Рус Eng За 365 дней одобрено статей: 1931,   статей на доработке: 310 отклонено статей: 749 
Библиотека
Статьи и журналы | Тарифы | Оплата | Ваш профиль

Вернуться к содержанию

Налоговая экспертиза, анализ, аудит как направления реализации функций налогового консультанта
Бабурян Люба Мовсесовна

аспирант Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования, Финансовый университет при правительстве РФ

125993, Россия, г. Москва, ул. Ленинградский Проспект, 49

Baburian Liuba Movsesovna

125993, Russia, g. Moscow, ul. Leningradskii Prospekt, 49

lyuba.baburyan@gmail.com
Другие публикации этого автора
 

 

Аннотация.

Данная статья посвящена актуальным вопросам концепции налогового консультирования и налоговой экспертизы коммерческих организаций. Предметом исследования являются финансовые отношения, возникающие между их участниками: государством, бизнесом и налоговыми консультантами. Объектом исследования являются, непосредственно, налоговая экспертиза, налоговый анализ и налоговый аудит. Автором подробно описаны понятия исследуемого объекта, содержание, различные подходы, сложившиеся в теории и практике, рассмотрен вопрос взаимосвязи налогового консультирования, налоговой экспертизы, налогового анализа, налогового аудита. Особое внимание уделено методике налоговой экспертизы. Исследование основывается на общенаучных методах: сравнение, аналогия, классификация, обобщение, анализ и синтез, а также метод экспертных оценок. Особым вкладом автора в исследование темы является составленная классифицирование налоговой экспертизы на основе нескольких признаков, а также разработанная методика налоговой экспертизы (комплексной) и методика налоговой экспертизы по налогу на добавленную стоимость. Новизна исследования также заключается в сравнении понятий исследуемого объекта и выводе их взаимосвязи.

Ключевые слова: налоговое консультирование, налоговый аудит, налоговая экспертиза, налоговый анализ, классификация налоговой экспертизы, налогообложение, методика налоговой экспертизы, оптимизация налогообложения, налоговое планирование, налоговые риски

DOI:

10.7256/2454-065X.2018.8.27618

Дата направления в редакцию:

08-10-2018


Дата рецензирования:

09-10-2018


Дата публикации:

09-10-2018


Keywords:

tax consulting, tax audit, tax expertise, tax analysis, tax examination classification, taxation, tax examination procedure, tax optimization, tax planning, tax risks

Налоговый анализ и экспертиза являются основными направлениями проведения налогового консультирования при диагностике проектной и процессной модели.

Налоговая экспертиза – направление деятельности в рамках налогового консультирования, предполагающее проведение мероприятий по исследованию определенных объектов, ситуаций, позиций (например, налоговых деклараций, финансово-хозяйственных операций и т.п.) по инициативе клиента с целью определения налоговых последствий для него и дальнейшего налогового планирования. К налоговым экспертизам относят налоговый аудит, экспертиза первичных документов (договоров, актов, счетов-фактур, регистров учета и др.), анализ актов налоговых проверок (камеральных, выездных), оценка налоговых обязательств при совершении конкретных сделок. [4]

По Кучерову И.И., налоговая экспертиза – это «один из наиболее эффективных правовых средств борьбы с уклонением от уплаты налогов, которыми располагают правоохранительные органы». [3]

По мнению Шакировой Д.Ю. и Засько В.Н., налоговая экспертиза существенных условий договоров организации – необходимое мероприятие перед их заключением с целью их экономического обоснования и минимизации всех возможных рисков. [5]

Некоторые определения практик налогового консультирования представлены в таблице № 1.

Таблица № 1

Понятие налоговая экспертиза в контексте применения практик налогового консультирования коммерческих организаций

Практика / организация

Определение понятия

Российский экспертный фонд «ТЕХЭКО»

«...профессиональная оценка действий налоговых служб, налогового учета, рисков инвестиций и планируемых сделок, а также выработка стратегии поведения налогоплательщика при проведении проверок уполномоченными службами.»

АНО «Центр по проведению судебных экспертиз и исследований»

«Налоговая экспертиза представляет собой совокупность услуг консультационного характера, направленных на диагностику деятельности предприятия – совершения сделок и выполнения прочих хозяйственных мероприятий с финансовой точки зрения. Смысл проведения налоговой экспертизы заключается в минимизации рисков, возникающих в ходе размещения денежных средств в различные организации в виде инвестиций и в предупреждении налоговых преступлений. Кроме того, данное исследование осуществляет проверку, не противоречит ли принятая система налоговых выплат действующему законодательству».

