Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1990,   статей на доработке: 337 отклонено статей: 789 
Библиотека
Статьи и журналы | Тарифы | Оплата | Ваш профиль

Вернуться к содержанию

Концепция регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария
Гребешкова Ирина Александровна

старший преподаватель, кафедра Менеджмента и бизнес-аналитики, Севастопольский государственный университет

299053, Россия, г. Севастополь, ул. Университетская, 33

Grebeshkova Irina Aleksandrovna

299053, Russia, g. Sevastopol', ul. Universitetskaya, 33

irinagrebeshkova@mail.ru
Мандрощенко Ольга Валентиновна

доктор экономических наук

профессор, Департамент налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при Правительстве РФ

109456, Россия, г. Москва, ул. 4-Й вешняковский проезд, 4

Mandroshchenko Ol'ga Valentinovna

Doctor of Economics

109456, Russia, g. Moscow, ul. 4-I veshnyakovskii proezd, 4

olga.v-ma@yandex.ru

Аннотация.

Повышение качества управленческих решений в области оценки и регулирования налоговой нагрузки организаций в первую очередь связано с диагностикой её текущего состояния, поэтому тематика исследования является актуальной на сегодняшний день. Под диагностикой следует понимать оценку текущего состояния хозяйствующего субъекта или организации, как косвенными, так и прямыми методами. В связи с этим, предметом исследования является методология оценки и государственного регулирования налоговой нагрузки организаций в рамках законодательства Российской Федерации. В исследовании были использованы методы анализа и синтеза, эволюционный и системный подходы, методы многомерной статистики и имитационного моделирования. Работа посвящена разработке концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария, целью которой является обеспечение баланса между фискальной и стимулирующей функциями налогов на основе предварительной диагностики текущего состояния налоговой нагрузки при помощи разработанного в концепции диагностического инструментария. Применение разработанного инструментария будет способствовать повышению качества контрольно-аналитической работы ФНС.

Ключевые слова: концепция, базовые положения концепции, налоговая нагрузка организаций, диапазон налоговой нагрузки, регулирование налоговой нагрузки, оценка налоговой нагрузки, диагностика налоговой нагрузки, экономико-математический инструментарий, ФНС, контрольно-аналитическая работа ФНС

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.10.28078

Дата направления в редакцию:

21-11-2018


Дата рецензирования:

22-11-2018


Дата публикации:

04-12-2018


Keywords:

concept, basic provisions of the concept, tax burden of organizations, tax burden range, tax burden regulation, tax burden assessment, diagnostics of tax burden, economic and mathematical tools, FTS, control and analytical work of the FTS

Концепция регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Вопросы регулирования налоговой нагрузки организаций можно рассматривать как с точки зрения государства, так и с точки зрения организаций. Но при этом следует учитывать, что цели двух субъектов налоговых взаимоотношений являются противоположными, поэтому проблема достижения компромисса является актуальной.

На государственном уровне налоговая нагрузка для экономики в целом рассчитывается как отношение налогов с учетом социальных взносов к ВВП государства. Оценка налоговой нагрузки в этом случае не дает ответа на вопрос, является ли налоговая нагрузка приемлемой для экономики. Исследование показателя в динамике и сопоставление его с налоговыми нагрузками других стран даёт возможность использовать этот показатель в качестве индикатора состояния экономики с учетом налоговой составляющей, но при определенных ограничениях, которые касаются особенностей исчисления ВВП в каждой стране (рисунок 1) [1].

Рисунок 1 - Динамика налоговой нагрузки РФ с 2010 по 2016 годы согласно методике Министерства финансов РФ

Налоговыми органами в рамках «Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» рассчитывается рекомендуемый уровень налоговой нагрузки, на основании которого принимается решение о необходимости осуществления выездной налоговой проверки организации [2]. Налоговая нагрузка, согласно методике, является первым из двенадцати индикаторов и рассчитывается как отношение налогов к выручке организации. При этом, если налоговая нагрузка налогоплательщика ниже рекомендуемого значения, то с большой долей вероятности организация может быть включена в план выездных налоговых проверок. Рекомендуемые значения налоговой нагрузки рассчитываются как для экономики в целом (рисунок 2), так и для отдельных отраслей.

