евразийский Экономический Союз, внешняя торговля, гармонизация, косвенное налогообложение, НДС, акцизы, принцип нейтральности, принцип страны назначения, магазин беспошлинной торговли, таможенная процедура

DOI:

10.7256/2454-0641.2018.4.28433

Дата направления в редакцию:

18-12-2018


Дата рецензирования:

18-12-2018


Дата публикации:

20-12-2018


Работа выполнена при финансовой поддержке РФФИ (Проект 18-010-00527 «Гармонизация системы налогообложения внешней торговли в евразийском пространстве на современном этапе глобального развития»), 2018 год

Abstract.

The subject of the research is indirect taxation in the EAEU. The article is devoted to the issues of improving the mechanism of indirect taxation of cross-border transactions between individuals registered in different EAEU member countries. The purpose of the article is to identify deficiencies in VAT and excise taxation in the Eurasian space, in particular, when carrying out operations through duty-free shops, and to develop recommendations for their elimination. The authors have identified tax consequences for foreign goods when they are placed under the customs procedure of duty-free trade.  The methodology of the research is based on a systematic approach, which allows to identify the problems of indirect taxation of foreign trade in the EAEU when conducting transactions with foreign goods in the application of the customs procedure of duty-free trade. The study is designed to fill the existing gaps between theoretical ideas about the principle of neutrality of indirect taxation and practical analysis of the real state of the problem by comparing taxation conditions for goods produced within the EAEU and foreign goods. The necessity of establishing a zero rate of VAT on operations for the sale of goods through duty-free shops has been substantiated. Recommendations of the authors can be offered to the Eurasian Economic Commission for the implementation of the results obtained in the practice of indirect taxation to increase the competitiveness of goods created in the territory of the Eurasian economic space, compared with goods produced in the territory of other non-EAEU states.

Keywords:

principle of neutrality, excises, VAT, indirect taxation, harmonization, foreign trade, Eurasian Economic Union, principle of country of destination, duty-free shop, customs procedure

Актуальность проблемы. Система налогообложения внешней торговли строится на принципе страны назначения, согласно которому требования к поставке и выставлению счетов регулируются налоговым законодательством страны клиента (места куда осуществляется поставка). На соблюдение указанных принципов направлен механизм косвенного налогообложения, который предусматривает нулевую ставку НДС при осуществлении экспортных операций и налогообложение импорта. Поставки облагаются налогом в той стране, где клиент зарегистрировал свой бизнес или получает постоянный доход (если это учреждение является получателем услуг). Местом поставки услуги для не облагаемых налогом лиц считается место, где идентифицированный клиент постоянно зарегистрирован или обычно проживает. Налогообложение внешней торговли базируется также на принципах нейтральности; определенности, простоты и ясности налогового режима; справедливости налогообложения; гибкости налогового режима и возможности его применения к новым моделям договорных отношений в предпринимательской практике [1, 2].

Нерешенным с методологической точки зрения вопросом является квалификация для целей налогообложения операций внутри региональных экономических союзов, в частности, Евразийского Экономического Союза (ЕАЭС), где отсутствуют таможенные границы внутри Союза. Проблема заключается в том, что операции, совершаемые между лицами, зарегистрированными в разных государствах на евразийском пространстве, могут считаться, с одной стороны, как внешнеторговые операции, а с другой стороны, как операции на внутреннем рынке. В первом случае налогообложение должно осуществляться по принципу страны назначения, то есть применяться нулевая ставка в стране, являющейся местом регистрации продавца, а налог должен уплачиваться по месту регистрации покупателя. Во втором случае механизм налогообложения должен быть построен на правилах, применяемых при налогообложении операций между лицами одной страны. В условиях отсутствия таможенных барьеров второй подход представляется наиболее приемлемым, поскольку целью создания Союза является гармонизация налогового законодательства. Однако в условиях, когда налоги поступают в бюджеты разных государств-членов ЕАЭС, применение зачетного механизма налогообложения НДС при совершении трансграничных операций не представляется возможным. Именно по этой причине в Протоколе о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг предусмотрено отношение к операциям между лицами, зарегистрированными в различных странах – членах союза как к внешнеторговым [3, 4].