Торгово-промышленная палата Российской Федерации

«…Проведение налоговой экспертизы помогает оценить ситуацию в области налогообложения, которая возникла или может возникнуть на предприятии. В результате устанавливается подлинность документов, необоснованность затрат и другие факторы нарушения налогоплательщиком налогового законодательства.

В рамках проведения налоговых экспертиз проводится:

• исследование систем синтетического и аналитического учета расчетов по налогам;

• выявление сумм денежных средств, не подлежащих налогообложению;

• изучение достоверности и полноты отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

• определение полноты соблюдения требований, предъявляемых налоговым законодательством при формировании налоговой базы;

• фиксация своевременности и полноты уплаты налогов.»

Deloitte

Налоговая экспертиза контрактной и иной документации и разработка альтернативных положений, позволяющих минимизировать потенциальные налоговые риски, предлагаются как одна из услуг по эффективному налоговому планированию транснациональных компаний.

Источник: составлено автором на основе анализа информации, представленной на официальных сайтах [7-10]

Таким образом, налоговая экспертиза может проводиться как контролирующими (правоохранительными) органами, так и корпоративными службами в целях минимизации налоговых рисков государства и налогоплательщиков соответственно.

В отношении корпоративных служб, по мнению автора, налоговая экспертиза представляет собой совокупность аналитических операций по проверке на факт соответствия требованиям законодательства практических аспектов ведения налогового и бухгалтерского учетов предприятия.

Другими словами, налоговая экспертиза – это своего рода налоговая проверка, но в отличие от камеральных или выездных, проводимых соответствующими налоговыми органами, по ее итогам нет решений о привлечении к ответственности, штрафов, пеней, доначислений и других «налоговых» санкций, более того, зачастую, по результатам налоговой экспертизы вскрываются неучтенный налоговый «потенциал».

Таким образом, классифицирование налоговой экспертизы целесообразно проводить по следующим признакам (таблица № 2).

Таблица № 2

Классифицирование налоговой экспертизы

Признак

Значения

По субъектному признаку

- налоговая экспертиза, проводимая государственными органами;

- налоговая экспертиза, проводимая корпоративными лицами;

По объектному признаку

- комплексная налоговая экспертиза;

- налоговая экспертиза конкретной сделки;

- налоговая экспертиза договора;

- налоговая экспертиза по конкретному контрагенту;

- налоговая экспертиза по определенному налогу;

По признаку масштабности

- налоговая экспертиза организации;

- налоговая экспертиза региона;

- налоговая экспертиза отрасли;

- налоговая экспертиза государства;

По признаку целевой аудитории

- налоговая экспертиза коммерческих организаций;

- налоговая экспертиза некоммерческих организаций

По уровню целевой аудитории

- налоговая экспертиза малого и среднего бизнеса;

- налоговая экспертиза крупнейших налогоплательщиков;

По категории целевой аудитории

- налоговая экспертиза по видам отраслей производства;

- налоговая экспертиза транснациональных корпораций;

По степени охвата

- полная;

- частичная;

По направлению результата

- направленная на выявление налоговых рисков;

- направленная на выявление налоговых льгот и резервов;

По периодичности

- плановая;

- внеплановая;

Источник: составлено автором

Методика налоговой экспертизы, направленной на комплексную проверку коммерческой организации, представляет собой алгоритм конкретных действий, нацеленных на получение результата по выявлению уязвимых точек функционирования компании, оценке ее налоговых рисков, а также на определение путей их нивелирования и сглаживания, выявлению налоговых льгот и резервов (таблица № 3).

Таблица № 3

Методика комплексной налоговой экспертизы

1.