Рисунок 2 - Динамика рекомендуемых значений налоговой нагрузки РФ

с 2010 по 2016 годы

Но в рамках документа не допускается отклонение налоговой нагрузки внутри отрасли, связанное с дифференциацией организаций по налоговой нагрузке, несмотря на то, что для критерия «уровень рентабельности», в рамках этой же концепции, такое отклонение допустимо.

Несмотря на то, что в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок указаны рекомендуемые значения налоговой нагрузки, которые обновляются каждый год, в документе нет описания метода, на основе которого выполняется оценка налоговой нагрузки. Определение рекомендуемых значений на основе оценки среднеотраслевых показателей искажает реальную ситуацию по выявлению влияния налоговой системы на деятельность организаций, так как не учитывает колебания налоговой нагрузки внутри отраслей [3].

Таким образом, на сегодняшний день налоговая нагрузка на макроуровне выполняет две функции (рисунок 3): информационную и контрольную.

Рисунок 3 - Государственное регулирование налоговой нагрузки в РФ

В качестве альтернативного варианта можно отметить предлагаемую к использованию методику Российского союза промышленников и предпринимателей. В рамках этой методики выполняется оценка налоговой нагрузки как отношение налогов, в том числе социальных взносов, к валовой добавленной стоимости за вычетом амортизационных отчислений (рисунок 4).

Рисунок 4 - Динамика налоговой нагрузки по методике Российского союза промышленников и предпринимателей РФ с 2010 по 2016 годы

Методика предполагает оценку налоговой нагрузки как на уровне государства, так и отдельных отраслей, но несмотря на это, не представлена характеристика текущего уровня налоговой нагрузки: приемлема она или нет для организаций.

Сегодня насчитывается более пятидесяти методик оценки налоговой нагрузки организаций. На начальных этапах исследования методик их можно было классифицировать по одному критерию - вид обобщающего показателя. Спектр критериев современной классификации методик оценки значительно расширился: вид обобщающего показателя, цель и область применения, вид показателей оценки, учет переложения налогов, учет теневой составляющей [4]. Основой многообразия методик являются расхождения во мнении относительно учета налогов и использования показателя для оценки влияния налоговой системы на деятельность организаций [5-11]. При этом обоснование того или иного показателя для оценки налоговой нагрузки в основном выполняется при помощи качественных методов анализа. При этом на данный момент ни одна из методик не предлагает научно обоснованный подход к определению приемлемого диапазона налоговой нагрузки.

В этой связи предлагается авторская концепция регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария, целью которой является обеспечение компромисса между фискальной и регулирующей функциями налогов.

Концепция регулирования налоговой нагрузки организаций базируется на следующих положениях:

- В рамках авторской концепции налоговая нагрузка организации определяется с позиции государственного регулирования, не исключая, что регулирование налоговой нагрузки осуществляется и со стороны руководства самой организации.

- Принятию решения по регулированию налоговой нагрузки организаций предшествует её оценка, так как перед рассмотрением нововведений в области регулирования налоговой нагрузки важно знать её текущее состояние. Оценка текущего состояния позволит рассмотреть возможные последствия от введения мероприятий в рамках регулирования налоговой нагрузки. Также важна оценка текущего состояния налоговой нагрузки при оценке последствий мероприятий в рамках регулирования налоговой нагрузки.

- Основой концепции является наличие взаимосвязи между налоговой нагрузкой и показателями эффективности деятельности организации. В противном случае, регулирование налоговой нагрузки невозможно, так как оно достигается благодаря созданию государством таких условий ведения хозяйственной деятельности посредством налоговых инструментов, которые обеспечивали бы достижение желаемого уровня налоговой нагрузки организации, отрасли, экономики в целом наравне с показателями эффективности деятельности организаций, так как именно государство заинтересовано в том, чтобы организации не только на текущий момент выполняли свои обязательства как налогоплательщики, но и делали это в будущем. При этом так как одним из перспективных направлений моделей оценки налоговой нагрузки являются эконометрические модели, то взаимосвязь между налоговой нагрузкой организаций и показателями эффективности предлагается представлять в виде эконометрических зависимостей [12].

- В рамках авторской концепции диагностика налоговой нагрузки организаций будет осуществляться наравне с её макроэкономической оценкой на основе агрегированных данных по экономике в целом, причем авторская концепция предполагает применение единого подхода в оценке налоговой нагрузки как на уровне организаций, так и на уровне отраслей и государства, обеспечивая сопоставимость результатов оценки.