Ситуация осложняется тем, что при использовании такого подхода невозможно нельзя подтвердить право на нулевую ставку НДС при вывозе товаров, помещенных под определенные таможенные процедуры и фактически вывезенных с таможенной территории страны экспорта. Кроме того, под вопросом остается уплата налогов в составе таможенных платежей при ввозе товаров.

Безусловно, предусмотренный в ЕАЭС механизм налогообложения косвенными налогами (статьи 71 и 72 Приложения № 18 к Договору о ЕАЭС) [3, 5] в целом обеспечивает соблюдение отмеченных выше принципов налогообложения, поскольку он основан на правилах налогообложения при проведении внешнеторговых операций с лицами, зарегистрированными в третьих странах. В то же время, данный механизм не гармонизирован с таможенной сферой и не учитывает особенности статуса товаров, операции с которыми облагаются НДС, в таможенных правоотношениях. Это означает, что следует выработать особые правила налогообложения при осуществлении трансграничных операций внутри ЕАЭС.

Статусы товаров в ЕАЭС. Как известно, в таможенной сфере различают два статуса товаров: «товары Союза» и «иностранные товары».

Согласно пп. 47 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС к товарам Союза относятся находящиеся на таможенной территории Союза товары, полностью произведенные (добытые, полученные, выращенные) на таможенной территории Союза; находящиеся на таможенной территории Союза товары, приобретшие статус товаров Союза либо признанные товарами Союза в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС либо о его вступления в силу; находящиеся на таможенной территории Союза товары, произведенные (изготовленные) в одном или нескольких государствах-членах из товаров Союза; а также вывезенные с таможенной территории Союза и сохранившие статус товаров Союза в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС [6].

К примеру, если товар ввезен из страны, не входящей в Союз, и помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления без предоставления льгот, предусматривающих ограничения по использованию в хозяйственном обороте, то он считается товаром Союза.

Иностранные товары – это товары, не являющиеся товарами Союза, в том числе утратившие статус товаров Союза в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС, а также товары, которые приобрели статус иностранных товаров в соответствии с пп.12 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса ЕАЭС [6]. К ним можно отнести товары, помещенные под таможенные процедуры временного ввоза, таможенного склада, беспошлинной торговли, переработки на таможенной территории и т.д. Несмотря на то, что такие товары прошли процедуру выпуска таможенными органами и находятся на таможенной территории Союза на законных основаниях, они ограничены в обороте и продолжают находиться под таможенным контролем. Следовательно, хозяйственные операции с ними могут осуществляться с учетом ограничений, обусловленных таможенной процедурой, под которую товары помещены. При этом эти товары могут участвовать в трансграничной торговле: их можно реализовывать не только внутри одного государства, но и лицам, зарегистрированным в других государствах – членах Союза.

Налоговые последствия для иностранных товаров при их помещении под таможенную процедуру беспошлинной торговли. Беспошлинная торговля – это таможенная процедура, таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой такие товары находятся и реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли без уплаты в отношении иностранных товаров ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру и их использования в соответствии с такой таможенной процедурой [6].

При реализации таких товаров покупателям, зарегистрированным в других государствах – членах Союза, их сначала помещают под процедуру таможенного транзита. Затем под контролем они доставляются в другое государство Союза покупателю в магазин беспошлинной торговли или таможенный склад, который после их получения помещает их под таможенную процедуру беспошлинной торговли или таможенного склада. Обычно такой покупатель является владельцем магазина беспошлинной торговли (МБТ) или таможенного склада [7].

Если товар приобретается российским поставщиком и реализуется российскому лицу – владельцу магазина беспошлинной торговли, поставщик предъявляет покупателю НДС и акцизы на основании ст. 168, 198 и других связанных с ними норм Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) [8]. Если товар приобретается иностранным поставщиком и реализуется российскому лицу – владельцу МБТ, то НДС покупателю не предъявляется на основании национального законодательства государств, в которых зарегистрированы иностранные поставщики, а также норм, касающихся освобождения или нулевой ставки в отношении косвенных налогов при реализации товаров, помещенных в стране вывоза под таможенную процедуру экспорта. Под иностранными поставщиками подразумеваются в данном случае лица, зарегистрированные как в государствах – членах Союза, так и в третьих странах.