Анализ основных сведений об организации как о налогоплательщике

учетные данные

Включают в себя сведения о регистрации, категории компании как налогоплательщике, адрес местонахождения (юридический), адрес фактического местонахождения; сведения об основных видах деятельности; информация о наличии обособленных подразделений; сведения о лицензиях; сведения о реорганизации, о банкротстве; сведения об организациях, в которых учредители, должностные лица организации являются учредителями или директорами в иных организациях; сведения о юридических лицах, участником (учредителем) которых является организация; сведения об организациях, которые являются учредителями исследуемой организации; сведения об имуществе, транспортных средствах и земельных участках; сведения о наличии контрольно-кассовой техники; сведения о наличии счетов в кредитных учреждениях и др.;

информация о руководителе (-ях), учредителе (-ях), должностных лицах, членах совета директоров налогоплательщика

особенности ведения экономической деятельности, влияющие на финансово-экономические показатели

структура и динамика налогов и сборов, уплаченных в бюджет

2.

Анализ группы взаимосвязанных лиц

Составление схемы группы взаимосвязанных лиц

3.

Анализ организации бизнеса

Составление схемы организационной структуры компании

4.

Определение функциональной схемы предприятия, технологического процесса, товарных, грузовых, денежных потоков

Составление схемы денежных потоков компании, а также схемы организации бизнеса, в которой участвует компания, анализ технологической схемы бизнеса, анализ движения товарных и грузовых потоков

5.

Определение показателей налоговой нагрузки, рентабельности продаж, среднемесячной заработной платы

Проводится расчет показателей на основе данных исследуемой организации

6.

Анализ результатов предыдущих налоговых проверок

Анализ актов налоговых проверок и решений налогового органа по прошедшим налоговым проверкам

7.

Анализ контрагентов по критериям рисков

На основе общеустановленных критериях налоговых рисков проводится анализ наиболее значимых контрагентов

8.

Экспертиза судебной практики анализируемого лица и его контрагентов

На предмет спора и реальности налоговых последствий для исследуемого лица и отражения в регистрах учета результатов судебных споров

9.

Экспертиза мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика и его контрагентов

Включаются мероприятия по статьям 90, 91, 92, 93, 93.1, 94, 95, 96, 97, 98, 99 НК РФ

10.

Анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности лица

анализ общих экономических показателей

Сравнительный анализ статей доходов по формам бухгалтерской и налоговой отчетности;

Экспертиза зон риска занижения доходов

предполагает расчет расхождений данных налоговой декларации с данными бухгалтерского учета.

Анализ темпа роста совокупных доходов и совокупных расходов по данным налоговой и бухгалтерской отчетности

анализ данных бухгалтерской отчетности

общий анализ доходов (объектов налогообложения)

Источник: составлено автором

Методика налоговой экспертизы в отношении конкретного налога представляет собой совокупность действий, направленных на выявление налоговых рисков и налоговых резервов по конкретному налогу за определенный период. Таблица № 4 отражает методику налоговой экспертизы по налогу на добавленную стоимость, носит рекомендательный характер, может быть расширена другими экспертом мероприятиями в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности исследуемой организации.

Таблица № 4

Методика налоговой экспертизы по НДС

1.

Анализ положений учетной политики в части НДС

Следует обращать внимание на:

- Раздельный учет входного НДС при осуществлении одновременно облагаемых и необлагаемых (освобождаемых от налогообложения) операций;

- Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0%

- Длительный цикл производства;

- Аспекты документооборота

2.

Анализ данных налоговых деклараций

Математический анализ соответствия данных Разделов 8 (Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период), 9 (Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период), 10 (Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период), 11 (Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период) данным Разделов 2 (Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента), 3 (расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ), 4 (Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально подтверждена), 5 (Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)), 6 (Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 % по которым документально не подтверждена), 7 (Операции не подлежащие налогообложению согласно статье 149 НК РФ)

3.

Анализ операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов

Анализ операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов согласно статье 165 НК РФ

4.

Удельный вес заявленных налоговых вычетов к сумме НДС, исчисленных с налогооблагаемых объектов

Оценка среднего удельного веса заявленных налоговых вычетов к сумме, исчисленных с налогооблагаемых объектов

5.

Анализ отдельных показателей декларации по налогу на добавленную стоимость

Детальный анализ каждого вида вычетов для установления степени его влияния на общую сумму вычетов; анализ сумм налога, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг); сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащие вычету с момента отгрузки; сумм налога, предъявленных при перечислении суммы оплаты (ч/о) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежащей вычету у покупателя; сумм налога, исчисленных при выполнении СМР для собственного потребления, подлежащего вычету

6.

Сведения о налоговых льготах по НДС, используемых налогоплательщиком

Экспертиза на предмет правильности применения налоговых льгот в соответствии со ст. 149 НК РФ

7.