Основой разработанных инструментов, представленных в авторской концепции, является метод оценки налоговой нагрузки организации на основе обобщенного показателя эффективности (рисунок 5) [13].

Рисунок 5 - Базовый элемент концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Задача определения приемлемого уровня налоговой нагрузки для организации трансформируется в оценку приемлемого диапазона налоговой нагрузки, так как налоговая нагрузка зависит от отраслевой принадлежности, эффективности деятельности, уровня менеджмента организации [3]. Ввиду разнообразия показателей эффективности деятельности организации принято рассматривать их линейную комбинацию [14].

Схема реализации концепции регулирования налоговой нагрузки на основе экономико-математического инструментария представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Схема реализации концепции регулирования налоговой нагрузки организаций

В рамках авторской концепции разработан следующий инструментарий (рисунок 6):

- Оптимизационная ресурсно-налоговая модель позволяет выполнить оценку налоговой нагрузки организации с учетом ресурсной базы при условии самофинансирования и кредитования и определить, обеспечивает ли действующая ресурсная база приемлемый уровень налоговой нагрузки. Модель учитывает взаимосвязь налоговой нагрузки с традиционными показателями эффективности деятельности, такими как рентабельность и темп роста основного капитала [15-17].

- Модель дифференциации организаций по показателю налоговая нагрузка. В основе оценки дифференциации лежит предположение о том, что в создавшихся экономических условиях может возникнуть необходимость в вынужденной или целесообразной дифференциации. Под дифференциацией будем понимать издержки применения дифференцированных ставок налогообложения.

- Дискриминантная модель налоговой диагностики, которая позволяет косвенно оценить диапазон налоговой нагрузки организации на основе финансовых коэффициентов. В случае различия диапазона налоговой нагрузки по модели с заявленным организацией уровнем налоговой нагрузки целесообразно более детальное изучение работы организации с точки зрения налоговой составляющей.

Использование предлагаемого инструментария позволит повысить качество решаемых задач структурными подразделениями ФНС: Аналитическим и Контрольным управлениями (таблица 1).

Таблица 1 – Сфера применения инструментария концепции регулирования налоговой нагрузки организаций на основе экономико-математического инструментария

Предлагаемый инструмент концепции

Сфера применения

Решаемые задачи структурным подразделением ФНС

Метод оценки налоговой нагрузки организации на основе обобщенного показателя эффективности (определение приемлемого диапазона налоговой нагрузки)

Аналитическое управление ФНС

2.6 Проведение налогового мониторинга адекватности уплаты налогов показателям финансово-экономической деятельности налогоплательщиков по основным секторам экономики и видам деятельности [18].

2.9 Оценка эффективности деятельности Службы в целом и территориальных налоговых органов [18].

2.10 Методологическое сопровождение программно-аналитических комплексов по представлению систематизированной аналитической информации на базе данных статистической налоговой отчетности [18].

Оптимизационная ресурсно-налоговая модель

Модель дифференциации организаций по показателю налоговая нагрузка

Дискриминантная модель налоговой диагностики

Дискриминантная модель налоговой диагностики

Контрольное управление ФНС

2.19. Организация методологического обеспечения контрольно-аналитических отделов территориальных налоговых органов [19].

Сегодня налоговая нагрузка является одним из базовых показателей, которые учитываются при принятии управленческих решений в рамках налогового менеджмента [3], поэтому применение разработанных в рамках концепции инструментов как по отдельности, так и в комплексе будет способствовать повышению эффективности контрольно-аналитической работы ФНС.