При ввозе товаров на таможенную территорию Союза и их помещении под таможенную процедуру беспошлинной торговли НДС и акцизы не подлежат уплате в связи отсутствием объекта налогообложения на основании п. 1 ст. 51 ТК ЕАЭС, статей 146 и 182 НК РФ (в случае, если оба контрагента – российские организации) или на основании ст. 243 ТК ЕАЭС, пп.3 п.1 ст. 151, пп.3 п.1 ст. 185 НК РФ (если поставщиком является иностранная организация) [6, 8].

При реализации товаров покупателям на территории Российской Федерации возникает объект налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ) [8]. Однако согласно пп.18 п.2 ст. 149 НК РФ операции по реализации на территории Российской Федерации товаров, помещенных под таможенную процедуру, беспошлинной торговли, не подлежат налогообложению. НДС, уплаченный российским поставщикам, учитывается в стоимости товаров, к вычету не принимается (пп.1 п.2 ст. 170 НК РФ) [8]. По акцизам объект налогообложения не возникает, т.к. в данном случае лица – владельцы МБТ реализуют товары, произведенные иными лицами.

Таким образом, при использовании владельцами МБТ товаров, приобретенных у российских поставщиков, указанные товары реализуются покупателям «очищенными» от НДС в части добавленной стоимости в рамках деятельности МБТ. НДС, предъявленный российским поставщиком, учитывается в стоимости товаров, реализуемых в МБТ. Если товары приобретаются у иностранных поставщиков, то они «очищаются» от косвенных налогов полностью. В отношении акцизов можно отметить, что объект налогообложения акцизами возникает только у поставщика – производителя подакцизных товаров, а нулевая ставка в отношении экспорта в России для акцизов не применяется.

Таким образом, мы видим нарушение принципа нейтральности НДС, по которому налогоплательщики в одинаковых ситуациях, выполняющие одинаковые операции, должны подвергаться одинаковому уровню налоговой нагрузки [1]. Приобретение товаров (особенно подакцизных) непосредственно у российских поставщиков становится экономически невыгодным с точки зрения налоговых последствий.

Предложения по совершенствованию механизма косвенного налогообложения при проведении операций между организациями-владельцами МБТ. Решение проблемы нам видится в установлении нулевой ставки НДС на операции по реализации товаров через магазины беспошлинной торговли. Для этого следует внести соответствующие изменения в НК РФ, в частности, дополнить пп.1 п. 1 ст. 164 НК РФ предложением о том, что налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, помещенных под таможенные процедуры беспошлинной торговли, а в ст. 165 НК РФ указать, что подтверждение права на нулевую ставку должно происходить на основании отчета о реализации товаров и копии таможенной декларации, в которой реализованные товары помещены под таможенную процедуру беспошлинной торговли [8].

В этом случае российский поставщик может предъявить покупателю НДС, а сумма НДС будет приниматься к вычету как при экспорте. Объект налогообложения при реализации товаров покупателям на территории России возникает, однако нулевая ставка будет установлена в отношении товаров, приобретенных как у российских, так и у иностранных поставщиков. Преимущества такого подхода заключаются в том, что происходит полное «очищение» от НДС стоимости товаров, решается вопрос формирования равных налоговых последствий при покупках у российских и иностранных поставщиков, поставщики МБТ с вопросом использования права на нулевую ставку НДС не сталкиваются. Подтверждение права на нулевую ставку НДС производится исключительно в рамках действий владельца МБТ. Вместе с тем, у поставщиков возникнет дополнительная необходимость документального подтверждения того, что товар был помещен под таможенную процедуру беспошлинной торговли и реализован в соответствии с требованиями указанной таможенной процедуры.