Анализ НДС, уплаченного налоговым агентом

Экспертиза на предмет списания сумм НДС налогового агента, с целью установления правильности и своевременности включения в налоговые декларации налоговые вычеты по НДС налогового агента, соблюдение необходимых условий для принятия к вычету сумм НДС налогового агента, а также своевременность перечислений в бюджет начисленных сумм НДС.

8.

Экспертиза конкретных контрагентов, сделок, транзакций

Анализ сведений об контрагентах, сделках с ними на предмет соответствия требованиям статьи 54.1 НК РФ

Источник: составлено автором

Налоговый анализ в отличие от понятия налоговая экспертиза более узкое и направлено на решение точечных / конкретных задач. Например, налоговый анализ по налогу на прибыль организаций, или налоговый анализ конкретной сделки для целей налогообложения.

Налоговый аудит как близкое направление налоговой экспертизе также требует рассмотрения в рамках данного исследования.

Понятие "налоговый аудит" регламентировано Методикой аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами", одобренной Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 11 июля 2000 г. Протоколом N 1 (далее – Методика). В соответствие с пунктом 2.1 данной Методикой налоговый аудит – это "выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов экономического субъекта с целью выражения мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды" [6].

Вопреки тому, что налоговый аудит утвержден Методикой для аудиторских организаций, консалтинговые организации также могут оказывать услуги по проведению налоговой экспертизы.

Поскольку бухгалтерская и налоговая отчетность составляется на основании одних и тех же первичных документов, хоть и по разным правилам, налоговая экспертиза – это проверка не только налоговой отчетности, но и бухгалтерской, что существенно отличает ее от процедуры аудита. В соответствие с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудит – это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, но не налоговых деклараций.

Предметом аудита, т.е. проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, являются направления, которые традиционно считаются важными для деятельности организации – корректность определения доходов и расходов для целей налогообложения, правильность ведения учета имущества, правомерность применения налоговых вычетов, использования налоговых льгот, наличие оснований для получения «обоснованной» налоговой выгоды за анализируемый период. В ходе подобного рода исследований выявляются угрозы деятельности предприятия со стороны контролирующих органов и контрагентов.

Другими словами, в случае налоговой экспертизы определяется правомерность снижения налоговой нагрузки экономического субъекта: исследуются сфера экономической деятельности налогоплательщика, предполагающее возможное право на применение законодательно установленных льгот. К таким аспектам можно отнести особенности учета расходов, уменьшающих или не уменьшающих налогооблагаемую прибыль, принятие или непринятие налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, имеются ли основания для использования по амортизации повышающих коэффициентов.

Следует отметить, что в рамках налогового консультирования чаще всего в качестве цели ставится подготовка уточненных налоговых деклараций, подаваемых для реализации выявленных в рамках налоговой экспертизы налоговых резервов (излишне уплаченные суммы налога). Следовательно, перед налоговым консультантом помимо собственно анализа, может стоять задача по подбору первичных документов для целей камеральной проверки (налогового мониторинга в случаях, установленных законодательством), а также задача по представлению возражений (пояснений, обоснований) по итогам налоговых проверок и защита интересов клиента. Следует отметить, что все указанное включается в понятие налогового аудита, так как в пунктах 5 и 7 Приложения 1 к Методике такие услуги предусмотрены).

В рамках проектного осуществления налогового консультирования предметом экспертизы выступают, прежде всего, налоговые риски, которые могут возникнуть при ведении той или иной деятельности. Естественно, в данном случае экспертиза по выявлению ошибок в учете не осуществляется.

Понятие "налоговая экспертиза" встречается так же в Перечне родов (видов) судебных экспертиз, производимых в экспертно-криминалистических подразделениях органов внутренних дел Российской Федерации, утвержденном Приказом МВД России от 29.06.2005 N 511, и определяется как исследование исполнения обязательств по исчислению налогов и сборов.

В соответствии с требованиями Уголовно-процессуального кодекса РФ предварительное расследование дел по обвинению в уклонении от уплаты налогов производится следователями органов внутренних дел. Для целей производства по таким делам назначаются налоговые экспертизы.