Библиография
1.
Лыкова Л.Н. Налоговое бремя в российской экономике: избыточное или недостаточное // Экономика. Налоги. Право. 2014. № 3. C. 4-11.
2.
«Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» [Электронный ресурс]: [Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММВ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (дата обращения 20.09.2018).
3.
Аналитическая работа как инструмент принятия управленческих решений [Электронный ресурс] // Электронный журнал БЮДЖЕТ.RU. 2015. № 11. URL: http://bujet.ru/article/287465.php. (дата обращения 17.11.2018).
4.
Гребешкова И.А. Тендеции в оценке налоговой нагрузки организаций // Вестник Финансового университета. 2017. Т. 21. № 3 (99). C. 189-193.
5.
Егорова Е.Н. Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах // Экономика и математические методы. 1996. Т. 32. № 2. C. 38-48.
6.
Зарипова Н.Д. Налоговая нагрузка и её воздействие на хозяйственную активность организаций // Экономика. Статистика и Информатика. 2014. № 1. C. 53-58.
7.
Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки // Финансы. 2003. № 3. C. 36-37.
8.
Дрожжина И.А. Методика определения налоговой нагрузки с учетом налогового потенциала экономического субъекта // Сибирская финансовая школа. 2009. № 6. C. 33-38.
9.
Литвин М.Н. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. № 5. C. 29-31.
10.
Салькова О.А. Методы оценки уровня налогообложения убыточных предприятий // Финансы: теоретический и научно-практических журнал. 2005. № 10. C. 39-43.
11.
Улыбина Л.В. Проблемы определения налоговой нагрузки в Российской Федерации // Вестник Чувашского университета. 2012. № 2. C. 506-509.
12.
Гребешкова И.А. Классификация экономико-математических моделей оценки налоговой нагрузки организаций // Актуальные проблемы налоговой политики: X Международного научно-практического форума молодых налоговедов (Минск-Москва-Екатеринбург-Иркутск-Владивосток, апрель 2018г.) в рамках конференции «Весенние дни науки ВШЭМ»: сб. статей / Высшая школа экономики и менеджмента, Уральск. федерал. ун-т. – Екатеринбург: Уральск. Федерал. ун-т, 2018. – С. 71-75.
13.
Гребешкова И.А. Оценка налоговой нагрузки организаций: установление граничных уровне // Экономика. Налоги. Право. 2017. Т. 10. № 2. C. 151-157.
14.
Гребешкова И.А. Построение обобщенного показателя эффективности деятельности предприятия методом главных компонент // В книге: Экономическое прогнозирование: модели и методы материалы IX Международной научно-практической конференции. Под общей редакцией В.В. Давниса, В.И. Тиняковой. 2013. С. 130-132.
15.
Балацкий Е. Ценовые стратегии фирм в условиях фискального давления / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. – 1998.-№ 9. – С. 67-77.
16.
Балацкий Е. Налог на имущество предприятий и накопление основного капитала / Е. Балацкий // Мировая экономика и международные отношения. 1999. № 3. С. 86-93.
17.
Анисимов, С. А. Моделирование налоговой нагрузки / С. А. Анисимов // Экономика. Налоги. Право.-2013.-№ 4. – С. 91-98.
18.
«Об утверждении Положения об Аналитическом управлении Федеральной налоговой службы»» [Электронный ресурс]: [Приказ ФНС России от 06.04.2018 № ММВ-7-1/199@]. URL: http://legalacts.ru/doc/prikaz-fns-rossii-ot-06042018-n-mmv-7-1199-ob-utverzhdenii/#100011 (дата обращения 16.11.2018).
19.
«Об утверждении Положения о Контрольном управлении Федеральной налоговой службы»» [Электронный ресурс]: [Приказ ФНС России от 15.01.2018 № ММВ-7-2/3@].URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_288361/f05933d374add26156d7ce889aa68f98b2ab78c4/ (дата обращения 18.11.2018)
References (transliterated)
1.
Lykova L.N. Nalogovoe bremya v rossiiskoi ekonomike: izbytochnoe ili nedostatochnoe // Ekonomika. Nalogi. Pravo. 2014. № 3. C. 4-11.