В отношении подакцизных товаров целесообразно распространить нормы пп.4 п.1 ст. 183 НК РФ (операции, не подлежащие налогообложению), на операции по реализации подакцизных товаров в случае их дальнейшей реализации магазином беспошлинной торговли [8]. При таком походе производитель подакцизных товаров, поставляющий товар в магазин беспошлинной торговли, будет пользоваться правом на освобождение от акцизов. Похожий механизм освобождения в настоящее время применяется в отношении лиц, производящих подакцизные товары из давальческого сырья, которые сами не являются экспортерами.

С учетом того, что операции совершаются на евразийском пространстве, целесообразно также дополнить Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе «Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» нормами, предусматривающими отсутствие обязанности продавца товаров подтверждать уплату НДС при ввозе покупателем, если ввозимый товар помещается покупателем под таможенную процедуры беспошлинной торговли, таможенного склада и т.п. [5]. Это позволит сформировать механизм, обеспечивающий возможность получить право на нулевую ставку НДС при реализации «иностранных» товаров.

Таким образом, если владельцы МБТ, зарегистрированные в одном государстве – члене Союза, реализуют товары владельцу МБТ, расположенному в другом государстве – члене Союза, продавцы товаров должны иметь возможность реализовать право на налоговую ставку НДС в размере 0%.

Однако Министерство финансов Российской Федерации полагает, что установление нулевой ставки НДС приведет к потерям федерального бюджета, поскольку «налогоплательщики получат право на возмещение этого налога, предъявленного поставщиками товаров (работ, услуг), в том числе основных средств» [9].

Полагаем, что фискальные интересы государства не должны мешать разрешению противоречий методологического характера, приводящих к нарушению принципа нейтральности налогообложения и создающих экономические барьеры внутри евразийского пространства.

Для выработки методологически правильных предложений, направленных на решение отмеченной проблемы, уместно привести пример, иллюстрирующий отсутствие противоречий между фискальной и регулирующей функциями налога при налогообложении внешнеторговых операций. Мы имеем ввиду аналогичную ситуацию, когда ввозимые из других государств-членов Союза товары помещаются под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада. Законодатель, исходя из отсутствия необходимости уплаты таможенных платежей при таких таможенных процедурах, предусмотрел, что претендующий на нулевую ставку НДС продавец товаров вместо подтверждения уплаты контрагентом при ввозе НДС представляет копию таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада (абз. 4 пп. 3 п. 4 Протокола по косвенным налогам) [3]. В данном случае продавец товара при реализации в другую страну Союза может подтвердить право на нулевую ставку НДС вне зависимости от факта уплаты НДС покупателем. Это позволяет обеспечить соблюдение принципа нейтральности налогообложения.

В поддержку нашего предложения следует привести также следующий аргумент. С 01.01.2018 года вступил в силу Таможенный кодекс ЕАЭС [6], который внес существенные изменения в отношении таможенной процедуры беспошлинной торговли, следовательно, функционирования магазина беспошлинной торговли. В первую очередь, речь идет о возможности приобретения товаров в МБТ физическими лицами, прибывающими на таможенную территорию Союза. При этом ввоз таких товаров физическими лицами осуществляется с учетом правил (в том числе ограничений), предусмотренных для перемещения товаров физическими лицами. Кроме того, изменения коснулись возможности приобретения товаров в МБТ физическими лицами, перемещающимися между различными государствами – членами Союза. При такой реализации МБТ должен уплатить таможенные платежи (таможенную пошлину, НДС и акциз), как если бы реализуемые товары были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включив указанные суммы в себестоимость реализуемого товара. Несмотря на «очищение» от косвенных налогов, происходит увеличение расходов на перевозку, логистику, административные операции (помещение под таможенную процедуру экспорта, таможенные формальности в стране ввоза и т.д.). В итоге операции с товарами, приобретенными у российских поставщиков, находятся в экономически менее предпочтительных условиях по сравнению с аналогичными операциями с иностранными поставщиками.