В Решении Верховного Суда Российской Федерации от 26.03.2008 по делу N ГКПИ08-334 указано, что при производстве судебной налоговой экспертизы используются специальные знания в области прикладных экономических наук – бухгалтерского учета и налогообложения. Кроме того, теоретические положения данных наук подкрепляются знаниями норм законодательства о налогах и сборах, которыми должен руководствоваться налогоплательщик при исчислении налогов в проверяемом периоде, а разрешение правовых споров в рамках налоговой экспертизы к компетенции эксперта не относится.

Помимо всего прочего, экспертиза назначается и контролируемыми органами при осуществлении мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 95 НК РФ. Экспертиза назначается в случае, если для разъяснения возникающих вопросов требуются специальные познания в науке, искусстве, технике или ремесле. Например, (судебная практика).

Причина развития таких направлений налогового консультирования как налоговая экспертиза, налоговый анализ и налоговый аудит кроется в следующем.

Учитывая особенности развития финансовой и налоговой культуры, следует иметь в виду, что спецификой малого и среднего бизнеса является отсутствие у собственника налоговой культуры, а также выявленное методами экспертных оценок желание получения ежемесячных отчислений от своего предприятия, тогда как законодательство не предусматривает выплату дивидендных платежей с такой периодичностью без увеличения абсолютного риска. Стоит отметить, что собственники не имеют желания рассматривать свое официальное трудоустройство и выплату законной заработной платы, за исключением положенного минимума. После осознания факта необходимости ждать окончания финансового года, подсчета возможной прибыли, уплаты налоговых обязательств, собственник, как правило, пытается понять и оценить их суммы, после чего и возникают налоговые правонарушения. Налицо отсутствие понимания в диверсификации бизнеса с целью его прозрачности, и причина в меркантильности [2].

Перед бизнес-сообществом стоит реальная задача – грамотное структурирование бизнеса с целью нивелирования налоговых рисков организации – которую возможно решить путем проведения налогового анализа и налогового аудита, отвечающего следующим требованиям:

-снижение налоговых рисков;

- обеспечение налоговой прозрачности бизнеса;

- защита активов собственника;

- обеспечение собственника реальной информацией о его бизнесе, в том числе разъяснение действующего законодательства и правильность его применения.

Проведя анализ судебной практики по налогам, можно сделать вывод о том, что основная масса налоговых споров сегодня происходит по следующим вопросам:

- ошибки налогоплательщика в формировании документального подтверждения хозяйственных операций экономического обоснования произведенных затрат;

- ошибки налогоплательщика при проявлении должной осмотрительности и реальности хозяйственных операций при выборе и работе с контрагентами;

- ошибки, связанные с работой с взаимозависимыми лицами и риски дробления бизнеса;

-неправильная организация финансовых потоков и использование подконтрольных субъектов с целью уменьшения налоговых обязательств и (или) добычи наличных денежных средств, направленных на удовлетворение текущих нужд организации или учредителя.

Методические аспекты анализа разниц бухгалтерского учета и налогового учета в рамках налогового консультирования необходимы в целях аудита налоговых издержек.

Налоговое консультирование тесно сопряжено с такими понятиями, как налоговый и бухгалтерский учет. Нередко задачей налогового консультанта является постановка и методологическое сопровождение налогового учета, его оптимизация с целью приближения к бухгалтерскому учету и минимизация разниц, возникающих между ними. Одной из основных проблем любой компании, применяющей общую или традиционную систему налогообложения, является наличие разниц между бухгалтерского учета и принципами налогообложения прибыли, что является причиной сложности расчета налога на прибыль организаций, состоящего из текущего и отложенного налога [1].

Таким образом, налоговая экспертиза понятие более широкое, нежели налоговый анализ и налоговый аудит. Под налоговой экспертизой можно понять как комплекс мероприятий, направленных выявление налоговых и финансовых рисков организаций, ее налоговых резервов, результаты которых могут применяться при дальнейшем налоговом планировании и налоговой оптимизации бизнеса. Налоговая экспертиза имеет функциональное значение в налоговом консультировании, заключающееся в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации для целей налогообложения и создании основы по анализу налоговых рисков для принятия финансовых решений.

Представленная в статье классификация налоговой экспертизы позволяет утверждать о процессе институционализации налогового консультирования. Практическое значение работы заключается в разработанной методике проведения налоговой экспертизы. Результаты исследования могут быть применены при последующем развитии научных исследований в сфере налогового консультирования и, в частности, налоговой экспертизы.