2.
«Ob utverzhdenii Kontseptsii sistemy planirovaniya vyezdnykh nalogovykh proverok» [Elektronnyi resurs]: [Prikaz FNS Rossii ot 30.05.2007 № MMV-3-06/333@ (red. ot 10.05.2012]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_55729/ (data obrashcheniya 20.09.2018).
3.
Analiticheskaya rabota kak instrument prinyatiya upravlencheskikh reshenii [Elektronnyi resurs] // Elektronnyi zhurnal BYuDZhET.RU. 2015. № 11. URL: http://bujet.ru/article/287465.php. (data obrashcheniya 17.11.2018).
4.
Grebeshkova I.A. Tendetsii v otsenke nalogovoi nagruzki organizatsii // Vestnik Finansovogo universiteta. 2017. T. 21. № 3 (99). C. 189-193.
5.
Egorova E.N. Otsenka polnoi stavki nalogooblozheniya dobavlennoi stoimosti v Rossii i zarubezhnykh stranakh // Ekonomika i matematicheskie metody. 1996. T. 32. № 2. C. 38-48.
6.
Zaripova N.D. Nalogovaya nagruzka i ee vozdeistvie na khozyaistvennuyu aktivnost' organizatsii // Ekonomika. Statistika i Informatika. 2014. № 1. C. 53-58.
7.
Belostotskaya V.A. Sistemnyi podkhod k izmereniyu nalogovoi nagruzki // Finansy. 2003. № 3. C. 36-37.
8.
Drozhzhina I.A. Metodika opredeleniya nalogovoi nagruzki s uchetom nalogovogo potentsiala ekonomicheskogo sub''ekta // Sibirskaya finansovaya shkola. 2009. № 6. C. 33-38.
9.
Litvin M.N. Nalogovaya nagruzka i ekonomicheskie interesy predpriyatii // Finansy. 1998. № 5. C. 29-31.
10.
Sal'kova O.A. Metody otsenki urovnya nalogooblozheniya ubytochnykh predpriyatii // Finansy: teoreticheskii i nauchno-prakticheskikh zhurnal. 2005. № 10. C. 39-43.
11.
Ulybina L.V. Problemy opredeleniya nalogovoi nagruzki v Rossiiskoi Federatsii // Vestnik Chuvashskogo universiteta. 2012. № 2. C. 506-509.
12.
Grebeshkova I.A. Klassifikatsiya ekonomiko-matematicheskikh modelei otsenki nalogovoi nagruzki organizatsii // Aktual'nye problemy nalogovoi politiki: X Mezhdunarodnogo nauchno-prakticheskogo foruma molodykh nalogovedov (Minsk-Moskva-Ekaterinburg-Irkutsk-Vladivostok, aprel' 2018g.) v ramkakh konferentsii «Vesennie dni nauki VShEM»: sb. statei / Vysshaya shkola ekonomiki i menedzhmenta, Ural'sk. federal. un-t. – Ekaterinburg: Ural'sk. Federal. un-t, 2018. – S. 71-75.
13.
Grebeshkova I.A. Otsenka nalogovoi nagruzki organizatsii: ustanovlenie granichnykh urovne // Ekonomika. Nalogi. Pravo. 2017. T. 10. № 2. C. 151-157.
14.
Grebeshkova I.A. Postroenie obobshchennogo pokazatelya effektivnosti deyatel'nosti predpriyatiya metodom glavnykh komponent // V knige: Ekonomicheskoe prognozirovanie: modeli i metody materialy IX Mezhdunarodnoi nauchno-prakticheskoi konferentsii. Pod obshchei redaktsiei V.V. Davnisa, V.I. Tinyakovoi. 2013. S. 130-132.
15.
Balatskii E. Tsenovye strategii firm v usloviyakh fiskal'nogo davleniya / E. Balatskii // Mirovaya ekonomika i mezhdunarodnye otnosheniya. – 1998.-№ 9. – S. 67-77.
16.
Balatskii E. Nalog na imushchestvo predpriyatii i nakoplenie osnovnogo kapitala / E. Balatskii // Mirovaya ekonomika i mezhdunarodnye otnosheniya. 1999. № 3. S. 86-93.
17.
Anisimov, S. A. Modelirovanie nalogovoi nagruzki / S. A. Anisimov // Ekonomika. Nalogi. Pravo.-2013.-№ 4. – S. 91-98.
18.
«Ob utverzhdenii Polozheniya ob Analiticheskom upravlenii Federal'noi nalogovoi sluzhby»» [Elektronnyi resurs]: [Prikaz FNS Rossii ot 06.04.2018 № MMV-7-1/199@]. URL: http://legalacts.ru/doc/prikaz-fns-rossii-ot-06042018-n-mmv-7-1199-ob-utverzhdenii/#100011 (data obrashcheniya 16.11.2018).
19.
«Ob utverzhdenii Polozheniya o Kontrol'nom upravlenii Federal'noi nalogovoi sluzhby»» [Elektronnyi resurs]: [Prikaz FNS Rossii ot 15.01.2018 № MMV-7-2/3@].URL:https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_288361/f05933d374add26156d7ce889aa68f98b2ab78c4/ (data obrashcheniya 18.11.2018)