В связи с этим представляется, что для повышения конкурентоспособности товаров, создаваемых на территории евразийского экономического пространства, по сравнению с товарами, производимыми на территории других государств, не входящих в ЕАЭС, необходимо исправление методологических ошибок косвенного налогообложения. Отмена большинства таможенных формальностей в торговых отношениях между странами – членами ЕАЭС не может сочетаться с «зачетным» механизмом НДС. В интересах Российской Федерации наиболее предпочтительно отношение к операциям между лицами, зарегистрированными в различных странах – членах Союза, как к внешнеторговым операциям.

Библиография
1.
International VAT/GST Guidelines, OECD, 2015, CHAPTER 3: Determining the Place of Taxation for Cross-Border Supplies of Services and Intangibles, p.13 // Руководство ОЭСР по налогообложению НДС внешнеторговых операций. ОЭСР, 2015 г., Глава 3: Определение места налогообложения трансграничных операций с услугами и имущественными правами. URL : www.oecd.org (дата обращения: 10.11.2018)
2.
Кудряшова Е.В. Юрисдикция (суверенитет) государств и налоговый иммунитет в области косвенного налогообложения // Финансовое право. 2005. № 10.
3.
Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
4.
Мамбеталиев Н. Договор о Евразийском экономическом союзе // Налоговый вестник. 2015. № 1. С. 24-29. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Бухгалтерская пресса и книги
5.
Договор о Евразийском экономическом союзе (г. Астане 29.05.2014 года) (ред. от 08.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 12.08.2017). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
6.
Таможенный кодекс Евразийского экономического союза (приложение № 1 к Договору о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
7.
Артемьев А.А., Пинская М.Р. Методологические проблемы налогообложения НДС операций с «иностранными товарами» в ЕАЭС // Налоговая политика и практика. 2016. № 10. С. 64-68.
8.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2018). Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс»
9.
Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 13.02.2015 № 03-07-03/6606. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс
References (transliterated)
1.
International VAT/GST Guidelines, OECD, 2015, CHAPTER 3: Determining the Place of Taxation for Cross-Border Supplies of Services and Intangibles, p.13 // Rukovodstvo OESR po nalogooblozheniyu NDS vneshnetorgovykh operatsii. OESR, 2015 g., Glava 3: Opredelenie mesta nalogooblozheniya transgranichnykh operatsii s uslugami i imushchestvennymi pravami. URL : www.oecd.org (data obrashcheniya: 10.11.2018)
2.
Kudryashova E.V. Yurisdiktsiya (suverenitet) gosudarstv i nalogovyi immunitet v oblasti kosvennogo nalogooblozheniya // Finansovoe pravo. 2005. № 10.
3.
Protokol o poryadke vzimaniya kosvennykh nalogov i mekhanizme kontrolya za ikh uplatoi pri eksporte i importe tovarov, vypolnenii rabot, okazanii uslug (Prilozhenie № 18 k Dogovoru o EAES). Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus»
4.
Mambetaliev N. Dogovor o Evraziiskom ekonomicheskom soyuze // Nalogovyi vestnik. 2015. № 1. S. 24-29. Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus». Bukhgalterskaya pressa i knigi
5.
Dogovor o Evraziiskom ekonomicheskom soyuze (g. Astane 29.05.2014 goda) (red. ot 08.05.2015) (s izm. i dop., vstup. v silu s 12.08.2017). Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus»
6.
Tamozhennyi kodeks Evraziiskogo ekonomicheskogo soyuza (prilozhenie № 1 k Dogovoru o Tamozhennom kodekse Evraziiskogo ekonomicheskogo soyuza). Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus»
7.
Artem'ev A.A., Pinskaya M.R. Metodologicheskie problemy nalogooblozheniya NDS operatsii s «inostrannymi tovarami» v EAES // Nalogovaya politika i praktika. 2016. № 10. S. 64-68.
8.
Nalogovyi kodeks Rossiiskoi Federatsii (chast' vtoraya) ot 05.08.2000 № 117-FZ (red. ot 27.11.2018) (s izm. i dop., vstup. v silu s 01.12.2018). Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus»
9.
Pis'mo Ministerstva finansov Rossiiskoi Federatsii ot 13.02.2015 № 03-07-03/6606. Dostup iz sprav.-pravovoi sistemy «Konsul'tantPlyus