Библиография
1.
Бабурян Л.М. Налоговое консультирование, направленное на сближение бухгалтерского и налогового учета/ Бабурян Л. М. // Экономика и предпринимательство – 2017. – № 10 (ч.1) (87-1) – с. 1160-1167
2.
Бабурян Л.М. Трансформации налогового законодательства как элемент развития налогового консультирования в условиях цифровой экономики / Л.М. Бабурян, Д.И. Ряховский // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2018. – № 3 (109) – с. 17.
3.
Кучеров И.И. Налоговая экспертиза как правовое средство борьбы с уклонением от уплаты налогов / Кучеров И.И. // "Налоговые споры: теория и практика"-2008. №5-с.55-59
4.
Тильдиков А.В. Основы налогового консультирования. Учебно-методическое пособие. Обнинск, 2004. – с. 22
5.
Шакирова Д.Ю. Налоговая экспертиза договоров как способ минимизации налоговых рисков / Шакирова Д.Ю., Засько В.Н. // Российское редпринимательство. – 2015. – Том 16.-№
6.
– с. 853-863 6. Методика аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. Общение с налоговыми органами" (одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 11.07.2000 Протокол N 1) ссылка: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28966/ (дата обращения 21.08.2018)
7.
Официальный сайт Российского экспертного фонда «ТЕХЭКО»: https://expert-center.ru/ (дата обращения 21.08.2018);
8.
Официальный сайт АНО «Центр по проведению судебных экспертиз и исследований»: https://sudexpa.ru/ (дата обращения 21.08.2018);
9.
Официальный сайт Торгово-промышленной палаты Российской Федерации: http://tpp-security.ru/ (дата обращения 21.08.2018);
10.
Официальный сайт Deloitte https://www2.deloitte.com/ru/ru.html (дата обращения 21.08.2018
References (transliterated)
1.
Baburyan L.M. Nalogovoe konsul'tirovanie, napravlennoe na sblizhenie bukhgalterskogo i nalogovogo ucheta/ Baburyan L. M. // Ekonomika i predprinimatel'stvo – 2017. – № 10 (ch.1) (87-1) – s. 1160-1167
2.
Baburyan L.M. Transformatsii nalogovogo zakonodatel'stva kak element razvitiya nalogovogo konsul'tirovaniya v usloviyakh tsifrovoi ekonomiki / L.M. Baburyan, D.I. Ryakhovskii // Upravlenie ekonomicheskimi sistemami: elektronnyi nauchnyi zhurnal. – 2018. – № 3 (109) – s. 17.
3.
Kucherov I.I. Nalogovaya ekspertiza kak pravovoe sredstvo bor'by s ukloneniem ot uplaty nalogov / Kucherov I.I. // "Nalogovye spory: teoriya i praktika"-2008. №5-s.55-59
4.
Til'dikov A.V. Osnovy nalogovogo konsul'tirovaniya. Uchebno-metodicheskoe posobie. Obninsk, 2004. – s. 22
5.
Shakirova D.Yu. Nalogovaya ekspertiza dogovorov kak sposob minimizatsii nalogovykh riskov / Shakirova D.Yu., Zas'ko V.N. // Rossiiskoe redprinimatel'stvo. – 2015. – Tom 16.-№
6.
– s. 853-863 6. Metodika auditorskoi deyatel'nosti "Nalogovyi audit i drugie soputstvuyushchie uslugi po nalogovym voprosam. Obshchenie s nalogovymi organami" (odobrena Komissiei po auditorskoi deyatel'nosti pri Prezidente RF 11.07.2000 Protokol N 1) ssylka: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28966/ (data obrashcheniya 21.08.2018)
7.
Ofitsial'nyi sait Rossiiskogo ekspertnogo fonda «TEKhEKO»: https://expert-center.ru/ (data obrashcheniya 21.08.2018);
8.
Ofitsial'nyi sait ANO «Tsentr po provedeniyu sudebnykh ekspertiz i issledovanii»: https://sudexpa.ru/ (data obrashcheniya 21.08.2018);
9.
Ofitsial'nyi sait Torgovo-promyshlennoi palaty Rossiiskoi Federatsii: http://tpp-security.ru/ (data obrashcheniya 21.08.2018);
10.
Ofitsial'nyi sait Deloitte https://www2.deloitte.com/ru/ru.html (data obrashcheniya 21.08.2018